Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM DV XNK KHÁNH PHƯƠNG

1 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 1 Khoa Kế toán – Kiểm Toán MỤC LỤC Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 1 2 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 2 Khoa Kế toán – Kiểm Toán LỜI MỞ ĐẦU Toàn cầu hoá vừa mang lại những thuận lợi đồng thời chứa đựng nhiều thách thức to lớn cho nền kinh tế nước ta Do vậy, để đứng vững và phát triển trên thị trường đòi hỏi mỗi doanh nghiệp cần thiết phải tạo ra và duy trì việc sản xuất kinh doanh có lợi nhuân Lợi nhuận là mục tiêu và bán hàng là phương thức để đạt được mục tiêu đó Bán hàng có vai trò rất quan trọng vì đây là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh và kết thúc một vòng luân chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm mới có vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Tham gia hoạt động trong lĩnh vực thương mại, cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng các doanh nghiệp thương mại với chức năng chủ yếu là tổ chức lưu thông hàng hóa Đặc biệt quá trình bán hàng được coi là khâu mấu chốt trong hoạt động kinh doanh thương mại, chính vì vậy hoạch toán nghiệp vụ bán hàng là nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp, quyết định tới hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như sự tồn tại phát triển của doanh nghiệp Một trong những yếu tố tạo nên thành công của doanh nghiệp là kế toán Kế toán là công cụ đắc lực giúp nhà quản trị nắm bắt được thông tin về tình hình kinh doanh đồng thời thấy rõ được sự vận động của tài sản - nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp mình.Trong các phần hành kế toán thì kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng có được tổ chức hợp lý hay không là một trong những điều kiên quan trọng giúp doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả, bảo toàn và phát triển vốn Với những nhận thức về tầm quan trọng của tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, sau khi được trang bị những kiến thức lý luận ở nhà trường và qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Công Ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ và XNK Khánh Phương em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công Ty TNHH TM DV $ XNK KHÁNH PHƯƠNG ”làm báo cáo chuyên đề của mình Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 2 3 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 3 Khoa Kế toán – Kiểm Toán Mục tiêu của việc nghiên cứu đề tài là làm rõ những nguyên tắc kế toán bán hàng và xác định kết bán hàng doanh giúp Công ty thấy được những mặt đã làm được và chưa làm được trong việc tổ chức hạch toán bán hàng và xác định bán hàng qua đó đề xuất một số giải pháp góp phần hoàn thiện hơn nữa Báo cáo của em gồm 3 chương Chương I: Vấn đề chung về Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong các Doanh Nghiệp Thương Mại Chương II: Thực trạng về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM DV $ XNK KHÁNH PHƯƠNG Chương III: Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TM DV $ XNK KHÁNH PHƯƠNG Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tình của cô giáo Th.S Đặng Thu Hà và sự giúp đỡ của ban lãnh đạo cùng toàn thể cán bộ công nhân viên của công ty TNHH TM DV $ XNK KHÁNH PHƯƠNG đã tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành bài báo cáo này Do thời gian thực tập ngắn và trình độ bản thân còn nhiều hạn chế cả về lý luận và thực tế nên bài báo cáo của em không tránh khỏi thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô, bạn bè cùng toàn thể ban lãnh đạo, cán bộ nhân viên trong công ty TNHH THƯƠNG MẠI DV VÀ XNK KHÁNH PHƯƠNG để bài báo cáo của em hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2013 Sinh viên Thảo Phạm Thị Thảo Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 3 4 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 4 Khoa Kế toán – Kiểm Toán PHẦN 1: VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Khái niệm và ý nghĩa của công tác bán hàng - Bán hàng là hoạt động thực hiện sự trao đổi sản phẩm hay dịch vụ của người bán giao cho người mua để nhận lại từ người mua tiền hay vật phẩm hoặc giá trị trao đổi đã thỏa thuận Ngày nay sự cạch tranh trong thế giới kinh doanh ngày càng gay gắt nên công việc bán hàng ngày càng phức tạp Bán hàng ngày nay không đơn thuần là sự trao đổi hàng hóa hay dịch vụ mà là quá trình giúp đỡ lẫn nhau giữa người mua và người bán Người bán giúp đỡ người mua thứ họ cần và ngược lại người mua cũng giúp người bán đạt được mục tiêu, thu về lợi nhuận, giải quyết đầu ra cho nơi sản xuất, đẩy mạnh sự sáng tạo trong kinh doanh và sản xuất Do đó công việc bán hàng ngày càng khó khăn hơn Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán - Bản chất của quá trình bán hàng: Quá trình bán hàng là hoạt động kinh tế bao gồm 2 mặt: DN đem bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua Đối với DN XDCB giá trị của sản phẩm xây lắp được thực hiện thông qua công tác bàn giao công trình XDCB hòan thành Hàng hóa cung cấp nhằm để thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng và sản xuất của xã hội gọi là bán ra ngoài Quá trình bán hàng thực chất là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa người bán và người mua trên thị trường hoạt động - Ý nghĩa của công tác bán hàng: Bán hàng có ý nghĩa hết sức quan trọng, nó là giai đoạn cuối cùng của quá trình tái sản xuất Doanh nghiệp khi thực hiện tốt công tác bán hàng sẽ tạo điều kiện thu hồi vốn, bù đắp chi phí, thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước thông qua việc nộp thuế, đầu tư phát triển tiếp, nâng cao đời sống của người lao động trong DN 1.2 Các phương pháp xác định giá vốn Để có số liệu hạch toán cũng như xác định kết quả kinh doanh của DN cần phải xác định phương pháp tính trị giá mua thực tế của hàng hóa bán ra của hàng hóa bán ra trong kỳ của doanh nghiệp từ đó xác định giá vốn hàng bán Ta có: Giá vốn hàng giá mua hàng hóa Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 4 5 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội bán = 5 xác định là Khoa Kế toán – Kiểm Toán + Chi phí mua phân bổ tiêu thụ Tùy theo điều kiện của mình mà DN lựa chọn phương pháp tính giá mua hàng hóa xác định là được bán cho phù hợp trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức là sử dụng phương pháp nào thì phải thống nhất trong niên độ kế toán Thông thường có những phương pháp tính giá mua hàng hóa như sau: - Phương pháp nhập trước- xuất trước ( FIFO): Theo phương pháp này hàng hóa xuất được tính giá mua trên cơ sở giả định lô hàng nào nhập kho trước thì tính giá mua vào cho hàng hóa xuất trước, nhập sau thì tính sau Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa về số lượng, đơn giá và thành tiền về từng lần nhập xuất hàng hóa - Phương pháp nhập sau- xuất trước ( FLFO): Phương pháp này tính giá hàng hóa xuất ra trên cơ sở giả định lô hàng nào nhập kho sau thì xuất trước, vì vậy việc tính giá mua sẽ ngược lại phương pháp nhập trước- xuất trước Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa về số lượng, đơn giá và thành tiền về từng lần nhập xuất hàng hóa - Phương pháp bình quân gia quyền: Giá bán của hàng hóa = Số lượng hàng hóa trong kỳ x xuất kho trong kỳ Trong đó: bình quân gia quyền Giá mua thực tế + hàng tồn kho trong kỳ Đơn giá bình quân gia quyền Đơn giá mua Giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ = Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ Theo phương pháp này giá vốn hàng hóa xuất kho để bán tính được tương đối hợp lý nhưng không linh hoạt vì cuối tháng mới tính được đơn giá bính quân - Phương pháp bính quân sau mỗi lần nhập: Về bản chất phương pháp này giống phương pháp bình quân gia quyền nhưng đơn giá bình quân phải được tính lại sau mỗi lần nhập trên cơ sở giá mua của hàng tồn và giá mua của lần nhập đó Phương pháp này đảm bảo số liệu có độ chính xác cao và kịp thời Tuy nhiên, khối lượng công việc tính toán lại tăng thêm do đó chỉ lên áp dụng với các DN có số lần mua hàng hóa ít nhưng số lượng lớn - Phương pháp hệ số giá: Giá hạch toán là do DN đặt ra, có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trước và được quy định thống nhất trong một kỳ hạch toán Theo Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 5 6 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 6 Khoa Kế toán – Kiểm Toán phương pháp này để tính được giá mua thực tế của hàng hóa bán ra trong kỳ kế toán phải mở sổ chi tiết, phản ánh sự biến động của hàng hóa nhập, xuất trong kỳ hạch toán Hàng ngày kế toán ghi sổ về các nghiệp vụ xuất hàng hóa theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành xác định số chênh lệnh giá của từng loại hàng hóa theo công thức sau: Trị giá hạch toán của = Số lượng hàng hàng xuất kho x Đơn giá xuất kho hạch toán Trị giá mua thực tế + của hàng tồn đầu kỳ Trị giá mua thực tế của hàng nhập trong kỳ Hệ số chênh lệnh = tỷ giá Trị giá hạch toán + của hàng tồn đàu kỳ Trị giá nua hạch toán của hàng nhập trong kỳ Giá mua thực tế của hàng hóa bán ra được xác định theo công thức: Trị giá mua thực tế = hàng bán ra Giá hạch toán của hàng x bán ra trong kỳ Hệ số chênh lệnh giá - Phương pháp tính giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này trị giá mua của hàng hóa xuất kho bán thuộc lô hàng nhập nào thì tính theo đơn giá của chính lô đó Phương pháp này phản ánh rất chính xác giá của từng lô hàng xuất bán nhưng công việc rất phức tạp, phương pháp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết từng lô hàng, phương pháp này được áp dụng cho tất cả các loại hàng có giá trị cao, được bảo quản riêng theo từng lô hàng của mỗi lần nhập Cuối kỳ, kế toán tiến hành phân bổ chi phí thu mua của hàng còn lại đầu kỳ và chi phí mua phát sinh trong kỳ cho hàng xuất kho và hàng còn lại cuối kỳ theo công thức: Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng + phát sinh trong kỳ Chi phí thu mua mua trong kỳ Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Trị giá mua của hàng Chuyên đề tốt nghiệp 6 7 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 7 Khoa Kế toán – Kiểm Toán của hàng bán ra = trong kỳ x Trị giá mua của + Trị giá mua của hàng hàng tồn đầu kỳ bán ra trong kỳ nhập trong kỳ Như vậy, giá vốn hàng bán được xác định theo công thức: Trị giá vốn của hàng = Trị giá bán của hàng + Chi phí thu mua của bán ra trong kỳ xuất ra trong kỳ hàng xuất bán trong kỳ 1.3 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng 1.3.1 Doanh thu bán hàng - Doanh thu là tổng giá trị các lợi nhuận kinh tế DN thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông thường của DN Doanh thu của DN bao gồm: Tổng giá trị cao có lợi nhuận kinh tế DN đã thu hoặc sẽ thu được như : Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu từ hoạt động tài chính, tiền lãi và lợi nhuận được chia + Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được từ giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ phí thu thêm ngoài giá bán ( nếu có) Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện: 1.Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc bán hàng cho người mua 2 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa 3 Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn 4 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ việc giao dịch bán hàng 5 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.3.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm: + Chiết khấu thương mại: Là các khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng khi mua với số lượng lớn TK sử dụng 521 Tài khoản này được sử dụng để phản ánh giá trị hàng hóa được công ty giảm cho khách hàng khi khách hàng mua hàng vói số lượng lớn Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 7 8 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 8 Khoa Kế toán – Kiểm Toán Chuyên đề tốt nghiệp 8 9 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 9 Khoa Kế toán – Kiểm Toán Nội dung và kế cấu tài khoản TK 521- Chiết khấu thương mại Trị giá hàng hóa được chiết khấu trong kỳ Kết chuyển chiết khấu thương mại sang TK 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ Tài khoản này không có số dư + Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là bán hàng hoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán TK sử dụng 531, TK 531 được sử dụng để phản ánh doanh thu của một số hàng hóa, dịch vụ bán nhưng bị khách hàng trả lại vì một số nguyên nhân như: Do vi phạm cam kết, vi pham hợp đồng kinh tế, hàng bị mất hoặc sai quy cách, không đúng chủng loại… Nội dung và kế cấu tài khoản: TK 531- Hàng bán bị trả lại Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả Kết chuyển giá trị của hàng hóa dịch tiền cho người mua hàng hoặc tính vụ bị trả lại vào TK 511 “ Doanh thu bán vào khoản nợ phải thu của khách hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK 521 hàng về số sản phẩm hàng hóa đã để xác định kết quả kinh doanh thuần bán ra TK 531 không có số dư cuối kỳ + Giảm giá hàng bán: Là các khoản giảm trừ cho khách hàng cho hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu - Giảm giá hàng bán TK sử dụng 532, dùng để phản ánh khoản giảm giá bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳ kế toán Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 9 10 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 10 Khoa Kế toán – Kiểm Toán Nội dung và kết cấu TK 532 TK 532- Giảm giá hàng bán Số hàng đã chấp nhận giảm Cho người mua hàng Kết chuyển các khoản giảm giá hàng bán vào bên nợ TK 511 “doanh thu bánh hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này không có số dư cuối kỳ + Chiết khấu thanh toán + Các loại thuế tính vào giá trị hàng hóa như thuế tiêu thu đặc biệt, thuế GTGT 1.4 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán * Phương thức bán hàng - Bán hàng theo phương thức trực tiếp: Là phương thức giao hàng trực tiếp cho người mua tại kho của công ty Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua, DN đã nhận được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua, giá trị của hàng hóa đã hoàn thành, DTBH và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận - Bán hàng theo phương thức gửi hàng đi cho khách hàng: Là phương thức bên bán gửi hàng cho khách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số tiền gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro được chuyển giao toàn bộ cho người mua, giá trị hàng hóa đã được thực hiện và là thời điểm bên bán được ghi nhận DTBH - Bán hàng theo phương thức ký gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng: Là phương thức bên giao đại lý ký gửi với bên nhận đại lý để bán hàng cho DN Bên nhận đại lý, ký gửi người bán hàng theo đúng giá đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán theo đúng giá quy định của bên giao đại lý thì toàn bộ thuế GTGT đầu ra cho bên giao đại lý phải tính nộp NSNN, bên nhận đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng - Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua trả tiền lần đầu tại thời điểm mua, số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một phần lãi xuất nhất định Xét về mặt bản chất, bán hàng trả chậm, trả góp vẫn được quyền sở hữu của đơn vị bán, nhưng quyền kiểm soát tài sản và lợi ích kinh tế sẽ thu được từ tài sản đã được chuyển giao cho người mua Vì vậy, DN ghi nhận DTBH theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37- K5 Chuyên đề tốt nghiệp 10 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán Biểu số 2.43: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Đơn vị: Cty TNHH TM DV & XNK Mẫu số S36-DN KHÁNH PHƯƠNG (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Tây Hồ - Hà Nội ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 642 CT NT Ghi nợ Tk 642 GS SH NT A B C Diễn giải Tk đối ứng Số tiền D E 1 Số dư đầu tháng 1/5 NH Chia ra 2 x 1/6 Mua quyển séc 1121 8.000 106 11/5 PC86 11/6 Thanh toán cước viễn thông 1111 208.616 16/5 PC87 16/6 Thanh toán cước viễn thông 1111 2.698.726 17/5 PC88 17/6 Thanh toán cước điện thoại 1111 5.991.140 17/5 PC89 17/6 Chi tiền tiếp khách 1111 1.591.000 18/5 PC91 18/6 Thanh toán tiền mua ổ cứng HDD 1111 800.000 28/5 PC94 28/6 Thanh toán tiền văn phòng phẩm 1111 270.000 30/5 BTTLT05 Hạch toán lương T05 334 Cộng số phát sinh 63 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 42.049.231 53.616.713 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3 Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán Ghi có Tk 632 911 53.616.713 Số dư cuối tháng x Biểu số Trích sổ cái TK 642 Đơn vị: Cty TNHH TM DV & XNK Mẫu số S03b-DN KHÁNH PHƯƠNG (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Tây Hồ - Hà Nội ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng 05 năm 2013 Tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Chứng từ Ngày tháng Số hiệu Ngày ghi sổ tháng A B NK chung Diễn giải Tran g Dòn g D E G C Số hiệ u TK đối ứng Nợ Có H 1 2 x x Số dư đầu tháng 1/5 NH 1/5 Mua quyển séc 20 106 1,2 Số tiền 112 1 8.000 11/5 PC86 11/ Thanh toán viễn thông cước 20 15,16 111 ,17 1 208.616 16/5 PC87 16/5 Thanh toán viễn thông cước 20 18,19 111 ,20 1 2.698.726 17/5 PC88 17/5 Thanh toán điện thoại cước 20 21,22 111 ,23 1 5.991.140 17/5 PC89 17/5 Chi tiền tiếp khách 24,25 111 1.591.000 20 1 18/5 PC91 18/5 Thanh toán tiền mua ổ cứng HDD 64 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 111 800.000 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán 1 28/5 PC94 28/5 Thanh toán tiền văn phòng phẩm 30/5 BTTLT06 30/5 Hạch T05 30/5 KC 29 30/5 Kết chuyển Tk 911 22 để xđ kết quả kd toán … lương 20 111 1 270.000 31,32 334 42.049.231 3,4 911 … 623.490.254 … … Cộng số phát sinh cuối tháng … 623.490.254 623.490.254 Số dư cuối tháng x X Ngày 31 tháng 05 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc ( Nguồn số liệu: Phòng kế toán thống kê tài chính) d.Xác định kết quả kinh doanh Cuối tháng kế toán tiến hành kết chuyển số liệu trên TK 521-chiết khấu thương mại, TK 531- hàng bán bị trả lại, TK 532-giảm giá hàng bán sang TK 511 Sau đó các số liệu trên TK 511, 512, 632, 641, 642, 515 – doanh thu từ hoạt động tài chính, TK 635 – chi phí tài chính, TK 711 – thu nhập khác, TK 811- chi phí khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh * Phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo công thức sau: Doanh thu thuần = Lợi nhuận gộp về bán hàng = Doanh thu bán hàng - Doanh thu thuần từ bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp từ bán hàng: Lợi nhuận = Lợi nhuận + 65 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Doanh thu - Chi phí - Chi phí Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chi phí quản Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội thuần từ hđ sxkd gộp về bán hàng Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Khoa Kế toán – Kiểm toán hoạt động tài chính Lợi nhuận thuần từ hđ + hoạt động tài chính Thu nhập khác - bán hàng lý doanh nghiệp Chi phí khác sxkd Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế * 25% Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 66 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán Biểu : sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN Đơn vị: Công ty TNHH TM DV & XNK KHÁNH PHƯƠNG (Ban hành theo QĐ số 48/2006 Địa chỉ: Tây Hồ _ Hà Nội ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu tài khoản D E G H Số trang trước chuyển sang Số phát sinh Nợ Có 1 2 90.054.284.310 90.054.284.310 ……………… 1/5 NH 1/5 Mua quyển séc 106 11/5 PC86 11/5 x 1 x 2 Thanh toán cước x viễn thông x x PC87 16/5 Thanh toán cước viễn thông x x x 17/5 PC88 PC89 17/5 17/5 Thanh toán cước điện thoại Chi tiếp khách 67 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 1121 8.000 642 208.616 16 133 20.862 1111 229.478 18 642 2.698.726 19 133 269.873 20 17/05 8.000 15 17 16/5 642 1111 2.968.599 x 21 642 5.991.140 x 22 133 599.114 x 23 x 24 1111 642 6.590.254 1.591.000 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội 18/5 PC91 18/5 Khoa Kế toán – Kiểm toán Thanh toán mua ổ cứng HDD x 25 x x x 26 642 800.000 27 133 80.000 28 28/5 30/5 PC94 BTTL 28/5 30/5 Thanh toán văn phòng phẩm x x 29 Hạch toán lương x x 31 -T6 30 32 Cộng chuyển trang sau 1111 1.591.000 1111 642 880.000 270.000 1111 642 270.000 42.049.231 334 42.049.231 523.490.254 523.490.254 Ngày 31 tháng 05 năm 2013 Người ghi sổ 68 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Kế toán trưởng Giám đốc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán Biểu Trích trang số 22 sổ nhật ký chung Mẫu số S03a-DN Đơn vị: công ty TNHH TM DV & XNK KHÁNH PHƯƠNG (Ban hành theo QĐ số 48/2006 Địa chỉ: Tây Hồ _ Hà Nội ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu A B Ngày tháng Diễn giải Đã gh i sổ cái STT dòn g Số hiệu tài khoả n C D E G H Số trang trước chuyển sang 31/0 5 KC2 8 31/0 5 K/c CP bán hàng X 1 x 2 31/0 5 KC2 9 31/0 5 K/c CP quản lý doanh nghiệp X 3 x 4 31/0 5 KC3 0 31/0 5 K/c doanh thu tài chính X 5 x 6 31/0 5 KC3 1 31/0 5 K/c chi phí tài chính X 7 x 8 31/0 5 KC3 2 31/0 5 K/c chi phí thuế TNDN X 9 x 10 31/0 5 KC3 3 31/0 5 K/c lãi X 11 12 ……………… Cộng chuyển trang sau 69 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 911 Số phát sinh Nợ Có 1 2 101.215.321.00 0 101.215.321.00 0 140.448.000 641 911 140.448.000 53.616.713 642 515 53.616.713 880.530 911 911 880.530 212.320 635 911 212.320 87.288.765 821 911 87.288.765 261.866.294 421 261.866.294 X 2.356.874.150 2.356.874.150 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán Ngày 31 tháng 05 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc Biểu số 2.48: Trích sổ cái TK 911 Đơn vị: Cty TNHH TM DV & XNK KHÁNH PHƯƠNG Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Tây Hồ _ Hà Nội ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tháng 05 năm 2013 Tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu: 911 Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu A B NK chung Ngày tháng Diễn giải C D Số hiệu Số tiền Trang Dòng TK đối ứng Nợ Có E G H 1 2 X X Số dư đầu tháng 31/05 KC 31/05 K/c giá vốn hàng bán 21 29,30 632 31/05 KC27 31/05 K/c doanh thu 21 31,32 511 31/05 KC28 31/05 K/c CP bán hàng 22 1,2 641 523.490.254 31/05 KC29 31/05 K/c CP QLDN 22 3,4 642 623.490.254 31/05 KC30 31/05 K/c doanh thu tài chính 22 5,6 515 31/05 KC31 31/05 K/c chi phí tài chính 22 7,8 635 40.161.436 31/05 KC32 31/05 K/c chi phí thuế TNDN 22 9,10 821 1.234.512 31/05 KC33 31/05 K/c lãi 22 11,12 421 2.356.838 Cộng số phát sinh cuối tháng 2.356.874.150 3.545.154.321 2.453.123 3.545.154.321 3.545.154.321 Ngày 31 tháng 05 năm 2012 70 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trường Đại học Công Nghiệp Hà Nội Người ghi sổ 71 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Khoa Kế toán – Kiểm toán Kế toán trưởng Giám đốc Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh của Doanh Nghiệp Biểu: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH THÁNG 05/2013 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu 1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mã số Thuyết minh Năm nay 3.545.154.321 Các khoản giảm trừ doanh thu - 3.Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.545.154.321 4 Giá vốn hàng bán 2.356.874.150 5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.188.280.171 6 Doanh thu hoạt động tài chính 2.453.123 7.Chi phí hoạt động tài chính 40.356.125 Trong đó: Chi phí lãi vay 40.161.436 8.Chi phí bán hàng 523.490.254 9.Chi phí quản lý kinh doanh 623.490.254 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 3.591.350 11.Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13.Lợi nhuận khác 14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 3.591.350 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.234.512 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 2.356.838 72 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY TNHH TM DV VÀ XNK KHÁNH PHƯƠNG 3.1 Đánh giá công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Công ty TNHH TM DV VÀ XNK KHÁNH PHƯƠNG là một doanh nghiệp thương mại có lĩnh vực kinh doanh khá rộng Trải qua 3 năm hình thành và phát triển Công ty đã không ít gặp những khó khăn và thách thức nhất là trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay có rất nhiều công ty hoạt động cùng ngành nghề kinh doanh Do đó, để đứng vững và phát triển trên thị trường buộc Công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng hàng hoá và dịch vụ để đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của khách hàng Những thay đổi về chính sách của nhà nước nhằm thích ứng với những biến động của nền kinh tế thị trường gây ra cho công ty không ít khó khăn trong việc nắm bắt, vận dụng chính sách tài chính vào hoạt động kinh doanh và công tác kế toán tài chính…Song, nhờ sự nhạy bén nắm bắt xu hướng phát triển của xã hội, sự năng động và sáng tạo của đội ngũ cán bộ lãnh đạo và tinh thần tập thể, tích cực học hỏi của các cán bộ công nhân viên trong toàn công ty nên công ty đã từng bước tháo gỡ những khó khăn, trưởng thành về mọi mặt, nhanh chóng bắt nhịp với sự biến động của thị trường Để đạt những thành tựu hiện tại là nhờ sự hợp lý hóa trong bộ máy tổ chức quản lý của Công ty, trong đó bộ máy kế toán góp phần không nhỏ Ngoài chức năng là giám sát và quản lý chặt chẽ tình hình biến động tài sản cũng như nguồn vốn của Công ty, phòng kế toán còn phối hợp với các phòng ban khác trong công tác quản lý kinh doanh cũng như lập báo cáo quản trị từ đó tham mưu ban lãnh đạo Công ty nắm bắt chính xác, kịp thời những thông tin cần thiết để đưa ra phương hướng điều hành quản lý hoạt động kinh doanh trong thời gian tới Sau khi tìm hiểu về bộ máy quản lý hoạt động cũng như lĩnh vực kinh doanh, công tác hạch toán của Công ty có một số ưu điểm và hạn chế sau: 3.1.1 Ưu điểm - Công ty đã đáp ứng được hầu hết yêu cầu khách hàng đặt ra cả về số lượng lẫn chất lượng Chất lượng hàng hoá được kiểm tra chặt chẽ, giá cả vẫn giữ ở mức ổn định, hạn chế hàng bán bị trả lại, thực hiện chiết khấu thương mại cho khách hàng khi mua số lượng lớn, hệ thống kho được trang bị đầy đủ Bên cạnh đó, phương thức tiêu thụ và hình thức thanh toán được áp dụng khá linh hoạt, hợp lý, tạo điều kiện đẩy nhanh quá trình tiêu thụ hàng hoá - Việc tiếp cận khách hàng được Công ty chú trọng đúng mức, các cán bộ kinh doanh của Công ty đã bắt nhịp với thị trường, không ngồi chờ đơn đặt hàng đến với mình mà chủ động tìm kiếm, phát triển thị trường do vậy mạng lưới tiêu thụ ngày càng được mở rộng khắp các tỉnh trên cả nước 73 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Việc phân thành các thị trường và cho từng nhân viên quản lý ở từng vùng đã phát huy tác dụng ðáng kể Mạng lưới kinh doanh ngày càng được mở rộng và sản phẩm được nhiều khách hàng lựa chọn và tin dùng - Thủ tục mua hàng và thanh toán tiền hàng nhanh gọn, thuận tiện, đáp ứng nhu cầu khách hàng đặt ra - Để nhanh chóng thu hồi được các khoản nợ, hạn chế phát sinh các khoản chi phí không cần thiết, Công ty đã coi trọng các biện pháp quản lý nợ phải thu khách hàng như mở sổ theo dõi chi tiết các khoản phải thu, xây dựng cơ chế bán hàng, các hợp đồng kinh tế, thường xuyên đôn đốc thu hồi nợ Hàng tháng, hàng quý báo cáo định kỳ về các phát sinh liên quan đến nợ phải thu, gửi thư xác nhận và bảng đối chiếu công nợ đến từng khách hàng Trước những cố gắng không ngừng đó nợ phải thu quá hạn đã giảm một cách đáng kể - Các chứng từ ban đầu được lập tại Công ty đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ tiêu thụ - thu tiền và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ Việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ được lập ở tất cả các khâu, đều có đầy đủ các chữ ký đại diện cho các bên liên quan và sử dụng đúng mẫu mà Bộ Tài Chính ban hành Việc luân chuyển chứng từ hợp lý, gọn nhẹ nhưng vẫn giữ được hiệu quả trong quản lý - Hệ thống sổ sách kế toán của Công ty có ưu điểm là đầy đủ về số lượng, chủng loại, ghi chép rõ ràng Ngoài ra, kế toán Công ty còn áp dụng phần mềm kế toán vào giải quyết các công việc hạch toán Nhờ đó, đã đáp ứng được yêu cầu và chất lượng về thông tin, giảm bớt được chi phí và thuận tiện cho việc lưu trữ và bảo quản số liệu - Các phần hành kế toán được tổ chức một cách đồng bộ, chặt chẽ và phân công công việc của các nhân viên kế toán tương đối hợp lý Mỗi nhân viên kế toán tuy đảm nhiệm từng phần hành của mình nhưng vẫn đảm bảo được sự gắn kết chặt chẽ với nhau để giải quyết công việc một cách nhịp nhàng và hiệu quả 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh những ưu điểm kể trên thì công ty vẫn tồn tại những nhược điểm cần khắc phục: - Đội ngũ kế toán tại công ty còn hạn chế về mặt số lượng, nên một người vẫn đảm nhiệm nhiều phần hành làm cho công tác kế toán có nhiều chồng chéo - Hệ thống tài khoản mà công ty sử dụng được mở tương đối đầy đủ và giúp quản lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian, theo đối tượng Có một số tài khoản như TK 214 – Hao mòn tài sản cố định được chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 2141-hao mòn TSCĐ hữu hình, TK 2143 – hao mòn TSCĐ vô hình Vì công ty không có TSCĐ hữu hình, nên việc mở TK 2143 không phù hợp quá trình hạch toán tại công ty 74 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Hệ thống tài sản của công ty chưa được đầu tư nhiều, chủ yếu chỉ trang bị hệ thống máy móc thiết bị trong khi hệ thống văn phòng, thiết bị văn phòng phục vụ cho công tác quản lý không có Vì vậy ảnh hưởng tới quá trình hạch toán trên TK 214, TK 642 3.1.3 Một số ý kiến nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và quản lý nợ phải thu khách hàng tại Công ty - Về bộ máy kế toán: + Công ty nên tuyển thêm kế toán viên để hiệu quả công việc được cao hơn Mỗi kế toán viên sẽ đảm nhận và chịu trách nhiệm làm một phần hành, kế toán trưởng sẽ làm phần tổng hợp và chịu trách nhiệm chung trước giám đốc và công ty về công tác kế toán + Quản lý tốt hơn việc luân chuyển chứng từ, đảm bảo việc sản xuất diễn ra liên tục, tiết kiệm thời gian - Công ty cần đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, khả năng sử dụng máy vi tính cho các kế toán viên, có như vậy mới khai thác được hết hiệu quả phương tiện tính toán hiện đại này - Để tránh việc hạch toán sai, công ty nên mở những tài khoản mà đơn vị sử dụng, những tài khoản không liên quan đến quá trình hạch toán công ty không nên mở, ví dụ như TK 2143 – Hao mòn tài sản cố định vô hình - Công ty nên đầu tư hệ thống nhà cửa, văn phòng làm việc phục vụ cho công tác quản lý và quá trình hạch toán trên TK 214, TK 642 - Công ty cần điều chỉnh lại tỷ lệ khấu hao phù hợp với quy định về trích khấu hao, căn cứ vào nguyên giá và thời gian sử dụng của tài sản, công ty phải áp dụng tỷ lệ khấu hao theo đúng quy định - Công ty cần hạch toán khoản trích theo lương theo đúng quy định hiện hành Nhằm mục đích đảm bảo lợi ích cao nhất cho người lao động, công ty nên hạch toán riêng phần các khoản trích cho người lao động (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) theo đúng quy định thay vì cộng luôn phần đó vào lương của người lao động để họ tự nộp (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) - Công ty nên lập các báo cáo quản trị hàng tháng cho lãnh đạo cấp trên, cung cấp thông tin cần thiết đến quá trình sản xuất kinh doanh từ đó cấp trên có phương hướng, kế hoạch phát triển cho các kỳ tiếp theo - Để tạo nguồn, tăng thu nhập cho cán bộ, công nhân viên và giải quyết tạo công ăn việc làm cho cán bộ, công nhân viên dôi dư thì Công ty phải mở rộng quy trình công nghệ sản xuất cả về quy mô, và quy trình kỹ thuật nhằm tạo ra sản phẩm mỳchất lượng cao hơn với giá bán cao hơn 75 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Bán hàng - thu tiền là chu trình quan trọng hàng đầu trong hệ thống hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, quyết định đến sự tồn tại và phát triển của bất kỳ doanh nghiệp nào.Vì vậy, tổ chức tốt công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và quản lý nợ phải thu khách hàng cũng đóng góp một vai trò và ý nghĩa quan trọng trong hệ thống quản lý kinh doanh của doanh nghiệp Qua thời gian thực tập tại Công ty, em xin rút ra một số kết luận sau: 1 Để vượt qua mọi đối thủ cạnh tranh và đưa sản phẩm của mình có mặt trên thị trường cả nước, Công ty đã thực hiện một số biện pháp nhằm xúc tiến bán hàng như: sản phẩm chất lượng cao và đa dạng về mẩu mã; giá bán áp dụng tương đối ổn định và linh hoạt; lựa chọn và áp dụng phương thức tiêu thụ phù hợp bán hàng trực tiếp tại kho chủ yếu Do đó doanh thu tiêu thụ của Công ty ngày càng tăng lên 2 Mặc dù nợ phải thu khách hàng của Công ty có xu hướng ngày càng tăng lên qua các năm đặc biệt năm 2012 nhưng do áp dụng hình thức và phương thức thanh toán linh hoạt, gọn nhẹ, quản lý chặt chẽ các hợp đồng kinh tế, xây dựng chính sách bán chịu phù hợp nên đã giúp công ty đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ hàng hóa trong kỳ và thu hút ngày càng nhiều khách hàng hơn 3 Công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và theo dõi nợ phải thu khách hàng đã không ngừng hoàn thiện mình về chuyên môn nghiệp vụ Việc mua bán hàng hóa có hóa đơn, chứng từ được lập ở tất cả các khâu, sử dụng đúng mẫu mà Bộ tài chính ban hành Hoàn thành tốt việc ghi chép, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ, tính toán đầy đủ giá vốn hàng bán, các khoản chi phí bán hàng liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hóa Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình tiêu thụ - thu tiền giúp ban lãnh đạo công ty căn cứ vào đó để ra quyết định kinh doanh đúng đắn, kịp thời 5 Công ty chưa đề ra chính sách chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi thanh toán nhanh, chưa trích lập các khoản dự phòng và hạch toán chưa chính xác một số nghiệp vụ phát sinh trong quá trình bán hàng Trong thời gian tới, Công ty cần phát huy những mặt mạnh và khắc phục những hạn chế nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn của cô TH.S ĐẶNG THU HÀ và sự giúp đỡ của ban lãnh đạo cùng toàn thể cán bộ công nhân viên của Công ty TNHH TM DV VÀ XNK KHÁNH PHƯƠNG đã tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành bài báo cáo này Tuy nhiên do còn hạn chế về mặt lý luận và cũng như kinh nghiệm thực tiễn nên bài báo cáo của em không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong 76 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô để bài báo cáo của em được hoàn thiện hơn 77 Phạm Thị Thảo- Lớp Kt37-K5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp