Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ****** ****** HUỲNH THỊ MAI KIM HUỲNH THỊ MAI KIM NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT ÁP DỤNG LẬP NGHIÊN CỨU VÀ ĐỀ XUẤT ÁP DỤNG LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỂ THEO CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ ĐỂ TĂNG CƯỜNG TÍNH HỘI NHẬP CHO KẾ TỐN TĂNG CƯỜNG TÍNH HỘI NHẬP CHO KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2011 TP.Hồ Chí Minh – Năm 2011 LỜI CẢM ƠN LỜI CAM ĐOAN Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS.Võ Văn Nhị tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực tốt luận văn Tôi vô biết ơn Thầy trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực Luận văn chưa cơng bố hình thức truyền đạt cho kiến thức quý báu thời gian học tập trường Tôi xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Phòng quản lý đào Tác giả luận văn tạo sau đại học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ trình nghiên cứu hồn thành luận văn HUỲNH THỊ MAI KIM Cuối cùng, xin gởi lời cảm ơn tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, chia sẻ không ngừng động viên suốt thời gian qua HUỲNH THỊ MAI KIM MỤC LỤC Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục sơ đồ Lời mở đầu……………………………………………………….……………….…1 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY VÀ NHỮNG KHÁC BIỆT SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 22 2.1 THỰC TRẠNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DN VIỆT NAM 22 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH 2.1.1 Cơ sở lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 22 TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC ĐO LƯỜNG KẾT QUẢ KINH 2.1.2 Lập trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 24 1.1 2.1.2.1 Chuẩn mực kế tốn VAS 21-Trình bày báo cáo tài 24 DOANH 1.1.1 2.1.2.2 Chế độ kế toán doanh nghiệp-Nội dung cấu trúc Báo cáo kết Các quan điểm kết kinh doanh hoạt động kinh doanh 28 1.1.1.1 Các lý thuyết lợi nhuận kinh tế 1.1.1.2 Các lý thuyết lợi nhuận kế toán 1.1.2 1.2 Tầm quan trọng việc đo lường kết kinh doanh 2.1.3.1 Thông tin chung mẫu khảo sát 29 2.1.3.2 Kết khảo sát 30 Doanh thu ghi nhận doanh thu 10 1.2.2 Chi phí ghi nhận chi phí 10 1.2.3 Lợi nhuận 11 THÔNG TIN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRÊN BÁO CÁO TÀI 2.2 1.3.2 2.2.1 1.3.3 Thông tin kết kinh doanh nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin kết kinh doanh 17 1.3.3.1 Thông tin kết kinh doanh 17 1.3.3.2 Nhu cầu đối tượng sử dụng thông tin kết kinh doanh 18 KẾT LUẬN CHƯƠNG I 21 Trình bày Báo cáo Lợi nhuận tổng hợp theo IAS 36 2.2.1.1 Các yếu tố Báo cáo lợi nhuận tổng hợp 36 2.2.1.2 Cấu trúc – Nội dung Báo cáo lợi nhuận tổng hợp 37 Mục tiêu báo cáo tài 13 Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài 15 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 36 CHÍNH 12 1.3.1 Một số đánh giá Báo cáo kết hoạt động kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 29 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.2.1 1.3 2.1.3 2.2.2 2.3 Ảnh hưởng Lợi nhuận tổng hợp Bảng cân đối kế toán 47 NHỮNG KHÁC BIỆT GIỮA LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THEO IAS VÀ VAS 21-NHỮNG HẠN CHẾ CỦA THÔNG TIN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH THEO VAS 21 48 2.3.1 Những khác biệt 48 2.3.2 Hạn chế thông tin kết kinh doanh theo VAS 21 51 2.3.3 Mức độ hài hòa VAS IAS 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC ĐỀ XUẤT LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 55 3.1 BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài Nâng cao tính hội nhập cho kế tốn doanh nghiệp Việt Nam 55 CP : Chi phí Tăng cường tính hữu ích thơng tin kế tốn 56 CMKTQT : Chuẩn mực kế toán quốc tế Nâng cao tính minh bạch thơng tin 57 FASB : Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Tốn Tài Chính Hoa Kỳ IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế Giải pháp liên quan đến chuẩn mực kế toán 58 IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế 3.2.1.1 Chuẩn mực chung 58 IFRS : Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài 3.2.1.2 Chuẩn mực kế tốn VAS 21–Trình bày báo cáo tài 60 VAS : Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 3.2.1.3 Các chuẩn mực kế toán liên quan 61 ASB : Ủy ban chuẩn mực kế tốn Anh quốc SFAC : Cơng bố Khái niệm kế tốn tài 3.2.2.1 Cấu trúc-nội dung-mẫu biểu Báo cáo lợi nhuận tổng hợp 64 FRS : Chuẩn mực Báo cáo tài Anh quốc 3.2.2.2 Phương pháp lập Báo cáo lợi nhuận tổng hợp 66 FAS : Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ QUAN ĐIỂM ĐỀ XUẤT 55 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 58 3.2.1 3.2.2 Giải pháp liên quan đến chế độ kế toán 64 3.2.3 Một số ý kiến khác 68 3.2.4 Đánh giá tính hữu ích Báo cáo lợi nhuận tổng hợp 72 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1A: Đánh giá chung hệ thống BCTC hành 30 Bảng 2.1B: Đánh giá BCKQHĐKD thông tin lợi nhuận BCKQHĐKD 31 Bảng 2.1C: Đánh giá thông tin Lợi nhuận gắn với vốn chủ sở hữu 33 Bảng 2.1D: Đánh giá chung nhà đầu tư việc sử dụng thông tin BCTC 34 Bảng 2.1E: Đánh giá nhà đầu tư thông tin lợi nhuận BCKQHĐKD 34 Bảng 2.2: Mức độ hài hòa VAS IAS/IFRS 53 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quan điểm đo lường lợi nhuận Schanz’s-Haig-Simons Sơ đồ 2.1: Ảnh hưởng lợi nhuận tổng hợp Bảng cân đối kế toán 49 LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Xu hướng hội tụ kế toán quốc tế xu hướng tất yếu thời đại ngày lựa chọn nhiều quốc gia giới Chuẩn mực kế toán quốc tế sở khoa học pháp lý tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế Kế tốn doanh nghiệp Việt Nam hịa xu chung đó, hịa hợp tiến đến hội tụ kế toán quốc tế Điều thực tế thực thông qua việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa sở chuẩn mực kế tốn quốc tế Chính vậy, việc tiếp tục nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế để hồn thiện cho chuẩn mực kế tốn Việt Nam yêu cầu cần thiết BCKQHĐKD báo cáo dễ hiểu, thông dụng quan trọng hệ thống BCTC Báo cáo cung cấp thông tin kết kinh doanh, lợi nhuận Tuy nhiên, đối chiếu BCKQHĐKD lập trình bày theo chuẩn mực kế toán Việt Nam so sánh với chuẩn mực kế toán quốc tế, tồn khác biệt lập trình bày kết lợi nhuận kế tốn Mặc dù xác định việc hịa hợp tiến đến hội tụ kế toán quốc tế phải phù hợp với đặc điểm riêng đất nước, trình độ phát triển chưa thể áp dụng hồn tồn chuẩn mực kế tốn quốc tế, rõ ràng kinh tế biến đổi không ngừng nhu cầu người sử dụng thông tin BCTC ngày cao, tiếp tục rà sốt, nghiên cứu hồn thiện chuẩn mực, cụ thể chuẩn mực liên quan đến lập trình bày kết lợi nhuận BCKQHĐKD yêu cầu cần thiết Tác giả nhận thấy tầm quan trọng việc hồn thiện thơng tin lợi nhuận kế tốn BCKQHĐKD trước u cầu hội nhập Vì tác giả định chọn đề tài: “Nghiên cứu đề xuất áp dụng lập báo cáo kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế để tăng cường tính hội nhập cho kế tốn doanh nghiệp Việt Nam ” 2 Mục tiêu nghiên cứu Hoàn thiện chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp có liên quan đến việc lập trình bày thơng tin lợi nhuận kế tốn BCKQHĐKD dựa sở nghiên cứu việc lập trình bày thơng tin lợi nhuận theo chuẩn mực kế tốn quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu là:  Chuẩn mực kế toán liên quan đến việc lập trình bày BCKQHĐKD, cụ thể VAS 21-Trình bày báo cáo tài  Chế độ kế toán doanh nghiệp ban thành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 liên quan đến lập trình bày BCKQHĐKD  Một số chuẩn mực kế toán văn hướng dẫn có liên quan đến đề xuất Giới hạn phạm vi nghiên cứu: không bao gồm chuẩn mực kế toán chế độ kế toán quy định việc lập trình bày BCKQHĐKD nhóm công ty (công ty mẹ, con, liên doanh, liên kết, doanh nghiệp có quy mơ nhỏ ); đặc thù ngành (ngân hàng, bảo hiểm…) Ngồi ra, đề tài khơng trình bày nội dung hỗ trợ cho việc trình bày thông tin BCKQHĐKD kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, tác động thuế thu nhập doanh nghiệp,… Phương pháp nghiên cứu Phương pháp phân tích, so sánh, đối chiếu tổng hợp Đồng thời, sử dụng phương pháp khảo sát, thống kê, mô tả nhằm giúp luận văn đạt mục tiêu đề 4.Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài  Thu hẹp khoảng cách kiến thức kế toán Việt Nam quốc tế  BCKQHĐKD cung cấp cho người đọc thơng tin tồn diện lợi nhuận  Nâng cao tính hữu ích minh bạch thông tin lợi nhuận BCKQHĐKD  Đem đến thay đổi tư lợi nhuận gắn với vốn bảo toàn vốn  Cơ sở cho việc lập Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu, báo cáo CHƯƠNG kế toán doanh nghiệpViệt Nam chưa quy định, nhiên báo cáo quan trọng bắt buộc theo chuẩn mực kế toán quốc tế Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kết kinh doanh Chương 2: Thực trạng BCKQHĐKD áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 3: Các giải pháp liên quan đến việc đề xuất lập trình bày BCKQHĐKD theo chuẩn mực kế tốn quốc tế CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC ĐO LƯỜNG KẾT QUẢ KINH DOANH Lợi nhuận xem mục tiêu sống doanh nghiệp thước đo phản ánh kết kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, lợi nhuận vấn đề cốt lõi lý thuyết kinh tế lý thuyết kế toán 1.1.1 CÁC QUAN ĐIỂM VỀ KẾT QUẢ KINH DOANH Xuất phát từ chất lợi nhuận kinh tế nói chung hay doanh nghiệp nói riêng, nội dung khái niệm lợi nhuận ln có điểm tương đồng khác biệt quan điểm nhà kinh tế chuyên gia kế toán 1.1.1.1 CÁC LÝ THUYẾT VỀ LỢI NHUẬN KINH TẾ (1) Lợi nhuận kinh tế Walter B Meigs-Robert F Meigs tác phẩm “Accounting-The basic for business decisions”(1994) cho “lợi nhuận kinh doanh thực chức kinh tế sống kinh tế, đạt mức độ lợi nhuận kinh doanh chấp nhận nói chung song hành với nhiều công ăn việc làm, tăng mức sống phát triển kinh tế quốc dân”[11] Trong kinh tế thị trường, lợi nhuận góp phần phân bổ nguồn lực cách có hiệu với mức lợi nhuận cao thu hút nguồn vốn đầu tư tạo lực sản xuất lớn hơn, mức lợi nhuận thấp không hấp dẫn nguồn vốn đầu tư làm cho thiếu thốn hàng hóa, tăng giá thất nghiệp Do đó, mức độ lợi nhuận kinh doanh thích đáng cần thiết để trì sản xuất mức độ cao cung cấp tài cho tăng trưởng kinh tế (2) Lợi nhuận ảo [19] Lợi nhuận ảo cho khái niệm lợi nhuận tảng đề cập sớm khái niệm lợi nhuận nhà kinh tế: - Ely Richard T tác phẩm “Nguyên tắc chung kinh tế (Outlines of Economics)” (1909, New York) cho “lợi nhuận liên quan đến thỏa mãn mà người đạt từ việc sử dụng hàng hóa hay dịch vụ suốt kỳ” lợi nhuận, gia tăng lực kinh tế gia tăng lực kinh tế từ việc sử dụng tài sản phản ánh giá trị tiền tệ - Robert M.Haig vào năm 1921, ông phát triển lý thuyết Schanz - Fisher tác phẩm “Bản chất vốn lợi nhuận (The Nature of tác phẩm “Khái niệm lợi nhuận-nhìn từ góc độ kinh tế luật pháp (The Capital and Income)” (1912, Macmillan, New York) cho “lợi nhuận concept of income-Economic and Legal Aspects)” (1921, NewYork,Columbia cá nhân kết quả, dịch vụ mà cá nhân đạt từ việc sử dụng tài sản cá University Press) phát triển phân tích Schanz’s dựa quan điểm gia nhân đó” “lợi nhuận đến từ yếu tố tâm lý, ví dụ hài lòng tăng lực kinh tế đưa kết gia tăng lực kinh tế từ: “các cá nhân từ việc quan sát thấy tăng giá trị thị trường cổ phiếu nắm khoản tiền nhận từ kinh doanh (money received as a return on factors of giữ, nguồn gốc lợi nhuận ảo” production) + khoản quà tặng biếu khoản thu nhập bất ngờ - Seligman Edwin R.A tác phẩm “Các nguyên tắc kinh tế (monetary gifts and windfalls) + lợi ích khác (benefits in kind) + gia tăng (Principles of Economics)” (1926, New York) cho lợi nhuận không đạt giá trị tài sản (net monetary increase in asset values) + thu nhập từ việc sử khơng có hài lòng, tiền mà cá nhân nhận đơn dụng tài nguyên thuộc sở hữu (imputed income from non-market events) phương tiện để mua hàng hóa dịch vụ, cịn lợi nhuận đạt thông qua tiêu kết lợi nhuận” dùng cảm giác tâm lý có - Henrry C.Simons tác phẩm “Personal Income Taxation: the Lợi nhuận ảo khơng có nguồn gốc từ tiêu dùng, mà tên gọi Definition of Income as a Problem of Fiscal Policy” (1938, Chicago: University of nó, lợi nhuận ảo tượng cảm giác.Tuy nhiên, lý giải làm Chicago Press) cho rằng: gia tăng giá trị tài sản kỳ phản ánh gia cho lợi nhuận khái niệm khó đo lường tăng nguồn lực kinh tế điểm đầu cuối chu kỳ kinh doanh, gia tăng (3) Nền tảng lý thuyết lợi nhuận [19] dùng để tiêu dùng tích lũy (đầu tư), nguồn vốn ban đầu bảo Một số nhà kinh tế diễn giải khái niệm lợi nhuận giới hạn phạm vi lợi nhuận liên quan đến gia tăng tiền Tuy nhiên, có lý thuyết cho tảng lý thuyết lợi, gọi phân tích Schanz’s-Haig-Simon - Georg Von Schanz nhà nghiên cứu luật Đức phát triển định nghĩa lợi nhuận năm 1896 tác phẩm tiếng Đức “Der Einkommensbegriff und die Einkommensteuergesetze” cho rằng: “khái niệm lợi nhuận có liên quan đến lực kinh tế người, muốn xác định lợi nhuận cá nhân, phải đặt câu hỏi nguồn lực kinh tế tích lũy tạo lợi nhuận người thời kỳ định” Tác giả tìm mối tương quan lợi nhuận lực kinh tế, xa phạm vi lợi nhuận liên quan đến tiền thỏa mãn Tác giả phân tích dịng chảy thực vào kết toàn - Tổng hợp quan điểm Schanz – Haig – Simons khái quát sơ đồ sau cho tảng lý thuyết lợi nhuận nhà lý thuyết kế toán, kinh tế, luật: Các khoản tiền nhận từ kinh doanh Các khoản quà tặng biếu khoản thu nhập bất ngờ Lợi ích khác Sự gia tăng giá trị tài sản Thu nhập từ việc sử dụng tài nguyên thuộc sở hữu Sự gia tăng lực kinh tế Tiêu dùng Tiết kiệm Quan điểm Schanz/Haig Quan điểm Simons Sơ đồ 1.1: Quan điểm đo lường lợi nhuận Schanz’s-Haig-Simons[19] (4) Một số quan điểm khác [19] - Fisher (1912) diễn giải lợi nhuận: “lợi nhuận đơn giản nhận giữ vốn không bị tổn thất hay không tăng lên” Tác giả đề cập đến vấn đề bảo toàn vốn - Hicks (1946) tác phẩm “Giá trị vốn (Value and Capital)”(1946, Oxford University Press) cho rằng:“lợi nhuận số tiền tối đa sử dụng kỳ mong đợi trì trạng thái tương tự thời điểm đầu kỳ vào lúc cuối kỳ” Tác giả đề cập đến vấn đề vốn bảo toàn vốn Như vậy, lý thuyết kinh tế, lợi nhuận nguồn gốc làm gia tăng - Robert Bloom Pieter T.Elgers (1981): “lợi nhuận kế tốn số xác định liên quan đến giá trị tăng lên doanh nghiệp bảng cân đối kế toán vào đầu kỳ cuối kỳ” [20] - Walter B.Meigs-Robert F.Meigs (1994): “lợi nhuận phần vốn tăng thêm người chủ sở hữu hoạt động kinh doanh”[11] - FASB (1980) SFAC-3 giới thiệu lợi nhuận “ thay đổi vốn chủ sở hữu doanh nghiệp kỳ từ giao dịch, kiện nguồn gốc từ chủ sở hữu” Tháng 06/1997, FAS-130 thức đời khái niệm lợi nhuận kế tốn gọi Lợi nhuận tổng hợp(Comprehensive Income) thức công nhận Khái niệm Lợi nhuận tổng hợp dựa khái niệm trình bày theo SFAC-3 năm 1980 -ASB (1992) FRS-3 giới thiệu lợi nhuận “…tất khoản lãi lỗ kiện khác ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu” -IASB (2007) IAS-1 giới thiệu khái niệm Lợi nhuận tổng hợp tương tự khái niệm IASB yêu cầu trình bày lợi nhuận tổng hợp Báo cáo lợi nhuận tổng hợp để phản ánh tình hình kinh doanh Đây kết bắt tay IASB FASB dự án hồn thiện trình bày BCTC 1.1.2 TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC ĐO LƯỜNG KẾT QUẢ KINH DOANH lực kinh tế gắn kết lợi nhuận mối quan hệ với giá trị vốn – nguồn vốn Đo lường kết kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan tạo lợi nhuận phải bảo toàn cuối kỳ so với đầu kỳ Sự gia tăng lực kinh trọng Bởi vì, kết kinh doanh, cụ thể kết lợi nhuận sở để thực tế sau dùng cho tiêu dùng tiết kiệm vốn bảo toàn mục tiêu quan trọng sau: 1.1.1.2 CÁC LÝ THUYẾT VỀ LỢI NHUẬN KẾ TOÁN - Đo lường hiệu hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận trước tiên sở để xác - Alexander (1962): tác phẩm “Nghiên cứu lý thuyết kế toán (Studies in accounting theory)” (1962, London) lần áp dụng khái niệm Hicks (1946) cho rằng: “lợi nhuận công ty tổng số tiền mà cơng ty phân bổ cho chủ sở hữu bảo toàn vốn vào cuối năm so với đầu năm” định tính hiệu hoạt động doanh nghiệp Theo mục tiêu này, lợi nhuận xác định thông qua tiêu nhằm cung cấp thông tin thành công hay hiệu kinh doanh doanh nghiệp Hiệu kinh doanh thường tập trung vào lĩnh vực tài hiệu hoạt động, hiệu đầu tư…Hiệu Đây cho định nghĩa lợi nhuận kế toán lần tham chiếu đến vấn kinh doanh doanh nghiệp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh trình độ đề bảo tồn vốn [19] sử dụng yếu tố trình sản xuất Thơng tin từ tiêu phân tích hiệu 10 kinh doanh cung cấp cho đối tượng quan tâm để có sở khoa học đưa ra chứng khách quan Những thuật ngữ kế tốn chun mơn phận định hữu ích cấu thành nên lợi nhuận doanh thu chi phí - Đánh giá lực quản lý: nhà đầu tư thường sử dụng yếu tố lợi nhuận 1.2.1 DOANH THU VÀ GHI NHẬN DOANH THU sở đánh giá khả nhà quản lý việc sử dụng (1) Doanh thu nguồn lực doanh nghiệp Doanh thu giá hàng hóa bán dịch vụ cung cấp cho người tiêu - Quyết định đầu tư: lợi nhuận xem thông tin thiết yếu cho nhà dùng [11] Doanh thu làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu lượng tiền mặt đầu tư, nhà cho vay việc thực định đầu tư hay cho vay nợ khoản phải thu từ khách hàng làm tăng tài sản doanh nghiệp Các định đầu tư vào thị trường vốn, vào dự án… đưa dựa lợi khoản nợ không thay đổi; Do đó, doanh thu tổng số tiền tăng thêm phần nhuận kỳ vọng mà nhà đầu tư hy vọng thu nguồn vốn chủ sở hữu nhờ có hoạt động kinh doanh - Dự đốn tương lai: lợi nhuận cịn sử dụng cơng cụ để dự đoán hoạt Nhiều thuật ngữ khác dùng để loại doanh thu khác động tương lai doanh nghiệp theo giả định mức tăng trưởng ổn định như: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền hoa hồng, doanh thu khoảng thời gian định Người ta sử dụng phương pháp thống kê cho hoạt động tài chính, thu nhập khác,… kỳ qua dùng để dự báo cho kỳ tới (2) Ghi nhận doanh thu - Quyết định phân chia cổ tức: lợi nhuận sở xác định cổ tức phân phối cho Doanh thu ghi nhận vào sổ kế tốn thời điểm hàng hóa dịch vụ cổ đông lợi nhuận giữ lại cho việc thực sách đầu tư hay mở cung cấp cho người tiêu dùng dựa chứng cớ khách quan Thời rộng hoạt động kinh doanh Chính sách phân chia cổ tức có tác động điểm bán hàng không phụ thuộc vào việc khách hàng trả tiền mặt trả đến giá trị doanh nghiệp Phân chia lợi nhuận trường hợp phần lợi nhuận sau Số doanh thu lượng tiền mặt nhận cộng với khoản phải thu giữ lại cao làm giảm nhu cầu huy động vốn từ bên doanh nghiệp từ khách hàng mua chịu hàng hóa làm giảm tỷ lệ rủi ro cho doanh nghiệp 1.2.2 CHI PHÍ VÀ GHI NHẬN CHI PHÍ - Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp: lợi nhuận để tính thuế thu (1) Chi phí nhập doanh nghiệp dựa quy định cụ thể sách tài quốc gia Chi phí giá hàng hóa dịch vụ sử dụng trình tạo - Các định kinh tế xã hội: sách kinh tế - xã hội thường vào doanh thu[11] Đó chi phí ngun vật liệu, tiền lương trả cho người làm công, nguồn thu ngân sách mà chủ yếu từ thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, hàng tiền th quảng cáo, chi phí khấu hao nhà cửa máy móc,…Chi phí phải tương loạt sách kinh tế có liên quan đến mức thuế thu nhập doanh nghiệp ứng với doanh thu tạo kỳ mối quan hệ quan trọng Chi phí 1.2 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH làm giảm nguồn vốn chủ sở hữu Lợi nhuận sở tồn tổ chức kinh doanh Kế tốn đóng vai (2) Ghi nhận chi phí trị quan trọng ngơn ngữ kinh doanh, chức quan trọng Tương tự doanh thu, chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh nghiệp hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin kết lợi nhuận doanh vụ kinh tế, dựa chứng cớ khách quan không phụ thuộc vào số tiền chi nghiệp Xác định lợi nhuận dựa nghiệp vụ kinh doanh thực tế để đưa trả tiền mặt 67 68 kế toán hành Về bản, xử lý chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài Ví dụ: khoản mục Chênh lệch tỷ giá thực kỳ ghi sở nước ngồi thống với Chế độ kế tốn hành, đó, nhận vào chi phí Căn vào bút tốn ghi nhận Nợ chi phí/ Có 413, trình bày đề xuất cho việc trình bày khoản chênh lệch tỷ giá thành phần lợi nhuận khoản mục điều chỉnh phân loại lại số liệu bút toán trên, ghi dương – tương tổng hợp khác trình bày phần ứng số ghi Có Tài khoản 413 Thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 “Hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp” Thông tư 201 đề cập đến vấn đề xử lý  Lợi nhuận tổng hợp: cộng tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp – mã số 60 lợi nhuận tổng hợp khác – mã số 80 chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại số dự ngoại tệ cuối kỳ: Đối với Trong trường hợp Lợi nhuận tổng hợp khác không (0); đề nghị rút gọn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh việc đánh giá lại số dư cuối năm: tiền mặt, phần thông tin lợi nhuận tổng hợp trình bày ngắn gọn kết lợi nhuận tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ ngắn hạn (1 năm trở xuống) có gốc ngoại tổng hợp khác không (0) Thay đổi tiêu số 25-Lợi nhuận tổng hợp thành tệ thời điểm lập báo cáo tài để số dư Báo cáo tài chính, tác giả đề nội dung: Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể sau: xuất bổ sung việc ghi nhận chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dự ngoại tệ cuối kỳ B-Thông tin lợi nhuận tổng hợp vào lợi nhuận tổng hợp khác, đầu năm sau ghi giảm ngược lại để xóa số dư 24 Lợi nhuận tổng hợp khác :  Chênh lệch tỷ giá hối đoái: số liệu lấy từ số dư Có Tài khoản 413 25 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: XX (Mã số: 60) “Chênh lệch tỷ giá hối đối” (khơng kể khoản điều chỉnh phân loại lại), Theo ý kiến tác giả, không cộng kết mặt số học lợi nhuận tổng hợp trường hợp tài khoản 413 có số dư Nợ số liệu tiêu ghi số khác không (0) vào lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp để có kết lợi âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) nhuận tổng hợp kết lợi nhuận sau thuế Bởi vì, doanh nghiệp khơng  Tác động thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa phát sinh giao dịch khác ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu kết lợi nhuận sai sót lên thành phần vốn chủ sở hữu: số liệu lấy từ bút toán điều cuối mà doanh nghiệp tạo kỳ kết từ hoạt động kinh chỉnh số dư áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa doanh thơng thường, hoạt động tài chính, hoạt động khác trình bày Báo cáo chữa sai sót ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu, ví dụ Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa lợi nhuận, việc trình bày với chất thông tin, đồng thời phù phân phối”, tất nhiên phải thỏa mãn điều kiện ghi vào lợi nhuận tổng hợp khác hợp với yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế Như vậy, dòng cuối Báo Số liệu điều chỉnh cho năm trước ghi vào cột “Năm trước”, số liệu điều chỉnh cáo lợi nhuận tổng hợp thể kết kinh doanh kỳ, kết lợi cho năm ghi vào cột “Năm nay” Nếu phát sinh bên Có tài khoản thuộc vốn nhuận tổng hợp lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trường hợp chủ sở hữu ghi số dương, phát sinh bên Nợ tài khoản thuộc vốn chủ sở khơng có giao dịch khác ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu (lợi nhuận tổng hợp hữu ghi số âm hình thức ghi dấu ngoặc đơn ( ) khác 0)  Điều chỉnh phân loại lại khoản kết chuyển vào lợi nhuận: vào số liệu bút toán điều chỉnh phân loại lại khoản mục trình bày lợi nhuận tổng hợp khác kỳ trước xử lý kỳ 3.2.3 MỘT SỐ Ý KIẾN KHÁC (1) Ảnh hưởng đến việc trình bày Bảng cân đối kế tốn Các khoản mục trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp khơng trình bày lại Bảng cân đối kế tốn Việc lập trình bày kết kinh doanh theo Báo 69 70 cáo lợi nhuận tổng hợp làm thay đổi phương thức trình bày khoản mục thuộc BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG VỐN CHỦ SỞ HỮU vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn Phần vốn chủ sở hữu trình bày Chỉ tiêu thông qua số liệu từ Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Đây BCTC bắt buộc hệ thống BCTC theo IAS/IFRS, nhiên Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu hoàn thiện thơng tin trình bày phần vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán (2) Lợi nhuận tổng hợp liên kết với Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Báo cáo lợi nhuận tổng hợp khái niệm tồn diện lợi nhuận kế tốn bước quan trọng việc thực Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Kết báo cáo biến động vốn chủ sở hữu ảnh hưởng đến biến động kết vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế toán Hiện nay, phần báo cáo biến động vốn chủ sở hữu trình bày Bản thuyết minh BCTC Quá trình kinh doanh, vốn nguồn vốn đối tượng quan trọng hạch toán kế toán; Trong chuẩn mực kế toán quốc tế quy định Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu số BCTC đầy đủ cho công ty áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, việc nghiên cứu áp dụng bảng Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu yêu cầu đặt kế toán doanh nghiệp Việt Nam thời gian tới Việc liên kết lợi nhuận tổng hợp với biến động có nguồn gốc từ chủ sở hữu (góp vốn hay phân phối vốn) thể Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu, cung cấp đến người đọc thơng hữu ích Tác giả đề xuất Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu (tóm tắt) để làm rõ ý kiến sau: Lợi Lợi tư nhuận nhuận không ty sở giữ lại chưa kiểm mẹ soát(*) (*) hữu Việt Nam chưa có, cần phải tiếp tục nghiên cứu vấn đề xem điều kiện cho việc đời Báo cáo lợi nhuận tổng hợp Vốn đầu … phân phối Cộng Cổ đông Công Lợi nhuận tổng hợp Vốn đầu năm Tăng vốn năm Giảm vốn năm … Số dư cuối năm (3) Ý kiến khái niệm vốn bảo toàn vốn Chuẩn mực chung VAS 01 không đề cập đến việc bảo toàn vốn Việc đời khái niệm toàn diện lợi nhuận – Lợi nhuận tổng hợp tiến đến gần với lý thuyết tảng lợi nhuận kế tốn có tham chiếu đến vấn đề bảo tồn vốn Vì vậy, để hồn thiện cho lý luận lý thuyết lợi nhuận tổng hợp, cần nghiên cứu bổ sung khái niệm vốn bảo toàn vốn để làm sở xác định lợi nhuận, làm cho lợi nhuận thể chất (4) Ý kiến vấn đề đo lường đối tượng kế toán a Giá trị hợp lý: Sự khác biệt Lợi nhuận kế toán theo VAS IAS xuất phát từ vấn đề đo lường đối tượng kế toán theo giá trị hợp lý Trong phạm vi nghiên cứu, tác giả tập trung vào vấn đề khai báo thông tin , không giải vấn đề liên quan đến đo lường Tuy nhiên nhấn mạnh thêm, giá trị hợp lý chấp nhận rộng rãi số quốc gia giới chấp nhận giá trị hợp lý làm cho việc đo lường lợi nhuận hướng đến bảo toàn vốn Các nhà nghiên cứu kế tốn có bàn giá trị hợp lý nhắc đến đường tất yếu tương lai cho kế toán doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, điều kiện nay, để thỏa mãn nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng đồng thời phù hợp với khuôn khổ 71 72 pháp lý, lợi nhuận kế toán theo giá gốc có lưu ý đến thay đổi giá trị tài sản theo Kế tốn lợi ích nhân viên nội dung mà chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa giá thị trường mà chủ yếu giá trị thực lựa chọn thích hợp có Trong tương lai, xây dựng kế tốn lợi ích nhân viên, cần xét đến yếu cho hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn trước tố rủi ro quản lý quỹ mà doanh nghiệp gánh chịu trình bày khoản mắt[15] Thông qua việc nghiên cứu lợi nhuận kế toán theo IAS, rõ ràng lợi dự trữ thành phần vốn chủ sở hữu trình bày Báo cáo lợi nhuận nhuận tổng hợp không phản ánh kết kinh doanh tạo kỳ mà tổng hợp rủi ro nguồn lực Vì vậy, với việc hồn thiện lý d Cơng cụ tài chính: Bộ Tài Chính ban hành thơng tư 210/2009/TT-BTC hướng thuyết lợi nhuận tổng hợp, vấn đề định giá đối tượng kế toán cần dẫn việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài nghiên cứu hồn thiện thuyết minh thông tin công cụ tài Thơng tư dừng lại quy b.Kế tốn khoản chứng khốn đầu tư: Hiện nay, thơng tin chứng khốn đầu định cơng bố, cịn hướng dẫn liên quan đến việc hạch toán kế toán tư thể báo cáo gồm: giá trị khoản đầu tư ban đầu theo giá gốc giá trị nghiệp vụ có liên quan chưa có Khi kế tốn cơng cụ tài phát triển khoản đầu tư trình bày Bảng cân đối kế toán theo giá thấp nữa, chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài đời Việt Nam, việc chấp nhận giá gốc giá trị thực Các khoản dự phòng lập cho rủi giá trị hợp lý phát sinh khoản lãi/lỗ nghiệp vụ dự phòng ghi vào vốn ro giảm giá chứng khoán Như vậy, sử dụng giá trị hợp lý, tất khoản lãi/lỗ chủ sở hữu trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp chưa thực chứng khoán đầu tư ghi vào kết kinh doanh kỳ 3.2.4 ĐÁNH GIÁ TÍNH HỮU ÍCH CỦA BÁO CÁO LỢI NHUẬN TỔNG khoản lãi/lỗ trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp HỢP c Kế tốn lợi ích nhân viên: IAS dựa nguyên tắc: chi phí phát sinh (1) Đánh giá tính hữu ích qua số tiêu phân tích khoản phải tốn quyền lợi cho người lao động cần ghi nhận kỳ Đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh mà khoản phúc lợi người lao động tạo ra, thời điểm chi trả Một vai trị quan trọng thơng tin lợi nhuận kế tốn cung chuyển thành cơng nợ Do đó, q trình quản lý quỹ, khoản lãi/lỗ cấp thơng tin cho việc phân tích, đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh phát sinh từ quỹ khoản nhận được, thay đổi giả định, ước tính,…được a Đánh giá khái quát hiệu kinh doanh thông qua Báo cáo lợi nhuận tổng hợp dự trữ trữ vốn chủ sở hữu thực Hiện nay, phân tích khái quát hiệu kinh doanh thông qua Báo cáo lợi Tại Việt Nam, khoản phúc lợi cho người lao động khoản chi nhuận cách phân tích biến động tiêu, người sử dụng trả theo quy định Nhà nước bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp…cịn có tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch, tăng giảm doanh thu bán phúc lợi thường quy định Điều lệ công ty liên quan đến quy định hàng, giá vốn hàng bán, chi phí, thu nhập, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh việc trích lập Quỹ khen thưởng, phúc lợi hàng năm đơn vị Quy định Khi Báo cáo lợi nhuận tổng hợp đời, người sử dụng có thêm thơng tin phân tích, cam kết cơng ty người lao động Quỹ khen thưởng phúc lợi đánh giá biến động khoản chi phí, thu nhập chưa vào kết lợi nhuận trích từ lợi nhuận chưa phân phối trình bày phần Nợ phải trả khoản dự trữ vốn chủ sở hữu Phân tích, đánh giá khoản chi thuộc Bảng cân đối kế tốn phí, thu nhập tính lợi nhuận tổng hợp khác kỳ trước thực vào kết kinh doanh Từ có nhìn toàn diện kết lợi nhuận 73 74 tồn q trình kinh doanh mà doanh nghiệp thực hàng hóa dịch Chỉ tiêu tử số là: Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ vụ bán giao dịch khác ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu, thông khoản lợi nhuận lỗ sau thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ sau dựa để đánh giá xu hướng phát triển doanh nghiệp qua kỳ điều chỉnh cổ tức cổ phiếu ưu đãi, khoản chênh lệch phát b Nhóm tiêu đánh giá khái quát hiệu kinh doanh sinh toán cổ phiếu ưu đãi tác động tương tự cổ phiếu ưu đãi Xét chất, hiệu kinh doanh so sánh kết đầu phân loại vào nguồn vốn chủ sở hữu với yếu tố đầu vào kỳ định, tùy theo yêu cầu nhà quản Chỉ tiêu cho biết kỳ, cổ đông đầu tư đồng cổ phiếu phổ thông theo trị Một số tiêu phân tích tài có liên quan đến lợi nhuận kế tốn như: mệnh giá thu đồng lợi nhuận Chỉ tiêu cao, hấp -Sức sinh lời tài sản = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế lãi vay dẫn nhà đầu tư Dựa thông tin lợi nhuận tổng hợp Báo cáo lợi nhuận Tổng tài sản bình quân Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích doanh nghiệp bỏ đồng tài sản đầu tư thu đồng lợi nhuận kế toán trước thuế lãi vay Chỉ tiêu tổng hợp, người sử dụng tính tốn EPS đa chiều Phân tích hiệu kinh doanh dành cho nhà đầu tư -Tỷ suất lợi nhuận so với vốn cổ phần = cao chứng tỏ hiệu sử dụng tài sản tốt, góp phần nâng cao hiệu sử dụng Lợi nhuận sau thuế x 100 Vốn cổ phần bình quân vốn Vì vậy, Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp thông tin lợi nhuận tổng hợp – Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích, cổ đông đầu tư 100 đồng cổ phiếu theo bên cạnh kết hàng hóa, dịch vụ bán, cịn có kết rủi ro đối mệnh giá thu đồng lợi nhuận sau thuế, tiêu cao với tài sản doanh nghiệp làm cho việc tính tốn tiêu trở nên hấp dẫn nhà đầu tư Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp thơng tin xác với ý nghĩa lợi nhuận tổng hợp – lợi nhuận phản ánh tồn diện kết q trình kinh doanh -Sức sinh lời vốn chủ sở hữu = Lợi nhuận sau thuế Vốn chủ sở hữu bình quân giúp cho việc tính tốn số thực tồn diện Như vậy, thông qua số tiêu phân tích hiệu kinh doanh phân tích Chỉ tiêu cho biết kỳ phân tích doanh nghiệp đầu tư đồng vốn chủ sở đây, đời Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp cho người sử dụng thơng hữu thu đồng lợi nhuận sau thuế, tiêu cao chứng tỏ tin đa chiều hơn, làm cho hệ thống số phân tích khơng tồn hiệu sử dụng vốn tốt Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp thông tin kết EPS có kết khác dựa vào lợi nhuận từ hoạt lợi nhuận tổng hợp – phản ánh tất khoản thu nhập, chi phí làm tăng/giảm vốn động kinh doanh lợi nhuận tổng hợp Tuy nhiên, theo quan điểm tác giả, chủ sở hữu kỳ làm cho việc tính tốn tiêu xác so với việc kết có vai trò định xuất phát từ chất khác khái tính tốn dựa phần tăng/giảm vốn chủ sở hữu kết hàng hóa niệm lợi nhuận Sử dụng khái niệm tùy thuộc vào mục đích phân tích bán người sử dụng Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp thông tin nhiều chiều lợi - Lãi cổ phiếu (EPS): theo hướng dẫn VAS 30 – Lãi cổ phiếu, nhuận rủi ro tài sản hữu, cung cấp thơng tin hữu ích đến phương pháp tính EPS sau: người sử dụng Lãi cổ phiếu = Lợi nhuận (lỗ) chia cho cổ phiếu phổ thông Tổng cổ phiếu phổ thông kỳ (2) Đánh giá ý nghĩa việc hoàn thiện Báo cáo lợi nhuận tổng hợp Theo ý kiến tác giả, ý nghĩa đạt việc hoàn thiện là: 75  Thu hẹp khoảng cách kiến thức Việt Nam Quốc tế  Tiến gần với chất lợi nhuận 76 (2) Đối với Bộ Tài Chính: Bộ tài cần đưa dự thảo cho cơng chúng dễ dàng tiếp cận  Đem đến thay đổi tư lợi nhuận với khái niệm mới, thảo luận với công chúng, xin ý kiến bên liên quan,  Cơ sở cho việc đời Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu xây dựng trình tự thủ tục hợp pháp ban hành nội dung chuẩn mực  Nâng cao tính hữu ích minh bạch thông tin lợi nhuận người sử dụng Đối với nhà hoạch định sách cần phối hợp đồng việc ban hành chuẩn mực văn pháp lý liên quan đến nội dung thay đổi 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ (1) Đối với Quốc hội: Xem xét điều quy định Luật kế toán mối quan hệ với luật Trong trình xây dựng sửa đổi chuẩn mực phải bước cho phù hợp với định hướng hội tụ kế toán quốc tế xác lập bước thích hợp cho kế tốn Việt Nam tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế khơng thể xa rời trình phát khác, làm sở triển khai văn luật triển kinh tế thị trường Việt Nam Ví dụ – Điều 7.Nguyên tắc kế toán : “Giá trị tài sản tính theo giá gốc…” (3) Đối với hội nghề nghiệp: Khái niệm Lợi nhuận tổng hợp đời dựa quan điểm bảo tồn vốn Luật Về phía hội nghề nghiệp: tạo điều kiện thuận lợi cho người hành nghề kế toán cần bổ sung vấn đề liên quan đến định giá đối tượng kế toán làm sở tham gia sinh hoạt thảo luận nội dung Hội nghề nghiệp phải nỗ lực triển khai văn khác thể vai trị tích cực tạo lập diễn đàn trao đổi kinh nghiệm chuyên Điều 29.Báo cáo tài quy định BCTC cho đơn vị kế tốn thuộc mơn để người quan tâm nâng cao tầm hiều biết nghiệp vụ; hoạt động kinh doanh gồm Bảng cân đối kế toán, BCKQHĐKD, Báo cáo lưu Mở rộng phạm vi chức tổ chức giáo dục, hiệp hội nghề chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài Để hỗ trợ cho việc đời Báo nghiệp việc giám sát đóng góp ý kiến liên quan đến việc ban hành cáo lợi nhuận tổng hợp, cần thay báo cáo cho tên gọi BCKQHĐKD theo thực hướng dẫn Luật, với việc tiếp cận quan điểm lợi nhuận kế toán mới, việc dự thảo (4) Đối với quan đào tạo chuẩn bị cho báo cáo biến động vốn chủ sở hữu bổ sung vào Luật kế toán bước tương lai Vai trò nhà trường việc nghiên cứu chương trình đào tạo phù hợp để cung cấp kiến thức kỹ cập nhật nội dung đến người học Thêm nữa, Luật kế tốn quan tâm đến vấn đề cơng khai u cầu Tích cực q trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, cơng khai Tuy nhiên, vấn đề cần quan tâm minh bạch, mà điều tích cực trao đổi tiếp thu kinh nghiệm từ học viện quốc gia có hệ khơng đề cập đến Luật khơng có ràng buộc chặt chẽ mặt pháp thống kế toán phát triển tổ chức ban hành chuẩn mực quốc tế lý Để nâng cao tính hội nhập cho kế tốn doanh nghiệp Việt Nam, Luật cần nghiên cứu bổ sung vấn đề minh bạch thơng tin tài Tiếp tục đổi chương trình đào tạo nhà trường lĩnh vực kế toán theo hướng trang bị kiến thức kỹ cho học viên vừa phù hợp với thực trạng Việt Nam vừa chuẩn bị cho bước tiền đề hội tụ với kế toán quốc tế 77 78 (5) Đối với doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Ủng hộ tích cực vấn đề chuẩn mực thiện chí thực với hỗ trợ Ban lãnh đạo doanh nghiệp Trước hết, nỗ lực đầu tư xây dựng đội ngũ nhân viên kế tốn tài có lực, hệ thống công nghệ đảm bảo xử lý lưu trữ toàn liệu liên quan đến giao dịch đầy đủ, xác đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế tốn áp dụng; Thêm vào đó, sở vấn đề phát sinh quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải tự xây dựng sách kế tốn cho riêng để áp dụng doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần tạo điều kiện huấn luyện cho nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng thực tế doanh nghiệp thông qua tổ chức nghề nghiệp, lớp bồi dưỡng tập huấn nghiệp vụ Nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế lập trình bày Báo cáo lợi nhuận tổng hợp sở để hoàn thiện cho chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế tốn liên quan đến việc cơng bố thơng tin lợi nhuận báo cáo tài Việc hồn thiện đề xuất công bố kết lợi nhuận Báo cáo lợi nhuận tổng hợp theo đề tài nghiên cứu đạt số ý nghĩa định, đặc biệt mục tiêu nghiên cứu đặt hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Để hồn thiện nữa, cần có nghiên cứu vấn đề đo lường đối tượng kế toán để tiến đến xu chung lợi nhuận kế toán đạt sau bảo toàn vốn Những giải pháp kiến nghị nêu ý kiến riêng tác giả nhằm góp phần nghiên cứu vấn đề cơng bố tập hợp thông tin báo cáo kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho kế toán doanh nghiệp Việt Nam TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 Thông tư 210/2009/TT-BTC “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài Tiếng việt Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế toán 01 – Chuẩn mực chung, theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế tốn số 21 – Trình bày báo cáo tài chính, theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Hướng dẫn kế toán thực sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, Bộ Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế tốn số 14 – Doanh thu thu nhập khác, theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế tốn số 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót, theo Quyết định số 112/2005/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, Hà Nội chính”, Bộ Tài Chính, Hà Nội 11 Walter B.Meigs – Robert F.Meigs (1994), “Kế toán – Cơ sở định kinh doanh (Accounting – The basis for business decisions)”, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 12 PSG.TS.Nguyễn Năng Phúc (2008), “Phân tích báo cáo tài chính”, Nxb Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 13 TS Nguyễn Thế Lộc-TS Vũ Hữu Đức (2010), “Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế”, Nxb Lao Động-Xã Hội, Hà Nội 14 Vũ Hữu Đức, Trần Thị Giang Tân Nguyễn Thế Lộc (2010), “Chuẩn mực kế toán Việt Nam-Những vấn đề chung yếu tố báo cáo tài chính”, Nxb Thống kê, Hà Nội 15 Nguyễn Thế Lộc (2006), “Định giá tài sản xác định lợi nhuận”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế TP.HCM Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế toán số 10 – Ảnh hưởng việc thay 16 Nguyễn Thị Kim Cúc (2009), “Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh đổi tỷ giá hối đối, theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển kinh tế Việt Hà Nội Nam”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Tp.HCM Bộ Tài Chính (2006), Chuẩn mực kế tốn số 03 – Tài sản cố định hữu hình, theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, Bộ Tài Chính, Hà Nội Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 “Chế độ kế toán doanh nghiệp”, Bộ Tài Chính, Hà Nội Thơng tư 201/2009/TT-BTC “Hướng dẫn xử lý khoản chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp”, Bộ Tài Chính, Hà Nội 17 Phạm Thị Thanh Hà (2009), “Một số định hướng cho kế toán Việt Nam tiến trình hội tụ kế tốn quốc tế”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Đại học Kinh tế Tp.HCM 18 Nguyễn Thế Lộc (2010), “Tính thích hợp đáng tin cậy “giá trị hợp lý” hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế”, Tạp chí kinh tế phát triển-Số 3-Tháng 02/2010 19 Phạm Hoài Hương (2010), “Mức độ hài hịa chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế”, Tạp chí khoa học cơng nghệ, Đại học Đà Nẵng-Số 5(40).2010 Tiếng Anh Phụ lục 1: Mẫu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC 20 Kevin Homes (2001), “The Concept of Income: A multi – disciplinary Đơn vị báo cáo: Địa chỉ:………… analysis”, IBFD Publications, Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC) http://books.google.com.vn/books?id=nmbpgjYOWkoC&dq=the+concept+o f+income&hl=vi&ei=j67XTs67Csy5iAemnaDSDQ&sa=X&oi=book_result &ct=result&resnum=1&ved=0CCwQ6AEwAA, ngày 12/12/2010 21 Robert Bloom Pieter T.Elgers (1981), “Accounting Theory & Policy”, Harcourt Brace Jovanovich, Inc 22 International Accounting Standards Board, IAS Presentation of Financial Statements, IASCF 23 International Accounting Standards Board, IAS Framework, IASCF 24 International Accounting Standards Board, Summaries of International Financial Reporting Standards-IAS Presentation of financial statements, http://www.iasplus.com/standard/ias01.htm 25 International Accounting Standards Board, IAS16-Property, Plant and Equipment, IASCF 26 International Accounting Standards Board, IAS121-The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates , IASCF 27 International Accounting Standards Board, IA138-Intangible Assets , IASCF 28 International Accounting Standards Board, IAS 39-Financial IAS 32-Financial Instrument:Recognition and Measurement , IASCF 29 International Accounting Standards Board, BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm……… Đơn vị tính: Mã Thuyết Năm Năm CHỈ TIÊU số minh trước 1 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 50 – 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu (*) 01 02 10 VI.25 11 20 VI.27 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 IASCF Người lập biểu (Ký, họ tên) 31 32 40 50 51 52 60 VI.30 VI.30 70 Instrument:Disclosure and Presentation , IASCF 30 International Accounting Standards Board, IFRS 9-Financial Instrument , Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (*) Chỉ tiêu áp dụng công ty cổ phần Phụ lục 2: PHIẾU ĐIỀU TRA KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP (Ý kiến DN thực trạng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nay) NỘI DUNG KHẢO SÁT Xin Anh(Chị) đánh dấu vào số (hoặc chọn nút checked) cho phát biểu Hồn tồn khơng đồng ý: chọn Tương đối không đồng ý: chọn Không ý kiến: chọn Tương đối đồng ý: chọn Hoàn toàn đồng ý: chọn 1-Đánh giá chung Báo cáo tài Xin cho biết mức độ đồng ý Anh(Chị) phát biểu sau đây: Hoàn toàn Phát biểu không đồng ý Các quy định pháp lý cho việc lập trình bày BCTC hoàn chỉnh Các quy định phương pháp đánh giá,ghi nhận trình bày yếu tố BCTC phản ánh tình hình tài chính,tình hình kinh doanh doanh nghiệp Về mặt cấu trúc, việc quy định hình thức trình bày làm cho BCTC chưa linh hoạt thích ứng với quy mô hoạt động doanh nghiệp Các tiêu BCTC chưa đầy đủ Về bản, BCTC cung cấp cho người đọc thơng tin hữu ích để định kinh tế Hoàn toàn đồng ý 5 4 5 2-Đánh giá Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thông tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Xin cho biết mức độ đồng ý Anh(Chị) phát biểu sau đây: Phát biểu BCKQHĐKD nên gọi Báo cáo lợi nhuận Thơng tin trình bày BCKQHĐKD thật dễ hiểu đa số người sử dụng Các tiêu BCKQHĐKD phản ánh trung thực, hợp lý tình hình kinh doanh kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ hoạt động Thông tin BCKQKD chưa phản ánh kịp thời tồn Hồn tồn khơng đồng ý 2 Hoàn toàn đồng ý 3 4 5 5 kết trình hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Thông tin BCKQHĐKD quan tâm nhiều lợi nhuận Thơng tin lợi nhuận thích hợp cho việc đánh giá khả sinh lời Thơng tin lợi nhuận thích hợp cho việc đánh giá lực nhà quản trị doanh nghiệp việc điều hành kinh doanh Thông tin lợi nhuận giúp dự đốn dịng tiền tương lai Thông tin lợi nhuận BCKQHĐKD thực gắn kết với biến động vốn chủ sở hữu Hiện cịn có giao dịch, kiện khác làm phát sinh khoản lãi lỗ kỳ ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu chưa phản ánh kết lợi nhuận Để cung cấp thông tin trung thực hợp lý, việc công bố tất khoản lãi/lỗ ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu kỳ tập hợp báo cáo cần thiết 5 5 5 3-Ý kiến doanh nghiệp BCKQHĐKD hành phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế Xin cho biết mức độ đồng ý Anh(Chị) phát biểu sau đây: Hoàn toàn Hoàn Phát biểu khơng tồn đồng ý đồng ý BCKQHĐKD cần liên tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế hội nhập kinh tế quốc tế đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng BCKQHĐKD cần đáp ứng yêu cầu thông tin tài hữu ích minh bạch doanh nghiệp để phát triển hội nhập với kinh tế quốc tế Kiến nghị doanh nghiệp: …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… THÔNG TIN CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP 1 Tên doanh nghiệp Địa trụ sở Loại hình sở hữu doanh nghiệp nơi Anh ( Chị) làm việc: 1.Doanh nghiệp Nhà nước 5.Công ty Hợp danh 2.Công ty Cổ phần 6.Doanh nghiệp tư nhân 3.Doanh nghiệp 100% vốn nước 7.Công ty TNHH ngồi Cơng ty Liên doanh 8.Khác (xin ghi rõ) ………… Quy mơ doanh nghiệp tính theo vốn đầu tư chủ sở hữu: (VND)… ………… Họ tên (tùy ý) Chúng xin chân thành cảm ơn tham gia nhiệt tình Anh (Chị) Kính chào trân trọng Ngày tháng năm Người cho ý kiến PHIẾU ĐIỀU TRA KHẢO SÁT (Ý kiến nhà đầu tư thực trạng báo cáo kết kinh doanh nay) NỘI DUNG KHẢO SÁT Xin Anh(Chị) đánh dấu vào ô(hoặc chọn nút checked) cho phát biểu Xin cho biết ý kiến Anh(Chị) phát biểu sau đây: 1-Đánh giá chung việc sử dụng thông tin Báo cáo tài Báo cáo tài có tác động đến định đầu tư Anh/Chị không? Không ảnh hưởng Ảnh hưởng đáng kể Ảnh hưởng phần Hồn tồn ảnh hưởng Thơng tin hữu ích để định cung cấp từ báo cáo nào? Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Bộ BCTC Báo cáo tài chuẩn hóa, đầy đủ, hợp lý? Không đồng ý Đồng ý Đồng ý phần Không ý kiến Tất thông tin Phiếu điều tra sử dụng vào mục đích nghiên cứu Chúng tơi cam kết không công khai thông tin mà anh/chị cung cấp 2-Đánh giá Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thông tin Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Thông tin lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh đóng vai trị vơ quan trọng tác động đến định đầu tư anh/chị Không đồng ý Đồng ý Đồng ý phần Không ý kiến Theo ý kiến Anh/Chị, BCKQHĐKD cần xem xét bổ sung về: Cách thức trình bày Cách thức cơng bố Thơng tin đánh giá toàn diện khả tạo lợi nhuận tương lai khả tạo tiền doanh nghiệp Phương pháp đánh giá, ghi nhận nhằm tăng cường khả trình bày trung thực thơng tin kết kinh doanh Không ý kiến – Ý kiến việc sửa đổi, bổ sung thông tin BCKQHĐKD hướng đến hội nhập kinh tế quốc tế Sắp xếp lại tiêu hướng đến tính hữu ích thông tin Không đồng ý Đồng ý Ý kiến khác………………………………………………… Hoàn thiện BCKQHĐKD phù hợp với nhu cầu thông tin đa dạng cho đối tượng theo thông lệ quốc tế Không đồng ý Đồng ý Ý kiến khác…………………………………………………………… Ý kiến khác Báo cáo kết kinh doanh nay: …………………………………………………………………………………… …… NGƯỜI CHO Ý KIẾN Họ tên Địa Chúng xin chân thành cảm ơn tham gia nhiệt tình Anh (Chị) Kính chào trân trọng Ngày tháng năm Người cho ý kiến Phụ lục Danh sách doanh nghiệp trả lời phiếu khảo sát STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Tên doanh nghiệp TCTY Cổ Phần Khoan Và Dịch Vụ Khoan Dầu Khí Cơng ty TNHH MTV TM & DV Kỹ Thuật Khoan Dầu Khí Cơng Ty Kỹ Thuật Máy Bay Cơng Ty Dịch Vụ Bưu Chính Viễn Thơng Sài Gịn Cơng Ty Liên Doanh MSC Việt Nam Loại hình sở hữu Công ty Cổ phần Công ty TNHH Công ty TNHH Công ty Cổ phần Công ty Liên doanh Cơng ty Cổ Phần Cao Su Sài Gịn Kymdan Cơng ty Cổ phần Công ty Cổ Phần Dịch Vụ Và Công Nghệ Tin Công ty Cổ phần Học HPT Công Ty Cổ Phần Tín Nghĩa Logistics Tín Cơng ty Cổ phần Nghĩa – ICD Biên Hịa Cơng Ty Liên Doanh PVD-Tubulars Công ty Liên Managerment doanh Công Ty TNHH MTV Dịch Vụ Giếng Khoan Cơng Ty TNHH Dầu Khí Cơng Ty TNHH MTV Dịch Vụ Kỹ Thuật Công ty TNHH Dầu Khí Biển Cơng Ty CP Chứng Khốn Tân Việt Công ty Cổ phần Transworld Logistics Công ty TNHH Công Ty CP Du Lịch Sài Gịn Cơng ty Cổ phần Công Ty TNHH TFB Việt Nam Công ty TNHH Công Ty TNHH ALTHFY Công ty TNHH Công Ty Cổ Phần Dịch Vụ Thương Mại Cơng ty Cổ phần TP.Hồ Chí Minh Công Ty Cổ Phần Kỹ Nghệ Đô Thành Công ty Cổ phần Công Ty Cổ Phần Cáp Treo Núi Bà Tây Ninh Công ty Cổ phần Công Ty Cổ Phần Trang Trí Nội Thất Mộc Cơng ty Cổ phần Đại Công Ty Quảng Cáo SOL Công ty TNHH Công Ty TNHH ASATSU-DK Việt Nam Công ty TNHH Công Ty TNHH Nhiên Liệu Sinh Học Công ty TNHH Phương Đông Công Ty Địa Vật Lý Giếng Khoan Công ty TNHH Công Ty Cổ Phần Đào Tạo Kỹ Thuật PVD Công ty Cổ Phần Phụ lục Quá trình hình thành thay đổi IAS Quy mô vốn góp chủ sở hữu (ĐVT:đồng) 2.000.000.000.000 100.000.000.000 420.000.000.000 400.000.000.000 12.000.000.000 105.000.000.000 59.000.000.000 133.688.000.000 60.000.000.000 -Tháng năm 1974: bảng dự thảo E1về trình bày sách kế tốn đưa để thảo luận điều chỉnh -Tháng năm 1975: IASC thức ban hành IAS “Trình bày sách kế tốn” (IAS - Disclosure of Accounting Policies) -Tháng năm 1996: bảng dự thảo E53 Trình bày báo cáo tài đưa nhằm mục đích hợp IAS (1975) “Trình bày sách kế tốn”, IAS (1976) “Thơng tin cơng bố báo cáo tài chính”và IAS 13 (1979) “ Trình bày tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn” -Tháng năm 1997 :IAS thức đổi tên thành chuẩn mực “Trình bày báo cáo tài chính” (IAS - Presentation of Financial Statements) thay cho IAS (1975), IAS (1976) IAS 13 (1979) có hiệu lực vào ngày 01/7/1998 -Sau IASB thành lập thức vào năm 2001, IASB định tất 50.000.000.000 chuẩn mực hướng dẫn ban hành IASC trước tiếp tục áp 80.000.000.000 dụng trừ điều chỉnh lại 350.000.000.000 20.000.000.000 108.000.000.000 47.263.800.000 6.465.400.000 1.000.000.000.000 81.518.200.000 31.970.000.000 4.000.000.000 2.000.000.000 3.000.000.000 20.000.000.000 50.000.000.000 26.354.650.000 -Tháng 12 năm 2003: IASB thực xem xét để điều chỉnh lại IAS -Tháng 08 năm 2005: thức ban hành điều chỉnh IAS 1(sửa đổi 2005) bổ sung yêu cầu công bố thông tin vốn (Capital Disclosures) có hiệu lực từ 1/1/2007 -Tháng năm 2006: IASB cơng bố dự thảo mới, hồn thiện việc trình bày BCTC doanh nghiệp tiến tới hoàn thiện IAS Đây phần kết đạt Dự án hội nhập với US GAAP, hoàn thành phần A dự án có liên quan đến Trình bày báo cáo tài Kết IASB ban hành thức sửa đổi IAS vào năm 2007 -Tháng năm 2007: ban hành thức sửa đổi IAS (sửa đổi 2007) Trình bày báo cáo tài (IAS 1(revise 2007) Presentation of Financial Statements) có hiệu lực sau ngày 1/1/2009 cho phép áp dụng sớm Phụ lục Phụ lục Các thành phần Hệ thống báo cáo tài theo IAS IAS quy định hệ thống BCTC đầy đủ bao gồm: Báo cáo tình hình tài (Statement of Financial Position) Báo cáo tình hình kinh doanh: - Báo cáo kết lợi nhuận (Income Statement): trường hợp trình bày báo riêng rẽ, - Báo cáo lợi nhuận tổng hợp (Statement of Comprehensive Income): thay đổi vốn chủ sở hữu khác với phát sinh từ giao dịch phân phối cho chủ sở hữu Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu (Statement of changes in Equity): thay đổi vốn chủ sở hữu 4.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flow Statement) 5.Thuyết minh: bao gồm bảng tóm tắt sách kế tốn quan trọng ghi giải thích Báo cáo Lợi nhuận tổng hợp