Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế sau đây gọi là doanh nghiệp, bao gồm: - Doanh nghiệp được thành lập

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

- -BÀI TẬP NHÓM

Chủ đề: Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay

Giảng viên hướng dẫn: ThS Phạm Thị Tuyết Minh Nhóm 7

Lớp: Kế toán tài chính thứ 5 ca 1

Danh sách thành viên

1. Nguyễn Thị Ngọc – MSV: 16A4020390 – Nhóm trưởng – Số điện thoại: 0129 766 3189

2. Nguyễn Thị Hằng – MSV: 16A4000237

3. Nguyễn Thị Hải Phượng – MSV: 16A4020451

4. Bùi Thị Tuất – MSV: 16A4000753

5. Ngô Thị Hồng – MSV: 16A4020208

6. Ngô Khánh Linh – MSV: 16A4020305

7. Lưu Thị Kim Anh – MSV: 16A4020013

Đánh giá hoạt động nhóm

Ngô Thị Hồng Những vấn đề chung về thuế thu nhập doanh nghiệp Tốt Nguyễn Thị Hải Phượng Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tốt Bùi Thị Tuất So sánh các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt

Nguyễn Thị Hằng So sánh các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt

Ngô Khánh Linh Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Tốt Lưu Thị Kim Anh Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam Tốt Nguyễn Thị Ngọc Ưu điểm và hạn chế của thông tư 200/2014/TT-BTC

Mục lục

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế hiện nay, tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp đóng vai trò rất quan trọng Nó là công cụ để nhà nước tính toán, xây dựng và kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nước, kiểm soát quản lý và điều hành nền kinh tế ở tầm vĩ

mô theo cơ chế thị trường có sự điều tiết của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa

Kế toán giúp thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản trong các đơn vị nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế - tài chính của đơn vị đó

Vì vậy, nó là một trong những yếu tố quan trọng góp phần vào sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp

Do đó, công tác kế toán thanh toán thuế thu nhập doanh nghiệp là rất quan trọng, giúp doanh nghiệp tính ra số thuế phải nộp cho nhà nước để các doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, tổ chức công tác thanh toán thuế còn giúp doanh nghiệp xác định được số thuế được tạm hoãn hoặc miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi của doanh nghiệp

Vì vậy, nhóm em xin lựa chọn chủ đề: “ Hoàn thiện công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay “

I. Những vấn đề chung về thuế thu nhập doanh nghiệp:

1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp:

1.1. Khái niệm:

Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ

1.2. Đặc điểm:

Một là, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ tính chất của thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công bằng xã hội

Hai là, thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh nên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Ba là, được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân

1.3. Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp:

Một là, thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Hai là, thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước

Ba là, thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Bốn là, thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

2 Đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp:

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài ( doanh nghiệp nước ngoài ) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nôp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó

- Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sính tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú

- Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

3 Thu nhập được miễn thuế:

- Thu nhập trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo luật hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ,, sản phẩm đang trong thời ký sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mời lầm đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu sổ, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liêm doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của luật này

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa , nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

II. Phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:

1. Các tài khoản sử dụng:

Tài khoản 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi giảm

chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

trong năm hiện tại

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp

trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh

nghiệp phải nộp

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung

Dư nợ:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thừa

- Điều chỉnh tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp

phải nộp của các năm trước được giảm trừ

Dư có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung

Tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào

chi phí thuế thu nhập hiện hành phát sinh trong

năm

- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ hơn số tạm nộp

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành sang tài khoản 911

Tài khoản này không có số dư cuối kì

2. Các xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:

Chi phí thuế TNDN = ( Lợi nhuận kế toán Chênh lệch vĩnh viên ) x thuế suất thuế TNDN

= ( ) x thuế suất thuế TNDN

3. Cách hạch toán:

a) Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào Ngân sách nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.

b) Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước, ghi:

Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 111, 112.

c) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:

- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:

Nợ TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, kế toán phản ánh bố sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi:

Nợ TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Có TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp.

d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hafuh, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 111, 112

III. So sánh các quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam so với thế giới:

Ghi nhận thuế thu

nhập hoãn lại phải

trả và tài sản thuế

thu nhập hoãn lại

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ trường hợp:

-Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của lợi thế thương mại;

-Ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch

mà

Chuẩn mực chỉ nêu một trường hợp ngoại lệ đối với việc không ghi nhận các khoản chênh lệch chịu thuế hoặc được khấu trừ thuế tạm thời khi tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh

từ việ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả trong một giao dịch, mà tại thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng đến lợi nhuận

kế toán và lợi nhuận tính thuế Xác định chênh Một số trường hợp có thể phát sinh Không đề cập đến vấn đề này

lệch tạm thời chênh lệch tạm thời như sau:

- Hợp nhất kinh doanh

- Đánh giá lại tái sản

- Lợi thế thương mại

- Ghi nhận ban đầu của tài sản hay

nợ phải trả

- Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết hay các khoản góp vốn liên doanh

Ghi nhận thuế thu

nhập hiện hành và

thuế thu nhập hoãn

lại

Thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hoãn lại phải được ghi nhận là một khoản phải thu hoặc chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ngoại trừ các khoản thuế đó phát sinh từ một sự kiện được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, hợp nhất vốn kinh doanh

Chuẩn mực không hướng dẫn cụ thể hoạch toán thuế thu nhập hiện hành

và thuế thu nhập hoãn lại khi có khoản thuế phát sinh từ việc hợp nhất kinh doanh

Trình bày tài sản

thuế thu nhập hoãn

lại và thuế hoãn lại

phải trả

Không đề cập đến vấn đề này Tuy nhiên thông lệ trình bày tài sản, nợ thuế hoãn lại là các khoản tài sản, công nợ dài hạn

Chuẩn mực quy định tài sản và nợ thuế thu nhập hoãn lại phải được trình bày riêng rẽ với các khoản mục tài sản và nợ phải trả khác và phân biệt với tài sản và nợ ngắn hạn

IV. Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam:

1. Những thành quả đạt được trong lĩnh vực tài chính và kế toán đối với thuế thu nhập doanh nghiệp:

Trong xu thế nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập ngày càng sâu rộng vào nền kinh tế khu vực và quốc tế thể hiện ở việc Việt Nam đã và đang là thành viên của các tổ chức kinh tế -thương mại thế giới WTO, AFTA, APEC, TPP Nhà nước đã kịp thời ban hành các chính sách, chế độ phù hợp với xu thế hội nhập, tạo được khuôn khổ pháp lý từng bước hoà nhập với các thông lệ quốc tế Đặc biệt là về các chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và chế độ kế toán Việt Nam đã dần dần tương thích với chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và chế độ kế toán quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích Việt Nam đầu tư ra nước ngoài, và tạo điều kiện thuận lợi thu hút đầu tư từ nước ngoài vào Việt Nam

Đối với việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, trước đây, thuế thu nhập doanh nghiệp chỉ được coi là một khoản nợ phải trả đối với Ngân sách nhà nước

Bước chuyển biến rõ nhất khi Chuẩn mực số 17 ”thuế thu nhập doanh nghiệp” ra đời là coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí, và là một khoản chi phí đặc biệt.Chi phí được ghi nhận khi khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả Việc xác định thuế thu nhập phải nộp làm cho doanh nghiệp tăng thêm một khoản nợ phải trả, đồng thời nó cũng làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp khi phải thanh toán cho Nhà nước, giảm tài sản của doanh nghiệp Do đó, việc coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại chi phí là hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, đây là một khoản chi phí đặc biệt do nó không phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh, nhưng có thể coi

nó cũng bị giảm trừ vào số lợi nhuận mà chủ doanh ghiệp được nhận lại sau mỗi kỳ kinh doanh

VAS 17 ra đời cũng khắc phục được những tồn tại về vấn đề hạch toán, trước đó như khoản

lỗ hay ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng trước đó không hạch toán, nhưng đến VAS 17 thì những khoản này được hạch toán rõ ràng và đặc biệt khi VAS 17 ra đời thì thời gian quyết toán thuế có thể là sau hay trước khi lập Báo cáo tài chính thì đều có cách điều chỉnh trực tiếp năm có sự thay đổi mà không cần dồn sang năm sau như trước đây

Hai là, thành quả từ việc các doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thời gian này Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán, chế độ kế toán

đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, các doanh nghiệp đã hiểu Chính sách thuế, Luật kế toán, chế độ kế toán và tôn trọng pháp luật thuế, kế toán

Hội nhập kinh tế khu vực và thế giới làm môi trường đầu tư, môi trường kinh doanh sôi động hơn và đặc biệt doanh nhân Việt Nam học hỏi được kinh nghiệm quản lý, trình độ khoa học công nghệ từ các nhà đầu tư nước ngoài nhanh chóng hơn

Theo xu thế đổi mới và cơ chế quản lý kinh tế của đất nước, của các loại hình doanh nghiệp

áp dụng các chế độ kế toán khác nhau Nói chung các doanh nghiệp đã nhanh chóng đổi mới phương thức hoạt động sản xuất kinh doanh, nâng cao công tác tổ chức quản lý để phù hợp với yêu cầu chung đó đã không ngừng phát triển và giữ vị trí quan trọng trong nền kinh tế quốc dân

Về công tác kế toán nói chung và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng trong các doanh nghiệp Việt Nam đã được tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống

nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thuận tiện cho yêu cầu quản lý của cấp trên Kế toán đã thể hiện đúng vai trò là phản ánh quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của doanh nghiệp nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy

ra tại đơn vị

Đặc biệt, theo sự phát triển như vũ bão về công nghệ thông tin của khu vực và thế giới, các doanh nghiệp Việt Nam đã hiện đại hoá trong công tác kế toán bằng cách sử dụng máy vi tính, cài đặt các phần mềm kế toán Điều đó tạo điều kiện nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán, việc cập nhật chứng từ kế toán thường xuyên, liên tục đảm bảo cung cấp kịp thời cho quản lý, giảm bớt sự cồng kềnh trong bộ máy kế toán trước đây Do vậy, bộ máy kế toán ở các doanh nghiệp tuy nhỏ nhưng đảm đương một khối lượng công việc kế toán tương đối lớn Nhiệm vụ của nhân viên kế toán được phân công đúng với năng lực chuyên môn của từng người Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở các doanh nghiệp Việt Nam phần nào đã theo chu trình kế toán nhất định, công tác khoá sổ kế toán và lập báo cáo tài chính kịp thời góp phần đắc lực vào công tác quản lý kinh tế tài chính của các Công ty

2 Tồn tại và nguyên nhân:

Đối việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17 ”Thuế thu nhập doanh nghiệp”: Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đã có từ lâu ở các nước phát triển trên thế giới, tuy nhiên nó mới chỉ được ban hành ở Việt Nam từ tháng 2/2005 và được hướng dẫn thông qua Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 Mặc dù vậy, việc thực hiện theo Chuẩn mực và Thông tư này tương đối khó khăn VAS 17 chủ yếu được dịch từ Chuẩn mực kế toán quốc tế số 12 (IAS 12), vì vậy do yếu tố chủ quan và yếu tố khách quan đã làm cho ngôn từ trong chuẩn mực chưa “Việt hoá” như chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Các khái niệm đó thường gây nhầm lẫn cho kế toán viên, vì vậy, để thực hiện chuẩn mực và hướng dẫn chuẩn mực số 17 là rất khó khăn

Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Bên cạnh việc tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển đã tạo ra mặt trái khi doanh nghiệp tự xác định mức ưu đãi cho mình, một phần

do vận dụng luật pháp kém, phần lớn hơn là ham lợi, cứ xác định là ưu đãi để được hưởng, để rồi