Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn hạnh toàn – quảng ninh

Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong thời đại ngày nay, phát triển quốc gia phải gắn chặt với xu chung toàn giới Nền kinh tế Việt Nam khơng phải ngoại lệ, vừa phụ thuộc vừa thúc đẩy trình lớn mạnh kinh tế tồn cầu Q trình gia nhập WTO minh chứng cho cố gắng không ngừng nghỉ đất nước năm gần Sự kiện không mang lại hội đầu tư mạnh mẽ cho doanh nghiệp, tạo điều kiện tiếp cận học hỏi phương pháp sản xuất kinh doanh tiên tiến, tạo cạnh tranh kinh doanh để hướng tới mục tiêu phát triển chung; mà cịn tạo sức ép thách thức khơng nhỏ cho họ Từ kiến thức học thực tế tìm hiểu, em định chọn đề tài: “Một số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Hạnh Tồn – Quảng Ninh” cho khóa luận Nội dung khóa luận gồm phần chính: Chương 1: Những vấn đề lý luận tổ chức công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh vào doanh nghiệp Chương 2: Thực trang tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty TNHH Hạnh Tồn – Quảng Ninh Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty TNHH Hạnh Tồn – Quảng Ninh Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo khoa quản trị kinh doanh trường Đại học dân lập Hải Phòng, đặc biệt hướng dẫn tận tình Ths Nguyễn Thị Thúy Hồng, ban lãnh đạo, tập thể nhân viên phòng kế tốn cơng ty TNHH Hạnh Tồn tạo điều kiện giúp đỡ em hồn thành khóa luận Do thời gian có hạn nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong góp ý thầy cô để viết em hồn thiện Hải Phịng – 2010 Sinh viên Đào Thị Thu Phương Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề chung kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến bán hàng xác định kết kinh doanh  Bán hàng: Là trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa từ người bán sang người mua Đồng thời người bán có quyền địi số tiền số hàng chuyển giao quyền sở hữu Quá trình bán hàng giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh, có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp q trình chuyển hóa vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái giá trị (tiền tệ), giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục trình sản xuất kinh doanh Cung cấp dịch vụ: Là thực thỏa thuận theo hợp đồng kinh tế suốt hay nhiều kỳ kế toán Bản chất trình bán hàng: + Bán hàng hoạt động kinh tế hai mặt: doanh nghiệp đem bán thành phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đồng thời thu tiền có quyền thu tiền người mua Đối với doanh nghiệp xây dựng bản, giá trị sản phẩm xây lắp thực thông qua cơng tác bàn giao cơng trình xây dựng hồn thành + Hàng hóa cung cấp để thỏa mãn nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội gọi hàng hóa bán ngồi Trường hợp hàng hóa cung cấp đơn vị công ty, tổng công ty gọi bán hàng nội  Doanh thu: Là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần tăng vốn chủ sở hữu Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Doanh thu xác định trị giá hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Hình thức tốn: gồm tốn tiền mặt tốn khơng tiền mặt (Sec, chuyển khoản,…)  Chi phí bán hàng: Là tổng chi phí phát sinh q trình bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ  Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là tổng chi phí có liên quan tới hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp  Kết kinh doanh: Là kết cuối hoạt động kinh doanh hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp thời kỳ định, biểu số tiền lãi lỗ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 1.1.2 Ngun tắc kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh - Hạch tốn doanh thu hàng hóa phải tơn trọng ngun tắc chi phí, doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế phát sinh phải phù hợp với niên độ kế tốn - Chi phí hạch toán vào doanh thu bán hàng, doanh thu bán hàng nội bộ, khoản doanh thu bán hàng khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao cụ, dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ hạch tốn Khơng hạch tốn vào tài khoản doanh thu khoản doanh thu chưa chắn có khả thực - Doanh thu bán hàng (bao gồm doanh thu bán hàng nội bộ) phải theo dõi chi tiết cho loại hình kinh doanh Trong loại doanh thu lại chi tiết theo loại sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ - Trường hợp bán hàng thơng thường mức giá để ghi nhận doanh thu giá bán ghi hóa đơn: + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ mức giá để ghi nhận doanh thu giá bán chưa có thuế ggiá trị gia tăng + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp mức giá ghi nhận doanh thu tổng giá tốn (giá bán có thuế giá trị gia tăng) + Với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu tổng giá tốn (giá bán bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu) - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa, phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp mức giá để ghi nhận doanh thu giá bán thu tiền lần Phần chênh lệch tổng số tiền thu giá bán thu tiền lần tính vào thu nhập tài (phần chịu thuế giá trị gia tăng) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp - Trường hợp doanh nghiệp bán hàng qua đại lý theo phương thức bán giá hoa hồng doanh thu tính theo giá bán mà doanh nghiệp quy định cho đại lý (không trừ vào tiền hoa hồng) - Đối với sở đại lý nhận bán hộ bán theo giá quy định doanh thu tính tiền hoa hồng hưởng (không phải chịu thuế GTGT) - Đối với trường hợp hàng đổi hàng mức giá để ghi nhận doanh thu tính theo giá thông thường sản phẩm xuất đổi - Những sản phẩm hàng hóa xác định tiêu thụ, lý chất lượng, quy cách kỹ thuật,… người mua hàng từ chối toán gửi trả hàng cho người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp nhận; người mua mua hàng với số lượng lớn theo dõi riêng biệt tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại, tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán, tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại - Đối với trường hợp cho thuê có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ năm tài số tiền cho thuê xác định sở lấy tổng số tiền thu chia cho số năm cho th - Khơng hạch tốn vào tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trường hợp sau: +Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngồi gia cơng chế biến +Trị giá thành phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành +Số tiền thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định +Trị giá thành phẩm, hàng hóa gửi bán, dịch vụ hồn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp nhận toán +Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ) +Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp - Khi hạch tốn vào TK 3387 – Doanh thu chưa thực cần tôn trọng số quy định sau: + Khi bán hàng cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp doanh thu ghi nhận theo giá bán trả thời điểm ghi nhận + Giá bán trả ghi nhận việc quy đổi giá trị danh nghĩa khoản doanh thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp khác giá bán trả chậm, trả góp giá bán ghi nhận vào tài khoản doanh thu chưa thực + Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản nhiều năm, số tiền nhận trước ghi nhận doanh thu chưa thực Trong năm tài tiếp sau ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu năm 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 1.1.3.1 Tính cần thiết cơng tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Nhìn phạm vi doanh nghiệp, bán hàng nhân tố định đến thành công hay thất bại doanh nghiệp Sức tiêu thụ thể khả cạnh tranh uy tín doanh nghiệp thị trường Nó sở để đánh giá trình độ tổ chức quản lý hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trên phạm vi toàn kinh tế, bán hàng có vai trị đặc biệt, vừa điều kiện để tiến hành tái sản xuất xã hội, vừa cầu nối nhà sản xuất với người tiêu dùng, phản ánh gặp cung cầu hàng hóa, qua định hướng cho sản xuất, tiêu dùng khả tốn Với doanh nghiệp, việc tăng nhanh q trình bán hàng tức tăng vòng quay vốn trực tiếp làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp, từ nâng cao đời sống, thu nhập cho cán công nhân viên doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước Trong doanh nghiệp, kế tốn cơng cụ quan trọng để quản lý sản xuất tiêu thụ, thơng qua số liệu kế tốn nói chung, kế tốn bán hàng xác định kết kinh Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp doanh nói riêng giúp cho doanh nghiệp cấp có thẩm quyền đánh giá mức độ hoàn thành doanh nghiệp sản xuất, giá thành, tiêu thụ lợi nhuận 1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Để thực cơng cụ cho q trình quản lý, kế toán bán hàng kết kinh doanh, kế toán cần phải thực tốt đầy đủ nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép tính tốn đầy đủ, xác, kịp thời khối lượng thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ Vận dụng nguyên tắc giá phí phương pháp tính giá phù hợp để xác định xác giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí khác nhằm xác định đắn kết bán hàng - Kiểm tra, giám sát chặt chẽ tình hình quản lý thành phẩm kho, tình hình thực kế hoạch bán hàng, xác định kết kinh doanh phân phối kết kinh doanh - Vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách báo cáo kế toán phù hợp để thu nhận, xử lý, hệ thống hóa cung cấp thơng tin tình hình có biến động thành phẩm, tình hình bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Tiến hành lập báo cáo gửi báo cáo kết kinh doanh theo chế độ tài chính, định kỳ tiến hành phân tích kinh tế hoạt động bán hàng xác định kết kinh doanh - Cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cách xác, trung thực, đầy đủ tình hình tiêu thụ xác định kết kinh doanh cho phận có liên quan Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 1.2 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh doanh nghiệp 1.2.1.Kế toán bán hàng 1.2.1.1 Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thơng thường - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng - Phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, ủy nhiệm thu,… - Các chứng từ khác có liên quan tới nghiệp vụ bán hàng 1.2.1.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 155 – Thành phẩm Tài khoản 156 – Hàng hóa Tài khoản 157 – Hàng gửi bán Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 512 – Doanh thu nội Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại Tài khoản 531 – Giảm giá hàng bán Tài khoản 532 – Hàng bán bị trả lại Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp  Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: (tiêu thụ bên ngoài) dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ xác định tiêu thụ kỳ, không phân biệt doanh thu thu hay thu tiền khoản giảm trừ doanh thu, từ tính doanh thu tiêu thụ Tài khoản mở chi tiết theo loại doanh thu (trong loại doanh thu lại chi tiết theo khoản doanh thu) Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp TK 511 chi tiết thành: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản  Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: Dùng phản ánh doanh thu số hàng tiêu thụ nội doanh nghiệp TK 512 chi tiết thành: TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ Nội dung kết cấu TK 511 TK 512: TK 511, TK 512 - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất - Tập hợp doanh thu bán hàng, cung cấp tính doanh số bán kỳ dịch vụ; doanh thu bán hàng nội phát - Số thuế giá trị gia tăng phải nộp sinh kỳ doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp - Các khoản giảm trừ doanh thu kỳ kết chuyển vào doanh thu - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 – Xác định kết kinh doanh TK 511, 512 khơng có số dư cuối kỳ  Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: giá trị vốn sản phẩm, vật tư hàng hóa, lao cụ, dịch vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao cụ, dịch vụ tiêu thụ giá thành sản xuất hay chi phí sản xuất Với vật tư tiêu thụ, giá vốn giá trị ghi sổ, cịn với hàng hóa tiêu thụ giá vốn bao gồm giá mua hàng hóa tiêu thụ chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ Nội dung kết cấu TK 632: Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp TK 632 - Giá vốn thành phẩm, hàng hóa, - Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá dịch vụ tiêu thụ kỳ hàng tồn kho cuối niên độ kế toán - Hao hụt, mát hàng tồn kho sau - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trừ bồi thường người gây kỳ sang TK 911 – Xác định kết - Khoản dự phòng giảm giá phải lập kinh doanh năm lớn năm trước - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt định mức khơng tính vào ngun giá TSCĐ tự xây dựng, tự chế tạo TK 632 khơng có số dư cuối kỳ  Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng: Dùng phản ánh chi phí thực tế phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp  Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng phản ánh chi phí quản lý chung doanh nghiệp phát sinh kỳ hạch toán Nội dung kết cấu TK 641, 642: TK 641, 642 - Tập hợp chi phí phát sinh liên - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quan đến q trình bán hàng, quản lý quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – doanh nghiệp phát sinh kỳ Xác định kết kinh doanh - Số dự phịng phải thu khó địi, dự - Hồn nhập dự phịng phải thu kkhó phịng phải trả địi, dự phịng phải trả TK 641, 642 khơng có số dư cuối kỳ Sinh viên: Đào Thị Thu Phương – QT1004K 10 Người nộp thuế: Mã số thuế: CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Mẫu số B02-DNN Độc lập – Tự – Hạnh phúc Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐBÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH BTC Ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC Năm 2009 Công ty TNHH Hạnh Toàn Địa trụ sở: Quận/huyện: Điện thoại: 0 Tổ 52, Khu Trung Sơn, P Cẩm Sơn TX Cẩm Phả Tỉnh/TP: Quảng Ninh 0333.861.104 Fax: 0333.862.705 Email: Đơn vị tính: Đồng Việt Nam Stt Chỉ tiêu Mã (1) (2) (3) Th Minh (4) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ IV.08 Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10=01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10-11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30=20+21-22-24) Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác (40=31-32) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế Thu nhập doanh nghiệp (60=50-51) 10 11 12 13 14 15 Số năm Số năm trước 11 (5) (6) 12.883.115.37 8.319.792.180 12.883.115.37 8.319.792.180 9.035.952.284 6.157.043.126 20 3.847.163.089 2.162.749.054 21 22 23 24 1.243.292.879 1.738.993.528 1.733.468.732 1.405.543.676 7.125.736 1.350.964.500 1.350.964.500 1.084.445.421 30 1.945.918.764 -265.535.131 31 32 40 689.865.000 13.641.482.238 1.073.977.772 13.263.730.122 -384.112.772 377.752.116 10 50 IV.09 1.561.805.992 112.216.985 51 80.816.049 29.064.200 60 1.480.989.943 83.152.785 Lập ngày 20 tháng 03 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.26: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh Mẫu số B09 – DN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Ngày 14/9/2006 Bộ trưởng BTC) BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm 2009 I Đặc điểm hoạt động Doanh nghiệp IV Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo KQ hoạt động KD 08 Chi tiết doanh thu thu nhập khác Doanh thu bán hàng Năm Năm trước Trong doanh thu trao đổi hàng hóa Doanh thu cung cấp dịch vụ Trong doanh thu trao đổi dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Trong Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia 12.883.115.373 8.319.792.180 1.243.292.879 7.125.736 1.243.292.879 7.125.736 Năm Năm trước 1.561.805.992 - 112.216.985 - 1.100.000.000 461.508.992 112.216.985 Năm 1.738.470.297 3.519.108.668 1.645.099.230 2.126.001.234 7.272.855 9.035.952.284 Năm trước 874.274.332 2.066.389.380 1.205.566.791 1.410.515.612 600.297.011 6.157.043.126 09 Điều chỉnh khoản tăng, giảm thu nhập chịu thuế TNDN (1) Tổng lợi nhuận Kế toán trước thuế (2) Các khoản thu nhập khơng tính vào TN chịu thuế (3) Các khoản chi phí khơng khấu trừ vào thu nhập (4) Lỗ năm 2008 trừ vào lợi nhuận trước thuế (5) Số thu nhập chịu thuế TNDN năm (5=1-2+3-4) 10 Chi phí SXKD theo yếu tố: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, CCDC Chi phí nhân cơng Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí cung cấp dịch vụ (mua ngồi) Chi phí khác tiền Cộng V.Thông tin bổ sung cho khoản mục Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lập ngày 20 tháng 02 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.27: Trích thuyết minh báo cáo Tài CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH TÀI KHOẢN Năm 2009 SHTK Tên TK 111 112 … 511 515 632 635 642 711 811 821 911 Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng … DT BH & CCDV DT HĐ tài Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí quản lý DN Thu nhập khác Chi phí khác Chi phí thuế TNDN Xác định kết KD Tổng Đầu kỳ Nợ 132.955.032 2.369.108 … Có … 23.600.540.952 23.600.540.952 ĐVT: Đồng VN Phát sinh kỳ Cuối kỳ Nợ Có Nợ Có 16.042.083.837 12.763.299.765 3.411.739.104 17.881.901.165 17.862.110.411 22.159.862 … … … … 12.883.115.373 12.883.115.373 1.243.292.879 1.243.292.879 9.035.952.284 9.035.952.284 1.738.993.528 1.738.993.528 1.405.543.676 1.405.543.676 599.865.000 599.865.000 2.431.241.961 2.431.241.961 80.816.049 80.816.049 15.976.398.501 15.976.398.501 132.339.268.45 132.339.268.45 31.152.625.38 31.152.625.388 1 Lập, ngày 20 tháng 02 năm 2010 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Biểu số 2.28: Trích bảng cân đối số phát sinh năm 2009 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN – QUẢNG NINH 3.1 Nhận xét chung tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty TNHH Hạnh Tồn – Quảng Ninh 3.1.1 Ưu điểm  Về tổ chức máy kế toán: Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh tổ chức hệ thống kinh doanh mình, cơng ty lựa chọn máy kế tốn theo mơ hình tập trung Hình thức tổ chức máy tạo điều kiện thuận lợi cho việc giám sát chỗ kế tốn cơng ty, hạn chế khó khăn việc phân cơng lao động, chun mơn hóa cơng việc, tạo điều kiện nâng cao trình độ kế tốn viên Do cơng việc tổ chức kế tốn nói chung tổ chức kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh diễn theo trình tự có tính thống cao hơn, việc tập hợp số liệu diễn xác Sau có số liệu tổng hợp kế toán viên cung cấp, kế toán trưởng tổng hợp số liệu tính kết hoạt động cuối ngày doanh nghiệp Các kế toán viên thường xuyên kiểm tra, đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo thông tin xác cho kết hoạt động cuối Từ cung cấp đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho ban giám đốc công ty,cũng đối tượng có liên quan như: ngân hàng, quan thuế, đối tác kinh doanh, nhà cung ứng tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với việc áp dụng hệ thống sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng thực đơn giản, đồng thời đảm bảo tính xác, đặc biệt với hình thức thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy vi tính  Về việc vận dụng hệ thống tài khoản, chứng từ sổ sách kế tốn Cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản phù hợp với hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành Các chứng từ q trình hạch tốn phù hợp với yêu cầu kinh tế pháp lý nghiệp vụ Các chứng từ sử dụng theo mẫu quy định Bộ tài ban hành, thơng tin ghi chép đầy đủ, xác với nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ lưu giữ bảo quản cẩn thận theo quy định Hệ thống sổ sách mà công ty áp dụng để tập hợp ghi chép số liệu q trình hạch tốn bán hàng xác định kết kinh doanh hợp lý, đảm bảo tính khoa học, xác, đồng thời đảm bảo tính đơn giản, dễ dàng, thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm tra sổ sách đối chiếu sổ sách có liên quan Sổ sách kế toán cất giữ bảo quản cẩn thận qua năm Hình thức kế tốn áp dụng kế tốn phần mềm máy vi tính, có nhiều thuận lợi cho cơng tác kế tốn cơng ty Do cơng việc kế tốn ghi sổ thường có nhiều công việc dồn cuối kỳ không tránh sai sót hạch tốn, việc áp dụng kế tốn phần mềm máy vi tính giảm hạn chế kế tốn ghi sổ  Về cơng tác kế toán bán hàng, xác định kết kinh doanh Tổ chức kế toán bán hàng: Mọi nghiệp vụ phát sinh cung cấp dịch vụ kế tốn cơng ty ghi nhận doanh thu giá vốn cách xác đầy đủ Đây sở quan trọng để bước xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh, đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp, để từ có kế hoạch đắn hoạt động kinh doanh công ty Cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh: Cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh công ty phần đáp ứng yêu cầu ban lãnh đạo công ty việc cungc ấp thơng tin cách kịp thời xác tình hình kinh doanh cơng ty Việc ghi chép dựa chế độ kế tốn tài ban hành tình hình thực tế cơng ty Cũng không kể đến công sức đội ngũ cán phận kế toán vừa vững nghiệp vụ, nhiệt tình vừa linh hoạt việc xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổng hợp thơng tin kế tốn giúp cung cấp thơng tin kế toán cung cấp kịp thời, đầy đủ phù hợp với yêu cầu ban lãnh đạo công ty Điều góp ích khơng nhỏ cho định đầu tư, phương hướng phát triển phù hợp để có hiệu cao cho tồn doanh nghiệp 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ưu điểm đạt công tác bán hàng xác định kết kinh doanh cơng ty TNHH Hạnh Tồn – Quảng Ninh cịn có nhược điểm định trình phát triển  Về việc vận dụng hệ thống sổ sách kế toán Sổ tài khoản lập, in vào cuối năm, khơng nắm bắt kịp thời thông tin cho việc đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh đề định kịp thời Có số mẫu sổ kế tốn cơng ty lập khơng theo mẫu quy định Bộ Tài như: - Khơng sử dụng sổ chi tiết chi phí kinh doanh theo khoản phát sinh nên khó theo dõi Cụ thể khó biết chi phí QLDN có chi phí cho nhân cơng, chi phí khấu hao TSCĐ, - Kế tốn lập sổ chi tiết chi phí sản xuất (TK 154) không phản ánh cụ thể khoản mục Nguyên vật liệu, Khấu hao máy móc,  Về việc luân chuyển chứng từ hạch toán kế toán: Luân chuyển chứng từ: Mọi chứng từ luân chuyển nhân viên kế toán thủ kho cơng ty trình tự Tuy nhiên, phịng ban khơng có biên giao nhận chứng từ nên xảy chứng từ nên quy trách nhiệm cho để xử lý  Về cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh: Về công tác bán hàng: Khi kết thúc hợp đồng kinh tế tức công trình hồn thành, cơng ty thực tốn cơng trình gặp khó khăn việc cơng nợ với khách hàng chưa có sách điều kiện cụ thể hợp đồng kinh tế Công ty khơng áp dụng hình thức giảm giá hay cho khách hàng hưởng chiết khấu Đây nguyên nhân dẫn đến kết cung cấp dịch vụ chưa cao, không thu hút khách hàng mới, thời kỳ thị trường mang tính cạnh tranh cao Kế toán thực xác định giá vốn hàng bán vào thời điểm cuối năm, kế toán không thống kê đầy đủ kịp thời chi phí đầu vào cơng trình để cung cấp cho nhà quản lý biết hợp đồng có nguy gây lỗ hay lãi cao, gây khó khăn việc định đầu tư nhà quản lý 3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh Từ hạn chế nêu kiến thức học nhà trường, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết kinh doanh công ty TNHH Hạnh Toàn – Quảng Ninh sau: Biện pháp 1: Công ty nên áp dụng khoản giảm giá, chiết khấu cho khách hàng Trong hợp đồng, công ty nên nêu rõ việc áp dụng chiết khấu toán cho khách hàng tùy thời điểm khách hàng toán tiền nợ, cụ thể: - Khách hàng trả vòng tháng kể từ ngày phát sinh nợ hưởng chiết khấu toán với tỷ lệ 0,2% số tiền ghi nợ - Khách hàng trả khoảng từ đến tháng kể từ ngày phát sinh nợ hưởng chiết khấu toán với tỷ lệ 0,1% số tiền ghhi nợ Hàng ngày diễn nghiệp vụ chiết khấu toán, kế toán định khoản: Nợ TK 635 Có TK 131-X Ví dụ 5: Ngày 16/02/2009, công ty than Đèo Nai trả tiền cung ứng dịch vụ tháng 1, tổng tiền theo hóa đơn số 48607 ngày 31/01/2009 123.720.121 đồng Do trả thời hạn tháng nên công ty than Đèo Nai nhận chiết khấu toán với tỷ lệ 0,2% Kế toán theo dõi cụ thể bảng theo dõi chi tiết chiết khấu toán khách hàng (Biểu số 3.1) Theo ví dụ trên, việc áp dụng chiết khấu tốn cho cơng ty than Đèo Nai ngày 16/02 số tiền 247.440 đồng làm tăng chi phí (Nợ TK 635) Điều ảnh hưởng tới kết kinh doanh công ty: lợi nhuận trước thuế giảm, từ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhà nước giảm khoản 247.440 x 25% = 61.860 đồng CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG THEO DÕI CHI TIẾT CHIẾT KHẤU THANH TOÁN KHÁCH HÀNG Năm 2009 Chứng từ SH NT A B TL CK (%) Số CK Nội dung C D E G (1) (2) (3)=(1)x(2)/100 TT HĐ-th1 31/01 16/02 123.720.121 0,2 247.440 TT HĐ-th1 31/01 17/03 275.273.300 0,1 275.273 274.998.027 TT HĐ-th2 28/02 17/03 380.206.934 0,2 760.414 379.446.520 TT HĐ-th3 31/03 25/05 691.165.255 0,1 691.165 … … … … … … … … … … 16/02 CTy than Đèo Nai … 17/03 … Số tiền ghi nợ Khách hàng … … Ngày trả Ngày p.s nợ Cty kho vận & cảng Cẩm Thịnh Cty kho vận & cảng Cẩm 17/03 Thịnh 25/05 Cty than Mông Dương … … Cộng tổng Biểu 3.1: Trích bảng theo dõi chi tiết toán khách hàng Số thực thu Ghi (4)=(1)-(3) 123.472.68 690.474.09 Biện pháp 2: Công ty nên áp dụng hệ thống tài khoản theo định số 48 Bộ tài Theo đó, tài khoản 642 – chi phí quản lý kinh doanh bao gồm tiểu khoản cấp 2: - TK 6421 – Chi phí bán hàng - TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Từ phản ánh khoản mục liên quan tới bán hàng quản lý doanh nghiệp cho phù hợp nội dung tiểu khoản Biện pháp 3: Cơng ty nên xác tiến hình thức quảng cáo để quảng bá thương hiệu, tìm kiếm khách hàng Ví dụ việc gửi đơn chào hàng tới khách hàng tiềm năng; quảng cáo qua mạng internet để thu hút khách hàng có nhu cầu tiếp nhận dịch vụ công ty; Để khoản chi phí quảng cáo cơng ty coi hợp lý hợp lệ chi phí nhỏ 10% tổng chi phí cơng ty Ví dụ 6: Trong năm 2009, cơng ty thực quảng cáo nhiều hình thức, tổng giá trị khoản chi phí 20.000.000 đồng Việc chi cho quảng cáo nên kế toán theo dõi bảng chi tiết khoản chi quảng cáo phát sinh năm 2009 (Biểu số 3.2) Khi phát sinh chi phí quảng cáo kế tốn ghi Nợ TK 6421Có TK 111 Việc tăng chi phí quảng cáo 20.000.000 đồng làm tăng chi phí, giảm lợi nhuận trước thuế 20.000.000 từ giúp công ty giảm khoản thuế TNDN phải nộp năm 2009 khoản là: 20.000.000 x 25% = 5.000.000 đồng CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh BẢNG CHI TIẾT CHI PHÍ QUẢNG CÁO Tài khoản: 6421- Chi phí bán hàng Năm 2009 Chứng từ SH NT Khoản mục Chi in đơn chào hàng tháng Quảng cáo mạng tháng Cộng tổng TK đối ứng 111 112 Số Tiền 2.000.000 5.000.000 Biểu số 3.2: bảng chi tiết chi phí quảng cáo năm 2009 Biện pháp 4: Cơng ty nên lập sổ chi phí sản xuất kinh doanh theo mẫu tài ban hành (Biểu số 3.3) như: + Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp theo dõi cho khoản chi phí để thuận tiện việc theo dõi khoản chi phí phát sinh khoản nào; Từ giúp nhà quản lý đưa biện pháp cắt giảm chi phí cho hiệu hợp lý Góp phần tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Cụ thể: a Chi phí quản lý doanh nghiệp – TK 6422 chia thành tiểu khoản: - TK 64221: Chi phí nhân viên quản lý - TK 64222: Chi phí vật liệu quản lý - TK 64223: Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 64224: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 64225: Thuế, phí lệ phí - TK 64227: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 64228: Chi phí khác tiền Ví dụ 7: Căn vào phiếu kế tốn TSCĐ tháng 12 (Biểu số 2.18) trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp, kế tốn vào sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Biểu số 3.4) b Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – TK 154, kế toán cần chi tiết cho dịch vụ để biết mục chi phí tổng giá thành để có điều chỉnh phù hợp nhằm giảm chi phí, nâng cao hiệu sản xuất Lấy chi phí dở dang cảng Cẩm Thịnh – TK 1542 làm ví dụ, chi tiết tài khoản nên có: - TK 15421: Chi phí nhân cơng lao động - TK 15422: Chi phí nguyên vật liệu sản xuất - TK 15423: Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 15424: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 15427: Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 15428: Chi phí tiền khác Ví dụ 8: Căn vào phiếu kế tốn khấu hao TSCĐ doanh nghiệp (Biểu số 2.18), kế toán ghi sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cảng Cẩm Thịnh (Biểu số 3.5) Ví dụ 7: CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Mẫu số S18 – DNN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản : 642 Tên TK : Chi phí quản lý doanh nghiệp Năm 2009 NT ghi sổ 12/12 31/12 31/12 Chứng từ SH PC301 BL12 BPB KH12 Diễn giải NT 12/12 31/12 31/12 TK đối ứng Tổng số tiền Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Cước máy bàn EVN Tính lương phận hành T12 111 334 251.725 66.494.800 Hao mòn phương tiện vận tải phận QLDN Hao mịn DC, TB quản lí phận QLDN 2143 2144 25.292.749 281.250 Cộng phát sinh kỳ Ghi có TK 642 Số dư cuối kỳ 1.405.543.676 1.405.543.676 Ghi Nợ TK 642 Chia TK 6421 TK 6422 TK 6424 66.494.800 TK 6427 251.725 25.292.749 281.250 793.937.600 Biểu số 3.3: Trích sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh 5.257.245 306.887.988 299.460.843 Ví dụ 8: CƠNG TY TNHH HẠNH TỒN Tổ 52, Cẩm Sơn, Cẩm Phả, Quảng Ninh Mẫu số S18 – DNN (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ – BTC Ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản : 1542 Tên TK : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cảng Cẩm Thịnh Năm 2009 NT ghi sổ 07/12 Chứng từ SH PX26 Diễn giải NT 12/12 31/12 BL12 31/12 31/12 PKT TS 12 31/12 TK đối ứng Ghi Nợ TK 1542 Chia TK 15421 TK 15422 TK 15424 Tổng số tiền Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ Xuất diezel cho cảng Cẩm Thịnh Tính lương khốn cơng nhân cảng Cẩm Thịnh tính đến hết tháng 12 Hao mịn máy móc thiết bị C.Th 152 334 1.411.708 527.393.657 2142 37.534.421 Hao mòn ptiện vận tải C.Th 2143 215.504 - Cộng phát sinh kỳ Ghi có TK 1542 Số dư cuối kỳ TK 15427 3.165.953.184 3.165.953.184 527.393.657 1.411.708 37.534.421 215.504 727.393.657 - Biểu số 3.4: trích sổ chi phí sản xuất kinh doanh 1.743.453.225 578.259.800 116.846.502 Biện pháp 5: Công ty cần nắm vững quy hoạch, kế hoạch phát triển nhà nước, sách ngành than, nắm bắt nhanh nhạy yêu cầu thị trường để định kinh doanh cách đắn, hợp lý thời điểm thuận lợi Ví dụ cuối năm 2008, phủ có định khuyến khích xuất than, từ cơng ty cần nắm bắt để có định sách thân nhằm nâng cao khả cạnh tranh trước đối thủ lĩnh vực dịch vụ Biện pháp 6: Công ty cần làm tốt công tác quản lý nhân sự, tuyển tạo điều kiện cho nhân viên theo học khóa học nghiệp vụ nâng cao chun mơn Việc đảm bảo chun mơn cán bộ, nhân viên phịng kế tốn giúp cơng ty hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn, giúp ban lãnh đạo đưa định kịp thời Cơng ty tạo điều kiện cho nhân viên học lớp đào tạo để củng cố chuyên môn nghiệp vụ, nắm bắt thay đổi việc hạch toán nghiệp vụ kế toán, thuế, Biện pháp 7: Kế toán trưởng kiêm nhiều công việc, nên giảm bớt gánh nặng cho kế tốn trưởng Ban lãnh đạo cơng ty tuyển thêm nhân viên kế tốn giỏi nghiệp vụ để gánh vác phần trách nhiệm với kế tốn trưởng Kế tốn đảm nhiệm vai trị kế tốn tổng hợp, kiểm tra đối chiếu số liệu, lập báo cáo tài nộp lên quan nhà nước theo thời gian quy định