Luận văn kế toán tổng hợp

Chơng I Kế toán tài sản cố định chi phí khấu hao tscđ Để tiến hành hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Tài sản cố định t liệu lao động, ba yếu tố trình sản xuất Song tất t liệu lao động doanh nghiệp tài sản cố định mà tài sản cố định gồm t liệu chủ yếu cóđ ủ tiêu chuẩn mặt giá trị thời gian sử dụng qui định chế độ quản lý tài hành Nhà nớc Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu trình độ quản lý giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nớc qui định cụ thể tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng t liệu lao đọng đợc xác định tài sản cố định Nh tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dìa có đặc điểm tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng Trong điều kiện kinh tế giới ngày cạnh tranh gay gắt, biến đổi vợt bậc công nghệ sản xuất kinh doanh đạt tới tầng cao công nghệ máy móc sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm có chất lợng cao chiếm lĩnh đợc thị trờng doanh nghiệp Việt nam tình hình tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh thực tế lạc hậu trình độ công nghệ nh thị trờng cha nắm bắt đợc cách nhanh nhẹn kinh tế đất nớc ta nớc chậm phát triển, nói nhiều nguyên nhân khách quan hay chủ quan Nhng lý mà doanh nghiệp Việt Nam không tự vơn lên để đuổi kịp doanh nghiệp nớc có trình độ công hệ máy móc cao Thời gian thực tập công ty Chế biến kinh doanh than Hà Nội nêu thực trạng tài sản cố định chi phí cho khấu hao Lý luận chung kế toán tài sản cố định I Tài sản cố định vai trò, vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh Tài sản cố định: Là t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn đần giá trị đợc dịch chuyển phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinhdoanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc bị h hỏng Vai trò vị trí tài sản cố định sản xuất kinh doanh - TSCĐ có vai trò quan trọng sản xuất kinh doanh đối tợng trực tiến sản xuất sản phẩm.Trong thời công nghệ phát triển tài sản cố định mang tầm vóc lớn muốn đánh giá sản phẩm có chất lợng cao hay không phải xem máy móc thiết bị (TSCĐ) doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có đại không Vì có dây chuyền công nghệ cao(TSCĐ) sản xuất đợc sản phẩm tốt Nói tóm lại TSCĐ có vai vị trí quan trọng công cải tổ kinh tế đất nớc Đặc điểm yêu cầu quản lý tài sản cố định * Đặc điểm Tài sản cố định: Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất hầu nh không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh TSCĐ bị hao mòn * Yêu cầu quản lý tài sản cố định: Phân loại TSCĐ: Do TSCĐ doanh nghiệp có nhiều loại vis nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán TSCĐ, cần xếp TSCĐ vào nhóm theo đặc trng định Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hựop tính chất đầu t, toàn TSCĐ sản xuất đợc chia làm ba loại: - Tài sản cố định hữu hình: Bao gồm toàn t liệu lao động có hình thái vật chất cụ thể, có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng theo chế độ qui định (Hiện giá trị >= 5000000 thời gian sử dung >= năm ) - Tài sản cố định vô hình: Là tài sản cố định hình thái vật chất, phản ánh lợng giá trị mà doanh nghiệp thực đầu t, theo qui định, khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi liên quan đến hoạt đông sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có giá trị từ 5.000.000 thời gian sử dụng từ năm trở lên mà không hình thành tài sản cố định hữu hình đợc coi tài sản vô hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê trao quyền quản lý sử dung hầu hết thời gian tuổi thọ TSCĐ Tiền thu cho thuê đủ cho ngời thuê trang trải đợc chi phí tài sản công với khoản lợi nhuận từ đầu t Trong loại TSCĐ kể trên, lại đợc chi tiết theo nhóm kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất Xác định ghi sổ TSCĐ xác.trong trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất ba tiêu giá trị tài sản cố định giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn II Kế toán tài sản cố định hữu hình Phân loại TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình có nhiều loại cần thiết phải pân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Có nhiều để pân loại TSCĐ hữu hình nh phân theo quyền sở hữu (tự có thuê ), theo nguồn hình thành (vốn chủ sở hữu, vố vay, vốn nhận liên doanh, vốn tự bổ sung khác), theo công dụng hình thức sử dụng (TSCĐ sản xuất kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng; TSCĐ giữ hộNhà nớc ; TSCĐ chờ sử lý), theo kết cấu ; phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp đợc chia làm loại sau: Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm TSCĐ đợc hình thành trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, bến cảng, đờng sá cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Máy móc, thiết bị: Gồm toàn máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị chuyên dùng; máy móc, thiết bị công tác; dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực Phơng tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn:Gồm loại phơng tiền vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải, thông tin Tài khoản sử dụng Theo chế độ hành, việc hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc theo dõi tài khoản sau: TK211 TSCĐ hữu hình: Dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng, giảm toàn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp thoe nguyên giá Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình doanh nghhiệp theo nguyên giá Bên Có : Phản ánh nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hwux hình theo nguyên giá D Nợ : nguyên giá TSCĐ hữu hình có TK 211 chi tiết thành tiểu khoản 2112, 2113, 2114, 2115, 2116, 2118 TK 214 Hao mòn tài sản cố định: Dùng để phản ánh giá trị hao mòn toàn TSCĐ doanh nghiệp Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòncủa TSCĐ (nhợng bán lý ) Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ D Có: Giá trị hao mòn TSCĐ có TK 214 phân tích thành : 211, 212, 2143 Ngoài ra, qquá trình hạch toán, kế toán còng sử dụng số TK khác có liên quan nh TK 331, 341, 111, 112 3 Hạch toán tình biến động tăng TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nh tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp đây, đề cập đến hạch toán tăng TSCĐtrong doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khaáu trừ, với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp cách hạch toán tơng tự ( khác số thuế VAT đầu vào không tách riêngmà hạch toán vào nguyên giá TSCĐ) Cụ thể * Trờng hợp mua sắm vốn chủ sở hữu : Kế toán phản ánh bút toán: BT1) Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ Nợ TK133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán Có TK 111, 112: Thanh toán BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng: Nợ TK 4141: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để đầu t Nợ TK 4312: Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t Nợ TK 441: Đầu t vốn XDCB Có TK 411:Nếu dùng TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Có TK 4313: Nếu dùng cho hoạt động phúc lợi * Trờng hợp mua sắm phải thông qua lắp đặt thời gian dài: Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo dối tợng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá TSCĐ kết chuyển nguồn vốn Tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt( Giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trớc dùng): Nợ TK 241(2411): Tập hợp chi phí thực tế Nợ TK 133(1332): Thuế VAT đợc khấu trừ Có TK có liên quan(331, 341, 111, 112 ) Khi hoàn thành nghiệm thu đa vào sử dụng: + Ghi tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211( Chi tiết ytừng loại) Có TK 241(2411) + Kết chuyển nguồn vốn( Đầu t vốn chủ sở hữu): Nợ TK 4141, 441, 4312 Có TK 411 * Trơng hợp tăng xây dựng bàn giao: Chi phí đầu t XDCB đợc tập hợp riêng TK 241(2412), chi tiết theo công trình Khi hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng phải ghi tăng nguyên giá kết chuyển nguồn vố giống nh TSCĐ mua sắm phải lắp đặt * Trờng hợp tăng đơn vị tham gia liên doanh góp: Căn vào giá trị vốn góp hai bên thoả thuận, kế toán ghi tăng vốn góp nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 411: Giá trị vốn góp * Trờng hợp nhận lại vốn góp liên doanh với đơn vị khác Căn vào giá trị lại đợc xác định thời điểm nhận, kế toán ghi bút toán BT1) Phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 128: Nhận lại góp vốn liên doanh ngắn hạn Có TK 222: Nhận lại góp vốn liên doanh dài hạn BT2) Chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị lại (nếu hạn liên doanh rút hết vốn không tham gia liên doanh không hấp dẫn ) Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 1388 ) Có TK 222, 128 * Tăng đánh giá TSCĐ: BT1) Phần chênh lệch tăng nguyên giá Nợ TK 211 Có TK 412 * Trờng hợp phát thừa kiểm kê Căn vào nguyên nhân thừa cụ thể để ghi sổ cho phù hợp theo trờng hợp nêu( Nếu để sổ sách cha ghi sổ ) Nếu TSCĐ sử dụng, cần trích bổ sung khấu hao Nợ TK liên quan (627, 641, 642) Có TK 214 (2141) Nếu TSCĐ thừa đơn vị khác báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu không xác định đợc chủ tài sản báo cho quan chủ quản cấp quan tài cấp để sử lý Trong thời gian chờ sử lý kế toán theo dõi TK 338 (3381) Nợ TK 211: Nguyên giá Có TK 241: Giá trị hao mòn Có TK 3381: Giá trị lại Hạch toán tình hình biến động giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình doanh nghiệp giảm nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu nhợng bán, lý Tuỳ theo trờng hợp cụ thể, kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp * Nhợng bán TSCĐ: Đối với TSCĐ không cần dùng xét tháy sử dụng hiệu quả, doanh nghiệp cần thủ tục, chứng từ để nhợng bán * Th anh lý TSCĐ hữu hình TSCĐ lý tài sản cố định h hỏng, không sử dụng đợc mà doanh nghiệp xét thấy (hoặc ) sửa chữa để khôi phục đợc hoạt động nhng lợi mặt kinh tế TSCĐ lạc hậu mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà nhợng bán đợc * Giảm chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ: Trong trờng hợp này, kế toán cần vào giá trị lại TSCĐ để ghi bút toán cho phù hợp * Giảm vốn góp liên doanh TSCĐ Những TSCĐ gửi tham gia liên doanh không thuộc quyền sử dụng quản lý doanh nghiệp nên đợc coi nh khấu hao hết giá trị lần Phần chênh lẹch giá trị vốn góp với giá trị lại TSCĐ vốn góp đợc ghi vào bên Nợ bên Có tài khoản 412 * trả TSCĐ cho cá ben tham gia liên doanh Khi hết hạn hợp đồng liên doanh thừa vốn hay cá bên tham gia liên doanh rút vốn, doanh nghiệp trr lại vốn góp liên doanh TSCĐ, việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán phải xoá sổ TSCĐ giao trả Cần ý rằng, giao trả phát sinh chênh lệch giá trị lại theo sách với giá đánh để giao trả, phần chênh lệch đợc kế toán phản ánh TK 412 * Thiếu phát qua kiểm kê III Kế toán TSCĐ vô hình Phân loại TSCĐ vô hình Chi phí lập doanh nghiệp Bằng phát minh, sáng chế Chi phí nghiên cứu, phát triển Lợi thơng mại Quyền đặc nhợng Quyền thuê nhà Nhãn hiệu Quyền sử dụng đất Bản quyền tác giả Đặc điểm tài khoản phản ánh TSCĐ vô hình doanh nghiệp thân chúng hình dạng nhng chứng minh diện chúng vật hữu hình nh giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay văn có liên quan Tất TSCĐ vô hình có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị chúng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh kỳ Để theo dõi tình hình biến động, có TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng TK 213- TSCĐ vô hình Bên Nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm Bên Có :Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm kỳ D Nợ Nguyên giá TSCĐ vô hình có Phơng pháp hạch toán Tăng TSCĐ vô hình trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh: Kế toán phả tập hợp toàn chi phí phát sinh liên quan đến trình thành lập doanh nghiệp(nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai trơng ) Tăng TSCĐ vô hình bỏ tiền mua phát minh sáng chế, đặc nhợng, quyền sử dụng đất (thuê đất ) IV Hạch toán khấu hao TSCĐ 1.Trong trình đầu t sử dụng, dới tác động môi trờng tự nhiên điều kiện làm việc nh tiến kỹ thuật, TSCĐ bị hao mòn hao mòn đợc thể dới hai dạng: + Hao mòn hữu hình + Hao mòn vô hình 2.Tài khoản phơng pháp hạch toán a Tài khoản Để theo dõi tình hình có, biến đông tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng TK 214 Hao mòn TSCĐ Bên cạnh kế toán sử dụng tài khoản 009 Nguồn vốn khấu hao b Với TSCĐ thuê tài hết hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị lại TSCĐ thuê phải tính vào chi phí chờ phân bổ (Nếu giá trị lậi lớn) phân bổ hết vào chi phí kinh doanh kỳ (Nếu giá trị lại nhỏ): Nợ TK 214 (2142): giá trị hao mòn Nợ TK 142: Giá trị lại Có TK 212: Nguyên giá TSCĐ thuê tài Sơ đồ hạch toán khấu hao TSCĐ 211, 212, 213 214 627, 641, 642 Giá trị hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ tính lý nhợng bán vào CP kinh doanh kỳ 2141 4313, 466 Kết chuyển tăng GTHM Xác đinh hao mòn TSCĐ tự có đợc Nhận quyền sở hữu TSCĐ TSCĐ hình thành từ quỹ Thuê phúc lợi Sơ dồ hạch toán tổng quát TSCĐ 111, 112, 152, 334 627, 641, 642 Chi phí sửa chữa, lặt vặt 2413 Tự làm 331 Tập hợp Thuê chi phí sửa 1331 chữa lớn Kết chuyển giá thành sửa chữa Thuế VAT 1421 Ngoài KH Phân bổ dần 335 Trong KH Trích trớc 211 Nâng cấp Chi phí sửa chữa lặt vặt Ví dụ minh hoạ Xí nghiệp Xây lắp điện Báo cáo chi tiết trích khấu hao tài sản cố định tháng năm 2000 stt Tên TSCĐ theo Nguyê khoản mục n giá khấu hao Giá trị Khấu hao TSCĐ thực tế luỹ lại 31 / 03 / 2000 Tổng Ngân Tự bổ Vốn cộng sách sung vay Tổng cộng Nhà cửa vật kiến trúc Máy móc thiết bị Dụng cụ quản lý Phơng tiện vận tải Ngời lập biểu (đã ký ) Kế toán trởng (đã ký) Ngày 01 tháng 04 năm 2000 Giám đốc (đã ký) Chơng II Kế toán chi phí nhân công trích bhxh, bhyt, kpcđ Lao đông hoạt động chân tay trí óc ngời nhằm tác động, biến đổi vật từ nhiên thành vật phẩm đấp ứng cho nhu cầu sinh hoạt ngời Trong chế độ xã hội, việc sáng tạo cải vật chất không tách rời lao động Lao đông điều kiện đầu tiên, cần thiết cho tồn phát triển xã hội loài ngời yếu tố định nháat trình sản xuất trình tái sản xuất nói chung trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng đợc diễn thờng xuyên liên tục vấn đề thiết yếu phải tái sản xuất sức lao động Ngời lao đông phải có vật phẩm tiêu dùng để tái sản xuất sức lao động, họ tham gia lao động sản xuất doanh nghiệp dòi hỏi doanh nghiệp phải trả thù lao lao động cho họ Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao đông đợc biểu thớc đo giá trị gọi tiền lơng Nh vậy, tiền lơng biểu tiền hao phí lao động sông cần thiết mà doanh nghiệp trả cho ngời lao đông theo thời gian, khối lợng công việc mà ngời lao đông cống hiến cho doanh nghiệp Tiền lơng nguồn thu nhập củ yếu ngời lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lơng làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng xuất lao động Đối với doanh nghiệp tiền lơng phải trả cho ngời lao động phận chi phí cấu thành nên gí trị doanh nghiệp phải sử dụng sức lao đông có hiệu để tiết kiệm chi phí tiền lơng giá thành sản phẩm Quản lý lao động tiền lơng nội dung quan trọng công tác quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhân tố giúp cho doanh nghiệp hoàn thành hoàn thành vợt mức kế hoạch sản xuất mình, Tổ chức tốt hạch toán lao đông tiền lơng giúp cho công tác quản lý lao động doanh nghiệp vào nề nếp, thúc đẩy ngời lao động chấp hành tốt kỷ luật lao động, tăng xuất hiệu xuất công tác Đồng thời tạo sở cho việc tính lơng theo nguyên tắc phân phối theo lao động Tổ chức tốt công tác hạch toán lao động tiền lơng giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt quỹ tiền lơng, đảm bảo việc trả lơng trợ cấp bảo hiểm xã hội nguyên tắc, chế độ, kích thích ngời lao động hoàn thành nhiệm vụ đợc giao đồng thời tạo sở cho việc phân bổ chi phí nhân công Nguyên lý chung lao động tiền lơng Vai trò lao động tiền lơng hoạt đông SXKD Nói đến tiền lơng có vai trò quan trọng trong, đồn bẩy kích thích công nhân làm việc có xuất tận tâm tận lực với công việc 10 Nợ TK 112 Nợ TK 138 Nợ TK 121 Nợ TK 221 Có TK 711 Khi chuyển nhợng chứng khoán hạn - phát sinh lãi, lỗ bán chuyển nhợng Nếu có lãi: Nợ TK 111 Nợ TK 112 Nợ TK 131 Có TK 121, 221 Có TK 711 + Nếu bán lỗ: Trờng hợp chứng khoán giảm giá, chuyển nhợng chấp nhận thua lỗ, cần xem xét số lỗ kết chuyển vào dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán lập hay không? Số lỗ vợt dự phòng lập đợc sử lý ghi chi phí tài chín Nếu số lỗ thuộc số dự phòng chuyển nhợng ghi: Nợ TK 111 Nợ TK 112 Nợ TK 129 Nợ TK 229 Có TK 121, 221 Nếu số lỗ vợt dự phòng, chuyển nhợng ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 129, 229 Nợ TK 811 Có TK 121, 221 Trong trình cầm giữ chứng khoán đầu t, có phát sinh khoản chi - kês toán ghi vào chi phí tài kỳ phát sinh Nợ TK 811 Có TK 111 Có TK 112 Có TK 331 Có TK 338(3388) Khi toán chứng khoán đến hạn Nợ TK 111, 112 Có TK 121, 221 Có TK 711 a Lập dự phòng: Theo quy định mức dự phòng cần lập thực tế phản ánh vào chi phí tài chínhcủa niên độ báo cáo vào cuối niên độ (N) 49 Nợ TK 811 Có TK 129 Có TK 229 b Trong niên độ (N+1) nhợng bán, thu hồi loại chứng khoán trích lập, dự phòng giá bán Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 129, 229 Nợ TK 811 Có TK 121, 221 c Cuối niên độ kế toán(N+1) phải hoàn nhập toàn số dự phòng chứng khoán lập năm (N) lại số chứng khoán bán, thu hồi chứng khoán cầm giữ Nợ TK 129, 229 Có TK 711 Đồng thời trích lập dự phong giảm giá chứng khoán cầm giữ cho năm liền tới (N+2) Nợ TK 811 Có TK 129, 229 Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ dự phong nợ phải thu khó đòi giảm giá hàng tồn kho a Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 642(6426) Có TK 159 Cuối niên độ sau (N+1), doanh nghiệp phải tiến hành hoàn nhập toàn số dự phòng trích cuối niên độ trớc (N) Nợ TK 159 Có TK 721 Đồng thời vào tình hình hàng tồn kho, tình hình giá thị trờng giá gốc để xác định mức trích dự phòng cho niên độ sau(N+2) Nợ TK 642(6426) Có TK 159 b Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Cuối năm tài N doanh nghiệp bắt đầu nghiệp vụ lập dự phòng nợ khó đòi Kế toán ghi số dự phòng Nợ phải thu khó đòi Kế toán ghi số dự phòng Nợ phải thu khó đòi cho năm(N+1) Nợ TK 642(6426) Có TK 139 Trong năm (N+1) + Nếu xảy thất thu khách hàng khả trả nợ, trốn nợ toàn số thất thuthực tế xảy có quỹ dự phòng đợc ghi Nợ TK 139 50 Có TK 131 + Nếu khách hàng nghi ngờ trả đợc số nợ lập dự phòng hoàn nhập toàn dự phòng Nợ TK 139 Có TK 721 Cuối niên độ (N+1) hoàn nhập toàn số dự phòng lập lại lập dự phòng cho năm (N+2) + Hoàn nhập dự phòng Nợ TK 139 Có TK 721 + Lập dự phòng cho năm tài (N+2) Nợ TK 642(6426) Có TK 721 Các nghiệp vụ hoàn nhập, sử dụng lập dự phòng nợ phải thukhó đòi dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ hạch toán khái quát 131 139 642(6426) Xử lý thiệt hại vào dự phòng Lập dự phòng nợ khó đòi cho năm sau (N+1) 721 159 Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho năm sau (N+1) * Ví dụ minh hoạ thực tế Công ty CB & KD than Hà Nội nh sau: Báo cáo chi tiết thu nhập tài chính, thu nhập bất thờng tháng năm 2000 Mã số:0100100689 001- 51 Biểu số: 10TCT/TMB Số TT AI II Nội dung III B I II Thu nhập bất thờng Thu bất thờng Thu nhợng, bán, lý TSCĐ Vật t, phế liệu thu hồi Các khoản thu từ năm trớc phát năm Thu bất thờng khác Chi bất thờng Giá trị lại TSCĐ nhợng bán, lý Các khoản thu chi từ năm trớc phát năm Chi bất thờng khác Chi vật t ứ đọng tồn kho Kết hoạt động bất thờng Thu nhập hoạt động tài Thu nhập tài Lãi vay ngắn hạn Lãi công nợ phải thu Thu tài khác Thu cho thuê nhà xởng Chi tài Lãi vay ngắn hạn Lãi vay trung, dài hạn Chênh lệch tỷ giá Chi tài khác III Kết hoạt động tài Ngời lập biểu (đã ký) Kỳ Luỹ kế 2.149.915 2.149.915 968.068 4.865.175 4.865.175 2.410.602 1.181.847 2.454.573 2.149.915 4.865.175 Hà Nội, ngày 14 tháng năm 2000 Kế toán trởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) Chơng Kế toán tổng hợp chi tiết nguồn 52 vốn Lời đầu nói Một doanh nghiệp thành lập vào hoạt động SXKD có số vốn định đợc hình thành từ nguồn khác nhau, có vốn chủ sở hữu doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp Nhà nớc: Vốn hoạt động Nhà nớc cấp đầu t, chủ sở hữu vốn Nhà nớc - Đối với doanh nghiệp liên (công ty liên doanh, xí nghiệp liên doanh ) vốn đợc hình thành thành viên góp vốn tổ chức cá nhân , chủ sở hữu thành viên tham gia góp vốn liên doanh - Đối với công ty TNHH vốn đợc hình thành thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp, thành viên vốn chủ sở hữu - Đối với công ty cổ phần vốn đợc hình thành từ cổ đông, chủ sở hữu cổ đông - Đối với doanh nghiẹp t nhân vốn doanh nghiệp chủ doanh nghiệp đóng góp, chủ sở hữu vốn chủ doanh nghiệp Một doanh nghiệp có nhiều chủ sở hữu vốn số vốn đợc sử dụng suốt thời gian tồn doanh nghiệp Ngoài ra, trình kinh doanh nguồn vố chủ sở hữu doanh nghiệp đợc bổ sung từ kết hoạt động SXKD quỹ, khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản Nh nguồn vố chủ sở hữu doanh nghiệp thờng gồm có: Nguồn vốn kinh doanh; Các khoản thu nhập cha chia hết; Các quỹ doanh nghiệp; Nguồn vốn đầu t xây dựng bản; Các khoản chênh lệch cha xử lý Lý luận chung I Hạch toán nguồnvốn chủ sở hữu Hạch toán vốn kinh doanh a Khái niệm, nguyên tắc tài khoản hạch toán vốn kinh doanh Vốn kinh doanh số vốn đợc dùng vào múc đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Số vốn đợc hình thành thành lập doanh nghiệp (do chủ sở hữu đóng góp ban đầu ) bổ sung thêm trình hoạt động sản xuất kinh doanh Khi hạch toán vốn kinh doanh cần chi tiết theo loại vốn kinh doanh, nguồn hình thành, tổ chức, cá nhân góp vốn Tình hình vốn kinh doanh đợc kế toán theo dõi tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản đợc mở chi tiết theo nguồn hình thành tuỳ theo tính chất doanh nghiệp yêu cầu thông tin cho quản lý Bên Nợ: Vốn kinh doanh giảm (trả lại vố cho ngân sách, cho cấp trên, liên doanh, cho cổ đông ) Bên Có: Các nghiệp vụ làm tăng vốn kinh doanh(nhận cấp phát, nhận 53 liên doanh, trích bổ sung từ lợi nhuận ) D Có: Số vốn kinh doanh có doanh nghiệp b Phơng pháp hạch toán * Hạch toán nghiệp vụ tăng vốn kinh doanh Vốn kinh doanh tăng nhiều nguyên nhân nh tăng nhận cấp phát, nhận vốn góp, nhận tặng thởng Kế toán cần vào trờng hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp - Nhận vốn ngân sách cấp, cấp cấp, liên doanh đóng góp, nhận viện trợ, quà tặng, quà biếu, cổ đông đóng góp Nợ TK 111, 112 Nợ TK 151, 152, 156 Nợ TK 211, 213 Có TK 411 - Bổ sung vốn kinh doanh từ lợi nhuận: Nợ TK 421 Có TK 411 - Bổ sung từ quỹ dự phòng tài chính(khi đợc phép cấp có thẩm quyền ): Nợ TK 415 Có TK 411 - Bổ sung từ chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 412 Có TK 411 - Bổ sung từ vốn XDCB công tác XDCB, mua sắn TSCĐ hoàn thành(đầu t vốn chủ sở hữu ) Nợ TK 414, 4312, 441 Có TK 411 * Hạch toán nghiệp vụ giảm vốn chủ sở hữu - Trả vốn cho ngân sách, cho cổ đông, cho liên doanh tiền: Nợ TK 411 Có TK liên quan (111, 112, 311 ) - Trả vốn cho ngân sáh, cho cổ đông, cho liên doanh vật: Nợ TK411 Nợ (hoặc có) TK 412 Có TK liên quan (152, 153, 154, 155 ) - Số khấu hao TSCĐ điều chuyển nơi khác theo lệnh quan chủ quản (không đợc hoàn lại): Nợ TK 411 Có TK liên quan (336, 111, 112, ) - Nộp cho cấp trên: 54 Nợ TK 411 Có TK liên quan (111, 112 ) - Giảm vốn kinh doanh chênh lệch giá: Nợ TK 411 Có TK 412 Hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận a Khái niệm, nội dung phạm vi phân phối * Khái niệm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết tài cuối thời kỳ định (tháng, quý, năm) bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác Đó phần chênh lệch bên doanh thu (hoặc thu nhập tất hoạt động ) với bên toàn chi phí bỏ Số chênh lệch biểu qua tiêu lợi nhuận lỗ * Nội dung tiêu lợi nhuận Chỉ tiêu lợi nhuận(hay lỗ) từ hoạt động kinh doanh bao gồm: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh - Lợi nhuận hoạt động tài - Lợi nhuận hoạt động bất thờng * Phạm vi phân phối: Lợi nhuận đợc phân phối nh sau - Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định - Nộp tiền thu sử dụng - Trả khoản tiền phạt nh vi phạm kỷ luật, vi phạm hợp đồng, phạt nợ hạn - Trừ khoản lỗ không trừ vào lợi nhuận trớc thuế - Chia lãi cho liên doanh, cổ đông - Trích quỹ doanh nghiệp b Tài khoản hạch toán Để theo dõi lợi nhuận phân phối lợi nhuận, kế toán sử dụng TK 421Lợi nhuận cha phân phối Bên Nợ : - Số lỗ coi nh lỗ từ hoạt động SXKD hoạt động khác - Phân phối lợi nhuận Bên Có: - Số lợi nhuận coi nh lợi nhuận từ hoạt động SXKD hoạt động khác - Sử lý số lỗ D Có : Số lợi nhuận cha phân phối D Nợ(nếu có): Số lỗ cha xử lý TK 421 đợc chi tiết thành: - TK 4211 Lợi nhuận năm trớc 55 - TK 421 Lợi nhuận năm Ngoài số lợi nhuận phan phối lại đợc phân tích theo nội dung phân phối(Nộp ngân sách, chia liên doanh ) Sơ đồ hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 911 421 Kết chuyển lỗ 911 Kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh 333 Thuế phải nộp ngân sách (tạm nộp nộp bổ sung) 411, 138, 415 Quyết định xử lý lỗ(trừ vào 138, 111, 112 vốn kinh doanh, quỹ dự phòng Tạm chia chi bổ sung cho hay thành viên phải bù lỗ thành viên(cổ động, liên doanh ) 333, 431, 415, 414 415, 414, 431 Số tạm phân phối cho lĩnh Lập quỹ xí nghiệp(tạm trích vực lớn số phải phân phối trích bổ sung) toán năm thức đợc duyệt 411 Bổ sung vốn kinh doanh Hạch toán quỹ xí nghiệp a Nguồn hình thành mục đích sử dụng Các quỹ xí nghiệp bao gồm quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phong trợ cấp việc làm, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thởng, quý phúc lợi, quỹ đợc hình thành cách trích tỷ lệ định từ phần lợi nhuận để alị doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác(viện trợ, tặng thởng, cấp dới nộp, cấp bổ sung ) Các quỹ xí nghiệp đợc sử dụng cho loại mục đích riêng Cụ thể: - Quỹ đầu t phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quỹ khen thởng 56 - Quỹ phúc lợi - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Quỹ đầu t phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm - Quỹ khen thởng phúc lợi b Tài khoản hạch toán Để theo dõi nguồn hình thành sử dụng quỹ xí nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản sau: * TK 414 - Quỹ đầu t phát triển - 4141- Quỹ đầu t phát triển - 4142- Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo * TK 415 - Quỹ dự phòng tài * TK 416 - Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm * TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi - 4311 - 4312 - 4313 Bên Nợ: Các nghiệp vụ làm giảm quỹ xí nghiệp Bên Có: Các nghiệp vụ làm tăng quỹ xí nghiệp D Có : Số quỹ xí nghiệp có 57 Sơ đồ hạch toán quỹ xí nghiệp 336, 111, 112 414, 415, 416, 431 421 Số quỹ XN phải nộp cấp hay Trích quỹ XN từ lợi nhuận cấp bổ sung cho cấp dới 1368, 111, 112 111, 112, 334, 512 Chi tiêu quỹ xí nghiệp kỳ Số quỹ XN cấp dới nộp lên hay cấp cấp bổ sung 411, 4313 151,152,153,111,112 Kết chuyển giảm XN mua Nhận viện trợ, nhận tặng sắm, XDCBTSCĐ hoàn thành, thởng , nhận vốn góp bàn giao đa vào sử dụng dùng để bổ sung quỹ XN * Từ lý thuyết ta có bảng số liệu thực tế Công ty KD & CB than Hà Nội nh sau: Bảng phân tích cấu nguồn vốn Chỉ tiêu Năm trớc Số tiền 2.669.241.248 Vốn CSH 2.779.851.447 Phải trả Tổng cộng 5.469.092.695 Năm Chênh lệch Tỉ trọng Số tiền Tỉ trọng Số tiền 48,81 51,19 100 2.932.345.264 4.732.142.325 7.664.487.589 38,15 91,75 100 263.104.016 1.932.290.878 2.195.394.894 Tỉ lệ Tỉ trọng 9,86 69,01 -10,56 10,56 Qua số liệu ta thấy: Nguồn vốn kinh doanh chủ sở hữu công ty chiếm tỷ trọng nhỏ (48,81%) tổng nguồn vốn công ty Nợ phải trả năm sau tăng so năm trớc số tiền là: 1.932.290.878đ, tỷ lệ tăng 69,01% điều chứng tỏ công ty không 58 thuận lợi vốn tình hình toán công nợ chậm Công ty CB & KD than Miền Bắc Công ty KD & CB than Hà Nội Báo cáo tăng giảm vốn kinh doanh tháng năm 2000 Nội dung Vốn kinh doanh Số d đầu năm a Vốn cố định b Vốn lu động Tăng năm a Vốn cố định Do ngân sách cấp Do bổ sung từ quỹ Bổ sung từ quỹ XDCB Tăng khác b Vốn lu động Do chuyển TSCĐ sang CCLĐ Do ngân sách cấp Giảm năm a Vốn cố định Do điều động nội Nộp KHTSCĐ Cty Miền Bắc TSCĐ chuyển thành CCLĐ b Vốn lu động Do điều độ nội Giảm khác Số d cuối kỳ a Vốn cố định b Vốn lu động Trong chia theo nguồn vốn Tổng số Ngân sách Tự bổ sung 2.829.687.219 1.805.248.069 1.024.439.150 829.687.219 105.248.069 724.439.150 2.000.000.000 1.700.000.000 300.000.000 - - - 37.006.479 6.832.191 30.174.288 37.006.479 6.832.191 30.174.288 37.006.479 6.832.191 30.174.288 2.792.680.740 1.789.415.878 994.264.862 792.680.740 89.415.878 694.264.862 2.000.000.000 1.700.000.000 300.000.000 - 59 Vốn khác báo cáo kế toán Cuối kỳ kế toán (tháng, năm, quý), kế toán phải tiến hành khoá sổ tài khoản , tiến hành ghi bút toán điều chỉnh, tính số d cuối kỳ tài khoản lập báo cáo kế toán theo quy định Để hoàn thành kịp thời, xác công tác kế toán cuối kỳ, đòi hỏi phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Hoàn tất việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ vào sổ sách, kể sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, tiến hành đối chiếu sổ sách có liên quan nhằm đảm bảo khớp, số liệu kế toán - dựa vào kết kiểm kê định kỳ loại tài sản, vật t, tiền vốn, công nợ phải th, phải trả(cuối quý, năm) để điều chỉnh cho số liệu phản ánh sổ sách phù hợp với số liệu thức tế - xác định mức dự phòng giảm giá cần lập vào cuối niên độ kế toán cho khoản đầu t chứng khoán, phải thu hàng tồn kho - Căn vào định cấp có thẩm quyền để phản ánh vào sổ kế toán khoản chênh lệch giá tài sả, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, khoản tài sản thừa, thiếu - Tiến hành lập báo cáo kế toán quản trị báo cáo kế toán tài theo quy định Lý luận chung I Hạch toán kết kiểm kê Định kỳ, theo quy định(cuối quý, cuối năm), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất loại vật t, hàng hoá, tài sản, tiền nong, đối chiếu khoản công nợ phải thu, phải trả nhằm tránh thất thoát, mát tài sản, đảm bảo cho số liệu kế toán đợc xác Căn vào kết kiểm kê định xử lý, kế toansex phản ánh vào sổ sách trờng hợp thừa, thiếu, mát, h hỏng, chênh lệch tỷ giá v.v Việc hạch toán kết kiểm kê định xử lý số thừa, thiếu, chênh lệch giá, tỷ giá đợc tiến hành nh sau: Ghi nhận kết kiểm kê tài sản: - Phản ánh giá trị tài sản thiếu kho: Nợ TK 642 Nợ TK 138 Có TK liên quan (152, 153, 155, 156) - Phản ánh giá trị tài sản thừa kho: Nợ TK liên quan (152, 153, 155, 156) Có TK 642 Có TK 338 - Phản ánh số tiền thiếu cha rõ nguyên nhân: Nợ TK 138(1381) Có TK liên quan(111, 112, 113) 60 - Phản ánh số tiền thừa cha rõ nguyên nhân Nợ TK liên quan (111, 112) Có TK 338(3381) Ghi nhận kết xử lý tài sản, tiền thừa, thiếu: - Xử lý số thiếu: Nợ TK 138 Nợ TK 334 Nợ TK liên quan(821, 421, 415) Có TK 138(1381) - Xử lý số thừa: Nợ TK 338(3381) Có TK liên quan(411, 441, 721, 421) Ghi nhận kết xử lý khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản: - Ghi tăng vốn kinh doanh(nếu chênh lệch tăng): Nợ TK 412 Có TK 411 - Ghi giảm vốn kinh doanh(nếu chênh lệch giảm): Nợ TK 411 Có TK 412 Ghi nhận kết xử lý khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ: - Nếu định ghi tăng thu nhập hoạt động tài Nợ TK 413 Có TK 711 - Nếu định ghi tăng chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 811 Có TK 413 II Hạch toán khoản dự phòng Khái niệm, vai trò, thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng a Khái niệm Dự phòng giảm giá xác nhận phơng tiện kế toán khoản giảm giá tài sản nguyên nhân mà hậu chúng không b Vai trò dự phòng Các khoản dự phòng giảm giá có vai trò quan trọng doanh nghiệp Vai trò thể phơng tiện sau: - Phơng diện kinh tế - Phơng diện tài - Phơng diện thuế khoá c Thời điểm nguyên tắc xác lập dự phòng Việc lập dự phòng giảm giá đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo cáo tài Trên sở chứng tin cậy giảm giá đối tợng cụ thể, kế toán xác định số dự phòng giảm giá cần lập 61 cho niên độ tới với điều kiện só dự phòng không vợt số lợi nhuận thực tế phát sinh doanh nghiệp Việc lập dự phòng phải tiến hành riêng cho loại vật t, hàng hoá, laọi chứng khoán bị giảm giá, khoản nợ phải thu khó đòi Sau tổng hợp toàn khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng loại Để thẩm định mức độ giảm giá loại vật t, hàng hoá, chứng khoán xác định khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với thành viên bắt buộc Giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng vật t Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho a Đối tợng điều kiện lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) hàng tồn kho nhng cha chắn Qua đó, phản ánh đợc giá trị tuý hàng tồn kho báo cáo tài chính: Giá trị thức tuý = Giá gốc = Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng tồn kho hàng tồn kho b Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng cần lập Số lợng hàng tồn kho i Mức giảm giá năm tới cho hàng tồn kho i = cuối niên độ ì hàng tồn kho i c Tài khoản hạch toán Kế toán sử dụng tài khoản 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho để hạch toán Bên Nợ : Hoàn nhập dự phòng giảm giá Bên Có: Trích lập dự phòng giảm giá D Nợ : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho d Phơng pháp hạch toán * Cuối niên độ kế toán, hoàn nhập toàn bọ số dự phòng lập năm trớc Nợ TK 159 Có TK 721 Đồng thời, trích lập dự phòng cho năm tới: Nợ TK 642(6426) Có TK 159 * Trong niên độ tiếp theo, biến động giá hàng tồn kho(tăng, giảm) phản ánh TK 412 * Cuối niên độ kế toán, tiến hành nhập trích dự phòng 62 Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải thu khó đòi 131 139, 159 6426 Số thiệt hại nợ khó đòi Trích lập dự phòng giảm giá hàng không đòi đợc xử lý xoá sổ tồn kho dự phòng phải thu khó vào cuối niên độ kế toán trớc lập báo cáo tài 721 Hoàn nhập dự phòng giảm giá Số nợ khó đòi xoá sổ lớn hàng tồn kho dự phòng phải dự phòng lập thu khó đòi 63