Giải pháp tăng cường hiệu quả thực thi pháp luật quản lý thuế tại Việt Nam

1 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế có vai trị quan trọng quốc gia, đời sống xã hội phát triển kinh tế quốc gia Thuế công cụ hiệu để Nhà nước điều tiết kinh tế thị trường phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo điều kiện thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải nhiều vấn đề kinh tế xã hội đất nước, để điều tiết phần tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vào ngân sách nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung nhà nước xã hội Nó góp phần bảo đảm cơng xã hội hội nhập quốc tế Hoạt động quản lý thuế hoạt động thiếu việc quản lý kinh tế - tài đất nước, nhận thấy tầm quan trọng nó,các quan có thẩm quyền Việt Nam đưa sách, biện pháp, giải pháp quản lý hữu hiệu nhất, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng bước hồn thiện để đáp ứng u cầu Trong thời gian qua, cơng tác quản lý thuế Việt Nam đạt thành tựu to lớn, thúc đẩy kinh tế phát triển vượt bậc, bên cạnh cịn tồn nhiều hạn chế, thiếu sót cần khắc phục.Vì cần hệ thống pháp luật thuế hồn thiện, chế quản lý thuế thích hợp để góp phần đảm bảo cơng xã hội, đảm bảo tính dân chủ cao Qua trình học tập nghiên cứu Mơn Luật Tài Chính, người viết nhận thấy vấn đề quản lý thuế vấn đề hay, xã hội quan tâm,bằng kiến thức học tập qua nghiên cứu tìm hiểu pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng,người viết chọn đề tài: “Giải pháp tăng cường hiệu thực thi pháp luật quản lý thuế Việt Nam” làm đề tài khoá luận tốt nghiệp Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Đối tượng mục đích nghiên cứu khóa luận Khố luận nghiên cứu số vấn đề nội dung quy định pháp luật quản lý thuế hành Việt Nam Đồng thời, khoá luận xem xét biện pháp nhằm bảo đảm cho quy định thực cách hiệu thực tế Bên cạnh đó, khóa luận cũn xem xét, đánh giá thực tiễn áp dụng quy định này, sở đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện nõng cao hiệu áp dụng quy định pháp luật vấn đề Phương pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, khoá luận chủ yếu dựa sở phương pháp luận triết học Mac - Lênin Ngoài để hồn thành đề tài, khóa luận cũn sử dụng kết hợp số phương pháp nghiên cứu truyền thống như: Phương pháp phõn tích, tổng hợp; phương pháp đối chiếu, so sánh; phương pháp logic; phương pháp thống kê… nhằm làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Bố cục khố luận Ngồi phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, khóa luận kết cấu gồm chương : Chương I: Những vấn đề chung quản lý thuế pháp luật quản lý thuế Chương II: Thực trạng pháp luật quản lý thuế Việt Nam Chương III: Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế việt nam Chương I: Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 1.1 Những vấn đề chung quản lý thuế 1.1.1 Khái niệm đặc điểm quản lý thuế 1.1.1.1 Khái niệm Quản lý phạm trù để mối quan hệ tác động qua lại chủ thể quản lý đối tượng bị quản lý nhằm đạt mục tiêu đề điều kiện có biến đổi mơi trường [5] Quản lý xuất từ có hoạt động chung người Tuỳ theo yêu cầu, mục tiêu phạm vi nghiên cứu mà ta hiểu chủ thể quản lý đối tượng bị quản lý chõng mực định Nội dung quản lý thường bao gồm : Lập kế hoạch; tổ chức máy quản lý; đào tạo cán xác lập biên chế cho tổ chức, cho loai công việc; huy, động viên cán làm việc theo kế hoạch, mục tiêu; kiểm tra Khái niệm QLT (quản lý thuế) cã thể hiểu theo nghĩa nh sau : Theo nghĩa rộng : quản lý thuế quản nhà nước lĩnh vực thuế, trình xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành luật thuế, tổ chức, quản lý, điều hành, tra, giám sát việc thực luật thuế; tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế Theo nghĩa hẹp : quản lý thuế quản lý hành nhà nước thuế, việc tổ chức, quản lý, điều hành trình thu nép thuế; bao gồm hoạt động nghiệp vụ mang tính chất hành lĩnh vực thuế; hoạt động chấp hành theo kế hoạch trình tự định thực quan QLT Luật QLT Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 10, sè 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, tiếp cận vấn đÒ quản lý thuế theo nghĩa hẹp Luật không đưa khái niệm cụ thể QLT mà nêu nội dung quản lý thuế Điều Nội dung quản lý thuế bao gồm : Đăng ký thuế, khai thuế, nộp Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin người nộp thuế; Kiểm tra thuế, tra thuế; Cưỡng chế thi hành định hành thuế; Xử lý vi phạm pháp luật thuế; Giải khiếu nại, tố cáo thuế Từ điều luật thấy, pháp luật quản lý thuế bao gồm quy định mang tính thủ tục xây dựng để thực sách thuế nhà nước Bản chất QLT quản lý hành nhà nước lĩnh vực thuế Vì vậy, QLT tiến hành sở tuân thủ nguyên tắc quản lý hành Chủ thể quan hệ QLT bao gồm đối tượng : +) Đối tượng quản lý : vÒ bản, trách nhiệm tham gia QLT nhà nước tổ chức, cá nhân Tuy nhiên,để đảm bảo thực thi trách nhiệm QLT, nhà nước trao quyền hạn, trách nhiệm QLT trực tiếp cho quan QLT cụ thể quan thuế (gồm Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế )và quan hải quan (gồm Tổng cục hải quan, Cục hải quan, Chi cục hải quan) +) Đối tượng chịu QLT nhà nước đối tượng nép thuế xác định luật quản lý thuế 2006 gồm ‘‘ a) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp thuế theo quy định pháp luật thuế; b) Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước (sau gọi chung thuế) quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật; c) Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế; tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế.’’ Khoản 1, điều 2,LQLT Quy định thể tư tưởng xã hội hoá hoạt động QLT nhà làm luật, xu hướng chung công cải cách quản lý hành nhà nước Mặt khác tham gia nhân dân vào quản lý nhà nước trụ cột để quản lý nhà nước tốt (Ba trụ cột lại trách nhiệm giải trình, tính minh bạch, tính tiên liệu) Tuy nhiên để thực điều trước tiên phải đổi tư đội ngị cán cơng chức xây dựng hệ thống pháp luật minh bạch Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm quản lý thuế QLT bao gồm đặc điểm sau : Thứ nhất, QLT hoạt động nhạy cảm, phức tạp, đòi hỏi phải đảm bảo lợi Ých 2bên: nhà nước người nép thuế Đặc điểm địi hỏi quan QLT phải có phương thức quản lý linh hoạt, tuỳ tiện đề quy định có tính áp đặt, độc đoán Lịch sử chứng minh xúc với chế độ thuế khố kéo theo chuyển biến trị Thứ hai, QLT quản lý pháp luật theo pháp luật biện pháp nghiệp vụ, biện pháp hành khác, pháp luật cơng cụ chủ yếu, chuẩn mực buộc người phải tuân theo, dù người thu thuế hay người nép thuế Bên cạnh cịn có dư luận xã hội góp phần quan trọng vào cơng tác QLT nói riêng lĩnh vực thuế nói chung Thứ ba, hiệu cơng tác QLT phụ thuộc vào nhiều yếu tố : ý thức chấp hành pháp luật thuế người dân, trình độ lực công chức QLT, sở vật chất ngành thuế, hệ thống thể chế quản lý kinh tế - xã hội (quản lý đất đai, quản lý đăng ký kinh doanh, chế độ kế toán ) Đặc điểm đặt yêu cầu : cải cách hệ thống thuế phải tiến hành đồng bộ, có chiến lược tổng quát, tránh lối cải cách khập khiễng, chắp vá 1.1.2 Cơ chế quản lý thuế xã hội đại Cơ chế QLT tổng hợp yếu tố: phương châm quản lý, cách thức tiến hành hoạt động quản lý máy tổ chức quan thực hoạt động Nếu chế quản lý thuế truyền thống quản lý theo chế độ chuyên quản (một cán chuyên quản thực toàn khâu trực tiếp thu thuế từ đối tượng nép thuế sau nép vào kho bạc) với phương châm chủ yếu dùng quyền lực mang tính áp đặt người nép thuế, phương châm chế quản lý thuế đại làm cho người nép thuế hiểu tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế Theo đó, cách thức tiến hành là: người nép thuế tự kê khai, tự tính, tự nép thuế, quan QLT Ên định Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp thuế trường hợp người nép thuế vi phạm pháp luật thuế, không tự tính số thuế phải nép trường hợp đặc biệt khác theo quy định điều 37, 38, 39 Luật QLT Cơ chế QLT triển khai áp dụng nước ta từ năm 2007 tỏ có nhiều ưu điểm vượt trội so với chế cũ như: Mét là: Tiết kiệm thời gian, công sức cán QLT : cán QLT khơng phải thời gian tính tốn số liệu tờ khai, số thuế phải nép, không thời gian gửi thông báo thuế đôn đốc thu nép Hai là: Tiết kiệm chi phí quản lý hành thuế : khơng phải gửi hàng triệu thơng báo thuế cho đối tượng nép thuế, tiết kiệm chi phí in Ên, cước phí bưu điện Ba là: Người nép thuế giảm thời gian chờ quan thuế chấp nhận tờ khai hàng tháng trước phát hành thông báo thuế Bốn là: Nâng cao trách nhiệm pháp lý đối tượng chịu thuế, phải chịu trách nhiệm hoàn tồn tính trung thực số liệu kê khai, tính xác việc tính tốn xác số thuế phải nép Năm là: Tạo tiền đề nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế quan thuế Do khơng thời gian tính lại số thuế phải nép, gửi thông báo thuế, cán thuế có điều kiện tập trung thời gian, cơng sức cho công việc quản lý công tác tra, kiểm tra, đơn đốc thu nép Ngồi ra, quan QLT thực quản lý thuế dùa kỹ thuật quản lý rủi ro (quản lý theo mức độ tuân thủ người nép thuế) Quản lý rủi ro việc dự đoán khả mức độ hậu việc xảy ra, qua áp dụng biện pháp để làm giảm độ khơng an tồn thay đổi cách xem xét hành động việc Dưới góc độ quản lý, quản lý rủi ro phương pháp để phát yếu tố gây ảnh hưởng xấu đến hiệu công tác quản lý từ thay đổi cách xem xét hành động nhằm loại trừ làm giảm ảnh hưởng yếu tố trên.Quản lý rủi ro QLT nghĩa quan QLT phải nghiên cứu hành vi tuân thủ pháp luật người nép thuế, tập trung vào yếu tố bên Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp hành vi khơng tn thủ Sau vào lịch sử tuân thủ người nép thuế, quan quản lý thuế phân loại người nép thuế theo nhóm khác như: nhóm người nép thuế tuân thủ tốt, sắn sàng thực nghĩa vụ thuế; nhóm người nép thuế tuân thủ vi phạm; nhóm người nép thuế chống đối khơng muốn tn thủ; nhóm người nép thuế cố tình khơng tn thủ, trèn thuế Việc phân loại sử dụng nội quan quản lý thuế, không công bố cho người nép thuế Tiếp theo, quan QLT xác định thứ tự ưu tiên biện pháp xử lý rủi ro tuân thủ thuế Yêu cầu đặt phải đa dạng hoá biện pháp xử lý không áp dụng biện pháp với tất loại rủi ro nhằm nâng cao hiệu biện pháp đó, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng người nép thuế với quan quản lý thuế Có thể thấy, phương pháp quản lý rủi ro thực chất kỹ thuật áp dụng chu trình mang tính logic hệ thống từ thiết lập bối cảnh, xác định - phân tích - đánh giá - xử lý quản trị rủi ro gắn rủi ro với tác động Phương pháp quản lý rủi ro trở thành công cụ hữu hiệu áp dụng cho biện pháp quy trình nghiệp vụ kế hoạch, chương trình hành động nhằm đạt mục tiêu đặt Bên cạnh đó, việc cung cấp dịch vụ hỗ trợ người nép thuế phải coi nhiệm vụ quan trọng quan quản lý thuế Loại hình dịch vụ cung cấp như: hướng dẫn cho phép người nộp thuế tiếp cận văn pháp quy, hướng dẫn, biểu mẫu cần thiết cho họ hiểu rõ nghĩa vụ mình; cung cấp thơng tin giúp người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế cách thuận tiện, nhanh chóng đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch cho hệ thống thuế; tư vấn cung cấp thông tin có tính chun mơn cao từ chun gia lĩnh vực thuế cho người nộp thuế Các phương thức hỗ trợ đa dạng hóa nhằm thuận tiện cho đối tượng nộp thuế qua điện thoại, dịch vụ internet Để thực yêu cầu cấu tổ chức Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp quan QLT xếp thành phận theo nhóm người nép thuế, với chức chuyên sâu nhằm quản lý cung cấp dịch vụ cho nhóm người nép thuế Cơ quan QLT đặt trọng tâm vào việc tìm hiểu đáp ứng nhu cầu người nép thuế buộc người nép thuế phải đáp ứng yêu cầu 1.2 Khái quát chung pháp luật quản lý thuế 1.2.1 Khái niệm Các quy định hình thức tổ chức đảm bảo thực hệ thống thuế thường quan niệm quy định hình thức pháp luật thuế, cú nhiệm vụ xác định trình tự, thủ tục hành thu thuế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Hiểu theo nghĩa rộng nhất, tất quy định liên quan đến hoạt động gói gọn thuật ngữ “phỏp luật quản lý thuế” tùy thuộc vào quan điểm nước mà chúng quy định chung Bộ luật thuế hay đạo luật thuế, tách bạch riêng rẽ thành đạo luật quản lý thuế Có nước quy định tất sắc thuế Bộ luật chung thuế, gọi Bộ luật thuế vụ Trong luật này, nhà làm luật vừa quy định nội dung cụ thể loại thuế hệ thống thuế, vừa quy định trình tự, thủ tục hành thu chế quản lý thuế xử lý vi phạm giải tranh chấp thuế Giải pháp áp dụng Miền Nam Việt Nam trước năm 1975( Xem: Bộ luật thuế vụ, Nguyễn Hùng Trương lục, Sài Gòn, 1972) Hiện tại, giải pháp áp dụng Cộng Hịa Pháp [3] Ngược lại, có nước lựa chọn giải pháp thiết kế loại thuế ban hành đạo luật riêng, độc lập với đảm bảo tính tương thích với đồng thời tách bạch quy định quản lý thuế đạo luật riêng biệt so với đạo luật thuế Đây giải pháp áp dụng Việt Nam số quốc gia khỏc trờn giới Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Trong bối cảnh giới đương đại, xu hướng chung nước tìm cách ban hành đạo luật riêng loại thuế cố gắng tách bạch quy định hành thuế khỏi đạo luật thuế, cách ban hành đạo luật riêng, gọi Luật quản lý thuế Giải pháp đánh giá thích hợp với điều kiện hội nhập kinh tế tồn cầu, vỡ cho phép nhà làm luật sửa đổi, bổ sung điều chỉnh quy định đạo luật thuế cách dễ dàng hơn, so với việc đưa tất quy định thuế Bộ luật chung thuế Pháp luật QLT tổng hợp quy phạm pháp luật quan nhà nước có thẩm quyền ban hành điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh hoạt động QLT nhà nước (quan hệ quản lý việc thu nép thuế cho ngân sách nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền đối tượng nép thuế đối tượng khác có liên quan) Một cách tổng qt, hình dung pháp luật quản lý thuế bao gồm cỏc nhúm quy định sau đây: Một là: Các quy định đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hồn thuế Đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, truy thu hồn thuế hoạt động quan trọng trình thực chức quản lý thuế quan nhà nước có thẩm quyền Trước đây, hoạt động thường thực định hành vi hành đơn phương Nhà nước bất chấp thái độ người nộp thuế Hiện nay, quy trình thay đổi, theo hướng dành quyền chủ động tối đa cho người nộp thuế việc tự đăng ký thuế, tự kê khai, tính thuế tự nộp thuế cho nhà nước, sở chịu kiểm tra, giám sát trực tiếp, thường xuyên quan quản lý thuế - với tư cách người đại diện cho Nhà nước hoạt động hành thu thuế Như phân tích trên, việc chuyển sang mơ hình hành thu thuế theo chế tự đăng ký, tự khai, tự tính tự nộp bước đột pháp quan trọng tiến trình cải cách hành thuế nước giới nói chung Việt 10 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Nam nói riêng Xét từ phương diện pháp luật, quy định chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính tự nộp thuế nhằm hướng tới mục tiêu mở rộng quyền cho người nộp thuế, đồng thời thơng qua đề cao ý thức trách nhiệm họ trình thực nghĩa vụ tài với Nhà nước Hai là: Các quy định tra, kiểm tra thuế xử lý vi phạm pháp luật thuế Đây quy định thể rõ vai trị, chức quản lý hành Nhà nước xã hội nói chung người nộp thuế nói riêng Trước đây, hoạt động tra, kiểm tra thuế thường tiến hành trước người nộp thuế thực nghĩa vụ nộp thuế, gọi chế “tiền kiểm” Tuy nhiên, gần đây, nỗ lực trình cải cách hành thuế dẫn đến việc chuyển đổi từ chế “tiền kiểm” sang chế “hậu kiểm”, theo quan quản lý thuế tiến hành tra, kiểm tra sau người nộp thuế tự thực thủ tục yếu q trình quản lý thuế đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế hay xin miễn giảm thuế Dựa sở kết tra kiểm tra, quan thuế có quyền áp dụng chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Việc quy định theo hướng làm giảm gánh nặng công việc cho quan quản lý thuế, đảm bảo tính hợp lý q trình quản lý thuế mà cịn tạo điều kiện để quan thuế nâng cao tính chuyên nghiệp trình tra, kiểm tra thuế - với tư cách công cụ quản lý thuế hiệu Ba là: Các quy định giải tranh chấp lĩnh vực thuế Tranh chấp nói chung tranh chấp thuế nói riêng hậu khó tránh q trình thực chức quản lý hành chính, đặc biệt quản lý hành lĩnh vực thuế Sở dĩ vì, quy định gần Luật thuế có chiều hướng gia tăng ngày trở nên phức tạp hơn, với q trình chuyển đổi sang mơ hình nhà nước – pháp quyền xã hội dân Điều dẫn tới hệ Nhà nước phải tìm cách thiết lập chế giải thích hợp tranh chấp phát sinh lĩnh vực thuế, 54 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Hiện đa số văn quy phạm pháp luật liên quan đến cơng tác hải quan cịn nhiều bất cập, không đồng Một số văn liên quan đến lĩnh vực quản lý thuế ban hành không rõ ràng dẫn đến việc thực chồng chéo không minh bạch Vì ban hành sách, quy định liên quan đến việc quản lý thuế nờn cú thống ngành, tránh tình trạng mạnh thực theo cách hiểu Sớm hồn thiện quy trình nghiệp vụ quản lý (Tun truyền - Hỗ trợ, Kê khai - Kế toán, Kiểm tra, Thanh tra, quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế…) sở liên kết, ứng dụng công nghệ thông tin để xây dựng, hoàn thiện khai thác hiệu sở liệu người nộp thuế thông tin khác, phục vụ công tác quản lý thuế Đồng thời thực thống kê, rà sốt, hồn thiện, sửa đổi, bổ sung hệ thống mẫu biểu quản lý thuế (nhất mẫu biểu Thông tư 60/2007/TT-BTC), đảm bảo thống nhất, dễ hiểu, dễ thực cho công chức thuế người nộp thuế, phù hợp với chương trình cải cách thủ tục hành Chính phủ Ban hành văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan QLT theo hướng tự hố.Theo quan QLT hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi Ých - chi phí hoạt động QLT mình, chun nghiệp hố đội ngị cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy dân sù : cán bộ, nhân viên trả lương vào thàh tích họ Kiến nghị đưa sở tiếp thu mơ hình tổ chức hoạt động quan thuế Anh, Pháp Theo quan QLT hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi Ých - chi phí hoạt động QLT mình, chun nghiệp hố đội ngị cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy dân sự: cán bộ, nhân viên trả lương vào thành tích họ [17] Đổi tổ chức hoạt động quan QLT cách áp dụng nguyên tắc thị trường nêu giúp nâng cao hiệu hoạt động quan này, tăng cường trách nhiệm công chức QLT cung cấp dịch vụ cho người dân 55 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 3.2.2 Nhà nước cần quy định phát triển mạnh hệ thống toán qua ngân hàng Hiện nay, việc toán tiền mặt người dân sử dụng phổ biến Thậm chí doanh nghiệp tiến hành toán với họ sử dụng phương thức toán tiền mặt Thãi quen dẫn đến hoạt động quản lý nhà nước tiền tệ khó khăn Ngân hàng nhà nước khó kiểm sốt khối lượng tiền lưu thơng, việc đề giải pháp để ổn định giá trị đồng tiền chưa kịp thời Hơn nữa,khi kinh tế sử dụng chủ yếu tiền mặt dẫn đến chi phí in tiền cao, đồng thời nhà nước khó kiểm sốt giao dịch, quan hệ mua bán hàng hố diễn thị trường Chính bất cập dẫn đến đối tượng nép thuế có điều kiện để trèn thuế, hoạt động bán hàng hố cho người tiêu dùng, khâu cuối trình kinh doanh doanh nghiệp Khi quan hệ mua bán hàng hoá buộc phải toán qua ngân hàng, nhà nước dễ kiểm soát thu nhập tổ chức, cá nhân tạo điều kiện cho quan thuế quản lý tốt đối tượng nép thuế Từ lý trên, pháp luật nên quy định thống quan hệ mua bán hàng hoá phải tốn thơng qua ngân hàng Tuy nhiên đặc thù 70% dân số nước ta nông thôn, nên trước mắt nên quy định bắt buộc đối tượng cư trú thành thị mà Để thực điều cần có phối hợp đồng quan ngân hàng nhà nước Việt Nam, kho bạc nhà nước, quan thuế Cô thể sau: Ngân hàng nhà nước phải quy định rõ loại quan hệ mua bán buộc phải tốn thơng qua ngân hàng Kho bạc nhà nước cần tiến hành chi trả tiền lương vào tài khoản cá nhân nhận lương từ ngân sách nhà nước ngân hàng Cơ quan thuế phải quản lý mã số thuế đối tượng nép thuế tương ứng với số tài khoản cá nhân tổ chức ngân hàng 56 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Giải pháp nước ta khó thực Tuy nhiên việc cần thiết, trước sau phải làm Bởi thực điều này, chóng ta có thay đổi phong cách làm việc hệ thống ngân hàng nhà nước Việt Nam, để sánh với hệ thống ngân hàng nước phát triển Trên thực tế, hoạt động toán qua ngân hàng nước phát triển áp dụng từ lâu Cách thức quản lý đem lại nhiều hiệu đáng kể Cụ thể: Cơ quan thuế dễ dàng việc thực quản lý thu nhập chi tiêu doanh nghiệp, hệ thống ngân hàng có điều kiện nắm giữ tiền nhàn rỗi công chúng để tiến hành cho vay lại kinh tế, ngân hàng nhà nước giảm bớt chi phí in tiền thuận tiện việc thực chức quản lý nhà nước tiền tệ Vì lý trên, ngân hàng nhà nước Việt Nam nên sớm ban hành văn buộc tổ chức phải thực toán qua ngân hàng hoạt động mua bán hàng hố, dịch vơ 3.2.3 Nhà nước cần có biện pháp quản lý hố đơn chứng từ hiệu Hiện nay, phủ ban hành nghị định 89/2000/NĐ-CP định việc in, phát hành, sử dụng quản lý hoá đơn chứng từ Bộ tài ban hành thơng tư số 120/2000/TT- BTC hướng dẫn nghị định 89/CP quy định rõ hành vi vi phạm chế độ hoá đơn chứng từ mức xử phạt cụ thể cho hành vi, nhiên mức phạt cao nhÊt quy định 50 triệu VND, chưa đủ mạnh để răn đe hành vi vi phạm hoá đơn chứng từ Bộ tài cần có chế quản lý hố đơn thích hợp, nên hạn chế tối đa việc bán hoá đơn cho doanh nghiệp mà dần tiến tới để doanh nghiệp tự in hoá đơn sau đăng ký với quan thuế Khi doanh nghiệp tự in hố đơn phải có trách nhiệm với số lượng hố đơn phát hành để thất doanh nghiệp phải có trách nhiệm bồi thường cho nhà nước Đồng thời Bộ tài phải xây dựng định chế quản lý hoá đơn rõ ràng Các doanh nghiệp phát hành hoá đơn phải chịu trách nhiệm 57 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp với hố đơn phát hành Người thụ hưởng hố đơn có quyền kiểm sốt hố đơn uỷ quyền cho bên bán hàng nép thuế thay Để thực tốt đề xuất trên, nhà nước nên có văn quy định bảo vệ quyền sở hữu người mua hàng có hố đơn hợp pháp, cách cơng nhận quyền sở hữu hàng hoá, dịch vụ người mua hàng có tranh chấp dân xảy để tạo ý thức tự kiểm tra, kiểm soát chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp phát hành 3.2.4 Chuyển đổi vÒ cấu tổ chức áp dụng phương pháp "phân đoạn thị trường" đối tượng nép thuế quản lý theo mức độ tuân thủ Mét quy trình chuẩn QLT tạo điều kiện thuận lợi để ngành thuế đạo biện pháp nghiệp vụ thống giúp quan thuế địa phương thực công tác quản lý thu thuế cách khoa học hiệu Cơ cấu tổ chức quan thuế cần xếp thành phận theo nhóm đối tượng nép thuế với chức chuyên sâu để quản lý cung cấp dịch vụ theo nhóm đối tượng nép thuế Nói cách khác mơ hình áp dụng phương pháp "phân đoạn thị trường"đối tượng nép thuế quản lý theo mức độ tuân thủ Phương pháp tiếp cận dùa công nhận đối tượng nép thuế khác có vấn đề khác nhau, có hội lý khác nhau,có nhu cầu mong muốn khác việc tuân thủ luật thuế Có thể chia đối tượng nép thuế 4loại : Nhóm tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế (phần lớn đối tượng ), Nhóm tn thủ đơi vi phạm, Nhóm chống đối khơng muốn tn thủ, Nhóm cố tình khơng tn thủ, trèn thuế (1sè Ýt) Từ có cách xử khác Có thể tham khảo quy định Singapore : trường hợp người nép thuế thuộc nhóm người có ý thức tuân thủ tốt có khoản thuế khơng nép hạn, quan QLT gửi thư nhắc, khoản thuế nép vòng 7ngày kể từ ngày nhận thư nhắc khoản tiền phạt tự động huỷ bỏ Cũng hành vi chậm nép tiền thuế với người nép thuế xếp vào 58 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp nhóm đối tượng có ý thức tuân thủ khơng miễn tiền phạt [17] Việc phân loại nên tập trung vào yếu tố bên hành vi không tuân thủ để qua có biện pháp khác như: tăng cường hỗ trợ, hướng dẫn hay tra kiểm tra, áp dụng biện pháp cưỡng chế mức độ tuân thủ nhằm nâng cao hiệu QLT, đồng thời củng cố tin cậy cộng đồng với quan thuế Hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế yêu cầu cấp thiết hệ thống pháp luật ta cịn bất cập, khơng đảm bảo cơng nghĩa vụ đóng góp chủ thể xã hội dẫn đến bất cơng xã hội Có hệ thống thuế hồn thiện cơng chế QLT thích hợp giúp chủ thể xã hội nhận thức thực tốt nghĩa vụ thuế nhà nước vừa quyền vừa nghĩa vụ Sè thu từ thuế hoàn trả gián tiếp cho người dân thông qua việc xây dựng cơng trình cơng cộng, đảm bảo sách mặt xã hội tăng tích luỹ cho kinh tế 3.3 Giải pháp bảo đảm cho trình thực thi pháp luật quản lý thuế nói riêng pháp luật thuế nói chung 3.3.1 Nâng cao vai trị cán quản lý thuế Đội ngũ cơng chức, viên chức thuế cần tiêu chuẩn hoá chức danh, ngạch công chức theo chức để làm sở biên soạn tài liệu, xây dựng sổ tay quản lý, xây dựng quy chế tổ chức triển khai đào tạo, bồi dưỡng có hệ thống, chuyờn sõu, chuyên nghiệp với đầy đủ kỹ cần thiết, đảm bảo thực thi tốt công vụ, tạo điều kiện để Cục Thuế địa phương triển khai luân chuyển công việc, địa bàn công chức, viên chức hiệu Trên sở tiêu chuẩn hoá chức danh công chức theo chức nhu cầu công việc, cần thực định biên, phân cấp tuyển dụng để Cục Thuế 59 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp chủ động công tác tổ chức nguồn lực theo chức năng, đảm bảo phù hợp, chất lượng, hiệu quả, góp phần hồn thành xuất sắc nhiệm vụ giao Đồng thời, phải môi trường làm việc tốt cho cán thuế với chế độ đói ngộ phù hợp, quy định tiền lương cán thuế cao ngành khỏc giỳp cán thuế chuyên tâm làm việc hiệu quả, tránh tình trạng cán thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp 3.3.2 Nâng cao tuân thủ tự nguyện đối tượng nép thuế Làm tăng tuân thủ tự nguyện người nép thuế thông qua dịch vụ hỗ trợ đối tượng nép thuế chiến lược lâu dài hiệu QLT Hình thức thực dịch vụ hỗ trợ thể mặt: Thứ nhất: Các dịch vụ hỗ trợ đối tượng nép thuế cung cấp nhanh chóng, kịp thời, thuận tiện cho người nép thuế, đối tượng nép thuế giao tiếp với quan thuế qua 1cửa, tiếp xúc dễ dàng tiết kiệm chi phí, thời gian cho người nép thuế Thứ hai: Tiến hành cung cấp hình thức dịch vụ phong phú đa dạng cho đối tượng nép thuế xây dựng trung tâm tư vấn thuế, cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua mạng gồm: đăng ký, kê khai thuế, nhận thông báo thuế mail mạng điện thoại, nép thuế điện tử, cung thơng tin sách, thủ tục thuế, cung cấp Ên phẩm, tài liệu hướng dẫn chuyên sâu pháp luật thuế Thứ ba: Tạo nhiều kênh liên lạc với người nép thuế, với đại lý thuế để lắng nghe ý kiến phản hồi sản phẩm dịch vụ quan thuế Thường xuyên tìm hiểu nhu cầu đối tượng nép thuế, đánh giá độ tin cậy đối tượng nép thuế xã hội thông qua điều tra, khảo sát hàng năm Thứ tư: Các quan thông tin đại chúng, hệ thống giáo dục quốc gia có trách nhiệm đẩy mạnh cơng tác tun truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật 60 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp thuế Biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời phê phán mạnh mẽ tượng vi phạm pháp luật thuế Thứ năm: Tăng cường trách nhiệm tổ chức, cá nhân việc phối hợp với quan thuế như: cung cấp thông tin, điều tra, xử lý vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo biện pháp hành khác để nâng cao hiệu lực, hiệu pháp luật thuế Những hoạt động giúp người dân hiểu thực tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước hành động u nước, từ nâng cao tính tự giác, tinh thần trách nhiệm việc chấp hành pháp luật thuế Để thực tốt điều này, nhà nước phải xây dựng hệ thống pháp luật thuế hoàn thiện,những quy định quản lý thuế phải hiệu quả, đảm bảo thuế vừa nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, vừa cơng cụ kích thích kinh tế phát triển, lại cơng cụ điều tiết thu nhập thực công xã hội 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế nhằm ngăn ngõa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế Ngành thuế tăng cường phối hợp với quan pháp luật, quan quản lý thị trường ngành khác có liên quan để đấu tranh chống bn lậu, gian lận thương mại, trèn thuế, lậu thuế Tăng cường công tác kiểm tra, hướng dẫn việc kê khai thuế cho người nộp thuế; thực ấn định thuế trường hợp người nộp thuế vi phạm pháp luật thuế Nắm tình hình sản xuất, kinh doanh dịch vụ người nộp thuế, thực rà soát, điều tra để xác định mức khoán hộ kinh doanh cho phù hợp với kết sản xuất, kinh doanh dịch vụ Phối hợp với ngành liên quan đẩy mạnh công tác tra, điều tra, phát xử lý nghiờm cỏc hành vi chuyển giá, trốn thuế, gian lận thuế, đặc biệt hành vi tội phạm bn bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế ngân sách Nhà nước 61 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp Hiện đại hố cơng tác tra thuế để đẩy mạnh kiểm tra thực luật thuế Hệ thống tra nhà nước, tra tài chính, tra thuế có quyền có trách nhiệm tổ chức công tác tra thuế Các cấp quyền có trách nhiệm quyền kiểm tra việc thi hành luật thuế 2mặt : kiểm tra người nép thuế thi hành nghĩa vụ nép thuế kiểm tra tổ chức thu thuế cán thuế thi hành luật thuế 3.3.4 Tăng cường sở vật chất, máy móc, trang thiết bị , cơng nghệ đại phục vụ cho công tác QLT Quản lý công tác thuế theo mơ hình thuế điện tử ngành Thuế xác định điểm cốt yếu việc thực chiến lược cải cách Trang bị hệ thống máy tính đại cho cục, chi cục thuế, với áp dụng phần mềm phục vụ công tác QLT Những nội dung cần triển khai nhằm nâng cao hiệu QLT : triển khai việc kê khai thuế qua mạng máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giúp q trình kê khai, kiểm tra đơn giản, thuận tiện Cần có quy định kê khai thuế, trình xử lý liệu kê khai thuế, chế khuyến khích kê khai thuế qua mạng Tích cực áp dụng cơng nghệ thơng tin vào công tác tư vấn thuế, dịch vụ hỗ trợ đối tượng nép thuế Tuyên truyền, giáo dục pháp luật theo hướng đa dạng hoá việc sử dụng phương tiện truyền thông làm cho tất đối tượng nép thuế nắm bắt nội dung pháp luật nhanh chóng đầy đủ Các văn pháp luật khơng đăng công báo mà phải tăng cường truyền tải qua báo hình, internet Những đối tượng nép thuế cố tình vi phạm pháp luật thuế cần thơng báo công khai phương tiện thông tin dại chúng để tạo sức Ðp cho xã hội cảnh báo hậu đối tượng khác có dự định trèn thuế Khuyến khích, đẩy mạnh hoạt động tư vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toán, đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế 62 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt công tác kế toán, thực nghĩa vụ trách nhiệm 63 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm qua có phát triển mạnh mẽ ngày hội nhập sâu rộng với kinh tế giới Trong bối cảnh toàn cầu hoá hội nhập quốc tế trở thành xu hướng khách quan tiến trình phát triển kinh tế giới,Việt Nam không ngừng nỗ lực bước tham gia vào trình hội nhập với việc thực cam kết quốc tế thuế với nước giới khu vực Trong q trình cải cách hệ thống sách thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng, bên cạnh việc đáp ứng yêu cầu phù hợp với thay đổi hoàn cảnh thực tế Việt Nam phải tuân thủ điều khoản mà Việt Nam ký kết tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, đồng thời phải có tương đồng với pháp luật nước Pháp luật QLT phận thiếu hệ thống pháp luật thuế, mét công cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng Vì vậy, vấn đề hoàn thiện pháp luật QLT vấn đề lớn, có tầm quan trọng song hiểu biết thân cịn hạn chế, khố luận trình bày số vấn đề chung pháp luật quản lý thuế giải pháp hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO 64 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp ChiÕn lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Giáo trình Luật thuế Việt Nam – trường đại học Luật Hà nội, Nxb Tư pháp,2009 Michel Bouvier, Nhập môn luật thuế đại cương lý thuyết thuế, Nxb Chính trị quốc gia, 2005 TS.Phạm Duy Nghĩa, Chuyên khảo Luật kinh tế, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, 2004 PGS TS Nguyễn Ngọc Hùng , Quản lý ngân sách nhà nước Một số vấn đề kinh tế – tài Việt Nam,Tài liệu chuyên khảo dùng cho líp đào tạo bồi dưỡng cơng chức, viên chức ngành tài chính, Nhà xuất tài chính,T7/2007 Luật quản lý thuế Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 10, sè 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP Chính phủ ngày 25 tháng năm 2007 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Thông tư số 60/2007/TT-BTC Bộ Tài ngày 14/6/2007 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế (Kèm theo files mẫu biểu theo thông tư 60-2007-TT-BTC) 10.Quyết định số 2476/QĐ-BTC Về việc đính Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Việc đính đính mẫu biểu 11.Thơng tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế 12.Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ban hành ngày 27/11/2008 Chính Phủ việc quy định chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ cấu tổ chức Bộ Tài Chính 65 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp 13.Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 14.Nghị định số 13/2009/Né-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 98/2007/Né-CP ngày 7-6-2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 15.Nghị định số 97/2007/NĐ-CP ngày 7/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 16.Nghị định số 18/2009/NĐ-CP ban hành ngày 18 tháng năm 2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 97/2007/NĐCP ngày 07 tháng năm 2007 Chính phủ quy định việc xử lý vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 17.Các Tạp chí thuế 18.Tạp chí nghiên cứu lập pháp điện tử 19.www.chinhphu.vn 20.www.gdt.gov.vn 21.www.vir.com.vn 22.www.ven.vn 23 www.mof.gov.vn 24.www.customs.gov.vn 25.www.luathoc.vn (TS NGUYỄN VĂN TUYẾN - Trường Đại học Luật Hà Nội, Các nguyên tắc PL thuế mơ hình cấu trúc hệ thống pháp luật Thuế.) 66 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn chõn thành đến thầy Ts Nguyễn Kiều Giang - người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em, để em hồn thành tốt khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn tới thầy cô giáo - người truyền đạt kiến thức cho em suốt năm học qua Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè, người ln cổ vũ, động viên em q trình em hồn thành khố luận Em xin chõn thành cảm ơn! 67 Đại học Ngoại Thương Hà Nội Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC