Tiểu luận một số vấn đề về hạch toán phân phối lợi nhuận

Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp có tồn phát triển đợc hay không phụ thuộc lớn vào việc doanh nghiệp có tạo đợc lợi nhuận hay không? Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình tài doanh nghiệp, nguồn quan trọng để doanh nghiệp tái đầu t mở rộng sản xuất Trên phạm vi xã hội, lợi nhuận nguồn để thực tái sản xuất xã hội Ngoài ra, lợi nhuận mục tiêu phấn đấu động lực thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng cải tiến, đổi quy trình công nghệ, sử dụng tốt nguồn nhân lực, phấn đấu hạ giá thành, nâng cao chất lợng sản phẩm Doanh nghiệp thu đợc lợi nhuận tức sản phẩm doanh nghiệp đợc thị trờng chấp nhận, từ tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh để đứng vững phát triển chế thị trờng Tuy nhiên, Lợi nhuận có trở thành mục tiêu, động lực hay không tuỳ thuộc vào sách phân phối thu nhập Nhà nớc Phân phối lợi nhuận doanh nghiệp nội dung tài quan trọng bảo đảm hài hoà lợi ích Nhà nớc với chủ sở hữu doanh nghiệp ngời lao động Chính vậy, sách phân phối thu nhập hợp lý đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động doanh nghiệp sức phát triển nâng cao hiệu sản xuất Đồng thời, tạo điều kiện cho Nhà nớc việc quản lý ngân sách, điều tiết thu nhập, bảo đảm cho phát triển bền vững Trong trình theo định hớng XHCN Nhà nớc ta không ngừng tiến hành sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế độ kế toán phân phối lợi nhuận cho phù hợp với thực tiễn Tuy nhiên, trình thực không phát sinh vấn đề cần giải hoàn thiện thêm Do đó, để tìm hiểu thêm vấn đề Em chọn đề tài Một số vấn đề hạch toán phân phối lợi nhuận Đề án Em gồm phần: Chơng I : Lý luận phân phối lợi nhuận I.Khái niêm lợi nhuận vai trò lợi nhuận tồn phát triển doanh nghiệp 1.1 Khái niệm Theo Thông t số 64/1999TT-BTC ban hành ngày 07/6/1999: Lợi nhuận thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác.Trong đó: - Lợi nhuận hoạt động kinh doanh: Là khoản chênh lệch tổng doanh thu giá thành toàn sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ năm tài doanh nghiệp - Lợi nhuận hoạt động khác bao gồm: +Lợi nhuận từ hoạt động tài số thu lớn số chi phí hoạt động tài chính, bao gồm: hoạt động cho thuê tài sản; mua bán chứng khoán; mua bán ngoại tệ; lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh; lãi cho vay vốn; lợi tức cổ phần lợi nhuận đợc chia từ phần vốn góp liên doanh hợp doanh; hoàn nhập số d khoản dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán +Lợi nhuận hoạt động bất thờng số thu lớn số chi hoạt động bất thờng, bao gồm: khoản phải trả nhng không trả đợc phía chủ nợ; khoản nợ khó đòi duyệt bỏ thu hồi đợc; lợi nhuận từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; khoản thu vật t, tài sản thừa sau bù trừ hao hụt mát; khoản chênh lệch lý, nhợng bán tài sản; lợi nhuận năm trớc phát năm nay; hoàn nhập số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi; tiền trích bảo hành sản phẩm thừa hết hạn bảo hành 1.2.Vai trò lợi nhuận - Lợi nhuận tiêu tổng hợp biểu kết trình sản xuất kinh doanh Nó phản ánh đầy đủ mặt số lợng chất lợng hoạt động doanh nghiệp - Lợi nhuận nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn Kinh tế Quốc dân Bởi lợi nhuận nguồn hình thành nên thu nhập ngân sách Nhà nớc thông qua việc thu thuế - Lợi nhuận đòn bẩy kinh tế quan trọng khuyến khích ngời lao động doanh nghiệp sức cải tiến máy móc để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh - Một phận khác để lại doanh nghiệp để thành lập quỹ, tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống ngời lao động Nếu doanh nghiệp có sách phân phối lợi nhuận đắn tạo động lực cho ngời lao động - Lợi nhuận tiêu để đánh giá tình hình tài công ty, xem xét tiêu phân tích tài doanh nghiệp II.Nội dung phân phối lợi nhuận Ta thấy thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nớc nhng mảng vấn đề có nhiều khác cách hạch toán doanh nghiệp với quan thuế Tổng lợi nhuận trớc thuế sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phần lợi nhuận sau thuế Phần lợi nhuận sau thuế ta đem phân phối Vì trớc tiên ta cần phải tính thuế thu nhập nhập doanh nghiệp phải nộp Ngân sách 2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.1 Đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Thông t 128/2003/TT-BTC quy định:Các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam , không phân biệt hoạt động kinh doanh đợc thực Việt Nam hay nớc (nh: cho thuê tài sản, cho vay vốn,chuyển giao công nghệ, hoạt động t vấn, tiếp thị, quảng cáo), công ty nớc hạot động kinh doanh thông qua sở thờng trú Việt Nam 2.1.2 Phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn để tính thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế đợc xác định nh sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lý + Thu nhập chịu thuế khác Trong đó, theo Thông t số 128/2003/TT-BTC: - Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nớc Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế đợc xác định theo công thức: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ tính thuế + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh đợc trừ số lỗ kỳ tính thuế trớc chuyển sang trớc xác định số thuế thu nhập phải nộp theo quy định - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đẫ thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền 2.1.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 28% Hoạt động kinh doanh sổ só kiến thiết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất 28%, phần thu nhập lại phải nộp vào ngân sách Nhà nớc sau trừ số tiền đợc trích, lập vào quỹ theo quy định Huế suất áp dụng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, khai thức dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án đầu t, sở kinh doanh 2.2 Nội dung phân phối Lợi nhuận Theo Nghị định số 27/1996CP thông t hớng dẫn số 641999TT-BTC ngày 07-06-1999 Bộ Tài Chính hớng dẫn chế độ phân phối lợi nhuận sau thuế quản lý quỹ doanh nghiệp nhà nớc theo luật định kết kinh doanh doanh nghiệp đợc tạo cuối kỳ kế toán đợc phân phối thức báo cáo toán tài đợc duyệt phân phối theo trình tự sau: - Nộp cho nhà nớc thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp - Bù lỗ năm trớc không đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế - Nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách nhà nớc theo quy định hành Trả tiền phạt vi phạm pháp luật nhà nớc nh: vi phạm Luật thuế, Luật giao thông, Luật môi trờng, Luật thơng mại quy chế hành , sau trừ tiền bồi thờng tập thể cá nhân gây ( có ) Trừ khoản chi phí thực tế chi nhng không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Chia lãi cho bên góp vốn (nếu có) Phần lợi nhuận lại sau trừ khoản đợc dùng để trích lập quỹ nh sau: + Trích 50% vào quỹ đầu t phát triển + Trích quỹ dự phòng tài 10% số d quỹ đạt 25% vốn điều lệ + Trích 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp việc làm số d quỹ đạt tháng lơng thực doanh nghiệp không trích + Chia lãi cổ phần trờng hợp phát hành cổ phiếu + Trích vào quỹ khen thởng phúc lợi trích tối đa tháng lơng thực tỉ suất lợi nhuận vốn năm cao so với năm trớc Trích tối đa tháng lơng thực tỉ suất lợi nhuận vốn năm thấp năm trớc Nếu trờng hợp quỹ doanh nghiệp đạt mức khống chế tối đa mà lợi nhuận doanh nghiệp cha phân phối hết thu nhập lại đợc trích hết vào quỹ đầu t phát triển Kết doanh nghiệp đợc phân phối theo phơng thức hàng tháng hàng quý tạm phân chia Cuối năm báo cáo toán tài đợc duyệt tính số đợc phân phối thức so sánh với số trích, chia năm Nếu có chênh lệch thực trích bổ sung hoàn lại (số tạm phân phối kỳ không đợc vợt 70% tổng số lợi nhuận thực tế) Cũng theo thông t số 64 hớng dẫn:Trích 5% vào quỹ dự phòng trợ cấp việc làm số d quỹ đạt tháng lơng thực doanh nghiệp không trích nữa.Tuy nhiên việc trích lập có nhiều bất cập nên Thông t số 82/2003/TT-BTC sửa đổi đa quỹ dự phòng việc làm vào chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3 Mục đích sử dụng quỹ doanh nghiệp: 2.3.1 Quỹ đầu t phát triển Quỹ đầu t phát triển đợc trích để bổ sung vào vốn kinh doanh doanh nghiệp nh: đầu t mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh đổi công nghệ, trang thiết bị, điều kiện làm việc doanh nghiệp; góp vốn liên doanh, mua cổ phiếu, góp vốn cổ phần theo quy định hành; 2.3.2 Quỹ dự phòng tài Quỹ dự phòng tài đợc dùng để bù đắp phần lại tổn thất, thiệt hại tài sản xảy trình kinh doanh sau đợc bồi thờng tổ chức, cá nhân gây tổn thất tổ chức bảo hiểm 2.3.3 Quỹ phúc lợi Quỹ phúc lợi đợc dùng để: Đầu t xây dựng sửa chữa, bổ sung vốn xâydựng công trình phúc lợi công cộng doanh nghiệp, góp vốn đầu t xây dựng công trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng thoả thuận; Chi cho hoạt động thể thao, văn hoá, phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên doanh nghiệp; Đóng góp cho quỹ phúc lợi xã hội; Trợ cấp khó khăn thờng xuyên, đột xuất cho cán công nhân viên doanh nghiệp Ngoài chi trợ cấp khó khăn cho ngời lao động doanh nghiệp nghỉ hu, sức lâm vào hoàn cảnh khó khăn, không nơi nơng tựa, xây nhà tình nghĩa, từ thiện 2.3.4 Quỹ khen thởng Quỹ khen thởng đợc trích nhằm: Thởng cuối năm thởng thờng kỳ cho cán công nhân viên doanh nghiệp; Thởng cho cá nhân đơn vị bên doanh nghiệp có quan hệ kinh tế hoàn thành tốt điều kiện hợp đồng, đóng góp có hiệu vào hoạt động kinh doanh doanh nghiệp III Hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 3.1 Đặc điểm nhiệm vụ hạch toán 3.1.1 Đặc điểm hạch toán Theo chế độ kế toán Việt Nam kỳ hạch toán năm dơng lịch Ta biết thu nhập doanh nghiệp đợc thể tiêu lãi lỗ, tiêu gắn liền với kỳ hạch toán Ta xác định kết kinh doanh DN kết thúc kỳ hạch toán Để phân phối lợi nhuận DN trớc tiên ta phải xác định đợc lợi nhuận DN Sau phân phối thành quỹ DN nộp thuế thu nhập DN 3.1.2 Nhiệm vụ hạch toán .- Phải phản ánh xác doanh thu, chi phí để từ xác định xác kết hoạt động kinh doanh, hoạt động tài hoạt động khác - Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin kết hoạt động kinh doanh để làm sở định quản lý - Cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin kết hoạt động kinh doanh để làm sở định quản lý - Giám đốc tình hình thực nghĩa vụ Nhà nớc để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời khoản phải nộp Tránh tình trạng dây da, chiếm dụng thuế Xác định số thu nhập chịu thuế cách xác - Ghi nhận kết hoạt động sản xuất kinh doanh cách chi tiết theo nghiệp vụ, theo đơn vị trực thuộc - Xác định số lợi nhuận phân phối cho lĩnh vực đợc xác, đồng thời phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận 3.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán lợi nhuận trình phân phối lợi nhuận ta sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 421- Lợi nhuận cha phân phối Bên Nợ: +Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + Số phân phối khoản lãi Bên Có: + Số lãi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Số tiền lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp cấp bù + Xử lý khoản lỗ kinh doanh TK 421 cuối kỳ có: Số d Nợ: Số lỗ cha xử lý Số d Có: Số lợi nhuận cha phân phối TK 421 có tài khoản cấp 2: TK 4211- Lợi nhuận năm trớc: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối kết số lợi nhuận cha phân phối thuộc năm trớc TK 4212- Lợi nhuận năm nay: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân phối kết số lợi nhuận cha phân phối thuộc năm Ngoài kế toán sử dụng tài khoản sau để phân phối lợi nhuận: - Tài khoản 911- Xác định kết kinh doanh - Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp - Tài khoản 414- Quỹ đầu t phát triển - Tài khoản 415- Quỹ dự phòng tài - Tài khoản 431- Quỹ khen thởng, phúc lợi Tài khoản có TK cấp 2: + TK 4311- Quỹ khen thởng + TK 4312- Quỹ phúc lợi + TK 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3.3 Phơng pháp hạch toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Xác định kết kinh doanh vào cuối kỳ Kết chuyển kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính, hoạt động khác - Nếu lãi Nợ TK 911 ( chi tiết theo hoạt động ) Có TK 421 (4212- chi tiết theo hoạt động) - Nếu lỗ Nợ TK 421 (4212- chi tiết theo hoạt động) Có TK 911 ( chi tiết theo hoạt động ) Tạm phân phối lợi nhuận theo kế hoạch ( hàng tháng, quỹ ) + Thuế thu nhập doanh nghiệp - Hàng tháng hàng quỹ nhận đợc thông báo quan thuế thuế thu nhập DN tạm nộp Nợ TK 421 (4212): Phân phối lợi nhuận Có TK 333 (3334): Số thuế thu nhập tạm nộp - Sau DN thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc Nợ TK 333 (3334): Có TK liên quan ( 111, 112, 311 ) + Chia lãi cho bên góp vốn Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối Có TK 111,112: Nếu chia tiền Có TK 511 ( Có TK 3331 ): Nếu chia sản phẩm hoàn thành Có TK 411: Nếu đối tác lấy lãi để góp vốn liên doanh + Lập quỹ doanh nghiệp theo kế hoạch Nợ TK 421 (4212): Tạm lập quỹ xí nghiệp Có TK 414: Lập quỹ đầu t phát triển Có TK 415: Lập quỹ dự phòng tài Có TK 431: Lập quỹ khen thởng, phúc lợi + Bổ sung nguồn vốn kinh doanh (nếu có) Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận cha phân phối Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh Kết chuyển lợi nhuận cha phân phối năm sang lợi nhuận cha phân phối năm trớc kết thúc niên độ kế toán: Nợ TK 421 (4212): Lợi nhuận năm Có TK 421 (4211): Lợi nhuận năm trớc Trờng hợp lỗ năm (hoặc phân phối số lãi) đợc chuyển thành lỗ năm trớc: Nợ TK 421(4211): Lợi nhuận năm trớc Có TK 421(4212): Lợi nhuận năm Xác định thức số lợi nhuận phân phối báo cáo toán tài năm trớc đợc duyệt (đầu năm sau) So sánh với số tạm phân phối: Nếu số tạm phân phối cho lĩnh vực nhỏ số phải phân phối - Phản ánh số thuế thu nhập nộp thiếu Nợ TK 421 (4211): phân phối bổ sung lợi nhuận năm trớc Có TK 3334: thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bổ sung Thực nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thiếu Nợ TK 3334 Có TK liên quan (111, 112, 311 ) - Phản ánh khoản khác phân phối thiếu Nợ TK 421 (4211): phân phối bổ sung số lợi nhuận năm trớc Có TK 511, 111, 112: chia liên doanh, chia cổ đông bổ sung Có TK 414, 415, 431: Trích bổ sung quỹ xí nghiệp Nếu số tạm phân phối lớn số phải phân phối - Phản ánh số thuế nộp thừa Nợ TK 3334: Số thuế thu nhập nộp thừa cho ngân sách Có TK 421(4211): Ghi tăng lợi nhuận năm trớc - Phản ánh khoản khác phân phối thừa Nợ TK 511, 111, 112 Nợ TK 414, 415, 431: Số trích quỹ thừa Có TK 421 (4211): Số lợi nhuận năm trớc - Xử lý lỗ Nợ TK 411: Trừ vào vốn góp Nợ TK 415: Lập quỹ dự phòng tài Có TK 421: Lợi nhuận cha phân phối Sơ đồ kế toán tổng quát lợi nhuận phân phối lợi nhuận TK 911 TK421 TK911 Kết chuyển lỗ từ Kết chuyển lãi từ hđ kinh doanh,hđ tài hđ kinh doanh, hđ tài 10 hđ khác chính, hđ khác TK 3334 Thuế TNDN phải nộp TK 3334, 414 ngân sách (tạm nộp 415, 431 nộp bổ sung) TK 111, 112, 511 Tạm chia chia bổ Số tạm phân phối thừa sung lợi nhuận cho đối tác góp vốn TK 414, 415, TK 411, 415 431 Lập quỹ xí nghiệp (tạm trích theo kế hoạch trích bổ sung quỹ) Xử lý lỗ TK411 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 3.4 Chứng từ, sổ sách kế toán Tổ chức hạch toán kế toán kết hoạt động phân phối lãi doanh nghiệp đợc thực loại sổ chi tiết, sổ tổng hợp cần thiết tuỳ thuộc đặc điểm, đối tợng quản lý, kế toán doanh nghiệp - Chứng từ: toán thu nhập - Sổ sách: sổ chi tiết; nhật ký chứng từ số 8, số 10 - Bảng phân phối lợi nhuận Bảng phân phối lợi nhuận 11 TT Lĩnh vực phân phối Thuế thu nhập DN Quỹ đầu t phát triển Chia cho liên doanh Quỹ khen thởng Quỹ phúc lợi Quỹ dự phòng tài Nguồn vốn kinh doanh Cộng Số tạm Số phân phân Số phân phối thừa (+) phối thức thiếu (-) phân phối xxx 12 xxx xxx Chơng II: Thực trạng phơng hớng hoàn thiện phân phối lợi nhuận I.Thực trạng Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Với t cách công cụ quản lý, tài chính- kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, đảm nhiệm tổ chức hệ thống thông tin có ích cho việc định kinh tế Vì vậy, kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà nớc mà vô cần thiết quan trọng với hoạt động tài doanh nghiệp Kế toán Việt Nam hình thành, phát triển bớc hoàn thiện phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ chế quản lý kinh tế thời kỳ khuôn khổ môi trờng pháp lý định Thực tế năm gần đây, công tác kế toán ngành, cấp, lĩnh vực thành phần kinh tế có nhiều tiến sở môi trờng pháp lý ngày đợc hoàn thiện Việc nhà nớc ta mạnh dạn sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp quy kế toán tạo thành hành lang pháp lý đảm bảo cho hoạt động kế toán phát triển, ổn định nhằm phát huy vai trò công cụ đắc lực quản lý đổi t Bên cạnh văn trực tiếp hớng dẫn công tác kế toán, nhà nớc ban hành nhiều văn pháp luật có ảnh hởng trực tiếp hệ thống kế toán Trong trình nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế toán có nhiều ý kiến khác mối quan hệ chuẩn mực kế toán, chế tài sách thuế Có quan điểm cho chuẩn mực kế toán chế tài doanh nghiệp, xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán có chế tài doanh nghiệp không? chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo chuẩn mực kế toán Quốc tế có quan điểm mâu thuẫn với chế tài doanh nghiệp; không xây dựng chuẩn mực theo chế, sách hành cho đồng sau chế, sách có sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán sửa đổi theo? Kinh nghiệm nớc có kinh tế thị trờng phát triển sách tài không ban hành thành văn riêng mà quy định thành chơng, điều riêng hoạt động tài luật có liên quan Khi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia đợc xây dựng ban hành phải tuân thủ quy định vấn đề có liên quan hoạt động tài Do xẩy mâu thuẫn sách tài chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, Việt Nam trình chuyển sang kinh tế thị trờng, chế sách trình hoàn thiện có sửa đổi, bổ sung chế tài chính, sách thuế chế độ kế toán phải sửa đổi theo cho phù hợp Trớc yêu cầu ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia 13 đến năm 2003, Bộ tài chờ chế sách hoàn thiện mà trớc bớc xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với kinh tế Việt Nam nay, sau có biện pháp sửa đổi, bổ sung chế, sách cho đồng Nh không phát sinh mâu thuẫn, quy định chuẩn mực kế toán với sách tài sách thuế hành Hoàn thiện hạch toán phân phối lợi nhuận Xét trình phân phối lợi nhuận năm N Trong năm kế toán tiến hành tạm phân phối theo kế hoạch: Nợ TK 421(4212) Có TK 3334, 414, 415, 431 Cuối năm N kế toán xác định số d cuối kỳ TK 4212 - lợi nhuận năm nay- để chuyển thành số d đầu kỳ TK 4211-lợi nhuận năm trớc- sổ năm N+1 Khi báo cáo toán tài DN đợc cấp có thẩm quyền công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo nội dung so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung thu hồi lại Nếu phải phân phối bổ sung kế toán ghi: Nợ TK 4211 Có TK 3334, 414, 415, 431 Nếu phân phối thừa kế toán ghi: Nợ TK 333, 414, 415, 431 Có TK 4211 Nhìn vào trình hạch toán lợi nhuận ta thấy tài khoản 4212 cha phản ánh rõ lợi nhuận tạm phân phối tích luỹ Để thấy rõ điều ta xem xét tình hình phản ánh thu nhập tài khoản kế toán Pháp Theo chế độ kế toán Pháp, sau chuyển chi phí thu nhập vào TK128 xác định kết niên độ Nếu tổng chi phí nhỏ tổng thu nhập có lãi, kết chuyển vào TK 120 lãi Sau việc phân phối lãi diễn TK 88 kết chờ phân phối TK thuế phải nộp , quỹ TK 88 TK 120 TK 128 TK 129 Tiến hành phân phối Kết chuyển Kết chuyển Kết chuyển 14 để phân phối lãi lỗ Ta biết, có tài khoản 88 nên việc phân pối thu nhập tách khỏi TK 120 lãi, ta dễ dàng xác định tổng lợi nhuận tực tổng phát sinh có TK120 Việc tách bạch hai nội dung công việc hai tài khoản tạo nhiều thuận lợi cho công tác kế toán, giúp cho tốc độ công tác kế toán đạt kết hiệu quả, nhanh hơn, dễ hiểu Do vậy, xét trình độ công tác kế toán nớc ta việc thiết kế tài khoản cho phù hợp, bảo đảm tốc độ suất chất lợng kế toán ngày cao mục tiêu quan trọng không với DN mà với nhà nớc phải quan tâm, coi trọng Cho nên để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác toán lợi nhuận DN, DN tiết thêm TK 4212 thành 42121 lợi nhuận thực TK 42122 lợi nhuận phân phối để theo dõi riêng lợi nhuận thực tình hình tạm phân phối thu nhập Khi đó, ta có trình tự hạch toán sau: Trong năm N, kế toán tạm phân phối thu nhập cho lĩnh vực theo kế hoạch Nợ TK 42122: lợi nhuận tạm phân phối Có TK 3334, 414, 415, 431 Cuối năm N, kế toán xác định số d cuối kỳ TK 42121 lợi nhuận thực để kết chuyển vào TK 42122 lợi nhuận phân phối, số lại chuyển thành số d đầu kỳ TK 4211 lợi nhuận năm trớc sổ năm N+1 Nợ TK 42121: lợi nhuận thực Có TK 42122: lợi nhuận tạm phân phối Có TK 42111: lợi nhuận năm trớc Khi báo cáo toán lãi DN đợc công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo nội dung so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung thu hồi lại Khi việc hạch toán thu nhập phân phối thu nhập đợc thực theo sơ đồ sau: TK 333, 414, 415 431 TK 42122 Số tạm phân phối TK 4211 Kết chuyển cuối kỳ 15 TK 421 Phân phối bổ sung Kết chuyển năm sau Phân phối thừa thu lại Bàn quy định số tạm phân phối kỳ không v ợt 70% tổng số lợi nhuận thực tế Một thực tế hầu nh DN thực đợc quy định số thuế tạm nộp mà quan thuế bắt DN phải nộp trớc có lớn, trích quỹ không vợt 70% Vì không nên hạn chế số mà tuỳ vào sơ đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp năm để quy định quy định mức tạm phân phối tổng số lợi nhuận thực tế từ 80% đến 90% để doanh nghiệp linh động thực tạm phân phối, tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp, nhằm mục đích cuối hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu 3.Hoàn thiện phơng pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Đối với khoản tiền vi phạm hợp đồng kinh tế Có khác kế toán chế tài cách hạch toán khoản Thông t 89/2002/TT- BTC ban hành ngày 9/10/2002 quy định chi phí khác (TK 811) có khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế tức khoản đợc tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ hay đợc hạch toán vào lợi nhuận trớc thuế Nên định khoản trờng hợp là: Nợ TK 811: Chi phí khác Có TK 111, 112: Nếu trả tiền Đây định đắn Chính phủ,bởi doanh nghiệp không muốn bị phạt mà nhiều nguyên nhân bên nghoài mà doanh nghiệp kiểm soát đợc,đặc biệt kinh tế thị trờng.Mặt khác DN không muốn bị phạt việc phải trả khoản tiền vi phạm ảnh hởng không tốt đến uy tín nh mối quan hệ DN thị trờng Tuy nhiên, khoản thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế lại đợc hạch toán vào tài khoản 711(Thu nhập khác) đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 111, 112: Nếu thu tiền 16 Nên hạch toán khoản vào lợi nhuận sau thuế đợc không? Vì DN, có hợp đồng lại mong muốn hợp đồng đợc thực DN lại mong đợc hởng khoản tiền phạt khách hàng vi phạm Hợp đồng không đợc thực thiệt hại lớn cho DN, khoản đợc hởng tiền phạt chẳng qua khoản nhỏ để bù đắp thiệt hại 3.2 Thế thu nhập doanh nghiệp thuế suất bổ sung 3.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp cao có tạo điều kiện cho doanh nghiệp có khả tích luỹ vốn hay không? Một thực trạng đáng lo ngại doanh nghiệp nhà nnớc có quy mô vốn nhỏ Tại thời điểm đầu năm 2000, theo số liệu ban đổi quản lý doanh nghiệp trung ơng, số doanh nghiệp nhà nớc có quy mô vốn dới tỷ đồng chiếm 64,45%, 10 tỷ đồng 20,89%, 30% số doanh nghiệp nhà nớc có số vốn dới tỷ đồng Trong quy mô bình quân dự án liên doanh với nớc Việt Nam khoảng 260 tỷ đồng Do khả cạnh tranh nớc khó, cha nói tới tầm khu vực quốc tế Hơn trình độ kỹ thuật công nghệ lạc hậu cản trở lớn khả cạnh tranh hội nhập doanh nghiệp Nhiều mặt hàng sản xuất nớc có mức giá cao giá mặt hàng loại nhập từ 20-40% Nhiều mặt hàng tồn đợc sách bảo hộ nhà nớc thông qua thuế nhập cao Để thoát khỏi tình trạng doanh nghiệp cần bổ sung thêm vốn đầu t Trong đó, nguồn vốn chủ yếu tích luỹ từ nội doanh nghiệp Trong doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế suất 32%) với thuế suất cao so với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc (thuế suất 25%) Bên cạnh phải nộp thuế thu vốn Nh tỉ lệ động viên thu nhập từ doanh nghiệp vào ngân sách nhà nớc mức cao Điều vô tình thu hẹp khả tích luỹ vốn doanh nghiệp, làm cho doanh nghiệp lâm vào vòng luẩn quẩn : vốn ít, kỹ thuật công nghệ lạc hậu, sức cạnh tranh yếu, hậu thấp Nh nhà nớc cần phải quan tâm đến doanh nghiệp nhà nớc, biết có phân biệt thuế suất nh nhà nớc muốn thu hút vốn đầu t nớc ngoài, đẩy mạnh trình CNH-HĐH Nhng kinh tế thị trờng nhiều thành phần nay, để doanh nghiệp nhà nớc giữ vai trò chủ đạo cần có quan tâm thích đáng Nên nhà nớc xem xét, điều chỉnh lại mức thuế giúp doanh nghiệp nhà nớc tích luỹ vốn, đổi công nghệ, tăng khả cạnh tranh nớc quốc tế 3.2.2 Thuế thu nhập bổ sung thêm gánh nặng doanh nghiệp 17 Theo thông t 18/2002/TT- BTC ban hành ngày 20/2/2002 có quy định Các sở kinh doanh có thu nhập cao địa điểm kinh doanh thuận lợi, ngành nghề kinh doanh bị cạnh tranh, mang lại thu nhập cao, sau nộp thuế thu nhập theo thuế suất 32% mà phần thu nhập lại cao 20% vốn chủ sở hữu có số vợt 20% phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung với thuế suất 25% Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung đợc xác định cách lấy thu nhập lại (sau nộp thu nhập DN với thuế suất 32%) trừ 20% vốn chủ sở hữu có tạo nên số điểm bất hợp lý Lơi nhuận doanh nghiệp nhiều hay không lợi khách quan mà lãnh đạo tổng giám đốc công ty (giám đốc), biết tổ chức quản lý, biết sử dụng công cụ nợ để cao tỷ suất lợi nhuận sau thuế Nh theo chế toán nguồn thu cho ngân sách mà cha tính đến thực trạng tài doanh nghiệp Trong bối cảnh mà nguồn tài doanh nghiệp hạn hẹp, khả tạo vốn gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp không đợc bao cấp vốn nh trớc việc mở hội để doanh nghiệp tự tích lũy vốn từ kết kinh doanh điều nên làm Để từ họ ngày sức đổi kỹ thuật công nghệ làm cho doanh nghiệp ngày mở rộng qui mô Do giải pháp nên đợc nghiên cứu giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung thấp 25% Số lại để doanh nghiệp tồn tại, phát triển có khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác tơng lai gắn liền với bảo tồn vốn nhà nớc đầu t vào doanh nghiệp Dẫn đến tăng nguồn thu cách vững cho ngân sách nhà nớc 3.3 Quỹ khen thởng phúc lợi Ta thấy chế phân phối lợi nhuận sau thuế hành cha gắn chặt quyền lợi doanh nghiệp tập thể lao động DN với kết kinh doanh nghiệp Doanh nghiệp có nguồn để trích lập quỹ sau nộp đủ tiền sử dụng vốn Ngân sách chi khoản Ngời lao động đợc nhận thu nhập bổ sung từ quỹ khen thởng phần lợi nhuận lại sau chi khoản dùng để chia lãi cổ phần (nếu có) d Điều có tác dụng khuyến khích vật chất doanh nghiệp kết sản xuất mà họ mang lại không tơng xứng với mà họ đợc hởng Đây nguyên nhân dẫn đến việc không doanh nghiệp cố tình hạch toán không trung thực, làm sai lệch kết kinh doanh thực tế lãi, lỗ không thật để tránh bớt nghĩa vụ nộp thuế ngân sách, gây thất thu ngân sách nhà nớc.Theo em, quỹ nên đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp(TK 642).Vì có nh vậy, doanh nghiệp quan tâm thích đáng đến hoạt độn phúc lợi đời sốn cũg nh lực nhân viên, từ có cá sách khuyến khích họ hoàn thành tốt nhiêm vụ Tóm lại, hoạt động kế toán nớc ta đợc nhà nớc quan tâm, văn pháp quy liên quan đến kế toán tài đợc ban hành phù hợp với giai 18 đoạn phát triển nhà nớc đặc biệt năm gần với sách mở cửa kinh tế đa phơng hoá, đa dạng hoá quan hệ đối ngoại, hội nhập vối kinh tế giới nớc khu vực hoạt động kế toán trở nên quan trọng Các văn pháp quy kế toán tài đợc sửa, bổ sung hoàn thiện dần nhằm thực vào thực tế sống trở thành sở vững cho hoạt động kế toán tài phát triển 19 Phần III Kết luận Trên đây, toàn phần trình bày em kết kinh doanh nh trình phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Ta biết ngời bỏ vốn vào kinh doanh sau thực nghĩa vụ nộp thuế Nhà nớc bù đắp vào chi phí sản xuất kinh doanh từ doanh thu đợc hởng toàn lợi nhuận lại doanh nghiệp Nói cách khác chủ sở hữu đợc quyền sở hữu sử dụng toàn lợi nhuận lại doanh nghiệp Trong trình xây dựng phát triển kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa việc phân phối lợi nhuận lại doanh nghiệp cần phải giải đợc lợi ích trớc mắt lợi ích lâu dài ngời lao động doanh nghiệp, Nhà nớc phát huy quyền tự chủ tài doanh nghiệp Do vậy, cần phải có sách phân phối lợi nhuận cách hợp lý Nếu chế tài kế toán thu nhập phân phối thu nhập hợp lý tạo động lực thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, tạo tiền đề cho doanh nghiệp tăng khả tích luỹ vốn, tăng khả cạnh tranh thị trờng tiến tới hội nhập kinh tế giới Đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, góp phần vào việc thực mục tiêu, nhiệm vụ Nhà nớc ta đờng CNH- HĐH đất nớc Vì vậy, việc sửa đổi bổ sung chế sách cho phù hợp với thực tiễn việc làm cần thiết Những kiến nghị em nhằm góp phần hoàn thiện chế độ kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận Việt Nam 20 [...]... kế toán tạm phân phối thu nhập cho từng lĩnh vực theo kế hoạch Nợ TK 42122: lợi nhuận tạm phân phối Có TK 3334, 414, 415, 431 Cuối năm N, kế toán xác định số d cuối kỳ của TK 42121 lợi nhuận thực hiện để kết chuyển vào TK 42122 lợi nhuận đã phân phối, số còn lại chuyển thành số d đầu kỳ của TK 4211 lợi nhuận năm trớc trên sổ của năm N+1 Nợ TK 42121: lợi nhuận thực hiện Có TK 42122: lợi nhuận tạm phân. .. lý, kế toán của doanh nghiệp - Chứng từ: quyết toán thu nhập - Sổ sách: các sổ chi tiết; nhật ký chứng từ số 8, số 10 - Bảng phân phối lợi nhuận Bảng phân phối lợi nhuận 11 TT Lĩnh vực phân phối 1 Thuế thu nhập DN 2 Quỹ đầu t phát triển 3 Chia cho liên doanh 4 Quỹ khen thởng 5 Quỹ phúc lợi 6 Quỹ dự phòng tài chính 7 Nguồn vốn kinh doanh 8 Cộng Số đã tạm Số phân phân Số phân phối thừa (+) phối chính... dung và so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung hoặc thu hồi lại Nếu phải phân phối bổ sung kế toán ghi: Nợ TK 4211 Có TK 3334, 414, 415, 431 Nếu phân phối thừa kế toán ghi: Nợ TK 333, 414, 415, 431 Có TK 4211 Nhìn vào quá trình hạch toán lợi nhuận ở trên ta thấy tài khoản 4212 cha phản ánh rõ lợi nhuận tạm phân phối và tích luỹ Để thấy rõ điều này ta sẽ xem xét về tình hình phản ánh... lợi nhuận tạm phân phối Có TK 42111: lợi nhuận năm trớc Khi báo cáo quyết toán lãi của DN đợc công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo từng nội dung và so sánh với số tạm phân phối năm trớc để phân phối bổ sung hoặc thu hồi lại Khi đó việc hạch toán thu nhập và phân phối thu nhập có thể sẽ đợc thực hiện theo sơ đồ sau: TK 333, 414, 415 431 TK 42122 Số tạm phân phối TK 4211 Kết... kế toán ngày càng cao là một mục tiêu quan trọng không chỉ với một DN mà cả với nhà nớc cũng phải quan tâm, coi trọng Cho nên để tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quyết toán lợi nhuận của DN, các DN nên chi tiết thêm TK 4212 thành 42121 lợi nhuận thực hiện và TK 42122 lợi nhuận đã phân phối để theo dõi riêng lợi nhuận thực hiện và tình hình tạm phân phối thu nhập Khi đó, ta có trình tự hạch toán. .. phối lợi nhuận năm N Trong năm kế toán tiến hành tạm phân phối theo kế hoạch: Nợ TK 421(4212) Có TK 3334, 414, 415, 431 Cuối năm N kế toán xác định số d cuối kỳ của TK 4212 - lợi nhuận năm nay- để chuyển thành số d đầu kỳ của TK 4211 -lợi nhuận năm trớc- trên sổ của năm N+1 Khi báo cáo quyết toán tài chính của DN đợc cấp có thẩm quyền công nhận, kế toán tính toán thu nhập thực tế đợc phân phối theo... kỳ 15 TK 421 Phân phối bổ sung Kết chuyển năm sau Phân phối thừa thu lại Bàn về quy định số tạm phân phối trong kỳ không v ợt quá 70% tổng số lợi nhuận thực tế Một thực tế là hầu nh không có một DN nào thực hiện đợc quy định này vì số thuế tạm nộp mà cơ quan thuế bắt DN phải nộp trớc có khi là lớn, ngoài ra còn trích các quỹ thì không thể không vợt quá 70% Vì vậy không nên hạn chế con số này mà tuỳ... một hệ thống chuẩn mực kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế và phù hợp với nền kinh tế Việt Nam hiện nay, sau đó sẽ có những biện pháp sửa đổi, bổ sung cơ chế, chính sách cho đồng bộ Nh vậy không thể không phát sinh những mâu thuẫn, những quy định trong chuẩn mực kế toán với những chính sách tài chính và chính sách thuế hiện hành 1 Hoàn thiện hạch toán phân phối lợi nhuận Xét quá trình phân phối lợi. .. 415, 431 nộp bổ sung) TK 111, 112, 511 Tạm chia và chia bổ Số tạm phân phối thừa sung lợi nhuận cho các đối tác góp vốn TK 414, 415, TK 411, 415 431 Lập các quỹ xí nghiệp (tạm trích theo kế hoạch và trích bổ sung các quỹ) Xử lý lỗ TK411 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 3.4 Chứng từ, sổ sách kế toán Tổ chức hạch toán kế toán kết quả hoạt động và phân phối lãi của doanh nghiệp đợc thực hiện trên các loại sổ... trên thị trờng Tuy nhiên, khoản thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế lại đợc hạch toán vào tài khoản 711(Thu nhập khác) và đợc hạch toán nh sau: Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 111, 112: Nếu thu bằng tiền 16 Nên chăng có thể hạch toán khoản này vào lợi nhuận sau thuế đợc không? Vì chính DN, một khi đã có hợp đồng thì lại mong muốn hợp đồng đợc thực hiện chứ không có một DN nào lại mong đợc hởng khoản