Luận văn hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH thép VSC – POSCO

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG…………… Luận văn Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO LỜI MỞ ĐẦU Thuế đời, tồn phát triển với phát triển nhà nước, vấn đề quan trọng quốc gia giới Thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hoá, nâng cao hiệu kinh tế Thuế nguồn thu chủ yếu cho NSNN, thiết lập công xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cư Vì nghiên cứu thuế cần thiết Trong điều kiện nay, kinh nước ta bước hội nhập với kinh tế giới, Nhà nước ta có thay đổi sách kinh tế vĩ mô sách thuế, chế độ kế toán Kế toán với chức giúp chủ doanh nghiệp công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp thông tin hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp cách đầy đủ kịp thời Kế toán thuế công cụ quản lý điều hành kinh tế, có vai trò quan trọng Nhà nước nói chung doanh nghiệp nói riêng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề em mạnh dạn chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC - POSCO ” để làm đề tài khóa luận Ngoài lời mở đầu kết luận, nội dung đề tài bao gồm: Phần I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng kế toán thuế GTGT Phần II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC – POSCO Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng Công ty TNHH Thép VSC – POSCO Trong trình thực tập em nhận giúp đỡ nhiệt tình cô chú, anh chị Công ty, hướng dẫn bảo nhiệt tình cô giáo ThS Đồng Thị Nga giúp em hoàn thiện đề tài Mặc dù cố gắng viết em không tránh khỏi thiếu xót nhiều bỡ ngỡ Em mong nhận góp ý chân tình thầy giáo, cô giáo Em xin chân thành cám ơn ! Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I Lý luận chung thuế giá trị gia tăng Sự đời thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắc TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (viết tắc VAT), dịch tiếng Việt thuế giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá IX, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-011999 Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế GTGT thay luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Nhìn chung khái niệm đề cập đến nội dung thuế GTGT tính phần giá trị tạo (giá trị gia tăng) trình sản xuất kinh doanh Vì hiểu: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Như thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT - Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thông qua hành vi mua hàng hoá, dịch vụ đó, hay nói cách khác: giá HHDV mà người tiêu dùng mua bao gồm thuế GTGT Như vậy, người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế thông qua giá toán hàng hoá dịch vụ cho người bán, bao gồm khoản thuế GTGT Người bán thực nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã người mua trả” vào NSNN - Thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng HHDV phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Về phạm vi đánh thuế: thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế hàng hoá, dịch vụ xuất đánh thuế hàng hoá, dịch vụ nhập Do chất thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết vào người tiêu dùng, mà đối tượng tiêu dùng hàng hoá xuất lại tổ chức, cá nhân nước nhập nên nước nhập phải thu thuế GTGT chuyển trực tiếp từ nước xuất khẩu, tính liên hoàn tính khoa học thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Vai trò thuế GTGT Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: 4.1 Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập kinh tế thông qua điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, qua điều tiết sản xuất, tiêu dùng, sở điều tiết kinh tế 4.2 Thuế GTGT khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước: với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu thuế GTGT ngày lớn tương đối ổn định cho NSNN 4.3 Thuế GTGT không thu trùng lắp: thuế GTGT tính vào giá trị tăng thêm HHDV công đoạn trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị chịu thuế GTGT khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế nước ta 4.4 Khuyến khích xuất HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%: doanh nghiệp xuất HHDV chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế 4.5 Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ, tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Tóm lại: Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu “thuế chồng lên thuế” Thuế GTGT đem lại nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng thông qua việc khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO II Các quy định thuế giá trị gia tăng Đối tƣợng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 Bộ trưởng Bộ Tài Ngƣời nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Đối tƣợng không chịu thuế Từ ngày 01/01/2009, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 có hiệu lực, đối tượng không chịu thuế GTGT rút xuống 25 loại hàng hóa, dịch vụ (Thông tư hướng dẫn số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài cụ thể hóa thành 26 danh mục chi tiết) Hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT phân theo nhóm chủ yếu sau:  Nhóm hàng hoá, dịch vụ sản phẩm nông nghiệp, dịch vụ đầu vào sản xuất nông nghiệp: Ví dụ: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, đánh bắt qua sơ chế; sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng; dịch vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất nông nghiệp (tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương); sản phẩm muối Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO  Nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế theo cam kết quốc tế Ví dụ: Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế…  Nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT lý xã hội: Ví dụ: Dịch cụ bảo hiểm; y tế; dạy học, dạy nghề; xuất bản, phát hành sách, báo, tin chuyên ngành; dịch vụ công cộng vệ sinh, thoát nước, vận chuyển hành khách xe buýt, xe điện; dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích phổ cập Internet; phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn NSNN…  Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế: Ví dụ: Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh; hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu…  Không chịu thuế số lý khác: Ví dụ: Chuyển quyền sử dụng đất; vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh; vàng nhập khẩu; sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ…  Không chịu thuế người kinh doanh có thu nhập thấp Ví dụ: HHDV cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu vùng Chính phủ quy định áp dụng người lao động làm việc tổ chức, sở Việt Nam có thuê mướn lao động Cơ sở kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT nêu không khấu trừ hoàn thuế GTGT trả mua HHDV để sử dụng cho SXKD HHDV không chịu thuế GTGT, trừ trường hợp HHDV áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định Luật thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Căn tính thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất 4.1 Giá tính thuế: Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ (HHDV) xác định sau:  Ðối với HHDV sở sản xuất, kinh doanh bán ra: Giá tính thuế = Giá chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn  Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Giá tính thuế = Giá chưa có thuế GTGT + thuế TTĐB  Ðối với hàng hóa nhập (NK) Giá tính thuế = Giá nhập + thuế NK (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có)  Ðối với HHDV dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng, cho: Giá tính thuế = Giá tính thuế giá trị gia tăng HHDV loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động  Ðối với HH bán theo phương thức trả góp, trả chậm: Giá tính thuế = Giá bán trả lần chưa có thuế GTGT (không bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm)  Ðối với gia công hàng hoá: Giá tính thuế = Giá gia công chưa có thuế GTGT  Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Giá tính thuế = Giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO  Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản: Giá tính thuế = Giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT - giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN  Ðối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán HHDV hưởng hoa hồng: Giá tính thuế = Tiền hoa hồng thu chưa có thuế GTGT  Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ toán ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá hàng hoá, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam, trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngọai tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngọai tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 4.2 Thuế suất Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế suất thuế GTGT gồm có 0%, % 10 % Việc quy định mức thuế suất khác thể sách thuế điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định cụ thể sau: Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO 4.2.1 Mức thuế suất 0%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, coi xuất số dịch vụ khác: - Hàng hóa xuất khẩu, bao gồm: hàng hóa xuất nước ngoài, kể uỷ thác xuất khẩu; hàng hóa bán vào khu phi thuế quan; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế trường hợp coi xuất khác - Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước khu phi thuế quan - Vận tải quốc tế Mức thuế suất 5%: 4.2.2 Áp dụng 15 nhóm hàng hoá, dịch vụ sau đây: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, không bao gồm loại nước uống đóng chai, đóng bình loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuế suất 10%.; Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng; Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô, bóc, tách, cắt lát, ướp muối, bảo quản lạnh hình thức bảo quản thông thường khác khâu kinh doanh thương mại; Mủ cao su sơ chế mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng; Đường; phụ phẩm sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; 10 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bơm thuốc trừ sâu; 11 Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; - Kế toán áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thép nên nghiệp vụ kinh tế phát sinh tương đối nhiều từ công tác thu mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ trình sản xuất đến công tác sản xuất sản phẩm tiêu thụ - - Nhìn chung công ty thực qui định nộp thuế Nhà nước, Thuế GTGT kê khai nộp đầy đủ kịp thời, thuận lợi cho trình quản lý theo dõi thuế - Những hạn chế công tác kế toán thuế GTGT Công ty 1.2 - - Cùng với đơn vị khác, sau Luật thuế GTGT có hiệu lực Công ty TNHH Thép VSC - POSCO nghiên cứu áp dụng Do ưu điểm thuế GTGT mà công tác kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng đơn giản, rõ ràng khoa học Nhưng vận động không ngừng thực tiễn chế độ, sách lại áp dụng thời gian nên công tác kế toán có lúc gặp khó khăn, có tồn tại, hạn chế Kế toán thuế không nằm quy luật Đặc biệt, thuế GTGT luật thuế thời kỳ tìm tòi để tìm cách quản lý tối ưu Vì vậy, kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Thép VSC – POSCO không tránh khỏi hạn chế - - Trong thời gian vừa qua hàng loạt Nghị định, Thông tư liên tục ban hành để hướng dẫn thực thuế GTGT Có thể nói sắc thuế quan tâm nhiều không mà loại thuế mang lại - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - nguồn thu đáng kể cho Ngân sách Nhà nước Với tầm quan trọng thuế GTGT, kế toán thuế GTGT cần có quan tâm tương xứng với tầm quan trọng Những hạn chế kế toán thuế GTGT Công ty chủ - yếu bắt nguồn từ vấn đề - Một là, phận kế toán Công ty chưa có kế toán chuyên trách kế toán thuế GTGT Số liệu thuế GTGT cập nhật người mà toàn kế toán phòng cập nhật họ nhận chứng từ có liên quan - - - đến phần hành kế toán thuế GTGT Người phụ trách kế toán thuế GTGT tiến hành tổng hợp số liệu vào cuối kỳ Với cách tiến hành công việc việc cập nhật số liệu không bị trùng lặp, hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT cập nhật lần Nhưng bên cạnh cách - thực có hạn chế - Một mặt, tất kế toán viên am hiểu sâu phần hành kế toán nên việc sai sót khó tránh khỏi Bởi lẽ đề cập, thuế GTGT sắc thuế quan trọng việc hướng dẫn kế toán thuế GTGT lại chưa nhiều chưa kịp thời Trong việc thực công tác kế toán đơn giản kể với phần hành kế toán truyền thống khó khăn công việc kế toán Công việc không đòi hỏi người kế toán phải nắm vững hướng dẫn kế toán thuế GTGT mà phải hiểu sâu Luật thuế GTGT, có nghiệp vụ vào hướng dẫn kế toán thuế GTGT chưa thể xử lý Điều đặt yêu cầu cần phải đầu tư thời gian, công sức để tìm hiểu Nhưng không cần thiết tất kế toán viên phòng kế toán phải tìm hiểu sâu người đảm nhận phần công việc định - - Mặt khác, nhiều người tiến hành nên xảy nhiều sai sót việc kiểm tra chứng từ ban đầu, sử lý số liệu cập nhật khó phát phận Mà việc sai sót tồn khó tránh khỏi nói Khi sai sót xảy việc tìm nguyên nhân khó khăn nên việc khắc phục không dễ dàng Từ ảnh hưởng đến tính xác số liệu kế toán - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - Hai là, trình lập báo cáo thuế GTGT ghi sổ TK 133 TK 3331 công tác đối chiếu kiểm tra chưa thực coi trọng khó tránh sai sót trình lập báo cáo ghi sổ - Ba là, trường hợp hoá đơn có sai sót huỷ hoá đơn doanh nghiệp - chưa tiến hành lập biên huỷ hoá đơn có chữ kí bên - Bốn là, tờ khai số thuế khấu trừ lớn (con số đến tháng - 12 11.246.044.816) - Nhìn chung, tổ chức công tác kế toán Công ty TNHH Thép VSC - - POSCO tương đối khoa học, hợp lý có hiệu Do nguyên nhân khách quan chủ quan mà công tác kế toán nói chung, kế toán thuế GTGT nói riêng tồn hạn chế Mặc dù hạn chế không lớn, không ảnh hưởng nghiêm trọng khắc phục góp phần hoàn thiện công tác kế toán nói chung kế toán thuế GTGT nói riêng - - - Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty TNHH Thép VSC – POSCO - Trên sở nhận xét chủ quan, qua tìm hiểu thực tế công tác kế - toán đặc biệt kế toán thuế GTGT Công ty, kết hợp với kiến thức lý luận học tập nghiên cứu nhà trường, em xin đưa số ý kiến kế toán thuế GTGT Công ty - Thứ nhất, Công ty cần phân công kế toán chuyên trách thuế, - có thuế GTGT Người kế toán chịu trách nhiệm việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ, hoá đơn Việc kiểm tra nhằm tránh tượng không khấu trừ thuế GTGT kê khai không thời hạn quy định không đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh Sau kiểm tra chặt chẽ hoá đơn, chứng từ có liên quan đến thuế GTGT tiến hành cập nhật số liệu vào máy Trong điều kiện áp dụng Luật thuế GTGT hành vi gian lận trở nên tinh vi phòng kế toán đặc biệt kế toán phụ trách thuế GTGT phối hợp với quan thuế để phát hoá đơn giả, gian lận - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - - - Khi có kế toán chuyên trách thuế chắn kế toán thuế nói chung, kế toán thuế GTGT tránh hạn chế, vướng mắc trình thực phần hành kế toán Đặc biệt giai đoạn nay, Nhà nước thực chủ trương để doanh nghiệp tự kê khai nộp thuế GTGT khối lượng công việc kế toán thuế ngày nhiều phức tạp - - Thứ hai, cần có đối chiếu sít sổ TK 133, TK 3331 với bảng kê Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp số liệu Việc đòi hỏi kế toán viên cần kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ - - Việc đối chiếu kiểm tra thực thông mẫu bảng sau: - - - Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 TK 33311 - - - - - - - - - - - Tháng - - - - - - - - - - - Dƣ đầu kỳ - - T1/2010 - - - T2/2010 - - - ……… - - T10/2010 - - T12/2010 - - Cộng - - - - - - - - - - - - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng - - - Số Chênh - Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - - - Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 511 - Doanh thu - - - - - - - - - - - Trong thực tế, công ty kê khai thuế GTGT bỏ sót hoá đơn đầu vào hoá đơn đầu Việc cần phải kế toán điều chỉnh kịp - thời vào tháng phát sai sót Với hoá đơn đầu vào thời hạn tháng khai bổ sung tháng doanh nghiệp không khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà kế toán phải hạch toán vào chi phí Còn hoá đơn - - đầu không phép kê khai bổ sung mà phải làm làm tờ khai điều chỉnh theo mẫu biểu 01/KHSB phụ lục 01-3/GTGT - - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - Thứ ba, huỷ hoá đơn phải tiến hành lập biên huỷ hoá đơn theo mẫu sau: - CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - - - - - - - - Căn vào thực - - - - Căn - - BIÊN BẢN HUỶ HOÁ ĐƠN - nhà - BÊN A: Địa Mã số thuế Do Ông/Bà - : - BÊN B: - - Địa Mã số thuế - Do Ông (Bà): - - : ………… … - Hai bên xá - - mà Công ty 1/ Lý huỷ bỏ hoá đơn - Do đơn giá ghi hoá đơn không theo hợp đồng ký hai bên, - khối lượng thiếu 2/ Cam kết - - việc kê khai thuế hoá đơn trên, Công hoàn toàn chịu trách nhiệm - - Liên hoá đơn số hoàn trả lại cho Công ty - - - Biên lập thành hai bản, có giá trị pháp lý Mỗi bên giữ - - - Hôm na ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - - - Thứ tư, số thuế khấu trừ doanh nghiệp lớn - Nếu tiếp tục tháng tháng năm 2011 công ty số thuế - GTGT khấu trừ lớn công ty cần sớm có tờ trình xin hoàn thuế để tăng vốn lưu - động cho doanh nghiệp đồng thời tránh nghi ngờ quan thuế đặt - với doanh nghiệp không xin hoàn thuế Vì thông thường doanh nghiệp có gian lận hoá đơn đầu vào để số thuế khấu trừ lớn mà không xin hoàn - - Để theo dõi số thuế GTGT khấu trừ hàng tháng kế toán Công ty mở sổ chi tiết thuế GTGT hoàn lại theo mẫu sau: - - - SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƢỢC HOÀN LẠI - - - Chứng từ - - Số - - - - - Kế toán ghi sổ Năm 2010 (Ký, họ tên) - - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - Tuy nhiên nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng có số bất cập - sau: Theo hướng dẫn chế độ kế toán hành, quy trình hạch toán - - - - theo bước: - Khi doanh nghiệp lập gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế: Không định khoản - Khi doanh nghiệp nhận định hoàn thuế quan thuế: Không định khoản - Khi doanh nghiệp xử lý xong định quan thuế - - Phần hoàn, chờ nhận tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112 - - - - Phần không hoàn, tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 641, 642, 632, 627, 142 - - - - - Có 133 (1331, 1332) Có 133 (1331, 1332) Qua quy trình nghiệp vụ hoàn thuế, từ doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến nhận tiền hoàn thuế ta thấy phải qua ba giai đoạn, giai đoạn cần thực số thủ tục (hồ sơ), ta coi hồ sơ chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau công đoạn, ý nghĩa số thuế GTGT khác hẳn - - Khi doanh nghiệp chưa đề nghị hoàn (giai đoạn chưa phát sinh) số thuế GTGT đầu vào "còn khấu trừ, hoàn lại" (Luật thuế GTGT), doanh nghiệp đề nghị hoàn (giai đoạn phát sinh) ý nghĩa số thuế hoàn toàn khác so với chưa đề nghị, lúc cho dù doanh nghiệp chưa nhận định xử lý quan thuế chưa nhận tiền hoàn thuế không sử dụng để khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn kỳ sau - - Như số thuế đề nghị hoàn phải treo lại chờ quan thuế định xử lý Sau quan thuế định "không hoàn" "được hoàn", doanh nghiệp xử lý số thuế Phần không hoàn - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - tính vào chi phí, phần hoàn doanh nghiệp làm thủ tục kho bạc nhận tiền (giai đoạn 3) - Trong quy trình hạch toán tồn hai bất hợp lý - Thứ nhất, hai công đoạn đầu ta không định khoản tài khoản 133(1331, 1332) tồn gộp "thuế khấu trừ" "thuế đề nghị hoàn không khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm lập tờ khai thuế GTGT thực khấu trừ thuế đề nghị hoàn thuế kỳ sau - - Thứ hai, kế toán lập chứng từ đề nghị hoàn nhận định hoàn quan thuế mà không định khoản coi bỏ sót chứng từ kế toán - - Để hạch toán quy trình công ty nên mở thêm hai tài khoản chi tiết cho tài khoản 133: - - Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn": Tài khoản sử dụng để theo dõi thuế GTGT đề nghị hoàn Trong đó: -  Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT đề nghị hoàn  Bên có: Phản ánh số thuế GTGT nhận định hoàn lại, số thuế GTGT nhận định không hoàn phải tính vào chi phí  Số dư cuối kỳ: Phản ánh số thuế đề nghị hoàn chưa nhận định xử lý quan thuế - Tài khoản 1334 "Thuế GTGT hoàn phải thu": Tài khoản theo dõi thuế GTGT nhận định hoàn chưa nhận tiền hoàn  Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT hoàn theo định  -  - Bên có: Phản ánh số thuế GTGT nhận tiền hoàn Số dư cuối kỳ: Phản ánh số thuế hoàn chưa nhận tiền Định khoản:  - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - Khi doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cho quan thuế: Ta chuyển số thuế đề nghị hoàn từ 1331, 1332 sang tài khoản 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn", ghi: - - hoàn" Có 1331, 1332 - - Khi nhận định hoàn thuế, ta xử lý sau: Phần không hoàn quan thuế loại tính vào chi phí, ghi: - - - Nợ 621, 627, 632, 641, 642, 142 - - - Nợ 1333 "Thuế GTGT đề nghị - Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" Phần hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT hoàn phải thu, ghi: - Nợ 1334 "thuế GTGT hoàn phải thu"; Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" - - Khi nhận tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112; - - - - Có 1334" Thuế GTGT hoàn phải thu" Ngoài giải pháp trên, để phần giúp cho kế toán quản trị Công ty vấn đề quản lý thuế GTGT, Công ty nên tiến hành phân tích thuế GTGT với tiêu Tỷ suất thuế GTGT phải nộp doanh thu, Tỷ suất thuế GTGT khấu trừ Trong đó: - - Tỷ suất thuế GTGT phải nộp doanh thu - - - - Tỷ suất thuế GTGT khấu trừ - - - - - - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - Qua tỷ suất thuế GTGT phải nộp doanh thu dự toán số thuế phải nộp kỳ biết hạch toán doanh thu kỳ Từ có kế hoạch chuẩn bị cho công tác nộp thuế số tiền lớn hàng tháng - - Thông qua tỉ suất thuế GTGT khấu trừ dự đoán thuế GTGT khấu trừ biết thuế GTGT phải nộp kỳ - - Khi tỷ suất kỳ thay đổi đột biến kiểm tra, rà soát lại nghiệp vụ phát sinh kỳ để phát chỗ sai phạm Ngoài phân tích, so sánh tiêu kỳ dự toán xu hướng thay đổi thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp - - Bên cạnh đó, công tác bảo quản lưu trữ chứng từ, sổ sách kế toán cần quan tâm - - - Chứng từ sổ sách kế toán toàn pháp lý thể trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình thự nghĩa vụ với Nhà nước phân phối lợi nhuận kỳ công ty Do công tác bảo vệ, lưu trữ - - chứng từ nên đóng thành tập sau kỳ hạch toán có bìa cứng bảo vệ có số thứ tự chứng từ, sổ sách nhằm bảo vệ chặt chẽ chứng từ không bị thất thoát Các sổ sách chi tiết cần đóng thánh quyển, thành tập sau kỳ tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu tìm kiếm - - Trên số ý kiến đề xuất, góp ý mà em mạnh dạn nêu ra, mong muốn đóng góp phần không nhỏ vào công tác kế toán Công ty TNHH Thép VSC - POSCO nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung Công ty, thực chế độ kế toán qui định từ nhằm giám sát chặt chẽ, xác cung cấp thông tin kịp thời tình hình hoạt động công ty, nâng cao hiệu quản lý sản xuất kinh doanh đem lại hiệu mong muốn - - - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH Thép VSC – POSCO - - KẾT LUẬN Luật thuế giá trị gia tăng đời ngày khẳng định vị trí, tầm - quan trọng đời sống kinh tế xã hội Nhưng để Luật thuế GTGT áp dụng cách sâu rộng đồng cần phải có công cụ đắc lực trợ giúp, công cụ không thiếu kế toán thuế giá trị gia tăng - - Nhận thức phần tầm quan trọng thuế GTGT, Công ty - TNHH Thép VSC - POSCO đưa vào áp dụng hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT Công ty phần lớn hợp lý, hợp lệ xử lý linh hoạt Từ Tờ khai thuế GTGT, Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán lập gửi đến quan thuế đầy đủ thời hạn Tuy nhiều nguyên nhân khách quan (như chế độ, sách hành, phần mềm kế toán ứng dụng) chủ quan (như việc tổ chức phòng kế toán chưa thoả đáng) mà công tác kế toán Công ty có vướng mắc Trên sở lý luận kiến thức thực tế em xin mạnh dạn - đưa số giải pháp để Công ty xem xét Với vấn đề nhiều vướng mắc phức tạp vốn kinh - nghiệm em ỏi, nhận thức nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiều nên không tránh khỏi khiếm khuyết chuyên đề thực tập Em mong góp ý kiến thầy cô - - - - - Một lần em xin cảm ơn bảo hướng dẫn tận tình cô giáo ThS Đồng Thị Nga, giúp đỡ nhiệt tình Quý Công ty giúp em hoàn thành chuyên đề - Em xin trân thành cảm ơn! - Hải Phòng, tháng 07 năm 2011 - - Sinh viên - - Vũ Thị Bích Ngọc - Sinh viên: VŨ THỊ BÍCH NGỌC _ Lớp QT1102K _ ĐH DL Hải Phòng [...]... (1331) Giá mua ch-a có thuế VAT Thuế VAT đầu vào đ-ợc khấu trừ Có TK 331, 111, 112: Tổng giá thanh toán + Mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh: Nợ TK 211, 241 Giá mua ch-a thuế Nợ TK 133 (1332) Thuế VAT đầu vào đ-ợc khấu trừ Có TK 111, 331 Tổng giá trị thanh toán Sinh viờn: V TH BCH NGC _ Lp QT1102K _ H DL Hi Phũng Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn thu giỏ tr gia tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO Mua... giỏ tr gia tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO - 3.2 - i vi n v np thu GTGT theo phng phỏp trc tip - Đối với các doanh nghiệp tính thuế VAT theo ph-ơng pháp trực tiếp, khi mua hàng hoặc bán hàng (trừ nhập khẩu hàng hoá), kế toán không phải xác định thuế VAT đ-ợc khấu trừ hay phải nộp nộp Cuối kỳ, căn cứ vào giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế VAT và thuế suất từng loại để xác định số thuế. .. tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO Sơ đồ hạch toán thuế VAT theo ph-ơng pháp khấu trừ TK 151,152,211 TK 331,111,112 TK 511,512,515,711 TK 131,111,112 Giá mua vật t-, Hàng h tài sản ch-a có thuế V Thuế VAT đầu vào đ-ợc khấu trừ Số thuế VAT đ-ợc hoàn lại bằng tiền - - TK 711 - - - - Thuế VAT đ-ợc giảm nhận bằng tiền - - Nộp thuế VAT cho Ngân sách - - Thuế VAT đ-ợc giảm trừ vào sổ phải nộp - - Thuế VAT... 1332): Thuế VAT đ-ợc khấu trừ Có TK 3311(33312): thuế VAT phải nộp + Mua hàng nhập khẩu dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế VAT theo ph-ơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, dự án thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đ-ợc tính vào giá trị hàng mua: Nợ TK 151, 152, 153 Trị giá mua hàng NK (cả thuế NKvà VAT) Có TK 333 (333-TNK) Thuế nhập khẩu Có TK 333 (33312) Thuế VAT... 111, 131 Tổng giá thanh toán Có TK 333 (33311) Thuế VAT phải nộp Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 Doanh thu khác Sinh viờn: V TH BCH NGC _ Lp QT1102K _ H DL Hi Phũng Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn thu giỏ tr gia tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO 3.1.3 Hch toỏn thu GTGT c khu tr, thu GTGT phi np, ó np v thu GTGT u vo khụng c khu tr: + Số thuế VAT đầu vào đ-ợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế. .. (33311) Kết chuyển toàn bộ số thuế VAT đ-ợc khấu trừ Có TK 133 + Phản ánh số thuế VAT đã nộp trong kỳ: Nợ TK 3331 (33311) Số thuế VAT đầu ra đã nộp Nợ TK 3331 (33312) Thuế VAT của hàng nhập khẩu đã nộp Có TK 111, 112, 311 + Tr-ờng hợp số thuế VAT đầu vào đ-ợc khấu trừ lớn hơn số thuế VAT: Nợ TK 3331 (33311) Kết chuyển bằng số phải nộp Có TK 133 Tr-ờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối t-ợng chịu thuế VAT... Phản ánh thuế VAT của hàng nhập khẩu và giá trị hàng nhập khẩu: Nợ TK 151,152,156,211,153 Giá thực tế hàng nhập khẩu - phải nộp - - Có Tk 333 (3333) Thuế nhập khẩu Có TK 3331 (33312) Thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp Có TK 331,111,112 Giá mua và chi phí thu mua hàng - + - Phản ánh số thuế VAT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 642 (6425) - Có Tk 3331 (33311) + - Phản ánh thuế VAT... ánh thuế VAT phải nộp - - Có Tk 111,112,311 + Phản ánh thuế VAT đ-ợc giảm trừ - - Nợ TK 3331: Trừ số phải nộp trong kỳ Nợ Tk 111,112 - - - - Nhận số giảm trừ bằng tiền Có TK 711 Số thuế VAT đ-ợc giảm trừ Sinh viờn: V TH BCH NGC _ Lp QT1102K _ H DL Hi Phũng Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn thu giỏ tr gia tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO - Nợ TK 3331(33311, 33312) - - Có Tk 3331 (33311) Sơ đồ hạch toán. .. trung thc bi vỡ k toỏn thu GTGT rt khú nhng cng rt d, ũi hi cỏn b k toỏn thu phi bit dung ho gia ch v qui nh ca Nh nc vi yờu cu ca ch doanh nghip Sinh viờn: V TH BCH NGC _ Lp QT1102K _ H DL Hi Phũng Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn thu giỏ tr gia tng ti cụng ty TNHH Thộp VSC POSCO IV Phng phỏp k toỏn thu giỏ tr gia tng 1 Chng t k toỏn Cỏc chng t c s dng trong k toỏn thu GTGT gm cú: Húa n thu GTGT 2... chịu thuế VAT: + Nợ TK 3331 (33311)Kết chuyển số thuế VAT đ-ợc khấu trừ Nợ TK 632 trừ cho đối t-ợng không chịu thuế VAT Nợ TK 142 (1421) trừ cho đối t-ợng không chịu thuế VAT Có TK 133 + Đ-ợc ho Nợ TK 111, 112 Có TK 133 Có TK 333 (3331) + Đ-ợc giảm thuế : Nợ TK 3331 (33311) Nợ TK 111, 112 Có TK 711 Sinh viờn: V TH BCH NGC _ Lp QT1102K _ H DL Hi Phũng Hon thin t chc cụng tỏc k toỏn thu giỏ tr gia tng