Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần công nghệ cao minh anh

Phương pháp thu thập dữ liệu + Phương pháp quan sát: Quan sát quy trình, cách thức ghi sổ, hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, cách thức làm việc, nhập hóa đơn chứng từ c

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

=====o0o=====

NGUYỄN THÙY LINH

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO MINH ANH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Sơn La, năm 2016

Trang 2

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÂY BẮC

=====o0o=====

NGUYỄN THÙY LINH

HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO MINH ANH

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

Chuyên ngành: Kế toán Người hướng dẫn: ThS Nguyễn Thị Phương Thảo

Sơn La, năm 2016

Trang 3

LỜI CÁM ƠN

Sau một thời gian nghiên cứu, thực tập tại công ty cổ phần công nghệ cao Minh

Anh, em đã nhận thấy được tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả

kinh doanh đối với Công ty Khóa luận này là kết quả từ quá trình học tập của em tại

trường Đại học Tây Bắc và cũng là kết quả thực tập tại Công ty cổ phần công nghệ cao

Minh Anh

Được sự hướng dẫn chỉ đạo nhiệt tình của các thầy cô trong trường, đặc biệt là

cô giáo Nguyễn Thị Phương Thảo cùng các cô chú, anh chị cán bộ công nhân viên

trong phòng kế toán cũng như các phòng ban khác của Công ty Trong quá trình thực

tập đã tận tình giúp đỡ em trong quá trình em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp

Cuối cùng, em xin kính chúc các thầy cô giáo trường Đại học Tây Bắc, cùng

ban lãnh đạo và toàn thể nhân viên Công ty dồi dào sức khỏe, đạt được nhiều thành

công trong công việc

Em xin chân thành cảm ơn

Sinh viên

Nguyễn Thùy Linh

Trang 4

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1:Kết quả hoạt động SXKD của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh giai

đoạn 2013-2015 (Giả sử lấy năm 2013 làm gốc để so sánh) 42

Bảng 2.2: Sổ chi tiết tài khoản 5111 50

Bảng 2.3:Trích Sổ chi tiết tài khoản 5112 50

Bảng 2.4: Sổ cái tài khoản 511 51

Bảng 2.8: Chứng từ sử dụng hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 57

Bảng 2.9: Bảng phân bổ chi phí trả trước 62

Bảng 2.10: Trích Sổ chi tiết tài khoản 6422 67

Bảng 2.11: Trích sổ cái tài khoản 6422 67

Bảng 2.18: Trích sổ Nhật ký chung 76

Bảng 2.23: Báo cáo kết quả hoạt kinh doanh năm 2015 82

Trang 5

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do lựa chọn đề tài 1

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu 1

2.1 Mục đích 1

2.2 Yêu cầu 2

2.3 Phạm vi nghiên cứu 2

3 Phương pháp nghiên cứu 3

3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 3

3.2 Phương pháp xử lý dữ liệu 3

4 Cấu trúc của đề tài 3

NỘI DUNG 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 4

1.1 Khái quát về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 4 1.1.1 Các khái niệm về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và các phương thức thanh toán 6

1.1.2.1.Các phương thức tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ 6

1.1.2.2.Các phương thức thanh toán 7

1.1.3.Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu 7

1.1.4 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 8

1.1.5 Phân loại Chi phí quản lý kinh doanh 9

1.1.6 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh và mối quan hệ giữa kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.6.1 Yêu cầu quản lý trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 10

1.1.6.2 Nhiệm vụ kế toán trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 11

1.1.7 Vai trò của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 11

1.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp 11

1.2.1 Kế toán Doanh thu tiêu thụ 11

1.2.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng 11

1.2.1.2 Phương pháp hạch toán, sổ và báo cáo tài chính 12

1.2.2 Kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu 18

1.2.3 Kế toán Giá vốn hàng bán 20

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 22

1.3.1 Kế toán Chi phí quản lý kinh doanh 22

Trang 6

1.3.2 Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí tài chính 24

1.3.3 Kế toán Thu nhập khác và Chi phí khác 26

1.3.3 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.3.5 Kế toán Xác định kết quả kinh doanh 29

1.3.6 Báo cáo tài chính 32

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO MINH ANH 35

2.1 Khái quát chung về Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 35

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 35

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 36

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 36

2.1.4 Đặc điểm công tác kế toán của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 38

2.1.4.1 Đặc điểm chung 38

2.1.4.2 Đặc điểm bộ máy kế toán 39

2.1.5 Đặc điểm kế toán tiêu thụ sản phẩm vàkết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 39

2.1.5.1 Đặc điểm về sản phẩm và thị trường 39

2.1.5.2 Phương thức tiêu thụ, phương thức thanh toán tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 40

2.1.5.3 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 42

2.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ thành phẩm tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 43

2.2.1 Kế toán Doanh thu tiêu thụ 43

2.2.2 Kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu 51

2.2.3 Kế toán Giá vốn hàng bán 51

Trang 7

2.3 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ

cao Minh Anh 57

2.3.1 Kế toán Chi phí quản lý kinh doanh 57

2.3.2 Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí tài chính 68

2.3.2.1 Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính 68

2.3.2.2 Kế toán Chi phí tài chính 69

2.3.3 Kế toán Thu nhập khác và Chi phí khác 71

2.3.4 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 72

2.3.5 Kế toán Xác định kết quả kinh doanh 73

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO MINH ANH 83

3.1 Đánh giá chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 83

3.1.1 Ưu điểm 83

3.1.2 Hạn chế 85

3.2 Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 87

KẾT LUẬN 92

Trang 8

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 15

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái 16

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 17

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán 18

trên máy vi tính 18

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy hoạt động của Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh 37

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quá trình tiêu thụ bán buôn cho đại lý 41

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ quá trình tiêu thụ bán buôn cho các tổ chức, cá nhân 41

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hoạt động bán buôn và chứng từ sử dụng 43

Trang 9

DANH MỤC CÁC HÌNH ẢNH

Hình 2.1: Hóa đơn giá tri ̣ gia tăng ngày 15/01/2015 45

Hình 2.4: Phiếu thu ngày 03/01/2015 48

Hình 2.6: Phiếu xuất kho ngày 15/01/2015 52

Hình 2.7: Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho ngày 15/01/2015 53

Hình 2.8: Báo cáo nhập xuất tồn kho 155 56

Hình 2.9: Bảng chấm công bộ phận Văn phòng 59

Hình 2.10: Bảng thanh toán lương bộ phận Văn phòng 60

Hình 2.11: Bảng phân bổ tiền lương 61

Hình 2.12: Bảng trích khấu hao TSCĐ 63

Hình 2.15: Phiếu chi ngày 10/01/2015 66

Hình 2.16: Giấy báo có lãi tiền gửi ngân hàng 68

Hình 2.17: Trích sao kê tài khoản chi tiết 70

Hình 2.18: Phiếu kế toán 74

Trang 10

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Trang 11

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Trong xu thế toàn cầu hóa nền kinh tế hiện nay, mức độ cạnh tranh về kinh tế trên thế giới nói chung và Việt Nam nói riêng đang ngày càng diễn ra gay gắt, khốc liệt Và mục tiêu hàng đầu mà tất cả các DN đều hướng tới chính là lợi nhuận Với bất

cứ DN nào không kể đến loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh đều luôn mong muốn tìm được biện pháp tốt nhất để tối đa hóa lợi nhuận Để đạt được điều đó, các DN cần thực hiện tốt công tác từ khâu sản xuất đến khâu tiêu thụ, giám sát chỉ đạo mọi hoạt động của DN Từ đó công tác kế toán ngày càng trở nên hết sức cần thiết, thông qua các thông tin kế toán nhà quản lý sẽ đề ra được các kế hoạch thích hợp, dễ dàng kiểm soát hoạt động của DN mình

Trong quá trình hoạt động của DN có thể nói khâu tiêu thụ là và xác định kết quả kinh doanh là quan trọng nhất, nó quyết định đến thành công hay thất bại của một DN, trách nhiệm của DN đối với nhà nước thông qua các khoản thuế góp phần phát triển đất nước Thông qua tiêu thụ hàng hóa, DN thực hiện được giá trị sử dụng của hàng hóa, hóp phần tăng nhanh tốc độ thu hồi vốn đồng thời thỏa mãn phần nào nhu cầu tiêu dùng của xã hội Mặt khác, qua việc tiêu thụ hàng hóa DN xác định được kết quả kinh doanh lãi lỗ mức độ nào Điều đó cho thấy công tác kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là vô cùng quan trọng không thể thiếu trong mỗi DN

Cũng như các DN khác, Công ty CP công nghệ cao Minh Anh đã sử dụng kế toán như một công cụ đắc lực trong điều hành hoạt động kinh doanh và quản lý các hoạt động kinh doanh của mình Trong đó Công ty đặc biệt quan tâm đến kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng lý luận đã được học tại trường kết hợp với thực tế thu thập được từ công tác kế toán tại Công ty CP công nghệ cao Minh Anh,

em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại

2 Mục đích, yêu cầu và phạm vi nghiên cứu

2.1 Mục đích nghiên cứu

Đề tài “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công

ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh” được thực hiện với nhiều mục đích Một là, hệ

thống hóa cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong DN Hai là, dựa trên những kiến thức đã học và nghiên cứu thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty CP công nghệ cao Minh Anh Ba là, đánh giá

ưu nhược điểm về công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công

ty, qua đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của Công ty

Trang 12

2.2 Yêu cầu nghiên cứu

 Về hình thức:

Đề tài được trình bày logic, hợp lý, khoa học theo quy định của khoa và nhà trường, thực hiện theo hướng dẫn số 684 ngày 12/10/2012 của trường Đại học Tây Bắc về Hướng dẫn làm Khóa luận tốt nghiệp

 Về nội dung:

Đề tài tuân theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành, Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính;Thông tư 138/2011/TT-BTC của

Bộ Tài chính về việc hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Doanh nghiệp Nhỏ

và vừa ban hành kèm theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC; Luật số 71/2014/QH13 sửa

đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế của Quốc hội; Thông tư

39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và Nghị định 04/2014/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ; Thông tư 119/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc sửa đổi, bổ sung một

số điều của Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 111/2013/TT-BTC, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 08/2013/TT-BTC, Thông tư 85/2011/TT-BTC, Thông tư 39/2014/TT-BTC và Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn về thế thu nhập Doanh nghiệp tại nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư 78/2014/TT-BTC; thông tư 10/2012/TT-BLĐTBXH ngày 26/04/2012 của Bộ Lao động – Thương binh và Xã hội

Đưa ra các cơ sở lí luận và thực tiễn về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh để áp dụng vào Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh

Thu thập thông tin, số liệu chính xác, trung thực khách quan, phản ánh đúng thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP công nghệ cao Minh Anh

Đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh đảm bảo phải dựa trên những hạn chế, phù hợp với thực tế tình hình hoạt động của Công ty CP công nghệ cao Minh Anh

Trang 13

3 Phương pháp nghiên cứu

3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

+ Phương pháp quan sát: Quan sát quy trình, cách thức ghi sổ, hạch toán tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh, cách thức làm việc, nhập hóa đơn chứng từ của các nhân viên kế toán tại phòng kế toán xem có đúng chế độ, chuẩn mực kế toán không + Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn giám đốc về cơ cấu tổ chức công ty, phỏng vấn nhân viên kế toán của công ty về hình thức kế toán ghi sổ, báo cáo tài chính Ngoài ra còn phỏng vấn thủ kho, công nhân đội sản xuất của công ty để thu thập các thông tin khác, các ý kiến đánh giá về công ty

+ Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu sổ sách, bảng biểu, chứng từ của

phòng kế toán từ năm 2012 đến năm 2015

+ Tự tìm hiểu thông tin qua sách báo, thông tin trên mạng internet, trên website riêng của công ty

3.2 Phương pháp xử lý dữ liệu

Từ các số liệu đã thu thập được tiến hành phân loại, lựa chọn các số liệu có thể phản ánh một cách rõ ràng về công tác hạch toán kế toán tại công ty để tiến hành tổng hợp phân tích đánh giá về công tác kế toán của công ty

So sánh, đối chiếu số liệu thu thập được giữa các năm (từ năm 2012 đến năm 2015) để thấy được sự thống nhất giữa các bộ phận và sự biến động qua các năm; so sánh giữa yêu cầu, mục tiêu đặt ra với thực tế đã, đang và sẽ thực hiện

4 Cấu trúc của đề tài

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, Nội dung đề tài bao gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh

Chương 3: Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ cao Minh Anh

Trang 14

NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái quát về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1.1 Các khái niệm về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

 Các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu BH&CCDV bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm

yết DN đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

- Giảm giá hàng bán: Là giảm trừ được DN (bên bán) chấp thuận một cách đặc

biệt trên giá đã thoả thuận trên hoá đơn, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng

- Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hoá DN đã xác định tiêu thụ,

nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh

tế hoặc theo chính sách bảo hành, như: hàng kém phẩm chất, sai quy cách

- Các loại thuế tính trực tiếp vào giá bán:

+ Thuế GTGT: là thuế gián thu, được tính trên khoản tăng thêm của giá trị hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất đến lưu thông và tiêu thụ

+ Thuế TTĐB: là thuế gián thu đánh vào hoạt động tiêu dùng một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định

+ Thuế xuất khẩu: là sắc thuế gián thu đánh vào tất cả hàng hóa, dịch vụ mua

bán, trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam

 Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc bao gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế dịch vụ đã hoàn thành, đã được xác định là tiêu

Trang 15

thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

 Chi phí quản lý kinh doanh

Theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài chính, Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành

phẩm, hàng hóa của DN, bao gồm: Chi phí bảo quản, vận chuyển hàng hoá, Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, Chi phí hoa hồng đại lý,

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí chung liên quan đến toàn bộ

hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn bộ DN như: chi phí về lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý DN, chi phí công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN…

 Doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ánh doanh thu phát sinh trong

quá trình hoạt động kinh doanh thông thường, bao gồm: Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN

Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường

củaDN bao gồm: chi phí lãi tiền vay, tiền bản quyền,… Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền

 Thu nhập khác và Chi phí khác

Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà DN không dự tính trước hay có dự

tính nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc những khoản thu không thường xuyên Gồm những khoản thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu nhập quà biếu quà tặng,

Chi phí khác là những khoản lỗ phát sinh trong quá trình kinh doanh của DN,

cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước Gồm chi phí thanh

lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, bị phạt do vi phạm hợp đồng,

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập của các cơ sở SXKD, dịch vụ

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN Mức thuế suất TNDN hiện hành: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20% Kể từ ngày 01/01/2016, trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% chuyển sang áp dụng thuế suất 20%

Phương pháp tính thuế TNDN:

Thuế TNDN

(Thu nhập tính thuế -

Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x

Thuế suất thuế TNDN

Trong đó:

Thu nhập

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

Trang 16

 Kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của DN trong một kỳ

nhất định, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác

Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về

BH&CCDV cộng doanh thu hoạt động tài chính giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác

1.1.2 Các phương thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và các phương thức thanh toán

1.1.2.1.Các phương thức tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

 Phương thức bán buôn hàng hóa

Hàng hóa được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn, giá bán tùy thuộc vào khối lượng hàng và phương thức thanh toán, được thực hiện theo hai phương thức:

Bán buôn qua kho: hàng hóa mua về dự trữ sau đó xuất bán Gồm: bán trực tiếp

tại kho (khách hàng trực tiếp nhận hàng tại kho của DN, sau đó ký nhận vào chứng từ bán hàng và thanh toán tiền hàng cho bên bán) và bán theo hình thức gửi hàng (bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng xuất kho gửi hàng cho bên mua bằng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài, đến khi bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì quyền sở hữu hàng hóa được chuyển giao cho bên mua)

Bán vận chuyển thẳng: hàng hóa được bán ra khi mua từ nhà cung cấp không qua

nhập kho của DN mà giao thẳng hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng Có hai hình thức: Giao hàng trực tiếp là DN sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp thì giao bán trực tiếp cho khách hàng tại địa điểm mà hai bên đã thỏa thuận, hàng hóa được xác định là tiêu thụ Hình thức gửi hàng là DN sau khi mua hàng, nhận hàng thì dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để chuyển hàng đến giao cho bên mua, hàng hóa được xác định tiêu thụ khi bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

 Phương thức bán lẻ hàng hóa

Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, các tổ chức, đơn

vị kinh tế mua về tiêu dùng Có hai hình thức bán lẻ như sau:

Thu tiền tập trung: hình thức bán hàng mà việc thu tiền hàng và việc giao hàng

cho người mua tách rời nhau Nhân viên bán hàng thu tiền hàng rồi viết hóa đơn giao cho khách hàng để khách hàng đến nhận hàng tại quầy hàng do mậu dịch viên giao Cuối ngày, mậu dịch viên căn cứ vào hóa đơn, kiểm kê tồn quầy xác định số lượng hàng đã bán để lập báo cáo bán hàng, nhân viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ

Thu tiền trực tiếp: nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách

hàng Cuối ngày, mậu dịch viên căn cứ vào hóa đơn, kiểm kê tồn quầy xác định số lượng hàng đã bán để lập báo cáo bán hàng và nộp tiền cho thủ quỹ công ty

 Phương thức bán hàng đại lý

Đây là phương thức bán hàng trong đó DN giao hàng cho các cơ sở nhận bán

Trang 17

đại lý, ký gửi Sau khi bán được hàng đại lý thanh toán tiền hàng cho DN và được hưởng một khoản gọi là hoa hồng đại lý

 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm

Đây là phương thức bán hàng mà DN cho người mua được trả tiền hàng trong nhiều kỳ, DN được hưởng thêm phần chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả một lần gọi là lãi trả góp, lúc này hàng hóa được xác định là tiêu thụ, lãi trả góp được phân bổ vào doanh thu hoạt động tài chính vào nhiều kỳ

 Phương thức tiêu thụ nội bộ

Đây là phương thức mà các DN, cơ sở SXKD xuất hàng cho các cơ sở phụ thuộc như chi nhánh, các cửa hàng ở địa phương khác để bán hoặc xuất trả lại hàng

từ các cơ sở phụ thuộc về cơ sở SXKD hay DN, cơ sở SXKD dùng sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho SXKD, trả lương thưởng cho công nhân viên của đơn vị

 Phương thức đổi hàng

Đây là phương thức tiêu thụ trong đó DN đem sản phẩm, hàng hóa của mình để đổi lấy sản phẩm, hàng hóa của người mua Giá trao đổi là giá thỏa thuận hay giábán của sản phẩm, hàng hóa đó trên thị trường

1.1.2.2.Các phương thức thanh toán

 Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: Là hình thức dùng tiền mặt, ngân phiếu

trực tiếp để giao dịch mua bán Khi bên bán chuyển giao hàng hoá, dịch vụ thì bên mua xuất tiền mặt để trả trực tiếp tương ứng với giá cả mà hai bên đã thoả thuận thanh toán, theo hình thức này đảm bảo thu tiền nhanh, tránh rủi ro trong thanh toán

 Thanh toán qua ngân hàng: Việc thanh toán qua ngân hàng có nhiều ưu điểm

tiết kiệm được thời gian đồng thời an toàn trong thanh toán cũng cao Hình thức thanh toán quan ngân hàng cũng rất đa dạng, lựa chọn hình thức nào tuỳ thuộc vào điều kiện của mỗi bên và sự thoả thuận giữa hai bên, ví dụ như:

 Thanh toán bằng Sec

 Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi

 Thanh toán bằng uỷ nhiệm thu

 Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C)

 Thanh toán bằng hàng đổi hàng: Hình thức này áp dụng trong trường hợp

người mua và người bán có quan hệ tín nhiệm lẫn nhau Theo định kỳ các bên tiến hành cung cấp hàng hoá dịch vụ cho nhau và thông qua cho ngân hàng về số dư nợ

trên tài khoản của mình để ngân hàng bù trừ số chênh lệch

1.1.3.Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế DN đã thu được hoặc

sẽ thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường của DN góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Thời điểm ghi nhận doanh thu: là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ từ người bán sang người mua, hay còn gọi là thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay cháp nhận thanh toán cho người bán

Trang 18

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm điều kiện được quy định tại Chuẩn mực số 14:

 DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

 DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

 DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Phương pháp xác định doanh thu BH&CCDV :

Doanh thu BH&CCDV = Khối lượng hàng hóa x Giá bán

Doanh thu thuần = Doanh thu BH&CCDV - Các khoản giảm trừ doanh thu

Trong đó: Các khoản làm giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại, hàng bán

bị trả lại, giảm giá hàng bán và thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, VAT trực tiếp

1.1.4 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Trị giá vốn hàng xuất kho được tính theo một trong các phương pháp sau:

 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

+

Trị giá gốc hàng nhập kho trong kỳ

-

Trị giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ

 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

 Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: theo phương pháp này sản

phẩm, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng

đó để tính giá trị xuất kho

 Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): theo phương pháp này hàng

được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO): theo phương pháp này, thành

phẩm nào nhập kho sau thì xuất trước, thành phẩm nhập theo giá nào thì xuất theo giá

đó, sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá trị xuất kho

 Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn kho tính

theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của DN

Trang 19

 Theo giá bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, đến cuối

kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của DN áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:

Đơn giá xuất kho của

Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ

 Theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập:Sau mỗi lần nhập sản phẩm, hàng hóa, kế toán phải xác định lại giá trị của hàng tồn kho và đơngiá bình quân:

Đơn giá xuất kho

Giá trị của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Số lượng của hàng tồn kho sau mỗi lần nhập

Theo phương pháp này trị giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được căn cứ vào số lượng thành phẩm xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền:

Giá trị xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền

1.1.5 Phân loại Chi phí quản lý kinh doanh

Chi phí quản lý kinh doanh được phân ra thành Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó:

+ Chi phí khấu hao TSCĐ:là chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng

+ Chi phí bảo hành sản phẩm:là chi phí cho sản phẩm trong thời gian được bảo hành theo hợp đồng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài:là các chi phí dịch vụ mua ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển hàng hóa để tiêu thụ

+ Chi phí bằng tiền khác:là các chi phí khác phát sinh trong khi bán hàng, ngoài các chi phí kể trên như chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, quảng cáo,

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý: gồm các khoản tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT,

BHTN, KPCĐ của Ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của DN

+ Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản

lý DN

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng

cho công tác quản lý

+ Chí phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho DN + Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài,

thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác

Trang 20

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài

phục vụ cho công tác quản lý DN

+ Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung của DN,

ngoài các chi phí đã kể trên

1.1.6 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh và mối quan hệ giữa kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của DN trong một kỳ nhất định, phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác

Để xác định kết quả kinh doanh ta tính theo công thức:

+

Doanh thu hoạt động tài chính

-

Chi phí tài chính

-

Chi phí bán hàng

-

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tổng lợi nhuận kế

Lợi nhuận thuần từ

 Mối quan hệ giữa kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Mục đích kinh doanh của DN là lợi nhuận, vì vậy để biết hoạt động của DN có đem lại lợi nhuận hay không DN phải tính toán xác định kết quả kinh doanh của mình trên cơ sở so sánh giữa doanh thu và chi phí của các hoạt động như hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý DN, hoạt động tài chính và hoạt động khác

Kết quả kinh doanh chịu sự chi phối chủ yếu của kết quả tiêu thụ Kết quả tiêu thụ cao dẫn tới kết quả kinh doanh của toàn DN cao và ngược lại kết quả tiêu thụ thấp thì kết quả kinh doanh cũng thấp Kết quả tiêu thụ lại phụ thuộc vào kết quả tiêu thụ hàng hóa Tiêu thụ hàng hóa với số lượng lớn thì chứng tỏ kết quả tiêu thụ hàng hóa cao còn nếu tiêu thụ hàng hóa với số lượng thấp chứng tỏ kết quả tiêu thụ hàng hóa yếu Tuy nhiên trong nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh vô cùng gay gắt, một yếu

tố quan trọng quyết định kết quả tiêu thụ còn là giá bán của hàng hóa Thông qua việc đánh giá kết quả tiêu thụ, các nhà quản lý sẽ đưa ra các quyết định về hướng SXKD

1.1.7 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

1.1.7.1 Yêu cầu quản lý trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Trong quá trình tiêu thụ, tài sản của DN được chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ Do đó, để quản lý tốt quá trình tiêu thụ cũng như xác định chính xác kết quả kinh doanh của DN cần phải đảm bảo các chỉ tiêu sau:

Quản lý về doanh thu bán hàng đây là cơ sở quan trọng để xác định KQKD của

DN Quản lý doanh thu bao gồm:

Trang 21

- Quản lý doanh thu thực tế: là doanh thu được tính theo giá bán ghi trên hóa đơn hay hợp đồng kinh tế

- Quản lý các khoản giảm trừ doanh thu: là các khoản phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cuối kỳ được trừ khỏi doanh thu thực tế

- Doanh thu thuần là doanh thu thực tế về hàng bán trong kỳ, là cơ sở xác định kết quả bán hàng

Quản lý tình hình thu hồi tiền, tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu

của người mua Đồng thời, quản lý giá vốn hàng bán đã tiêu thụ, đây là cơ sở xác định kết quả tiêu thụ

1.1.7.2 Nhiệm vụ kế toán trong quá trình tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Xác định chính xác tổng doanh thu tiêu thụ hàng bán cũng như doanh thu tiêu thụ từng loại hàng bán theo yêu cầu của công tác quản lý Đánh giá tình hình thực hiện

kế hoạch doanh thu và đề xuất các biện pháp hoàn thiện phương hướng sản xuất, tăng doanh số bán

Ghi chép, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời các khoản chi phí có liên quan trong quá trình tiêu thụ, các khoản thuế có liên quan phải nộp theo quy định, các khoản giảm trừ doanh thu

Xác định kết quả tiêu thụ về tổng hợp cũng như kết quả tiêu thụ từng loại hàng bán theo yêu cầu công tác quản lý, qua đó đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận và đề xuất các biện pháp nhằm tăng lợi nhuận cho đơn vị

1.1.8 Vai trò của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Trong DN, kế toán là công cụ quan trọng để quản lý quá trình sản xuất và tiêu thụ, thông qua số liệu của kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng cho DN và các cấp có thẩm quyền đánh giá được mức độ hoàn thành của DN về sản xuất, giá thành, tiêu thụ và lợi nhuận

Tiêu thụ thành phẩm hay bán hàng là nhân tố quyết định đến sự thành công hay thất bại của DN Tiêu thụ thể hiện sức cạnh tranh và uy tín của DN trên thị trường Bên cạnh đó kết quả tiêu thụ hàng bán còn là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh kết quả tài chính cuối cùng của hoạt động kinh doanh có trong DN Nếu tình hình tài chính tốt, chứng tỏ DN hoạt động kinh doanh có hiệu quả và có điều kiện nâng cao năng lực tài chính cho DN mình

Đồng thời, kết quả kinh doanh giúp cho DN nắm bắt được mọi hoạt động của

DN thông qua các chỉ tiêu phản ánh kết quả kinh doanh Giúp DN xác định rõ các nhân tố ảnh hưởng đến loại hình DN hoạt động Từ đó tại điều kiện thúc đẩy DN phát triển và hoạt động kinh doanh có hiệu quả

1.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán Doanh thu tiêu thụ

1.2.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

 Hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng thông thường

Trang 22

 Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

 Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ; Bảng thanh toán hàng đại lý (ký gửi)

 Các chứng từ thanh toán (Phiếu thu, phiếu chi, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo Có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…)

 Chứng từ liên quan khác như Phiếu nhập kho hàng trả lại…

 Tài khoản sử dụng

 Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”:

Tài khoản này được dùng để phản ánh doanh thu BH&CCDV của DN trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD

Kết cấu tài khoản:

Nợ TK 511 Có

Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất khẩu,

thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên

doanh số bán trong kỳ

Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và

doanh thu của hàng bán bị trả lại

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911

 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của DN

đã thực hiện trong kỳ hạch toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511–“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 4 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111– “Doanh thu bán hàng hóa”

+ Tài khoản 5112– “Doanh thu bán các thành phẩm”

+ Tài khoản 5113– “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

+ Tài khoản 5118– “Doanh thu khác”

 Ngoài ra, trong quá trình hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán còn sử dụng một số các tài khoản có liên quan khác như: TK131, 111, 112, 155, 157, 632, 3331,…

1.2.1.2 Phương pháp hạch toán và sổ kế toán

 Phương pháp hạch toán

Hạch toán doanh thu bán hàng theo các phương thức tiêu thụ:

Phương thức tiêu thụ trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng

cho người mua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất (không qua kho của DN) Doanh thu bán hàng được phản ánh như sau:

Nợ TK 111, 112 – Doanh thu bằng tiền đã thu

Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng

Có TK 511 – Doanh thu BH&CCDV

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, hoặc thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu phải nộp:

Nợ TK 511 – Doanh thu BH&CCDV

Có TK 3331, 3332, 3333 (Chi tiết theo từng loại thuế)

Trang 23

Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Bên bán chuyển hàng cho bên mua

theo địa chỉ ghi trên hợp đồng Số hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của DN Khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ Khi đó kế toán phản ánh doanh thu bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, hoặc thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu phải nộp:

Nợ TK 511 – Doanh thu BH&CCDV

Có TK 3331, 3332, 3333 (Chi tiết theo từng loại thuế)

Phương thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi): Hạch toán tại đơn vị có hàng ký

gửi, hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của DN cho đến khi chính thức tiêu thụ, nên nội dung hạch toán doanh thu bán hàng giống như phương thức chuyển hàng Khi bên nhận bán hàng đại lý ký gửi thanh quyết toán cho DN về doanh thu của số hàng giao đại lý, ký gửi:

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán –Hoa hồng)

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (Số tiền hoa hồng phải trả đại lý)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Của hoa hồng, nếu có)

Có TK 3331 (33311) – Thuế GTGT phải nộp

Phương thức bán hàng trả góp: Phương thức này, khi giao hàng cho người

mua, thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi xuất nhất định Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp:

Nợ TK 111, 112 – Số tiền thu về bán hàng trả góp lần đầu tại thời điểm mua

Nợ TK 131 – Tổng số tiền bán hàng còn lại phải thu ở người mua

Có TK 511 – Doanh thu tính theo giá thanh toán ngay

Có TK 3331 (33311) – Thuế GTGT phải nộp tính trên giá thanh toán ngay

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Số lãi trả góp)

Phương thức tiêu thụ nội bộ:

- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 154, 642 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá)

Có TK 511 – Doanh thu BH&CCDV (chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) Đồng thời, kê khai thuế GTGT cho hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Trang 24

- Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiêu dùng nội bộ để phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ các TK 154, 642… (Chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá có thuế GTGT)

Có TK 511 – Doanh thu BH&CCDV (Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

 Sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế

đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến DN DN được áp dụng 1 trong 4 hình thức kế toán sau:

 Hình thức kế toán Nhật ký chung

o Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật

ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

o Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi

sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ hoặc cuối tháng, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu

để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)

 Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ

Trang 25

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

o Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái

là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

o Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi

đã ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

 Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký

và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính

ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái

 Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá

sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Trang 26

 Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

o Các loại sổ sử dụng của kế toán doanh thu theo hình thức kế toán Nhật ký -

 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

o Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:

+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán

o Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

 Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

 Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh

Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh

 Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

BÁO CÁO KQHĐKD

Trang 27

o Các loại sổ sử dụng của kế toán doanh thu theo hình thức kế toán Chứng từ

ghi sổ

- Chứng từ ghi sổ; Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Cái TK 511; Sổ chi tiết TK 511

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Ghi chú:

 Hình thức kế toán trên máy vi tính

o Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán

và báo cáo tài chính theo quy định

o Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính

 Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

 Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ

Bảng tổng hợp chi tiết

Trang 28

 Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

o Các loại sổ sử dụng của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ phần hành kế

toán doanh thu

Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán

trên máy vi tính

Ghi chú:

1.2.2 Kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu

 Phiếu nhập kho, Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại

 Giấy báo Nợ, báo Có và Bảng sao kê của Ngân hàng

 Phiếu xuất kho

 Hóa đơn, biên bản hoặc văn bản trả lại của người mua

Tài khoản 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Tài khoản này dùng để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh: chiết khấu thương mại, giá trị hàng bán bị trả lại, và các khoản giảm giá hàng bán cho người mua trong kỳ

Nợ TK 521 Có

 Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

 Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại

tiền cho người mua hoặc tính vào nợ phải

 Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ”

SỔ KẾ TOÁN

- Sổ tổng hợp

- Sổ chi tiết Chứng từ kế toán

Bảng tổng hợp

chứng từ kế toán

cùng loại

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

PHẦN MỀM

KẾ TOÁN

MÁY VI TÍNH

Trang 29

thu của khách hàng

 Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho khách hàng

Tk 521 không có số dư cuối kỳ

TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu” có 3 tài khoản cấp 2:

+ Tk 5211–“Chiết khấu thương mại”

+ Tk 5212–“Hàng bán bị trả lại”

+ Tk 5213–“Giảm giá hàng bán”

TK 3331:" Thuế GTGT phải nộp” (trong trường hợp DN nộp thuế theo phương

pháp khấu trừ)

TK 3332: "Thuế tiêu thụ đặc biệt" (trong trường hợp DN tiêu thụ những hàng

hóa đặc biệt thuộc danh mục vật tư hàng hóa chịu thuế TTĐB)

TK 3333: "Thuế xuất nhập khẩu phải nộp”(Khi DN xuất nhập khẩu hàng hóa

thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu)

 Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số các tài khoản có liên quan khác như: TK131, 111, 112, 131, 333,…

1.2.2.2 Phương pháp hạch toán, sổ và báo cáo tài chính

 Phương pháp hạch toán

Một số nghiệp vụ thường gặp trong doanh nghiệp:

Tính thuế theo phương pháp khấu trừ Tính thuế theo phương pháp trực tiếp

1 Khi DN thực hiện chiết khấu thương mại cho những khách hàng mua hàng với số lượng lớn căn cứ vào hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác, ghi:

Nợ TK 5211: Chiết khấu thương mại

Nợ TK 511: Doanh thu BH&CCDV

Có TK 521: Các khoản giảm trừ doanh thu

 Sổ kế toán:

DN được áp dụng 1 trong 4 hình thức kế toán sau:

 Hình thức kế toán Nhật ký chung: Được trình bày ở trang số 14-15

Các loại sổ sử dụng của kế toán các khoản giảm trừ doanh thu theo hình thức kế

Trang 30

toán Nhật ký chung:

- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

- Sổ Cái TK 521; Sổ chi tiết TK 5211, 5212, 5213

 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Được trình bày ở trang số 15-16

Các loại sổ sử dụng của kế toán các khoản giảm trừ doanh thu theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

- Nhật ký - Sổ Cái;

- Sổ chi tiết TK 5211, 5212, 5213

 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Được trình bày ở trang số 16-17

Các loại sổ sử dụng của kế toán các khoản giảm trừ doanh thu theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

- Sổ Cái TK 521; Sổ chi tiết TK 5211, 5212, 5213

 Hình thức kế toán trên máy vi tính: Được trình bày ở trang số 17-18

1.2.3 Kế toán Giá vốn hàng bán

Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho

Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn, Bảng tính giá thành

Hóa đơn bán hàng và các chứng từ khác có liên quan

Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

- Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

Nợ TK 632 Có

Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao

vụ, dịch vụ đã cung cấp theo hóa đơn

 Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản 911

TK 632 không có số dư cuối kỳ

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Nợ TK 632 Có

Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong

kỳ (với đơn vị kinh doanh vật tư, hàng hóa)

Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu

kỳ và sản xuất trong kỳ (với đơn vị sản xuất

và dịch vụ)

 Giá trị hàng hóa đã xuất bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ

 Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ

 Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào TK 911

TK 632 không có số dư cuối kỳ

Trang 31

 TK 155 – “Thành phẩm”: dùng để theo dõi trị giá vốn của thành phẩm tồn kho

 TK 156 – “Hàng hóa”: dùng để phản ánh giá thực tế hàng hóa tại kho

 Bên cạnh đó, trong quá trình hạch toán giá vốn hàng bán kế toán còn sử dụng

một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 111, 112, 331, 911,…

1.2.3.2 Phương pháp hạch toán, sổ và báo cáo tài chính

Phương pháp hạch toán

 Trường hợp doanh nghiệp bán hàng theo phương thức gửi bán:

Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Căn cứ vào

phiếu xuất kho gửi thành phẩm, hàng hoá đi bán hoặc gửi cho các đại lý, ghi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

Có TK 155, 156 – Thành phẩm, hàng hóa

Trường hợp doanh nghiệp mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho, ghi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)

Có TK 331 – Phải trả cho người bán

Căn cứ vào giấy thông báo chấp nhận thanh toán hoặc chứng từ thanh toán của khách hàng, của cơ sở đại lý bán hộ và các chứng từ thanh toán khác, kế toán kết chuyển trị giá vốn của hàng đã bán sang bên nợ TK 632 - giá vốn hàng bán

Đối với các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK:

Đầu kỳ kết chuyển trị giá thành phẩm gửi đi bán cuối kỳ nhưng chưa chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:

 Trường hợp doanh nghiệp bán hàng theo phương thức trực tiếp:

Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Khi doanh nghiệp xuất kho sản phẩm hàng hoá để bán:

Nợ TK 632 – Giá vốn thực tế của hàng hoá xuất kho

Trang 32

Trường hợp doanh nghiệp sản xuất hàng hoá hoàn thành nhưng không nhập kho

mà bán ngay, kế toán ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK hạch toán tương tự như kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi bán

 Sổ kế toán

Các loại sổ sử dụng của kế toán giá vốn hàng bán theo hình thức kế toán Nhật

ký chung:

Các loại sổ sử dụng của kế toán giá vốn hàng bán theo hình thức kế toán Nhật ký

- Sổ Cái:

- Sổ chi tiết TK 632

Các loại sổ sử dụng của kế toán giá vốn hàng bán theo hình thức kế toán Chứng

từ ghi sổ:

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.3.1 Kế toán Chi phí quản lý kinh doanh

 Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ và Bảng sao kê của Ngân hàng

 Hóa đơn thanh toán các dịch vụ mua ngoài

 Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan

 Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”

Trang 33

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 642 Có

Tập hợp chi phí bán hàng thực tế

phát sinh trong kỳ

Tập hợp chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

 Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh

 Chi phí quản lý kinh doanh chuyển sang kỳ sau

 Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh về TK

911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh” có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tk 6421 – “Chi phí bán hàng”

+ Tk 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

 Bên cạnh đó, trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 111, 112, 131, 331,…

Một số nghiệp vụ thường gặp trong DN:

Tính tiền lương, phụ cấp,… và các khoản phải trả khác cho nhân viên quản lý, bán hàng:

Nợ TK 642: Chi phí quản lý kinh doanh

Có TK 334: Phải trả người lao động Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên bộ phận quản lý, bán hàng:

Nợ TK 334: Phải trả người lao động

Có TK 338: Phải trả khác Thuế môn bài phải nộp cho Nhà nước, ghi:

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Các loại sổ sử dụng của kế toán chi phí quản lý kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

- Sổ Cái TK 642; Sổ chi tiết TK 6421, 6422

Trang 34

Các loại sổ sử dụng của kế toán chi phí quản lý kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

- Sổ chi tiết TK 6421, 6422

Các loại sổ sử dụng của kế toán chi phí quản lý kinh doanh theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

- Sổ Cái TK 642; Sổ chi tiết TK 6421, 6422

1.3.2 Kế toán Doanh thu hoạt động tài chính và Chi phí tài chính

 Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có và Bảng sao kê của Ngân hàng

 Phiếu tính lãi đi gửi, Phiếu tính lãi đi vay

Tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia, khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái, và doanh thu các hoạt động tài chính khác

Nợ TK 515 Có

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có);

 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính sang TK 911

 Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính”

Tài khoản này dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính Kết cấu tài khoản:

Nợ TK 635 Có

 Các chi phí tài chính phát sinh  Kết chuyển chi phí tài chính vào

TK 911

Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

Trang 35

Phản ánh số thu nhập tài chính phát sinh trong kỳ: thu lãi liên doanh, liên kết, lãi chứng khoán, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay, ghi:

Nợ TK 111, 112 – Thu nhập bằng tiền

Nợ TK 152, 153 – Thu bằng hiện vật

Nợ TK 121, 228 – Thu lãi để bổ sung mua chứng khoán

Nợ TK 221, 222, 223, 228 – Thu lãi để tăng vốn đầu tư

Nợ TK 1388 – Phải thu khác

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Thu tiền chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 331…

Thu lãi chuyển nhượng vốn, ghi:

Nợ TK 111, 112 – Giá trị chuyển nhượng vốn

Có TK 221, 222, 223, 228 – Giá trị vốn góp Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ, ghi:

Nợ TK 413 (4131) – Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Phân bổ lãi bán hàng trả chậm, trả góp và chênh lệch tỷ giá hối đoái (giai đoạn trước hoạt động), ghi:

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Các loại sổ sử dụng của kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

- Sổ Cái TK 515, 635; Sổ chi tiết TK 515, 635

Các loại sổ sử dụng của kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

Các loại sổ sử dụng của kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Trang 36

- Sổ Cái TK 515, 635; Sổ chi tiết TK 515, 635

Được trình bày ở trang số 17-18

1.3.3 Kế toán Thu nhập khác và Chi phí khác

Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng

Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có và Bảng sao kê của Ngân hàng

Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản vi phạm hợp đồng kinh tế

Quyết định thanh lý/nhượng bán TSCĐ và các chứng từ kế toán khác có liên quan

Tài khoản 711 – “Thu nhập khác”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của DN

Nợ TK 711 Có

 Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương

pháp trực tiếp (nếu có);

 Kết chuyển các khoản thu nhập khác sang

TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

 Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 811 – “Chi phí khác”

Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí khác ngoài chi phí SXKD, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính

Nợ TK 811 Có

 Các khoản chi phí khác phát sinh  Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí

khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911 Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

Một số nghiệp vụ thường gặp trong doanh nghiệp:

Tính thuế theo phương pháp khấu trừ Tính thuế theo phương pháp trực tiếp

 Thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ thanh lý,nhượng bán TSCĐ:

Trang 37

Nợ TK 331: Phải trả người bán

Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác

Có TK 711: Thu nhập khác

 Cuối kỳ, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

của số thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 711: Thu nhập khác

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

 Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK 911, ghi:

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

 Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:

Có TK 333: thuếvà các khoản phải nộp nhà nước

 Cuối kỳ kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911, ghi:

Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811: Chi phí khác

 Hình thức kế toán Nhật ký chung

Các loại sổ sử dụng của kế toán thu nhập khác và chi phí khác theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

- Sổ Cái TK 711, 811; Sổ chi tiết TK 711, 811

 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

Các loại sổ sử dụng của kế toán thu nhập khác và chi phí khác theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Các loại sổ sử dụng của kế toán thu nhập khác và chi phí khác theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Trang 38

- Sổ Cái TK 711, 811; Sổ chi tiết TK 711, 811

1.3.4 Kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

 Tờ khai thuế TNDN tạm tính theo quý

 Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN, Tờ khai quyết toán thuế TNDN

 Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước và các chứng từ liên quan khác

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm Kết cấu tài khoản:

 Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”: Tài khoản này phản ánh

số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

 Bên cạnh đó, trong quá trình hạch toán chi phí thuế TNDN kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 111, 112, 911,…

Xác định số thuế TNDN tạm phải nộp, ghi:

Nợ TK 821: Chi phí thuế TNDN

Có TK 3334: Thuế TNDN Cuối kỳ kế toán năm kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định lợi nhuận sau thuế, ghi:

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 821: Chi phí thuế TNDN

Các loại sổ sử dụng của kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

Trang 39

Các loại sổ sử dụng của kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

- Sổ chi tiết TK 821

Các loại sổ sử dụng của kế toán Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

- Sổ Cái TK 821; Sổ chi tiết TK 821

1.3.5 Kế toán Xác định kết quả kinh doanh

Bảng kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác

Bảng kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí khác, Bảng xác định kết quả kinh doanh

 Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của DN trong một kỳ kế toán

 Kết chuyển lỗ

 Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối”

Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế TNDN và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của DN

 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;

 Nộp lợi nhuận lên cấp trên

 Số lãi về các hoạt động của DN trong kỳ

 Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số

lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù

 Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh

Số dư bên Có: Số lợi nhuận chưa

Trang 40

Số dư bên Nợ: Số lỗ chưa xử lý phân phối hoặc chưa sử dụng

TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” có 2 tài khoản cấp 2:

+ Tk 4211– “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”

+ Tk 4212– “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”

 Bên cạnh đó, trong quá trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 632, 511, 515,…

Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu BH&CCDV, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911, ghi:

Nợ TK 511:Doanh thu BH&CCDV

Nợ TK 515:Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh, chi phí tài chính, chi phí thuế TNDN và các khoản chi phí khác phát sinh trong

Nợ TK 911:Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Kết chuyển số lỗ phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

Các loại sổ sử dụng của kế toán Xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

Các loại sổ sử dụng của kế toán Xác định kết quả kinh doanh theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái:

Định dạng
Số trang	111
Dung lượng	2,33 MB