Bên Nợ: Ghi nhận - Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp liên doanh, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ . . . - Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ hữu hình do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp . . . - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại. Bên Có: Ghi nhận - Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh . . . - Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận. - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại. Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp. 2. Chứng từ sử dụng: • Hợp đồng mua bán; hợp đồng liên doanh, liên kết. • Hoá đơn tài chính của việc mua tài sản; hóa đơn bán hàng; hóa đơn GTGT. • Hoá đơn vận chuyển tài sản. • Lệ phí trước bạ (nếu có). • Phiếu xuất kho. • Giấy báo nợ ngân hàng. • Biên bản giao nhận TSCĐ. II - Các phương pháp kế toán trong các trường hợp tăng TSCĐHH cơ bản: 1. Tăng do mua ngoài: a) Mua thông thường (mua trả ngay): * Cách xác định nguyên giá: Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả ngaykế toán ghi nhận tăng tài sản cố định theo nguyên giá, đồng thời ghi nhận giảm tiền nếu đã trả tiền hoặc tăng khoản nợ phải trả. o = trị = giá mua + phí tổn trước khi sử dụng • Trị giá mua = giá mua – giảm giá hàng mua và CKTM + các khoản thuế không được hoàn lại • Phí tổn trước khi sử dụng= chi phí vận chuyển bốc dỡ + chi phí lắp đặt chạy thử + thuế trước bạ + chi phí kho hàng bến bãi + chi phí bộ phận thu mua * Phương pháp kế toán tăng TSCĐ từ mua thông thường: • Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình (Kể cả mua mới hoặc mua lại TSCĐ đã sử dụng) dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, căn cứ các chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá của TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên bản giao nhận TSCĐ, ghi:
1 Bài thảo luận: KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Mục lục: I – Các chứng từ tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng: Các chứng từ sử dụng II – Các phương pháp kế toán trường hợp tăng tài sản cố định bản: a) b) a) b) a) b) c) Tăng mua ngoài: Mua thông thường (mua trả ngay): Mua trả chậm, trả góp: Tăng tự tạo: Dùng sản phẩm sản xuất làm tài sản cố định: Tăng xây dựng bản: Các trường hợp tăng tài sản cố định khác: Tăng tài sản cố định nhận góp vốn: Tài sản cố định cấp, điều chuyển: Tài sản cố định tài trợ, biếu tặng đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Trang 3 5 11 11 18 26 26 28 29 I - Các chứng từ tài khoản sử dụng: Tài khoản sử dụng: TK 211-TSCĐ hữu hình bao gồm TK cấp sau: • • • • • TK 2111- Nhà cửa vật kiến trúc TK 2112- Máy móc thiết bị TK 2113- Phương tiện vận chuyển TK 2114- Thiết bị dụng cụ quản lý TK 2115- Tài khoản – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm (Cà phê, chè, cao su, vườn ăn quả…) súc vật làm việc (Voi, bò, ngựa cày kéo…) súc vật • nuôi để lấy sản phẩm (Bò sữa, súc vật sinh sản…) TK 2118- TSCĐ khác *Kết cấu TK211: Bên Nợ: Ghi nhận - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, mua sắm, nhận vốn góp liên doanh, cấp, tặng biếu, tài trợ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình xây lắp, trang bị thêm cải tạo nâng cấp - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Bên Có: Ghi nhận - Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh - Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt phận - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp • • • • • • • Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán; hợp đồng liên doanh, liên kết Hoá đơn tài việc mua tài sản; hóa đơn bán hàng; hóa đơn GTGT Hoá đơn vận chuyển tài sản Lệ phí trước bạ (nếu có) Phiếu xuất kho Giấy báo nợ ngân hàng Biên giao nhận TSCĐ II - Các phương pháp kế toán trường hợp tăng TSCĐHH bản: Tăng mua ngoài: a) Mua thông thường (mua trả ngay): * Cách xác định nguyên giá: Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả ngaykế toán ghi nhận tăng tài sản cố định theo nguyên giá, đồng thời ghi nhận giảm tiền trả tiền tăng khoản nợ phải trả Nguyên giá tài sảno cố= địnhtrị = giá mua + phí tổn trước sử dụng mua sắm • Trị giá mua = giá mua – giảm giá hàng mua CKTM + khoản thuế không • hoàn lại Phí tổn trước sử dụng= chi phí vận chuyển bốc dỡ + chi phí lắp đặt chạy thử + thuế trước bạ + chi phí kho hàng bến bãi + chi phí phận thu mua * Phương pháp kế toán tăng TSCĐ từ mua thông thường: • Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình (Kể mua mua lại TSCĐ sử dụng) dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán, lập Biên giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112 Có TK 311 - Phải cho người bán Có TK 341 - Vay dài hạn • Trường hợp mua sắm TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Tổng giá toán) Có TK 111, 112 Có TK 311- Phải cho người bán Có TK 341- Vay dài hạn • Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp dùng vào SXKD, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn XDCB giảm quỹ đầu tư phát triển toán duyệt, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh *Sơ đồ hạch toán: * Ví dụ: Mua ô tô giá mua chưa có thuế 500 tr, thuế GTGT 10% trả TGNH, thuế trước bạ 4% trả tiền mặt, giảm giá 1% ,tài sản đầu tư quỹ ĐTPT Xác định nguyên giá tài sản Ta có: + Lệ phí trước bạ = 4% * (495 +49,5) = 21,78 + Vậy nguyên giá tài sản= 495 +21,78 = 516,78 Hạch toán: Nợ TK211 :516,78 Nợ TK 113 : 10% * (500- 1% *500)= 49,5 Có TK 111: 516,78 Nợ TK 414 Có TK 411: 516,78 b) Mua trả chậm, trả góp: *Cách xác định nguyên giá: Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Giá mua trả góp = Giá mua trả ngay+ Chênh lệch NGUYÊN GIÁ Phân bổ dần vào chi phí *Phương pháp kế toán tăng TSCĐ từ mua trả chậm, trả góp: Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp đưa sử dụng cho XDCB, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn [Phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ (-) Thuế GTGT (nếu có)] Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ gao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ) - Định kỳ, tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn *Sơ đồ hạch toán: * Ví dụ: Mua ô tô theo phương thức trả chậm, giá mua trả chưa thuế 500 tr thuế GTGT 10% Tổng giá trị mua trả góp 586 tr (đã bao gồm VAT) Được trả dần năm kể từ ngày mua, lãi gốc toán hàng tháng tiền mặt Yêu cầu: Xác định nguyên giá hạch toán Hướng dẫn: 10 Nguyên giá = Giá mua trả (chưa thuế) =500 (tr) Hạch toán: Nợ TK 211: 500 tr Nợ TK 133: 50 tr Nợ TK 242: 36 tr (586-500-50) Có TK 331: 586 tr - Định kỳ toán tiền cho người bán: Nợ TK 331: 24,42 tr (586 tr/ 24 tháng) Có TK 111: 24,42 tr - Định kỳ tính vào chi phí theo số lãi trả chậm: Nợ TK 635: 1,5 tr (36tr/ 24 tháng) Có TK 242: 1,5 tr Tăng tự tạo: a) Dùng sản phẩm sản xuất làm TSCĐ: TSCĐ tự sản xuất tức sản phẩm công ty sản xuất, mà xuất cho công ty sử dụng Đây coi hoạt động tiêu thụ nội bộ, kết lãi lỗ * Cách xác định nguyên giá: 16 - Và doanh thu ghi nhận vào doanh thu nội công ty, đồng thời ghi tăng TSCĐ: Nợ TK 211: Có TK 512: 40,000,000 40,000,000 Bút toán kế toán ghi nhận vào sổ sách kế toán gồm sổ Nhật ký chung, sổ tài khoản có liên quan - Đối với Thuế GTGT công ty, đồng thời vai trò người mua người bán hàng hóa, kế toán hạch toán bút toán sau: Nợ TK 133: 4.000.000 Có TK 3331: 4.000.000 b) Tăng XDCB: * Cách xác định nguyên giá: Khi công trình hoàn thành, việc nghiệm thu tổng thể thực xong, tài sản bàn giao đưa vào sử dụng: Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu giá toán công trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Trường hợp TSCĐ đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng chưa thực toán doanh nghiệp hạch toán nguyên giá theo giá tạm tính điều chỉnh sau toán công trình hoàn thành 17 Đối với tài sản cố định súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá toàn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đưa vào khai thác, sử dụng Nguyên giá TSCĐ bao gồm chi phí lắp đặt, chạy thử trừ giá trị sản phẩm thu hồi trình chạy thử, sản xuất thử Doanh nghiệp không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình khoản lãi nội khoản chi phí không hợp lý nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự sản xuất * Chứng từ sử dụng - Biên nghiệm thu hoàn thành - Biên toán công trình - Hồ sơ hoàn công đưa vào sử dụng - Hóa đơn đầu vào việc xây dựng - Hợp đồng xây dựng * Phương pháp cụ thể sơ đồ hạch toán: • TH trình đầu tư XDCB hạch toán hệ thống sổ kế toán đơn vị: - Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 211, 213 (TSCĐ hữu hình, vô hình): nguyên giá TS theo GT bàn giao Có TK 241 (XDCB dở dang): Giá trị XDCB hoàn thành bàn giao 18 Đồng thời ghi: Nợ TK 441, 414 (Nguồn vốn đầu tư XDCB, ĐTPT) Có TK 411 (Nguồn vốn kinh doanh) 19 • TH trình đầu tư XDCB không hạch toán hệ thống sổ kế toán đơn vị: - Trường hợp đơn vị chủ đầu tư có tổ chức kế toán riêng để theo dõi trình đầu tư XDCB Khi doanh nghiệp nhận bàn giao TSCĐ sản phẩm đầu tư XDCB hoàn thành ghi nhận nguồn vốn hình thành TSCĐ (kể bàn giao khoản vay đầu tư XDCB), kế toán ghi: Nợ TK 211 (TSCĐ): Nguyên giá TSCĐ ko gồm thuế Có TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ): Thuế GTGT đầu vào Có TK 411 (Nguồn vốn kinh doanh): Số vốn KD dùng đầu tư Có TK 341 (Vay dài hạn): Số vốn vay để đầu từ Có TK 343 (Trái phiếu phát hành): số tiền đầu tư Trái Phiếu Có TK 136 (Phải thu nội bộ): Số vốn đơn vị cấp giao 20 * Ví dụ1: 1/11 Bộ phận XDCB công ty bàn giao đưa vào sử dụng nhà xưởng hoàn thành đầu tư nguồn vốn đầu tư XDCB Giá thực tế công trình duyệt 9.000.000.000, chi phí trước sử dụng không phát sinh - Khi nhận nhà xưởng này, kế toán ghi tăng TSCĐ hữu hình, đồng thời làm cho sản phẩm XDCB dở dang giảm: 21 Nợ TK 211: 9.000.000.000 Có TK 241: 9.000.000.000 - Đồng thời kết chuyển nguồn vốn Nợ TK 441: 9.000.000.000 Có TK 411: 9.000.000.000 * Ví dụ 2: Công ty TNHH An Tâm tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ, giao thầu cho công ty xây lắp ABC chịu trách nhiệm xây dựng thêm nhà xưởng cho công ty Sau công đoạn hoàn thành, công ty ABC xuất hóa đơn cho doanh nghiệp An Tâm sau: Giai đọan 1: Giá trị công tác xây dựng 900.000.000 (giá chưa VAT) Giai đoạn 2: Gía trị công tác trang trí: 100.000.000 (giá chưa VAT) Cuối tháng, công trình hoàn thành bàn giao cho công ty B Giả sử, ngày 01/01/2014, công ty ABC hoàn thành giai đoạn 1.Đến ngày 15/01/2014, công ty ABC tiếp tục hoàn thành giai đoạn Hướng dẫn: - Ngày 01/01/2014, công ty ABC hoàn thành giai đoạn xuất hóa đơn cho công Ty An Tâm sau: 22 - Căn hóa đơn công ty ABC xuất trên, kế toán Công ty An Tâm ghi nhận: Nợ TK 241: 900.000.000 Nợ TK 133: 90.000.000 Có TK 331: 990.000.000 - Đến ngày 15/01/2014, công ty ABC tiếp tục hoàn thành giai đoạn 2, xuất hóa đơn cho công ty sau: 23 - Căn vào hóa đơn Cty ABC xuất, kế toán Công Ty An Tâm thực định khoản sau: Nợ TK 241: 100.000.000 Nợ TK 131: 10.000.000 Có TK 331: 110.000.000 24 Sau hoàn tất giai đoạn 2, theo thỏa thuận lúc hoàn thành công trình bàn giao Khi đó, hai bên lập Quyết toán công trình lập Biên nghiệm thu công trình 25 Kế toán dựa vào Biên Quyết toán công trình, kết chuyển toàn tài khoản 241 – Đầu tư xây dựng giai đoạn vào tài khoản 211, tăng TSCĐ thuộc sở hữu công ty Nợ TK 211: 1.000.000.000 Có TK 241: 1.000.000.000 Các TH tăng TSCĐ khác: a) Tăng TSCĐ nhận góp vốn: * Xác định nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ giá trị thành viên, cổ đông sáng lập định giá trí; doanh nghiệp người góp vốn thoả thuận; tổ chức chuyên nghiệp định giá theo quy định pháp luật thành viên, cổ đông sáng lập chấp thuận * Chứng từ sử dụng: • • Biên góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, liên kết Biên định giá tài sản Hội đồng giao nhận vốn góp bên góp • vốn Hoặc văn định giá tổ chức có chức định gía theo quy định Pháp luật, kèm theo Bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản * Phương pháp cụ thể: Nợ TK TSCĐ (TK 211, 213): Nguyên giá tài sản cố định tăng Có TK Nguồn vốn kinh doanh (TK 411): Nguồn vốn chủ sở hữu tăng 26 * Sơ đồ hạch toán: 411 Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh 211 Khi nhận đóng góp TSCĐ * Ví dụ: Ngày 02/11/2015, Công ty An Tâm nhận vốn góp công ty liên doanh B tài sản trị giá 500,000,000 đồng Theo định giá Hội đồng thẩm định, xác nhận giá trị tài sản góp vốn 500,000,000 đồng 27 Kế toán ghi nhận tăng tài sản công ty sau: Nợ 211 – TSCĐ HH 500.000.000 Có 411 – Nguồn vốn kinh doanh 500.000.000 b) Tài sản cố định cấp, điều chuyển: * Cách xác định nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển giá trị lại sổ sách đơn vị cấp, điều chuyển (hoặc theo giá đánh giá hội đồng giao nhận) 28 * Phương pháp cụ thể: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác * Sơ đồ hạch toán: 711 211 Khi nhận TSCĐ cấp điều chuyển c) Tài sản cố định tài trợ, biếu tặng đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD: * Cách xác định nguyên giá: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận tổ chức định giá chuyên nghiệp * Phương pháp cụ thể: - Khi ghi nhận biếu tặng tính vào nguyên giá TSCĐ: Nợ TK TSCĐ (TK 211, 213): Giá trị hợp lý TSCĐ nhận Có TK Thu nhập khác (TK 711): Giá trị hợp lý TSCĐ nhận 29 -Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ tài trợ, biếu tặng, ghi vào nguyên giá TSCĐ: Nợ TK TSCĐ (TK 211, 213): Tổng chi phí hợp lý phát sinh Có TK Tiền mặt, TGNH (TK 111, 112): Số chi phí chi tiền Có TK phải trả cho người bán (TK 331): Số chi phải phải trả * Sơ đồ hạch toán: 711 Khi nhận TSCĐ tài trợ, biếu tặng 211 111, 112 Chi phí liên quan trực tiếp tới TSCĐ tài trợ, biếu tặng *Ví dụ: Ngày 02/11 Công ty A tặng số máy móc thiết bị: Máy hàn công nghiệp, máy tiện, máy khoan, máy ép xích.Những máy móc qua sử dụng chưa hết giá trị thời gian sử dụng.Tổng giá trị theo Hội đồng định giá cho tài sản 519.000.000đ Kế toán ghi nhận tăng tài sản công ty sau: Nợ TK 211: 519.000.000 đ Có TK 711: 519.000.000 đ 30