Đây là chương tổng quan, giới thiệu những vấn đề chung, căn bản nhất của kế toán ngân hàng, qua đó sinh viên sẽ nắm được kiến thức nền cần thiết để tìm hiểu những chương tiếp theo. Kế toán ngân hàng là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính của ngân hàng dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Kế toán ngân hàng gồm hai loại, kế toán tài chính ngân hàng và kế toán quản trị ngân hàng
Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN NGÂN HÀNG Mục Tiêu: Đây chương tổng quan, giới thiệu vấn đề chung, kế tốn ngân hàng, qua sinh viên nắm kiến thức cần thiết để tìm hiểu chương Nội dung: Khái niệm, vai trò KTNH Đối tượng nghiên cứu KTNH Các ngun tắc kế tốn áp dụng KTNH Tài khoản hệ thống tài khoản KTNH Chứng từ KTNH Tổ chức máy KTNH KHÁI NIỆM, VAI TRỊ CỦA KTNH 1.1 Khái niệm Kế tốn ngân hàng việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài ngân hàng hình thức giá trị, vật thời gian lao động Kế tốn ngân hàng gồm hai loại, kế tốn tài ngân hàng kế tốn quản trị ngân hàng: Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng KẾ TỐN NGÂN HÀNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ NGÂN HÀNG Thu thập, kiểm tra, xử lý, cung cấp thơng tin kinh tế, tài BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thơng tin theo u cầu quản trị nội ngân hàng Trong hai loại kế tốn ngân hàng, đối tượng phục vụ kế tốn tài rộng hơn, khơng giành cho nội ngân hàng mà phục vụ cho nhiều đối tượng bên ngồi có liên quan đến ngân hàng Vì vậy, kế tốn tài phải tn theo ngun tắc, chuẩn mực chung để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nội dung giáo trình đề cập đến kế tốn tài ngân hàng 1.2 Vai trò kế tốn ngân hàng KTNH cung cấp thơng tin q trình định kinh tế đối tượng có quyền lợi liên quan đến ngân hàng, bao gồm nhà quản trị ngân hàng đối tượng bên ngồi ngân hàng Tùy theo đối tượng phục vụ, kế tốn ngân hàng đóng vai trò khác trường hợp cụ thể Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Với nhà quản trị ngân hàng, kế tốn ngân hàng đóng vai trò vơ quan trọng có ý nghĩa Nếu khơng có hệ thống kế tốn, đặc biệt kế tốn tài chính, nhà quản trị ngân hàng khơng thể điều hành hoạt động kinh doanh ngân hàng Với đối tượng bên ngồi nhà đầu tư, quan quản lý, đối tác liên doanh, liên kết…kế tốn ngân hàng đóng vai trò quan trọng việc hỗ trợ đối tượng đánh giá tình hình tài sản, tài chính, hoạt động kinh doanh ngân hàng Thơng tin kế tốn ngân hàng giúp cho nhà đầu tư lựa chọn kênh đầu tư thích hợp, giúp quan quản lý kiểm sốt hoạt động kinh doanh ngân hàng theo luật định… ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU CỦA KTNH Đối tượng nghiên cứu KTNH gồm có : Tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động kinh doanh ngân hàng 2.1 Tài sản, nguồn vốn 2.1.1 Tài sản Tài sản nguồn lực ngân hàng kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm làm tăng nguồn tiền khoản tương đương tiền ngân hàng làm giảm bớt khoản tiền mà ngân hàng Hay nói cách khác, lợi ích kinh tế tương lai việc tăng thu nhập giảm chi phí cho ngân hàng từ việc sử dụng tài sản Ví dụ, tiền ngân hàng cho vay khách hàng tài sản ngân hàng, cho khách hàng vay, ngân hàng kiểm sốt nguồn tiền này, đồng thời, khoản vay tạo thu nhập cho ngân hàng Khoản thu nhập lãi cho vay Tài sản ngân hàng gồm có: • Tiền mặt, vàng bạc, đá q: Bao gồm tiền mặt VND, tiền mặt ngoại tệ, vàng bạc, đá q kho quỹ ngân hàng Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng • Tiền gửi NHNN : Bao gồm tiền gửi phong tỏa, tiền gửi tốn tiền ký quỹ bảo lãnh NHNN VND ngoại tệ • Tiền, vàng gửi TCTD khác cho vay TCTD khác • Chứng khốn kinh doanh • Các cơng cụ tài phái sinh tài sản tài khác • Cho vay khách hàng • Chứng khốn đầu tư : Gồm có chứng khốn đầu tư sẵn sàng để bán chứng khốn đầu tư giữ đến ngày đáo hạn • Góp vốn, đầu tư dài hạn : Bao gồm khoản đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết đầu tư dài hạn khác • Tài sản cố định : Bao gồm tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình • Bất động sản đầu tư • Các loại tài sản khác : Các khoản phải thu, tài sản thuế TNDN hỗn lại… Điều kiện ghi nhận tài sản : • Ngân hàng có khả chắn thu lợi ích kinh tế tương lai • Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy 2.1.2 Nguồn vốn Nguồn vốn hoạt động ngân hàng có từ hai nguồn: Thứ chủ sở hữu tự đóng góp, thứ hai ngân hàng huy động từ bên ngồi Trong nguồn vốn ngân hàng, phần chủ sở hữu tự đóng góp gọi vốn chủ sở hữu, phần huy động từ bên ngồi nợ phải trả Nguồn vốn = Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả Ngân hàng định chế tài trung gian, giúp ln chuyển vốn từ nơi thừa vốn sang nơi thiếu vốn, nguồn vốn hoạt động chủ yếu ngân hàng từ vốn huy động, khơng phải từ vốn chủ sở hữu Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ ngân hàng phát sinh từ giao dịch kiện qua mà ngân hàng phải tốn từ nguồn lực Nợ phải trả xác định nghĩa vụ ngân hàng ngân hàng nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý Việc tốn nghĩa vụ thực nhiều cách trả tiền, trả tài sản khác, thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Ví dụ: Tiền gửi khách hàng ngân hàng dạng nợ phải trả, ngân hàng có nghĩa vụ phải tốn lại cho khách hàng tiền đáo hạn Nợ phải trả ngân hàng gồm có: • Các khoản nợ Chính phủ NHNN • Tiền gửi vay TCTD khác • Tiền gửi khách hàng • Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác • Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro • Phát hành giấy tờ có giá • Các khoản nợ khác: Các khoản lãi, phí phải trả, thuế TNDN hỗn lại phải trả, khoản phải trả cơng nợ khác, dự phòng rủi ro khác Điều kiện ghi nhận nợ phải trả : • Ngân hàng chắn phải dùng lượng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà ngân hàng phải tốn • Khoản nợ phải trả phải xác định cách đáng tin cậy Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu giá trị vốn ngân hàng, tính số chênh lệch giá trị tài sản ngân hàng trừ nợ phải trả Vốn chủ sở hữu ngân hàng gồm có: Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng • Vốn điều lệ • Vốn đầu tư, xây dựng • Thặng dư vốn cổ phần • Cổ phiếu ưu đãi • Vốn khác • Các quỹ ngân hàng • Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá hối đối, tài sản, • Lợi nhuận chưa phân phối 2.1.3 Mối liên hệ tài sản nguồn vốn Xét mối liên hệ tài sản nguồn vốn nguồn vốn thể nguồn hình thành nên tài sản ngân hàng, tài sản thể việc sử dụng vốn ngân hàng Ví dụ: Tiền mặt quỹ ngân hàng 20 tỷ VND Số tiền ngân hàng huy động tiền gửi khách hàng Như vậy, tiền gửi khách hàng 20 tỷ nguồn vốn ngân hàng thể nguồn hình thành nên 20 tỷ tiền mặt ngân hàng có từ đâu Và ngược lại, 20 tỷ tiền mặt tài sản ngân hàng thể việc sử dụng nguồn vốn 20 tỷ ngân hàng, ngân hàng để dạng tiền mặt ngân hàng, chưa sử dụng tiền mặt để làm khác Khi ngân hàng sử dụng tiền mặt để mua sắm TSCĐ, cho vay khách hàng… tài sản ngân hàng chuyển từ tiền mặt sang dạng khác TSCĐ cho vay khách hàng Cụ thể, mối liên hệ tài sản nguồn vốn thể qua phương trình kế tốn sau: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu = Nguồn vốn Tài sản, nguồn vốn ngân hàng thời điểm cuối kỳ kế tốn trình bày Bảng cân đối kế tốn ngân hàng sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Kỳ CHỈ TIÊU Tài sản I Tiền mặt, vàng bạc, đá q II Tiền gửi NHNN Kỳ trước Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng III Tín phiếu Chính phủ GTCG ngắn hạn khác đủ điều kiện TCK với Ngân hàng nhà nước IV Tiền, vàng gửi TCTD khác cho vay TCTD khác - Tiền, vàng gửi TCTD khác - Cho vay TCTD khác - Dự phòng rủi ro khác (*) V Chứng khốn kinh doanh - Chứng khốn kinh doanh - Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh VI Các cơng cụ tài phái sinh cac tài sản tài khác VII Cho vay khách hàng - Cho vay khách hàng - Dự phòng rủi ro tín dụng (*) VIII Chứng khốn đầu tư - Sẵn sàng để bán (AFS) - Giữa đến ngày đáo hạn (HTM) - Dự phòng giảm giá chứng khốn đầu tư (*) IX Góp vốn, đầu tư dài hạn Đầu tư vào cơng ty Vốn góp liên doanh Đầu tư vào cty liên kết Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn (*) X Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Ngun giá TSCĐ - Hao mòn TSCĐ (*) TSCĐ th tài - Ngun giá TSCĐ - Hao mòn TSCĐ (*) TSCĐ vơ hình - Ngun giá TSCĐ - Hao mòn TSCĐ (*) Tài sản khác XI Bất động sản đầu tư - Ngun giá TSCĐ - Hao mòn TSCĐ (*) XII Tài sản có khác Các khoản phải thu (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) (*) Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Các khoản lãi, phí phải thu Tài sản thuế thu nhâp hỗn lại Tài sản có khác Các khoản dự phòng rủi ro cho tài sản Có khác (*) (*) Tổng tài sản có Nợ phải trả vốn chủ sở hữu I Tiền gửi KBNN TCTD khác - Tiền gửi KBNN - Tiền gửi TCTD khác II Vay NHNN TCTD khác - Vay Ngân hàng nhà nước - Vay TCTD khác III Tiền gửi khách hàng IV Các cơng cụ tài phái sinh khoản nợ tài khác V Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tư, cho vay VI Phát hành GTCG VII Các khoản nợ khác Các khoản phải trả Các khoản lãi, phí phải trả Thuế TNDN hỗn lại phải trả Các khoản nợ khác Dự phòng cho cơng nợ tiềm ẩn (*) (*) Tổng nợ phải trả Vốn quỹ Vốn TCTD - Vốn điều lệ - Vốn đầu tư XDCB - Thặng dư vốn cổ phần - Cổ phiếu quỹ (*) (*) - Cổ phiếu ưu đãi - Vốn khác Quỹ TCTD Chênh lệch tỷ giá hối đối, vàng bạc đá q Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Lợi ích cổ đơng thiểu số Tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu 2.2 Kết hoạt động kinh doanh ngân hàng (*) (*) (*) Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh ngân hàng Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận ngân hàng thu nhập chi phí Đây tiêu phản ánh tình hình kinh doanh ngân hàng 2.2.1 Thu nhập Thu nhập tổng giá trị lợi ích kinh tế ngân hàng thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thơng thường hoạt động khác ngân hàng, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu Ví dụ thực dịch vụ tốn cho khách hàng, ngân hàng thu phí dịch vụ tốn Với khách hàng, khoản chi, với ngân hàng, nguồn thu, tạo thu nhập cho ngân hàng Các khoản thu nhập ngân hàng gồm có: • Thu nhập lãi: Gồm thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay thu lãi từ đầu tư chứng khốn… • Thu nhập từ hoạt động dịch vụ: Dịch vụ tốn, dịch vụ ngân quỹ, dịch vụ tư vấn… • Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối • Thu nhập từ mua bán chứng khốn đầu tư • Thu nhập từ hoạt động khác… Điều kiện ghi nhận thu nhập: • Ngân hàng thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả • Giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy 2.2.2 Chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Ví dụ, lãi tiền gửi ngân hàng trả cho khách hàng chi phí Trái lại, cổ tức trả cho cổ đơng, làm giảm vốn chủ sở hữu khơng Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng phí phần phân phối từ lợi nhuận cho cổ đơng ngân hàng Các khoản chi phí ngân hàng gồm có: • Chi phí lãi: Trả lãi tiền gửi, trả lãi tiền vay, trả lãi phát hành giấy tờ có giá • Chi phí hoạt động dịch vụ: Chi dịch vụ tốn, cước phí bưu điện mạng viễn thơng, chi phí hoa hồng, mơi giới… • Chi phí hoạt động kinh doanh ngoại hối • Chi kinh doanh chứng khốn • Chi phí hoạt động: Chi cơng tác phí, chi điện nước, vệ sinh quan, chi lễ tân, khánh tiết… • Chi dự phòng rủi ro tín dụng • Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí • Chi phí khác… Điều kiện ghi nhận chi phí: • Ngân hàng giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả • Chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 2.2.3 Kết kinh doanh ngân hàng Kết hoạt động kinh doanh ngân hàng xác định sau: Kết kinh doanh = Tổng thu nhập – Tổng chi phí • Nếu tổng thu nhập > Tổng chi phí : Ngân hàng hoạt động kinh doanh có lãi • Nếu tổng thu nhầp < Tổng chi phí : Ngân hàng hoạt động kinh doanh bị lỗ Kết hoạt động kinh doanh ngân hàng kỳ kế tốn trình bày Báo cáo kết hoạt động kinhdoanh ngân hàng sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH STT CÁC CHỈ TIÊU Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự 10 Kỳ Kỳ trước Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 3.2.6 Ngun tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: • Phải lập khoản dự phòng khơng lập q lớn • Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập • Khơng đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí • Thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Theo ngun tắc trên, hoạt động kinh doanh ngân hàng có rủi ro, ngân hàng trích lập dự phòng để xử lý rủi ro, nhiên, khơng lập q lớn mà phù hợp với tình hình thức tế Ví dụ khoản cho vay q hạn, ngân hàng có rủi ro tín dụng, nhiên, tùy thuộc vào mức độ rủi ro mà trích lập mức dự phòng rủi ro thích hợp, khơng phải lập dự phòng cho tồn khoản vay Và ngân hàng lập dự phòng giá trị tài sản đảm bảo khơng đủ bù đắp cho khoản vay q hạn, ngược lại, giá trị tài sản đảm bảo đủ bù đắp cho khoản vay q hạn ngân hàng khơng cần lập dự phòng cho khoản vay 3.2.7 Ngun tắc trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài 15 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TỐN NGÂN HÀNG 4.1 Tài khoản kế tốn ngân hàng 4.1.1.Khái niệm Tài khoản kế tốn dùng để phân loại hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế thích hợp Mỗi tài khoản kế tốn lưu trữ số liệu kế tốn, phản ánh tình hình tăng giảm có khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí ngân hàng 4.1.2 Phân loại tài khoản kế tốn ngân hàng + Theo nội dung kinh tế: Các đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế gần phản ánh loại tài khoản Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng gồm có loại : - Loại 1: Vốn khả dụng khoản đầu tư - Loại 2: Hoạt động tín dụng - Loại 3: Tài sản cố định tài sản có khác - Loại 4: Các khoản phải trả - Loại 5: Hoạt động tốn - Loại 6: Nguồn vốn chủ sở hữu - Loại 7: Thu nhập - Loại 8: Chi phí - Loại 9: Các tài khoản ngồi bảng + Theo mối quan hệ với Báo cáo tài chính: Tài khoản phân thành hai loại: Tài khoản ngoại bảng tài khoản nội bảng cân đối kế tốn 16 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng - Tài khoản ngoại bảng: • Phản ánh nghiệp vụ khơng ảnh hưởng trực tiếp đến TS nguồn vốn NH • Sử dụng phương pháp hạch tốn đơn: Nhập (Nợ) Xuất (Có) - Tài khoản nội bảng: • Phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan trực tiếp đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí ngân hàng • Sử dụng phương pháp hạch tốn kép: Nghĩa nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch tốn vào tài khoản kế tốn có liên quan, tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có với số tiền • Tài khoản nội bảng bao gồm: Tài khoản thuộc tài sản (Ln ln có số Nợ) , loại tài khoản thuộc nguồn vốn (Ln ln có số dư có) loại tài khoản hỗn hợp ( Có thể có số dư nợ có tùy trường hợp) NỢ Tài khoản thuộc tài sản CĨ Phát sinh tăng (+) Phát sinh giảm (-) DƯ NỢ N Tài khoản thuộc nguồn vốn CĨ Ợ Phát sinh giảm (-) Phát sinh tăng (+) DƯ CĨ 4.2 Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng Hệ thống tài khoản kế tốn gồm tài khoản kế tốn cần sử dụng Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng khác với hệ thống tài khoản kế tốn doanh nghiệp 17 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng gồm tài khoản bảng cân đối kế tốn tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn, bố trí thành loại: - Các tài khoản bảng cân đối kế tốn gồm loại (từ loại đến loại 8) - Các tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn có loại (loại 9) - Các tài khoản bảng cân đối kế tốn tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn bố trí theo hệ thống số thập phân nhiều cấp, từ tài khoản cấp I đến tài khoản cấp III, ký hiệu từ đến chữ số - Tài khoản cấp I ký hiệu chữ số từ 10 đến 99 Mỗi loại tài khoản bố trí tối đa 10 tài khoản cấp I - Tài khoản cấp II ký hiệu chữ số, hai số đầu (từ trái sang phải) số hiệu tài khoản cấp I, số thứ số thứ tự tài khoản cấp II tài khoản cấp I, ký hiệu từ đến - Tài khoản cấp III ký hiệu chữ số, ba số đầu (từ trái sang phải) số hiệu tài khoản cấp II, số thứ số thứ tự tài khoản cấp III tài khoản cấp II, ký hiệu từ đến Các tài khoản cấp I, II, III tài khoản tổng hợp Thống đốc Ngân hàng Nhà nước quy định, dùng làm sở để hạch tốn kế tốn Tổ chức tín dụng Tài khoản chi tiết (tiểu khoản) dùng để theo dõi phản ảnh chi tiết đối tượng hạch tốn tài khoản tổng hợp Cách ghi số hiệu tài khoản chi tiết : Số hiệu tài khoản chi tiết gồm có phần : - Phần thứ nhất: Số hiệu tài khoản tổng hợp ký hiệu tiền tệ - Phần thứ hai: Số thứ tự tiểu khoản tài khoản tổng hợp Nếu tài khoản tổng hợp có 10 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản ký hiệu chữ số từ đến 18 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Nếu tài khoản tổng hợp có 100 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản ký hiệu hai chữ số từ 01 đến 99 Nếu tài khoản tổng hợp có 1000 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản ký hiệu ba chữ số từ 001 đến 999 Ví dụ: Tài khoản 4221.14.50 4221 số hiệu tài khoản tổng hợp - Tiền gửi khơng kỳ hạn khách hàng nước ngoại tệ 14: ký hiệu ngoại tệ EUR 50 số thứ tự tiểu khoản đơn vị, cá nhân gửi tiền CHỨNG TỪ KẾ TỐN NGÂN HÀNG 5.1 Khái niệm, nội dung chứng từ kế tốn ngân hàng 5.1.1 Khái niệm Chứng từ kế tốn ngân hàng loại giấy tờ chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành dùng làm ghi sổ kế tốn Như vậy, chứng từ kế tốn ngân hàng pháp lý để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh, lập sổ kế tốn báo cáo tài ngân hàng Chứng từ kế tốn ngân hàng đầu nguồn thơng tin, cung cấp thơng tin ban đầu phục vụ đạo hoạt động quản lý, hoạt động kinh doanh, cơng tác tra, kiểm sốt, kiểm tốn phân tích hoạt động kinh doanh ngân hàng 5.1.2 Nội dung chứng từ kế tốn ngân hàng Chứng từ kế tốn phải có thơng tin chủ yếu sau: Tên số hiệu chứng từ kế tốn; Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế tốn; Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ kế tốn; Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ kế tốn; Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh; 19 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Số lượng, đơn giá số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài ghi số; tổng số tiền chứng từ kế tốn dùng để thu, chi tiền ghi số chữ; Chữ ký, họ tên người lập, người duyệt người có liên quan đến chứng từ kế tốn Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động ngân hàng phải lập chứng từ kế tốn Chứng từ kế tốn lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài 5.2.Phân loại chứng từ kế tốn ngân hàng 5.2.1.Căn vào trình tự lập chứng từ Theo tiêu thức ngày, chứng từ kế tốn ngân hàng chia thành hai loại: Chứng từ gốc chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc: Là chứng từ lập trực tiếp nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành Chứng từ gốc pháp lý để ghi sổ kế tốn chứng từ chấp hành thường chứng từ kết hợp chứng từ mệnh lệnh chứng từ chấp hành Chứng từ ghi sổ: Là loại chứng từ lập sở chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ có giá trị pháp lý để ghi vào sổ kế tốn có chứng từ gốc kèm theo Ví dụ: Ủy nhiệm thu khách hàng lập gửi ngân hàng nhờ thu chứng từ gốc, lệnh chuyển có ngân hàng lập sở u cầu chuyển tiền khách hàng chứng từ ghi sổ 5.2.2.Căn vào hình thái vật chất Theo cách phân loại này, chứng từ kế tốn phân thành hai loại: Chứng từ giấy chứng từ điện tử Chứng từ giấy : Là văn có đầy đủ yếu tố chứng từ theo chuẩn mực chứng từ quy định Chứng từ giấy ngân hàng in ấn để sử dụng nội ngân hàng vài khách hàng phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi… Chứng từ điện tử : Chứng từ điện tử thể dạng liệu điện tử, mã hóa mà khơng bị thay đổi q trình 20 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng truyền qua mạng máy tính vật mang tin băng từ, đĩa từ, loại thẻ tốn… 5.2.3.Căn vào địa điểm lập chứng từ Theo tiêu thức ngày, chứng từ kế tốn ngân hàng chia thành hai loại: Chứng từ nội chứng từ bên ngồi Chứng từ nội bộ: Là chứng tư lập phạm vi ngân hàng để thực nghiệp vụ liên quan đến hoạt động nội Ngân hàng số nghiệp vụ xảy ngân hàng có quan hệ kinh tế đơn vị khác Chứng từ bên ngồi: Là chứg từ khách hàng lập bên ngồi nộp vào ngân hàng theo mẫu in sẵn 5.3.Kiểm sốt ln chuyển chứng từ kế tốn ngân hàng 5.3.1.Kiểm sốt chứng từ kế tốn ngân hàng Phương pháp kiểm sốt chứng từ kế tốn ngân hàng: Kiểm sốt chứng từ kế tốn ngân hàng thực theo phương pháp kiểm sốt kép, gồm kiểm sốt trước kiểm sốt sau + Kiểm sốt trước: Thực có chứng từ phát sinh Tham gia kiểm sốt trước gồm có tốn viên, cán nghiệp vụ + Kiểm sốt sau: Thực sau tiến hành kiểm sốt trước Khi hồn thành kiểm sốt sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ kết thúc Như vậy, kiểm sốt sau cho phép chứng từ hồn thành đơn vị kế tốn ngân hàng, ngoại trừ chứng từ phải có chữ ký duyệt giám đốc Tham gia kiểm sốt sau gồm có kiểm sốt viên, kế tốn trưởng Nội dung phân quyền kiểm sốt chứng từ: Đối với kế tốn viên: - Kiểm sốt tính hợp lệ, hợp pháp chứng từ - Kiểm sốt tính rõ ràng, đầy đủ, trung thực yếu tố ghi chứng từ - Kiểm sốt thơng tin liên quan đến điều kiện thực chứng từ số dư tài khoản tiền gửi khách 21 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng hàng, hạn mức cho vay, dấu (nếu có) chữ ký khách hàng chứng từ Đối với trưởng phòng kế tốn kiểm sốt viên: - Tính hợp lệ hợp pháp chứng từ - Chữ ký kế tốn viên chữ ký phận có liên quan với mẫu đăng ký - Kiểm sốt việc chấp nhận quy chế quản lý nhà nước quy chế quản lý nội loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm tra ký hiệu mật chứng từ quy định có ký hiệu mật Đối với người duyệt chứng từ (Giám đốc người uỷ quyền) - Kiểm sốt tính hợp lệ hợp pháp chứng từ - Kiểm tra việc chấp hành quy chế quản lý nhà nước quy chế quản lý nội loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh 5.3.2.Tổ chức ln chuyển chứng từ kế tốn ngân hàng Ngun tắc ln chuyển chứng từ kế tốn ngân hàng: Do chứng từ kế tốn ngân hàng có nhiều loại, loại có đặc điểm ln chuyển khác nên tổ chức ln chuyển chứng từ phải đảm bảo ngun tắc sau: - Chứng từ tiền mặt: Đối với chứng từ nộp tiền mặt giấy nộp tiền, phiếu thu…, kế tốn viên thu đủ tiền trước, vào sổ tăng tài khoản người nộp sau Ngược lại, chứng từ lĩnh tiền mặt, kế tốn vào sổ tài khoản trước, chi tiền cho khách hàng sau - Chứng từ dùng tốn chuyển khoản: kế tốn ghi vào tài khoản người thụ hưởng biết tài khoản người chi trả có đủ khả tốn - Chứng từ ln chuyển phận đơn vị ngân hàng, ngân hàng tổ chức ln chuyển khơng thơng qua khách hàng 22 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng - Chứng từ tốn bên ngồi ngân hàng chuyển tiền, tốn bù trừ ln chuyển qua bưu điện, chuyển qua mạng nội bộ, giao nhận chứng từ trực tiếp Tổ chức ln chuyển chứng từ kế tốn ngân hàng: Các chứng từ kế tốn sau tiếp nhận, xử lý tốn viên chuyển đến phận có liên quan để sử dụng, tổng hợp thơng tin, tiếp tục xử lý hồn tất nghiệp vụ Chứng từ ln chuyển tới phận trước, phận sau phụ thuộc vào loại chứng từ, phạm vi ln chuyển chứng từ, mức độ ứng dụng cơng nghệ tin học vào xử lý hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Dưới dạng quy trình kiểm sốt ln chuyển chứng từ kế tốn ngân hàng: QUY TRÌNH KIỂM SỐT VÀ LN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TỐN NGÂN HÀNG 23 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN NGÂN HÀNG Mơ hình hoạt động kinh doanh ngân hàng tổ chức theo dạng ngân hàng có nhiều chi nhánh hoạt động khác Các chi nhánh ngân hàng ghi chép phản ánh hoạt động kinh doanh theo ủy quyền Hội sở Các thơng tin từ chi nhánh tập hợp trụ sở Tại đây, kế tốn ngân hàng lập Báo cáo tài ngân hàng với tư cách chủ thể kinh doanh độc lập Trong chi nhánh ngân hàng, máy kế tốn ngân hàng có hai dạng tổ chức: Bộ máy kế tốn tập trung máy kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán Bộ máy kế tốn tập trung: Theo hình thức này, tồn cơng tác kế tốn ngân hàng tập trung phòng kế tốn, phòng nghiệp vụ tiến hành hoạt động nghiệp vụ kinh doanh Bộ máy kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán: Theo hình thức này, phòng nghiệp vụ tiến hành hạch tốn nghiệp vụ phát sinh phận Sau đó, phòng kế tốn hạch tốn tổng hợp Bên cạnh đó, phòng kế tốn hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến giao dịch nội 24 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng BÀI TẬP Bài 1: Anh (Chị) chọn câu trả lời nhất: Hệ thống báo cáo tài NHTM gồm có : a Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết kinh doanh b Báo cáo lưu chuyển tiền tệ c Thuyết minh báo cáo tài d Cả câu Bảng cân đối kế tốn ngân hàng phản ánh : a Việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ kế tốn ngân hàng b Tồn thu nhập, chi phí phát sinh kỳ kế tốn ngân hàng c Tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành nên tài sản ngân hàng thời điểm định d Tất sai Theo ngun tắc sở dồn tích, khoản thu từ lãi cho vay ngân hàng ghi nhận : a Khách hàng trả lãi tiền vay chuyển khoản b Ngân hàng thực thu tiền mặt c Phát sinh kỳ kế tốn ngân hàng d Khách hàng nhận tiền vay ngân hàng Ngun tắc phù hợp đề cập đến : 25 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng a Thu nhập ghi nhận phù hợp với chi phí phát sinh kỳ kế tốn b Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập phát sinh kỳ kế tốn c Cả câu d Cả câu sai Khi giá thị trường chứng khốn kinh doanh tăng lên so với giá gốc , theo ngun tắc thận trọng, ngân hàng : a Ghi nhận giá trị chênh lệch vào thu nhập ngân hàng b Trích lập dự phòng giảm giá chứng khốn c Bán chứng khốn để hưởng chênh lệch giá d Tất sai Đối tượng sau khơng phải tài sản ngân hàng : a Tiền gửi ngân hàng gửi TCTD khác b Tiền gửi khách hàng ngân hàng c Tiền gửi ngân hàng NHNN d Tiền mặt quỹ Đối tượng sau khơng phải nguồn vốn ngân hàng : a Tiền gửi khách hàng b Vay TCTD khác c Vay NHNN d Cho vay khách hàng Trong kế tốn ngân hàng, phát sinh tăng tài khoản phản ánh Tài sản ghi nhận bên tài khoản : a Bên Có b Bên Nợ c Ghi nhận bên Có hay bên Nợ tùy trường hợp d Cả Trong kế tốn ngân hàng, phát sinh tăng tài khoản phản ánh Nguồn vốn ghi nhận bên tài khoản : 26 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng a b c d Bên Có Bên Nợ Ghi nhận bên Có hay bên Nợ tùy trường hợp Cả sai 10 Chứng từ sau sử dụng ngân hàng nhận tiền gửi khách hàng tiền mặt: a Giấy lĩnh tiền b Giấy nộp tiền c Phiếu chuyển khoản d Lệnh chuyển có Bài 2: Có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh NHTMCP Hồng Minh vào ngày 15/2/N sau: Bà Nguyễn Thị Lan đến ngân hàng gửi tiết kiệm số tiền 200 triệu VND, kỳ hạn tháng, lãi suất 0.75%/tháng, lĩnh lãi cuối kỳ Ngân hàng giải ngân cho cơng ty TNHH Minh Tài 400 triệu VND cách chuyển vào tài khoản tiền gửi tốn cơng ty ngân hàng Ngân hàng giải ngân cho ơng Vũ Thanh 150 triệu VND tiền mặt theo hợp đồng tín dụng ngân hàng ký trước Ngân hàng mua chứng khốn kinh doanh với giá gốc 350 triệu VND, tốn thơng qua tiền gửi NHNN Ngân hàng phát hành trái phiếu mệnh giá, kỳ hạn năm, trả lãi đáo hạn với lãi suất 10%/ năm , số tiền 1.000 triệu VND, đó, khách hàng tốn tiền mặt 700 triệu VND, lại khách hàng tốn thơng qua tiền gửi khách hàng ngân hàng Anh (Chị) cho biết nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm thay đổi tài sản, nguồn vốn ngân hàng ? Bài 3: 27 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Có số liệu tình hình tài sản, tài ngân hàng TMCP Hồng Kim vào cuối ngày 31/12/N sau: Đơn vị tính : Tỷ VND ST Khoản mục Số tiền Tiền mặt 3,334.7 Tiền gửi khách hàng Các khoản nợ Chính phủ NHNN Tiền gửi NHNN 3,826.9 Tiền gửi TCTD khác 4,305.0 Phát hành chứng tiền gửi 4,897.4 Vốn qũy 7,180.6 Cho vay khách hàng Chứng khoán kinh doanh 44,026.6 750.1 34,315.8 4,080.8 10 Góp vốn đầu tư dài hạn 1,394.0 11 Tài sản cố đònh 579.4 12 Tiền gửi vay TCTD khác 4,099.1 13 Các khoản nợ khác 1,406.5 14 Chứng khoán đầu tư 7066.9 15 Vốn tài trợ ủy thác đầu tư 1003.3 16 Tài sản khác 4460.1 Anh (Chị) hãy: Cho biết khoản mục thuộc tài sản, khoản mục thuộc nguồn vốn bảng Cân đối kế tốn NH Tính tổng tài sản, tổng nợ phải trả vốn chủ sở hữu ngân hàng vào ngày 31/12/N 28 Chương : Tổng quan kế tốn ngân hàng Lập Bảng cân đối kế tốn ngân hàng TMCP Hồng Kim vào ngày 31/12/N Trong q năm N+1, tổng số tiền mặt ngân hàng thu 3.540 tỷ, tổng số tiền mặt ngân hàng chi 1.520 tỷ Anh chị cho biết giá trị khoản mục “Tiền mặt, vàng bạc, đá q” ngân hàng vào ngày 31/3/N+1 CÁC VĂN BẢN PHÁP LUẬT CĨ LIÊN QUAN Luật kế tốn (Luật số 03/2003/QH11) Chuẩn mực kế tốn số “Chuẩn mực chung” Hệ thống tài khoản kế tốn (QĐ 29/2006/QĐ - NHNN) Chế độ chứng từ kế tốn (QĐ 1789/2005/QĐ - NHNN) 29 [...]... một dạng quy trình kiểm sốt và ln chuyển chứng từ kế tốn trong ngân hàng: QUY TRÌNH KIỂM SỐT VÀ LN CHUYỂN CHỨNG TỪ KẾ TỐN NGÂN HÀNG 23 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng 6 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TỐN NGÂN HÀNG Mơ hình hoạt động kinh doanh ngân hàng hiện nay tổ chức theo dạng một ngân hàng sẽ có rất nhiều chi nhánh hoạt động khác nhau Các chi nhánh ngân hàng ghi chép và phản ánh hoạt động kinh doanh theo... (+) DƯ CĨ 4.2 Hệ thống tài khoản kế tốn ngân hàng Hệ thống tài khoản kế tốn gồm các tài khoản kế tốn cần sử dụng Hệ thống tài khoản kế tốn của ngân hàng khác với hệ thống tài khoản kế tốn của doanh nghiệp 17 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng Hệ thống tài khoản kế tốn các ngân hàng gồm các tài khoản trong bảng cân đối kế tốn và các tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn, được bố trí thành 9 loại:... khoản mục nào thuộc nguồn vốn trên bảng Cân đối kế tốn của NH 2 Tính tổng tài sản, tổng nợ phải trả và vốn chủ sở hữu của ngân hàng vào ngày 31/12/N 28 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng 3 Lập Bảng cân đối kế tốn của ngân hàng TMCP Hồng Kim vào ngày 31/12/N 4 Trong q 1 năm N+1, tổng số tiền mặt ngân hàng thu được là 3.540 tỷ, tổng số tiền mặt ngân hàng chi ra là 1.520 tỷ Anh chị hãy cho biết giá... được tập hợp về trụ sở chính Tại đây, kế tốn ngân hàng lập các Báo cáo tài chính của ngân hàng với tư cách là một chủ thể kinh doanh độc lập Trong từng chi nhánh ngân hàng, bộ máy kế tốn ngân hàng có hai dạng tổ chức: Bộ máy kế tốn tập trung và bộ máy kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán Bộ máy kế tốn tập trung: Theo hình thức này, tồn bộ cơng tác kế tốn tại ngân hàng sẽ tập trung tại phòng kế tốn, các... tích, khoản thu từ lãi cho vay của ngân hàng được ghi nhận khi : a Khách hàng trả lãi tiền vay bằng chuyển khoản b Ngân hàng thực thu bằng tiền mặt c Phát sinh trong kỳ kế tốn của ngân hàng d Khách hàng nhận tiền vay của ngân hàng 4 Ngun tắc phù hợp đề cập đến : 25 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng a Thu nhập được ghi nhận phù hợp với chi phí phát sinh trong kỳ kế tốn b Chi phí được ghi nhận phù... thiểu số Lãi cơ bản trên cổ phiếu 3 CHUẨN MỰC KẾ TỐN VÀ NGUN TẮC KẾ TỐN ÁP DỤNG TRONG NGÂN HÀNG 3.1 Chuẩn mực kế tốn áp dụng trong kế tốn ngân hàng Chuẩn mực kế tốn gồm những ngun tắc và phương pháp kế tốn cơ bản để ghi sổ kế tốn và lập báo cáo tài chính 11 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng Ở Việt Nam, hiện nay, Bộ tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế tốn, bao gồm các chuẩn mực dưới đây: SỐ CHUẨN... tài chính của ngân hàng liên quan đến đối tượng nghiên cứu của kế tốn ngân hàng phải được ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Theo ngun tắc trên, lãi cho vay của khách hàng sẽ được ghi nhận khi phát sinh trong kỳ kế tốn, mặc dù ngân hàng chưa thu lãi của khách hàng Ví dụ, ngân hàng giải ngân cho khách hàng vay một... tài chính của các Ngân hàng và Tổ chức tài chính tương tự 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 24 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con 26 Thơng tin về các bên liên quan 12 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng 27 Báo cáo tài chính giữa niên độ 28 Báo cáo bộ phận 29 Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai... Nếu kỳ kế tốn ngân hàng là tháng, thì phần lãi cho vay phát sinh trong tháng 3 (từ ngày 15/3 đến ngày 31/3) sẽ được ghi nhận vào thu 13 Chương 1 : Tổng quan về kế tốn ngân hàng nhập trong tháng 3, mặc dù đến ngày 15/4, ngân hàng mới thu tiền lãi của khách hàng, do khoản lãi này phát sinh trong tháng 3 3.2.2 Ngun tắc hoạt động liên tục Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là ngân hàng đang... từ kế tốn ngân hàng là căn cứ pháp lý để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh, lập sổ kế tốn và báo cáo tài chính trong ngân hàng Chứng từ kế tốn ngân hàng là đầu nguồn thơng tin, cung cấp thơng tin ban đầu phục vụ chỉ đạo hoạt động quản lý, hoạt động kinh doanh, cơng tác thanh tra, kiểm sốt, kiểm tốn và phân tích hoạt động kinh doanh ngân hàng 5.1.2 Nội dung chứng từ kế tốn ngân hàng