Tài liệu thuộc dạng báo cáo chuyên đề với nội dung về Những diễn biến của hiện tượng chuyển giá ở việt nam trong thời kì hội nhập Rất hữu ích cho công tác nghiên cứu hoặc làm tài liệu tham khảo cho việc nghiên cứu về lĩnh vực Thuế, nộp thuế ở các doanh nghiệp trong thời kỳ hội nhập kinh tế sâu rộng với thế giới.
TÓM TẮT ĐỀ TÀI Lý chọn đề Năm 2006, Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 WTO mở nhiều hội phát triển cho kinh tế Việt Nam Việc thu hút nguồn vốn FDI Việt Nam có nhiều bước tiến đáng kể , mà theo chuyên gia nhận định trứng vàng kinh tế Từ 2006 đến thàng năm 2008, nguồn vốn FDI đổ vào Việt Nam không ngừng tăng lên liên tiếp lập mốc kỷ lục tổng mức vốn đầu tư Năm 2009, giai đoạn kinh tế giới lâm vào tình trạng khủng hoảng nặng nề, nguồn vốn FDI trì mức cao thấp so với đỉnh vào năm 2008, dự báo năm 2010 tiếp tục tăng trở lại.Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng qui mô chất lượng dự án Cũng ngày có nhiều quốc gia, tập đoàn lớn giới tìm hiểu hội đầu tư vào thị trường Việt Nam Việc tiếp nhận vốn FDI sõ tạo hội tiếp cận với trình độ khoa học kỹ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao giới giải công ăn việc làm cho lao động nước FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực vốn FDI, nguồn vốn tiềm ẩn rui ro biện pháp quản lý hợp lý đồng Đặt biệt năm gần tình hình doanh nghiệp FDI kê khai lỗ kéo dài nhiều năm làm cho phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách, bên cạnh tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh nghiệp nước, tác động không tốt đến chế quản lý tài phủ lĩnh vực FDI, ảnh hưởng đến hiệu sử dụng nguồn vốn tác động xấu đến mục tiêu thu hút quản lý vĩ mô vốn FDI phủ Vấn đề dược đặt có hình vi “chuyển giá “tại doanh nghiệp FDI Đứng trước tình hình Bộ Tài vừa ban hành Thông tư 66/2010/TT-BTC vào ngày 22 tháng năm 2010 hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Thông tư thay Thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19 tháng 12 năm 2005 Tình hình chuyển giá thực trạng đáng báo động Việt Nam nay, quốc gia phát triển có nhiều kinh nghiệm việc chống chuyển giá công ty đa quốc gia, Việt Nam thiếu kinh nghiệm vấn đề Chính lý định chọn đề tài “Những diễn biến tượng chuyển giá Việt Nam thời kì hội nhập” làm đề tài nghiên cứu Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá Việt Nam thơi gian qua, nguồn vốn FDI đổ vào Việt Nam ngày tăng, hoạt động công ty đa quốc gia ngày sôi động Từ đó, đề số biện pháp chống chuyển nhằm giúp quan chức quản lý tốt doanh nghiệp FDI trình hội nhập kinh tế giới Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp FDI hoạt động địa bàn TP HCM nói riêng nước nói chung tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam năm gần Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng đề tài phương pháp thống kê, liệt kê, phân tích nguồn số liệu từ đưa nhận xét để làm rõ vấn đề Bên cạnh dê tài sử dụng phương pháp phương so sánh trình phân tích Cấu trúc dự kiến Chương 1: Công ty đa quốc gia hoạt động chuyển giá Chương 2: Thực trạng chuyển giá quốc tế Việt Nam thởi kì hội nhập kinh tế giới Chương 3: Những giải pháp chống chuyển giá Việt Nam Đóng góp đề tài Đóng góp số giải pháp chống chuyển giá cho quan quản lý nhà nước quản lý tốt doanh nghiệp FDI, góp phần làm tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước từ việc thu thuế TNDN công ty này.Mặt khác, giúp doanh nghiệp Việt Nam, đặt biệt doanh nghiệp có tham gia liên doanh có nhìn rõ chuyển giá quốc tế biện pháp tự bảo vệ hợp tác với đối tác nước NỘI DUNG CHƯƠNG I: CÔNG TY ĐA QUỐC GIA VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm Công ty đa quốc gia, thường viết tắt MNC (Multinational corporation) MNE (Multinational enterprises), khái niệm để công ty sản xuất hay cung cấp dịch vụ hai quốc gia Các công ty đa quốc gia lớn có ngân sách vượt ngân sách nhiều quốc gia Công ty đa quốc gia có ảnh hưởng lớn đến mối quan hệ quốc tế kinh tế quốc gia Các công ty đa quốc gia đóng vai trò quan trọng trình toàn cầu hóa Một số người cho dạng MNC hình thành tương ứng với toàn cầu hóa – xí nghiệp liên hợp toàn cầu Công ty đa quốc gia Công ty hoạt động có trụ sở nhiều nước khác (khác với Công ty quốc tế: tên gọi chung chung công ty nước quốc gia đó.) 1.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty đa quốc gia Quyền sở hữu tập trung: chi nhánh, công ty con, đại lý khắp giới thuộc quyền sở hữu tập trung công ty mẹ, chúng có hoạt động cụ thể ngày không hẳn hoàn toàn giống Thường xuyên theo đuổi chiến lược quản trị, điều hành kinh doanh có tính toàn cầu Tuy công ty đa quốc gia có nhiều chiến lược kỹ thuật hoạt động đặc trưng để phù hợp với địa phương nơi có chi nhánh Các công ty đa quốc gia xếp vào ba nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất: • Công ty đa quốc gia “theo chiều ngang” sản xuất sản phẩm loại tương tự quốc gia khác (ví dụ: McDonalds) • Công ty đa quốc gia “theo chiều dọc” có sở sản xuất số nước đó, sản xuất sản phẩm đầu vào cho sản xuất số nước khác (ví dụ: Adidas) • Công ty đa quốc gia “nhiều chiều” có sở sản xuất nước khác mà chúng hợp tác theo chiều ngang chiều dọc (ví dụ: Microsoft) Một số khác cho đặc điểm công ty đa quốc gia phận không trực tiếp làm việc với khách hàng, tiếng Anh: back-office, (ví dụ cung cấp nguyên liệu, tài nguồn nhân lực) quốc gia mà hoạt động Các công ty đa quốc gia tạo phiên nhỏ công ty Xí nghiệp liên hợp toàn cầu mà số người cho giai đoạn tiến trình phát triển công ty đa quốc gia đặc điểm 1.1.3 Mục đích phát triển thành công ty đa quốc gia Thứ nhất: nhu cầu quốc tế hóa ngành sản xuất thị trường nhằm tránh hạn chế thương mại, quota, thuế nhập nước mua hàng, sử dụng nguồn nguyên liệu thô, nhân công rẻ, khai thác tìêm chỗ Thứ hai , nhu cầu sử dụng sức cạnh tranh lợi so sánh nước sở tại, thực việc chuyển giao ngành công nghệ bậc cao Thứ ba, tìm kiếm lợi nhuận cao phân tán rủi ro Cũng tránh bất ổn ảnh hưởng chu kỳ kinh doanh sản xuất quốc gia đơn Ngoài ra, bảo vệ tính độc quyền công nghệ hay bí sản xuất ngành không muốn chuyển giao lý phải mở rộng địa phương để sản xuất Bên cạnh đó, tối ưu hóa chi phí mở rộng thị trường mục đích MNC Hoạt động MNC, thực môi trường quốc tế, nên vấn đề thị trường đầu vào, đầu ra, vận chuyển phân phối, điều động vốn, toán… có rủi ro định Rủi ro thường gặp MNC rơi vào nhóm sau: _Rủi ro mua bán hàng hóa như: thuế quan, vận chuyển, bảo hiểm, chu kỳ cung cầu, sách vĩ mô khác… _Rủi ro chuyển dịch tài như: rủi ro sách quyền địa phương thay đổi, rủi ro tỷ giá, lạm phát, sách quản lý ngoại hối, thuế ,khủng hoảng nợ… 1.1.4 Tác hại chuyển giá _Tác hại thủ thuật chuyển giá không ngân sách nhà nước bị khoản thuế lớn, mà hàng năm phải cân đối lượng ngoại tệ không nhỏ cho việc nhập nguyên liệu, máy móc cao giá trị thực _ Ngoài ra, nguy hiểm tạo môi trường kinh doanh, cạnh tranh không bình đẳng với doanh nghiệp nước _ Khi tình trạng thua lỗ ảo kéo dài, liên doanh bị kiệt sức, phải rút vốn, nhường sân cho đối tác Thực tế cho thấy không DN “con” VN bị DN “mẹ” nước thôn tính theo kiểu 1.2 Các nghiệp vụ mua bán nội hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia 1.2.1 Các nghiệp vụ mua bán nội Các MNC hoạt động nhiều quốc gia khác quốc gia thường có chi nhánh hay công ty mà hoạt động sản xuất kinh doanh công ty phải phù hợp với phong tục tập quán luật pháp kinh doanh quốc gia Các đặc điểm kinh doanh dẫn đến giao dịch nội MNC diễn đa dạng, phức tạp, khối lượng giao dịch ngày lớn Vì mà quan thuế riêng lẻ quốc gia khó khăn việc quản lý kiểm soát Với tính chất đặc biệt quan trọng tính bảo mật cao nghiệp vụ này, nghiệp vụ chuyển giao nội bảo mật có nhà quản trị cấp cao MNC tiếp cận Các nghiệp vụ chuyển giao nội ảnh hưởng lớn đến chiến lược phát triển MNC Trong thực tế nghiệp vụ chuyển giao nội thực theo thị nhà quản trị cấp cao với giá trị lớn giá trị không ghi nhận thể số nhỏ Các chứng từ, chứng kèm theo xác giá trị chất nghiệp vụ gây khó khăn cho quan thuế việc đưa chứng chứng minh MNC thực hành vi chuyển giá Dựa vào tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội phổ biến thị trường, ta phân chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm sau : _ Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan nguyên vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà công ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp _Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm sản xuất quốc gia (Sourcing country) sau bán lại mà không cần phải đầu tư máy móc hay nhân công cho sản xuất _Các giao dịch liên quan việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất mà đặc biệt điểm đến giao dịch quốc gia phát triển _Các giao dịch liên quan đến tài sản vô nhượng quyền, quyền, thương hiệu, nhãn hàng, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm _Có cung cấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao _Có tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực _Có khoản vay cho vay nội công ty MNC hay công ty mẹ công ty Các chuyển giao nội diễn thường xuyên với giá trị lớn, để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ cần có nguyên tắc áp dụng chung thống quốc gia.Nguyên tắc lập nhằm đảm bảo tính công thương mại, sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ quốc gia 1.2.2 Chuyển giá: Chuyển giá (transfer pricing) việc định giá cao thấp hoạt động thương mại nội công ty công ty đa quốc gia nhằm chuyển thu nhập lợi nhuận từ nước có thuế cao sang nước có thuế thấp Như vậy, chuyển giá hành vi mang tính chủ quan, áp đặt giá mua bán lên giao dịch nội bộ, không giá thị trường, quy luật cung cầu công ty mẹ công ty hay công ty với nhằm mục đích cuối tối thiểu số thuế phải nộp 1.2.3 Phương thức trốn thuế qua chuyển giá: Thực ra, trốn thuế qua chuyển giá thực cách từ giai đoạn đầu tư thông qua việc tính giá trị công nghệ, thương hiệu (vốn vô hình) cao Phần vốn góp cao lên tỉ lệ góp vốn cao, làm cho Tỷ lệ lợi nhuận chia cao nhiều so với vốn thực Chưa hết, cách tăng chi phí khấu hao (nghĩa lợi nhuận giảm) Tức là: Thu nhập chịu thuế giảm = Việc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Khi doanh nghiệp nâng giá trị lên 1.000 USD với thời gian khấu hao 10 năm năm đưa vào chi phí 100 USD có nghĩa thu nhập chịu thuế giảm 100 USD; với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% nay, Nhà nước thấp thu 25 USD Đến giai đoạn hoạt động, việc nâng giá vật tư, phụ tùng đầu vào kéo theo ngân sách bị thấp thu nhiều loại thuế Chẳng hạn, doanh nghiệp nâng giá lên 100.000 USD công ty mẹ nộp đồng thuế GTGT (vì hàng xuất khẩu), đồng thời khấu trừ thuế đầu vào Còn công ty con, phải nộp thuế với hàng nhập bù lại, khấu trừ bán sản phẩm Thế đương nhiên "mẹ" "con" không đồng thuế hưởng trọn khoản tiền nâng có Với thuế nhập khẩu: • Hàng nằm diện miễn giảm: số tiền miễn giảm = số thấp thu Nhà nước • Nhưng không nằm diện miễn giảm: số tiền nộp thuế đưa vào chi phí làm giảm thu nhập chịu thuế = lượng tương đương Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp cho ngân sách Giả sử: • Với trị giá hàng hóa nâng lên 100.000 USD thuế suất thuế nhập 30% • Thuế nhập phải nộp 30.000 USD (nghĩa thu nhập chịu thuế giảm 30.000 USD) • Thuế thu nhập doanh nghiệp bị là: 30.000 x 25% = 7.500 USD Thuế suất nước = nước ngoài: Công ty mẹ nước tăng thu nhập chịu thuế lên 100.000 USD phải nộp thuế 25.000 USD, phần lại coi thu nhập 72.000 USD Công ty giảm thu nhập chịu thuế 100.000 USD giảm thuế thu nhập 25.000 USD Đây khoản mà Nhà nước ta bị thất thu Thuế suất nước < Việt Nam: • Thuế thu nhập DN Đài Loan 20% • Thuế thu nhập DN Việt Nam 28% (trước đây) Chi nhánh Đài Loan tăng giá chuyển giao hàng hoá dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoản nâng giá 100.000 USD lợi nhuận báo cáo Đài Loan tăng 100.000 USD & thuế nộp cho nước tăng thêm 20.000 USD Đồng thời lợi nhuận Việt Nam giảm 100.000 USD Tức số thuế phải đóng giảm 28.000 USD Như thông qua chuyển giá quốc tế công ty "tiết kiệm" 8.000 USD Hơn 60% hoạt động thương mại toàn cầu giao dịch có khả chuyển giá Chống chuyển giá hiệu ngăn chặn thất thoát thuế thu nhập làm Giảm giá thành sản phẩm, mang lợi ích cho người tiêu dùng + tăng thu nhập cho ngân sách Rõ ràng trốn thuế qua “chuyển giá” cách tốt để doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thu lợi nhuận tối đa Và hình thức gian lận thương mại - Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí C = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25% Doanh nghiệp A phải thực kê khai thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí tương ứng với mức 25% doanh nghiệp C 2.4.2.3 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất sử dụng trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư (ví dụ: doanh nghiệp ngành công nghiệp sản xuất, ngành khai thác mỏ) Giá trị tài sản giá trị trung bình cộng số dư tài sản đầu kỳ số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, không bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết (ví dụ: mua công trái, mua cổ phần) Ví dụ 18: - N công ty Việt Nam tập đoàn P chuyên sản xuất rượu gạo Công ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầu Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 3% - V công ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại có phân xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, công ty V có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản toàn công ty 7%, tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% Giả sử V đủ điều kiện chọn để so sánh với N tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản, N phải điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 7,5% 2.4.3 Doanh nghiệp lựa chọn tỷ suất sinh lời nêu để so sánh tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết với tỷ suất sinh lời giao dịch độc lập sử dụng nhiều tỷ suất sinh lời khác quy định theo chế độ báo cáo tài để bổ trợ kiểm tra tính xác tỷ suất sinh lời chọn Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời tính doanh thu thuần, chi phí tài sản phụ thuộc vào chất kinh tế giao dịch (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.3 công thức tính tỷ suất sinh lời để áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận) Ví dụ 19: - Giả sử doanh nghiệp có giao dịch liên kết khâu bán sản phẩm không sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu số liệu doanh thu từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường - Giả sử doanh nghiệp cung cấp dịch vụ không sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 2.4.4 Tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết so với tỷ suất sinh lời phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.4.5 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế 2.4.6 Phương pháp so sánh lợi nhuận áp dụng với điều kiện sau: Không có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời; Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều phần B Thông tư 2.4.7 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời như: a) Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc sở khác cho thuê để gia công); b) Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm công đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); c) Phương pháp hạch toán kế toán cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) 2.4.8 Phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Do đó, phương pháp so sánh lợi nhuận thường áp dụng rộng rãi trường hợp nêu Tiết 2.2.7 Điểm 2.2 Tiết 2.3.7 Điểm 2.3 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.5 Phương pháp tách lợi nhuận 2.5.1 Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch mang tính chất đặc thù, nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với sản phẩm độc quyền giao dịch liên kết khép kín bên liên kết có liên quan 2.5.2 Phương pháp tách lợi nhuận có cách tính: 2.5.2.1 Cách tính thứ nhất: phân bổ lợi nhuận cho bên liên kết sở chi phí đóng góp; theo đó, lợi nhuận doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch xác định sở phân bổ tổng lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ chi phí đóng góp thực tế giao dịch liên kết doanh nghiệp tổng chi phí thức tế để tạo sản phẩm cuối (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.4 công thức phân bổ lợi nhuận theo tỷ lệ vốn góp) Ví dụ 20: Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước có số thông tin sau: - Cả hai công ty công ty thành viên tập đoàn T sản xuất sản phẩm điện tử - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vòng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD - Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD PHỤ LỤC 2: DANH SÁCH 100 CÔNG TY LỚN NHẤT THẾ GIỚI NĂM 2009 Hạng Công ty Doanh thu Lợi nhuận (tỷ USD) (tỷ USD) Exxon Mobil 442,851.0 45,220.0 Wal-Mart Stores 405,607.0 13,400.0 Chevron 263,159.0 23,931.0 ConocoPhillips 230,764.0 -16,998.0 General Electric 183,207.0 17,410.0 General Motors 148,979.0 -30,860.0 Ford Motor 146,277.0 -14,672.0 AT&T 124,028.0 12,867.0 Hewlett-Packard 118,364.0 8,329.0 10 Valero Energy 118,298.0 -1,131.0 11 Bank of America Corp 113,106.0 4,008.0 12 Citigroup 112,372.0 -27,684.0 13 Berkshire Hathaway 107,786.0 4,994.0 14 International Business Machines 103,630.0 12,334.0 15 McKesson 101,703.0 990.0 16 J.P Morgan Chase & Co 101,491.0 5,605.0 17 Verizon Communications 97,354.0 6,428.0 18 Cardinal Health 91,091.4 1,300.6 19 CVS Caremark 87,471.9 3,212.1 20 Procter & Gamble 83,503.0 12,075.0 21 UnitedHealth Group 81,186.0 2,977.0 22 Kroger 76,000.0 1,249.4 23 Marathon Oil 73,504.0 3,528.0 24 Costco Wholesale 72,483.0 1,282.7 Hạng Công ty Doanh thu Lợi nhuận (tỷ USD) (tỷ USD) 25 Home Depot 71,288.0 2,260.0 26 AmerisourceBergen 70,593.5 250.6 27 Archer Daniels Midland 69,816.0 1,802.0 28 Target 64,948.0 2,214.0 29 Johnson & Johnson 63,747.0 12,949.0 30 Morgan Stanley 62,262.0 1,707.0 31 State Farm Insurance Cos 61,343.4 -541.8 32 WellPoint 61,251.1 2,490.7 33 Dell 61,101.0 2,478.0 34 Boeing 60,909.0 2,672.0 35 Microsoft 60,420.0 17,681.0 36 Walgreen 59,034.0 2,157.0 37 United Technologies 58,681.0 4,689.0 38 Dow Chemical 57,514.0 579.0 39 MetLife 55,085.0 3,209.0 40 Goldman Sachs Group 53,579.0 2,322.0 41 Sunoco 51,652.0 776.0 41 Wells Fargo 51,652.0 2,655.0 43 United Parcel Service 51,486.0 3,003.0 44 Caterpillar 51,324.0 3,557.0 45 Medco Health Solutions 51,258.0 1,102.9 46 Pfizer 48,296.0 8,104.0 47 Lowe's 48,230.0 2,195.0 48 Time Warner 46,984.0 -13,402.0 49 Sears Holdings 46,770.0 53.0 50 Safeway 44,104.0 965.3 51 Supervalu 44,048.0 593.0 Hạng Công ty Doanh thu Lợi nhuận (tỷ USD) (tỷ USD) 52 PepsiCo 43,251.0 5,142.0 53 Kraft Foods 42,867.0 2,901.0 54 Lockheed Martin 42,731.0 3,217.0 55 Hess 41,094.0 2,360.0 56 Best Buy 40,023.0 1,407.0 57 Cisco Systems 39,540.0 8,052.0 58 Johnson Controls 38,062.0 979.0 59 FedEx 37,953.0 1,125.0 60 Walt Disney 37,843.0 4,427.0 61 Intel 37,586.0 5,292.0 62 Sysco 37,522.1 1,106.2 63 Honeywell International 36,556.0 2,792.0 64 Sprint Nextel 35,635.0 -2,796.0 65 Enterprise GP Holdings 35,469.6 164.1 66 GMAC 35,445.0 1,868.0 67 Ingram Micro 34,362.2 -394.9 68 Comcast 34,256.0 2,547.0 69 Northrop Grumman 33,940.0 -1,262.0 70 News Corp 32,996.0 5,387.0 71 Apple 32,479.0 4,834.0 72 CHS 32,167.5 803.0 73 Coca-Cola 31,944.0 5,807.0 74 American Express 31,877.0 2,699.0 75 DuPont 31,836.0 2,007.0 76 New York Life Insurance 31,416.2 -949.7 77 Aetna 30,950.7 1,384.1 78 Motorola 30,146.0 -4,244.0 Hạng Công ty Doanh thu Lợi nhuận (tỷ USD) (tỷ USD) 79 Plains All American Pipeline 30,061.0 437.0 80 Abbott Laboratories 29,527.6 4,880.7 81 Allstate 29,394.0 -1,679.0 82 TIAA-CREF 29,362.5 -3,344.9 83 General Dynamics 29,302.0 2,459.0 84 Prudential Financial 29,275.0 -1,073.0 85 Humana 28,946.4 647.2 86 Liberty Mutual Insurance Group 28,855.0 1,140.0 87 Deere 28,437.6 2,052.8 88 HCA 28,374.0 673.0 89 Tyson Foods 28,130.0 86.0 90 Alcoa 28,119.0 -74.0 91 Tesoro 28,031.0 278.0 92 Murphy Oil 27,512.5 1,740.0 93 Philip Morris International 25,705.0 6,890.0 94 Emerson Electric 25,281.0 2,412.0 95 3M 25,269.0 3,460.0 96 Macy's 24,892.0 -4,803.0 97 International Paper 24,829.0 -1,282.0 98 Occidental Petroleum 24,480.0 6,857.0 99 Travelers Cos 24,477.0 2,924.0 24,417.7 -1,079.0 100 Rite Aid PHỤ LỤC 4: BẢNG THUẾ SUẤT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÁC NƯỚC NĂM 2009 Quốc gia( Vùng lãnh thổ) Thuế suất Thuế TNDN Bhutan Bangladesh Albania [4] [3] 0-45% 10% Bulgaria 10% [3] 10% [28] 10% Cyprus Serbia Bosnia and Herzegovina 10% FBiH, 10% RS Burkina Faso 10-45% Syria [4] Macau 10-45% [3] 12% Uzbekistan [4] 12% Ireland Russia 12.5% [3] 13-20% Switzerland [4] South Korea Georgia Latvia [10] [4] [4] 13-25% 13/25% 15% [22] 15% Lithuania 15% Botswana 15% (plus 10% surcharge) United States Venezuela Jordan [4] [4] [41][42][43][44][45] 15-39% 0-12% (state) 15/22/34% 15/25/35% (federal) Lebanon [4] 15/4-21% Hungary 16% Romania 16% Hong Kong Chile [20] [14] 17% Singapore Kazakhstan Iceland 16.5% 17%[30] [4] 17.5%, 15%(2011-) [4] 18/26% [4] 19 Algeria [3] 19% Slovakia 19% Poland Canada [13] Afghanistan Armenia [3] 19.5% [3] 20% 20% Croatia [4] 20% Czech Republic Egypt [3] [17] Turkey 20% [3] 20% Saudi Arabia 20%-85% [27] 11% Social security Netherlands Estonia 21% [3] 21% United Kingdom Azerbaijan [8] Greece [38] 21-28% 22% 22/25% [4] 24% [3] 25% Belarus Barbados China 20/25.5% [3] Slovenia Austria 20% [9] [3] 25% 25% [16] 25% El Salvador 25% Iran 25% Israel 25% Denmark Malaysia Portugal Taiwan [3] [3] [3] Ukraine [4] Vietnam [3] 25% 25% 25% 25% 25% 25% (IUE: on profits) - 3% (IT: income Bolivia resulting from transactions) Indonesia Spain 25% starting FY 2010 [3] 25-30% Finland [3] 26% Sweden Peru 26.3% [4] Aruba [32] 27% [3] Mexico 28% [3] 28% New Zealand 28% Norway 28% South Africa 28%[31] Luxembourg 29.63% Germany 29.8% (average) Australia Cuba [5] [4] 30% 30% Morocco Panama 30% [4] 30% Philippines 30% Tanzania 30% Thailand Tunisia [3] 30% [4] Uruguay 30% [4] Guatemala 30% [4] Italy Colombia 31% 31.4% [4] 33% Gibraltar Senegal 33% [4] 33% Jamaica 33.3% [3] 33.33% Monaco 33.33% France Belgium India [3] 33.99% [3] Brazil 33.99% [3] Angola 34% [3] 35% Argentina 35% Benin[citation needed] 35% Burundi [12] 35% Gabon 35% Malta 35% Pakistan 35% Zambia 35% Guyana [19] Cameroon Japan 35%/45% [4] 38.5% [3] 40.69% Montenegro Andorra[citation 9% N/A needed] N/A Nepal United Arab Emirates British Virgin Islands [4] N/A N/A PHỤ LỤC 5: BIỂU ĐỒ THUẾ TNDN CÁC NƯỚC Mục lục TÓM TẮT ĐỀ TÀI .1 Lý chọn đề Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Cấu trúc dự kiến .2 Đóng góp đề tài NỘI DUNG CHƯƠNG I: CÔNG TY ĐA QUỐC GIA VÀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 1.1 Công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty đa quốc gia 1.1.3 Mục đích phát triển thành công ty đa quốc gia 1.1.4 Tác hại chuyển giá 1.2 Các nghiệp vụ mua bán nội hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia 1.2.1 Các nghiệp vụ mua bán nội 1.2.2 Chuyển giá: .8 1.2.3 Phương thức trốn thuế qua chuyển giá CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM TRONG THỜI KÌ HỘI NHẬP 11 2.1 Những hành vi chuyển giá thường thấy doanh nghiệp có nguồn vốn FDI Việt Nam .11 2.1.1 Nâng giá trị vốn góp 11 2.1.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 12 2.1.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 13 2.1.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất .13 2.2 Tình trạng chuyển giá Tp HCM năm gần đây: 15 2.3 Một số ví dụ tiêu biểu tượng chuyển giá Việt Nam năm gần đây: 18 2.3.1 Chuyển giá công ty liên doanh VNTRA 19 2.3.2 Chuyển giá P&G Việt Nam .20 2.3.3 Chuyển giá liên doanh Coca Cola Chương Dương 22 CHUƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 26 3.1 Những văn pháp lý việc chống chuyển giá Việt Nam 26 3.2 Những phương pháp chống chuyển giá nên dược áp dụng Việt Nam .27 3.3 Một số giải pháp bổ sung: .30 3.3.1 Phạt nặng trường hợp chuyển giá bị phát 30 3.3.2 Thanh tra, kiểm tra thường xuyên doanh nghiệp có nguồn vốn FDI 31 3.3.3 Xây dựng hoàn chỉnh pháp luật kinh tế .31 KẾT LUẬN 33 TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 PHỤ LỤC 37