Những lưu ý khi làm bài thuế giá trị gia tăng

I LƯU Ý KHI GIẢI BT THUẾ TNDN Khi giải dạng thuế TNDN,các bạn xuất phát từ : - Công thức tính thuế TNDN : Thuế TNDN phải nộp = (TNTT - Trích lập quỹ PT KH CN) x thuế suất TNTT = TNCT – (TN miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển theo quy định) TNCT = (Doanh thu – CF trừ ) + TN khác Các bạn bám sát yếu tố công thức, để không bị điểm, nên xác định rõ yếu tố theo kiện đầu bài, yếu tố không cho nêu rõ (điểm đưa giải để bạn tham khảo group rồi.) - Yếu tố Doanh thu : đưa vào doanh thu hoạt động kinh doanh , cách xác định theo quy định điều thông tư 78 (lưu ý đặc biệt khoản : đề hay lắt léo quy định này) - Yếu tố chi phí trừ : bạn đọc thật kỹ quy định điều thông tư 78 Đây nội dung trọng yếu Mức độ khó dễ đề thường nằm nội dung Một số nội dung đề thi hay hỏi (không phải toàn bộ) phần bao gồm : a) Phần khấu hao : + Khấu hao cho phần vượt 1,6 tỷ đồng ô tô từ chỗ trở xuống Phần vượt phải loại khỏi chi phí hợp lý + Khấu hao nhà trẻ phục vụ em cán công nhân viên : thói quen suy luận tài sản phục vụ CB CNV nên thường đưa vào nhầm lẫn, phần khấu hao phải loại + Khấu hao tài sản hết khấu hao : phải loại bỏ + Khấu hao nhanh vượt lần mức qui định gây lỗ + Một tình khấu hao lắt léo, gặp người phải lưu ý : khấu hao nhà xưởng đất thuê : ví dụ thuê đất năm, nhà xưởng 1.000, đăng ký KH 10 năm Tính KH năm thứ tức năm hết thời gian thuê CF khấu hao phải loại b) Chi phí tổn thất : lưu ý tổn thất mà không bồi thường tính vào chi phí hợp lý, có phần bồi thường phải trừ phần bồi thường c) Chi mua hàng hóa đơn, lập bảng kê (01/TNDN) : lưu ý tính với hàng mua cá nhân trực tiếp làm ra, mua qua trung gian tổ chức không tính d) Tiền lương, phụ cấp : + Chỉ tính với số thực trả đến ngày nộp toán thuế TNDN (31/03), phần chưa trả phải loại + Tiền lương thành viên công ty không trực tiếp điều hành, tiền lương giám đốc cty TNHH thành viên, doanh nghiệp tư nhân … không trừ + Các khoản chi phụ cấp công tác phí : nhớ mốc không vượt lần quy định cán CNV NN + Phụ cấp ăn ca : mục người hay nhầm với quy định thuế TNCN Có hai trường hợp : Nếu DN có nhà ăn, tổ chức nấu ăn cho công nhân không bị khống chế Nếu chi tiền : thuế TNDN : không bị khống chế Thuế TNCN : tính phần vượt quy định vào TN chịu thuế + Trang phục : quy định hành triệu chi tiền vật e) Dự phòng tiền lương : + Không vượt 17% số lương kỳ trả cho CBCNV đến hạn nộp toán + Không trích mà gây lỗ f) Bảo hiểm : + Mức trích lập bảo hiểm : thường phải nhớ tỷ lệ đóng bảo hiểm, mức áp dụng : Công ty (%) Người lao động (%) Bảo hiểm XH 18 Bảo hiểm y tế 1,5 Bảo hiểm TN 1 KP công đoàn + Quy định cần lưu ý BH bắt buộc chưa thực đầy đủ theo quy định loại BH không bắt buộc khác bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện … theo quy định TT 78 không tính vào chi phí hợp lý + Mức khống chế triệu đồng/tháng khoản bảo hiểm tự nguyện bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện … g) Chi phí quảng cáo bị khống chế : 15% chi phí trừ, nhiên lưu ý chi phí liên quan đến hoạt động xúc tiến thương mại không bị khống chế (trưng bày, triển lãm …) Phần thi có, người tập trung hiểu kỹ, học thuộc điểm 2.21 khoản điều TT 78, lưu ý số vấn đề : + Nếu có lãi vay thu nhập từ cho vay : không tính chi phí lãi vay vào để tính chi phí khống chế + Nếu có chi phạt vi phạm hợp đồng thu bồi thường vi phạm hợp đồng h) Lãi tiền vay : + Phần lãi tiền vay cá nhân vượt 1,5 lần lãi suất NH : lưu ý quy định cho DN vay cá nhân, DN vay DN không bị khống chế theo mức đâu + Lãi tiền vay phần tương ứng với vốn điều lệ chưa góp phải loại i) Chi phí tài trợ : lưu ý có khoản : + Chi tài trợ cho giáo dục (phải khai vào mẫu 03/TNDN) + Chi tài trợ cho y tế (khai vào mẫu 04/TNDN) + Khắc phục thiên tai (khai mẫu 05/TNDN) + Chi làm nhà tình nghĩa cho người nghèo (khai mẫu 06/TNDN) : làm nhà cho Bà mẹ Việt Nam anh hùng không nằm quy định đâu + Tài trợ cho nghiên cứu khoa học (mẫu 07/TNDN) phải theo chương trình NN Ngoài ra, khoản chi ủng hộ địa phương, đoàn thể không trừ đâu : thường đầu cho chi cho quỹ an ninh địa phương, chi cho quỹ khuyến học hội đồng hương … phải loại - Thu nhập khác : theo quy định điều TT 78 Tuy nhiên, lưu ý số thu nhập khác : + Thu nhập từ hoạt động nước sau nộp thuế nước : trước đưa vào thu nhập khác phải cộng phần thuế nộp NN Nếu NN miễn giảm thuế phải nộp mức Việt Nam, cách tính số thuế nộp NN = (thuế nộp NN, thuế phải nộp VN cho khoản TN đó) + Thu nhập chia từ hoạt động liên doanh nộp thuế chưa nộp thuế + Thu nhập từ lý tài sản cố định - Thu nhập miễu thuế theo quy định điều TT 78 Bài tập: Đầu : Dt từ hd bán hàng hóa 1.857.258.000 - DT từ hd cung ứng dvu 260,01tr - lãi nhận từ tiền gửi ngân hàng 245.000 Thu tiền từ nhượng bán TSCD 181,5tr bao gồm VAT 10% TSCD nhượng bán có NG 210tr khấu hao 85,35tr Trả lương cho CNV quý 3/2013 180tr khoản trích BH bắt buộc tính vào chi phí DN cho quý 40,5tr Dn chi trả lương cho TV hội đồng qtri 300tr trả lương cho tv ko tham gia vào điều hành hd sxkd 80tr Tiền ăn ca bếp bq 750.000/ng/th Tổng số thực chi 67,5tr Trả tiền lãi vay cnv quý 19.8tr Lsuat thực 1.2%/thang Trả tiền lãi vay ngân hàng Q3 48.3tr Nộp tiền thuế GTGT T2/2013 16,65tr tiền phạt nộp chậm VAT t2/2013 5,454tr Trong quý Dn thu tiền từ phạt KH vi phạm hdkte 17,85tr chi vi phạm hdkt 19,086tr Chi phí giá vốn hàng bán quý 1.305.620.000 10 Chi phí bán hàng quý 107.335.500 Trong cp quảng cáo 22.055.300 11 Chi phí QLDN 132.837.400 Trong cp KHTSCD chi tiết : - xe ô tô chỗ ngồi NG 1.740.420.000 Khấu hao năm Ngày bắt đầu KH 1/3/2012 - xe oto tải NG 379.680.000 Khấu hao năm Ngày bắt đầu kh 1/4/2011 12 Quý khách hàng trả lại hàng với tổng DT 28.050.000 Giá vốn hàng bị trả lại 14.380.000 Biết rằng: - cty dc thành lập 27/3/2009 Ko kd vận tải du lịch hành khách Thực kktt gtgt theo ppktr - tất khoản thu chi có hso chứng từ theo qd - lsuat NHNN công bố 9%/nam - tổng dt đạt dc năm 2012 18,5 tỷ Yêu cầu: Xd thuế TNDN quý Lập tờ khai thuế tndn tạm tính quý 3 Lập tờ khai qtoan thuế Thuế suất 25% cho quý đầu năm 2013 20% cho quý cuối năm 2013 Bài giải (Đvt:tr đ): Giả sử ngành nghề kinh doanh công ty thư ơng mại, tất khoản thu chi có hồ sơ, chứng từ theo qui định 1.Xác định TNCT = (Doanh thu – Chi phí trừ ) + TN khác *) Xác định doanh thu tính thuế = Tổng doanh thu - khỏan giảm trừ doanh thu - Doanh thu từ hđ bán hàng hóa 1.857,258 - Doanh thu từ hđ cung ứng dvụ 260,01 Tổng doanh thu tính thuế = 1.857,258 + 260,01 = 2.117,268 - Doanh thu hàng bán Quý bị trả lại = 28,050 Tổng doanh thu tính thuế = 2.117,268 – 28,05 = 2.089,218 *) Xác định chi phí trừ : - Trả lương cho CNV quý 3/2013 180 - chi phí trừ - Các khoản trích BH bắt buộc tính vào chi phí DN cho quý 40,5 - chi phí trừ - Chi trả lương cho TV H ĐQT 300, loại bỏ tiền lương cho tv ko tham gia vào điều hành hd sxkd 80 = 300 – 80 = 220 - chi phí trừ - Tiền ăn ca bếp bq 750.000/ng/th Tổng số thực chi 67,5 - chi phí trừ - Nộp tiền thuế GTGT T2/2013 16,65 tiền phạt nộp chậm VAT T2/2013 5,454 - không liên quan đến chi phí sxkd kỳ - Chi phí giá vốn hàng bán quý 1.305,620, loại bỏ giá vốn hàng bị trả lại 14,380, giá vốn hàng bán = 1.305,62 – 14,38 = 1.291,24 - chi phí trừ - Chi phí bán hàng quý không bao gồm CF quảng cáo 107,3355 – 22,0553 = 85.2802 - chi phí trừ - Chi phí QLDN 132,8374, loại bỏ phần khấu hao phần giá trị vượt 1.600 đơn vị không kinh doanh vận tải, du lịch = (1.740,42 – 1.600)/(9*12) * = 3,9, chi phí khấu hao xe tải không liên quan đến CF quản lý = 379,68/(7 * 12) * = 13,56 Chi phí quản lý trừ = 132,8374 – 3,9 – 13,56 = 115,3774 - chi phí trừ - Chi phí khấu hao xe tải = 379,68/(7 * 12) * = 13,56 - chi phí trừ Tổng CF trừ chưa bao gồm chi phí quảng cáo = 180 + 40,5 + 220 + 67,5 + 1.291,24 + 85,2802 + 115,3774 + 13,56 = 2.013,4576 - Chi phí quảng cáo bị khống chế, đơn vị thành lập từ năm 2009, thời điểm tính thuế 2013, tỷ lệ khống chế áp dụng 10% = 2.013,4576 * 10% = 201,34576 Chi phí quảng cáo trừ = (22,0553; 201,34576) = 22,0553 Tổng CF trừ bao gồm chi phí quảng cáo = 2.013,4576 + 22,0553 = 2.035,5129 *) Xác định khoản thu nhập khác : - Thu nhập từ nhượng bán TSCD 181,5 bao gồm VAT 10% TSCD nhượng bán có NG 210tr khấu hao 85,35 = 181,5/1.1 – (210 – 85,35) = 165 – 124,65 = 40,35 - Thu nhập từ bù trừ lãi tiền vay thu cho vay : + Lãi nhận từ tiền gửi ngân hàng 0,245 + Trả tiền lãi vay cnv quý 19,8 L.suất thực 1.2%/tháng, lãi suất NHNN công bố 9%/năm, lãi suất tính = 19,8 / 1,2 % * (9%/12*150%) = 18.5625 + Trả tiền lãi vay ngân hàng Q3 48,3 Thu nhập từ lãi cho vay = 0,245 – (18,5625 + 48,3) = - 66,6175 - giảm trừ thu nhập hđ kd - Thu tiền nhập từ phạt KH vi phạm HĐKT = 17,85 - 19,086 = - 1,236 - giảm trừ thu nhập khác *) Xác định Thu nhập chịu thuế = [ (2.089,218 - 2.035,5129) - 66,6175] + (40,35 - 1,236) = 26,2016 Xác định Thu nhập tính thuế = TNCT – (lỗ kết chuyển + thu nhập miễn thuế) - Không có khoản lỗ kết chuyển - Không có thu nhập miễn thuế TNTT = TNCT = 26,2016 Xác định thuế TNDN phải nộp kỳ = 26,2016 * 20% = 5,24032 II MỘT SỐ LƯU Ý KHI LÀM BÀI THUẾ TNCN Nhìn chung, tập thuế TNCN thường ngắn, liệu thường có nhiều lắt léo, đặc biệt việc xác định thu nhập chịu thuế Do có nhiều cách tính khác cho loại thu nhập nên phải lưu ý thu nhập trước hay sau khấu trừ thuế, điều kiện để thu nhập miễn thuế… Một yêu cầu lớn tập thuế TNCN người làm phải nhớ loại thuế suất, kể biểu thuế lũy tiến phần, tỷ lệ đóng bảo hiểm bắt buộc … Vì vậy, vào phòng thi, thời gian đợi phát đề, người nên tập trung ghi lại mức thuế suất, tỷ lệ quy đổi … để làm không bị nhầm lẫn, vào lúc cuối buổi thi Điều bắt đầu làm thuế TNCN, đăc thù thuế TNCN theo đối tượng nên ta phải xác định đối tượng cá nhân cư trú hay không cư trú, từ xác định phương pháp tính thuế TNCN : - Đối với cá nhân cư trú : theo biểu lũy tiến phần (TN từ kinh doanh, tiền lương, tiền công ….) - Đối với cá nhân không cư trú : theo biểu thuế suất cố định + Thu nhập từ tiền lương, tiền công : thuế suất 20% + Thu nhập từ kinh doanh : theo mức thương mại 1%, dịch vụ 5% khác 2% + Thu nhập từ quyền, thừa kế, quà tặng gần giống với cách tính cá nhân cư trú (chỉ áp dụng tỷ lệ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoản 0,1% chuyển nhượng BĐS 2%, tỷ lệ khác nhau) *) Điều kiện xác định cá nhân cư trú : thỏa mãn điều kiện - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên : 12 tháng liên tục năm dương lịch Tình gần tập có, việc tính thời gian năm Kỹ không khó, có nhiều người nhầm : ngày đến ngày tính ngày (tính từ ngày đến ngày ngược lại …), để ý số ngày tháng ngày tháng năm nhuận (tháng có 31 ngày, tháng năm không nhuận có 28 ngày …) Nếu tập tính thuế TNCN cho người nước gần chắn phải tính 12 tháng liên tục phải loại phần tính trùng thuế cho năm sau - Có nơi thường xuyên Việt Nam : tạm trú, thường trú, hợp đồng thuê nhà từ 183 ngày trở lên Như vậy, thực tế có người nước thuê nhà tháng Việt Nam, thực tế có mặt Việt Nam 183 ngày đối tượng cư trú họ không chứng minh họ đối tượng cư trú nước khác năm *) Đối với cá nhân cư trú, thu nhập lại chia thành loại thu nhập thường xuyên thu nhập kê khai theo lần phát sinh : A.Thu nhập kê khai theo lần phát sinh (7 khoản): Thu nhập từ đầu tư vốn • Lưu ý thứ nội dung bao gồm tiền lãi từ việc cho cá nhân, tổ chức vay tiền (nhưng không bao gồm lãi tiền gửi tổ chức tín dụng) • Lưu ý thứ hai nội dung nhận cổ phiếu trả thay cho lợi tức không tính thuế TNCN cho số cổ tức mà đợi đến bán cổ tức Như vậy, bán cổ phiếu đó, ta phải tính loại thuế TNCN thu nhập cho đầu tư vốn thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Giá vốn để tính min(mệnh giá giá thị trường) (Ví dụ : cuối năm 2013, ông A nhận chia từ đầu tư vốn vào sở X 2.000 cổ phiếu mệnh giá Đến tháng năm 2014, ông A bán số cổ phiếu với giá 0.8 Như vậy, cuối năm 2013 ông A không bị tính thuế TNCN cho 2.000 cổ phiếu đến tháng năm 2014, ông A bị tính thuế TNCN cho đầu tư vốn với mức giá cổ phiếu = min(1;0.8) = 0.8) đồng thời phải tính thuế chuyển nhượng chứng khoán cho số CP • Thuế suất tính 5% tổng thu nhập Thu nhập chuyển nhượng vốn : có cách tính : • Đối với toán năm, thuế suất 20% • Đối với trường hợp tạm nộp : tính 0,1% giá trị chuyển nhượng Thu nhập chuyển nhượng BĐS : • Có hai tình chuyển nhượng BĐS miễn thuế : + Chuyển nhượng BĐS nội gia đình (vợ chồng, anh em, bố mẹ, ông bà …) + Chuyển nhượng BĐS Lưu ý BĐS phải chuyển nhượng lần toàn (không chia đất để bán), có quyền sở hữu tháng • Có hai mức thuế suất áp dụng chuyển nhượng : + Nếu xác định giá vốn : thuế suất 25% chênh lệch + Nếu không xác định giá vốn thuế suất 2% giá chuyển nhượng Nếu đầu cho giá chuyển nhượng thấp giá tính thuế trước bạ tính giá tính thuế trước bạ 4,5.Thu nhập từ quyền, nhượng quyền TM : • Có mức giảm trừ 10 triệu đồng • Thuế suất 5% 6,7.Thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế : • Có mức giảm trừ 10 triệu đồng • Thuế suất 10% B.Thu nhập thường xuyên : 1.Xác định thu nhập chịu thuế : tức thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công - Trong phần này, khái niệm thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công, lưu ý khoản thu nhập khác tính vào : tiền hoa hồng đại lý, hoa hồng môi giới, tiền tham gia đề tài… Các khoản thu nhập thường thu nhập sau khấu trừ đơn vị chi trả thu nhập nên tính vào thu nhập chịu thuế phải quy đổi thu nhập trước thuế - Tiền cho thuê nhà tính vào phần này, với tỷ lệ TNCT = 30% doanh thu cho thuê nhà - Có 11 khoản phụ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế phải nhớ, đặc biệt lưu ý đến phụ cấp chuyển vùng lần cho người Việt Nam người nước - Khoản tiền nhà trả thay khống chế tính vào thu nhập chịu thuế 15%, tức tính vào TNCT tiền nhà 15% tổng thu nhập chưa bao gồm tiền nhà Điều ngược với khoản tiền ăn ca lĩnh tiền, vượt quy định (680.000đ/tháng) mức vượt tính vào TNCT Tuy nhiên, lưu ý, doanh nghiệp tổ chức nấu ăn không tính vào TNCT, số - Trong khoản thu nhập không tính vào TNCT (điểm g, khoản điều TT 111), lưu ý số nội dung hay đề : + Tiền ăn ca + Tiền vé máy bay năm lần cho người Việt Nam người nước + Tiền học phí cho người lao động từ mầm non đến bậc PTTH : • Con người Việt Nam phải học nước ngoài, người nước phải học Việt Nam • Độ tuổi khác với độ tuổi khống chế giảm trừ gia cảnh : giảm trừ gia cảnh đến bậc Đại học - Ngoài ra, khoản thu nhập không tính vào TNCT không quy định đây, hay bị bỏ sót tiền đào tạo, nâng cao tay nghề phù hợp chuyên môn (điểm đ.6) * Bổ sung thêm : Từ ngày 01/9/2014, tiền cho thuê nhà từ 8,4 triệu tháng, từ 100 triệu năm trở xuống Các khoản nêu khoản KHÔNG TÍNH VÀO THU NHẬP CHỊU THUẾ, nhiều người làm hay nhầm lẫn sang thu nhập miễn thuế - Trong 14 khoản thu nhập miễn thuế, lưu ý khoản thu nhập hay hỏi : + Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS nội gia đình (kể nhà hình thành tương lai) + Thu nhập chuyển nhượng BĐS (không bao gồm nhà hình thành tương lai) + Thu nhập từ thừa kế BĐS nộp gia đình (kể nhà hình thành tương lai) + Lãi tiền gửi tổ chức tín dụng (nếu lãi cho vay tổ chức tín dụng TNCT) + Phần tiền lương làm thêm cao so với mức ban ngày 2.Xác định thu nhập tính thuế : - Nếu có thu nhập từ kinh doanh, TNTT = TNCT – CF trừ Các chi phí trừ xác định gần giống với thuế TNDN.Tuy nhiên, phần ra, mang tính chất thuế TNDN nhiều - TNTT = (TNCT – Các khoản giảm trừ ) Nếu cho thu nhập sau thuế, phải dùng công thức quy đổi : Thu nhập làm quy đổi = Thu nhập thực nhận + Các khoản trả thay - Các khoản giảm trừ 3.Xác định khoản giảm trừ : có hai khoản giảm trừ giảm trừ cho thân giảm trừ cho người phụ thuộc - Giảm trừ cho thân : + Từ 1/7/2013 trở trước triệu đồng/tháng Sau triệu đồng/tháng + Thời gian giảm trừ tính tròn tháng, cụ thể sau : • Đối với cá nhân cư trú người nước : i) Tính từ tháng đến tháng nước năm sang (đủ 183 ngày) ii) Tính từ tháng bắt đầu sang Việt Nam, không kể ngày nào, tính theo 12 tháng liên tục iii) Tính 12 tháng năm cá nhân cư trú tiếp tục lại làm việc tiếp năm sau • Đối với cá nhân cư trú người Việt Nam : tính 12 tháng chưa trừ nơi khác Ví dụ : bạn A sinh viên trường 2014, làm từ tháng 10, thu nhập năm 2014 tính giảm trừ triệu x 12 tháng - Giảm trừ cho người phụ thuộc : + Từ 1/7/2013 trở trước 1,6 triệu đồng/người/tháng Sau 3,6 triệu đồng/người/tháng • Con : đến 18 tuổi hết đại học (kể học nước ngoài), thu nhập triệu đồng • Các đối tượng khác : độ tuổi lao động phải khả lao động thu nhập triệu đồng/tháng Ngoài độ tuổi lao động phải thu nhập triệu đồng/tháng 4.Xác định khoản đóng góp bắt buộc : - Các khoản bảo hiểm bắt buộc : yêu cầu nhớ tỷ lệ bảo hiểm (Hiện 8% BHXH, 1,5% BHYT, 1% bảo hiểm thất nghiệp) - Quỹ hưu trí tự nguyện triệu/tháng - Người nước có tham gia khoản bảo hiểm tương tự nước trừ 5.Giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học: - Chỉ thuế TNCN có khái niệm : “Khoản chi đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người già không nơi nương tựa.” - nhiều người nhầm khái niệm làm tập phần thuế TNDN - Các khoản chi từ thiện, nhân đạo, khuyến học cho tổ chức thành lập theo quy định nhà nước 6.Xác định thuế TNCN phải nộp = TNTT x Biểu thuế lũy tiến phần - Mọi người nên học thuộc cách tính PL01, theo cách cho nhanh xác định mức thuế phải nộp - Khi thu nhập nước nộp thuế, cần xác định số thuế trừ không vượt số thuế phải nộp tính theo biểu thuế Việt Nam tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh nước Tỷ lệ phân bổ xác định tỷ lệ số thu nhập phát sinh nước tổng thu nhập chịu thuế Ví dụ : Ông A có thu nhập năm 335 thu nhập nước 200 Ông A xác định cá nhân cư trú sau tính toán, số thuế TNCN phải nộp 24,88 Vậy số thuế TNCN nộp nước trừ không vượt 24,88 * (200/335) = 14,85 III Một số lưu ý giải tập thuế GTGT : Không khó để hoàn thành tập thuế GTGT so sánh với tập thuế TNDN người trao đổi phần trước thuế TNCN trao đổi phần tiếp sau Khi làm tập thuế GTGT, cần lưu ý số vấn đề sau : 1.Đối tượng chịu thuế : Điểm mấu chốt phân biệt rõ khác đối tượng đầu không chịu thuế GTGT, kê khai nộp thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT (0%, 5%, 10%) - Đối với đối tượng đầu không chịu thuế : không khấu trừ toàn đầu vào cho hoạt động liên quan Lưu ý số mặt hàng hay hỏi : Thóc, muối, hạt giống, giống, vàng dạng thỏi, dạng miếng vàng chưa chế tác, sản phẩm nhân tạo : nạng gỗ, xe lăn … - Đối với đối tượng đầu kê khai, nộp thuế : khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào Lưu ý trường hợp : Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành (cũng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ) sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã (ở khâu kinh doanh thương mại) kê khai, tính nộp thuế GTGT - Đối với đối tượng đầu chịu thuế GTGT : khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào + 0% cho hầu hết hàng xuất (trừ số trường hợp : tài nguyên khoáng sản chưa qua chế biến, xăng dầu bán cho xe ô tô khu phi thuế quan, xe ô tô khu phi thuế quan, dịch vụ cung cấp cho khu phi thuế quan cho thuê hội trường, văn phòng, kho bãi, đưa đón công nhân…) + 5% lưu ý số mặt hàng hay hỏi : đường, phân bón, thiết bị, dụng cụ y tế, sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến, thực phẩm tươi sống khâu thương mại + 10% mặt hàng không nằm quy định Liên quan đến vấn đề này, việc phân loại liệu để chia thuế GTGT đầu vào theo đối tượng đầu ra, tập thường hay đưa tình dùng chung NVL, TSCĐ, Chi phí quản lý … cho sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế không chịu thuế, trường hợp phải lưu ý : - Phân bổ thuế GTGT đầu vào khấu trừ NVL, chi phí quản lý … dùng chung cở sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế tổng doanh thu (hàng tháng tạm phân bổ, đến cuối năm tính lại) - Đối với thuế GTGT tài sản cố định dùng chung, chia làm giai đoạn : + Từ năm 2013 trở trước : khấu trừ toàn + Từ năm 2014, thuế GTGT TSCĐ dùng chung phải phân bổ sở tỷ lệ doanh thu * Một số lưu ý phân loại thuế GTGT đầu vào theo đối tượng chịu thuế đầu ra: - Về nguyên tắc, thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ, kể thuế GTGT đầu vào không bồi thường hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất Theo đó, thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ hình thành TSCĐ doanh nghiệp nhà ăn ca, nhà nghỉ ca, nhà miễn phí, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ người lao động làm việc khu vực sản xuất, kinh doanh Nhưng có nhà ở, trạm y tế cho người lao động làm việc khu công nghiệp khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào TSCĐ dùng cho sản xuất hàng hóa dịch vụ đầu không chịu thuế không khấu trừ - Trường hợp TSCĐ dùng chung cho sản xuất đầu chịu thuế không chịu thuế phải phân bổ thuế GTGT đầu vào để xác định phần thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ (theo quy định cũ, thuế GTGT đầu vào TSCĐ dùng cho sản xuất đầu chịu thuế không chịu thuế khấu trừ toàn bộ) - Doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào khoản chi phí mua thực phẩm, điện, nước chi phí khác phục vụ nấu ăn mua suất ăn ca cho người lao động (ca) làm việc người lao động quy định cụ thể hợp đồng lao động có đầy đủ hóa đơn chứng từ toán theo quy định - Đối với du lịch trọn gói, bao gồm phần chi phí nước VAT đầu vào khấu trừ toàn - Trong tập thuế GTGT hay có câu hỏi doanh thu bán hàng đại lý, gặp câu hỏi phải lưu ý vấn đề sau : + Bán đại lý không giá hạch toán bán hàng bình thường + Bán đại lý giá hưởng hoa hồng : -> Không tính doanh thu hàng bán đại lý (mặc dù xuất hóa đơn bình thường) -> Chỉ tính doanh thu hoa hồng hưởng, hoa hồng đại lý bán giá lưu ý hoa hồng đại lý bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số, vé máy bay, ô tô, tàu hoả, tàu thủy; đại lý vận tải quốc tế; đại lý dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đại lý bán bảo hiểm, hoa hồng đại lý hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT kê khai nộp thuế GTGT + Hoa hồng đại lý thường tính % giá chưa bao gồm VAT - Doanh thu ủy thác nhập xuất không tính vào doanh thu tính thuế - Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa hình thức cho vay, cho mượn hoàn trả, có hợp đồng chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, sở kinh doanh lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT (từ 01/09/2014) - Lãi tiền vay sở kinh doanh (DN cho vay) tổ chức tín dụng xác định đối tượng không chịu thuế GTGT nhiên, lãi trả chậm, lãi nhận ứng trước tiền mua hàng lại đối tượng kê khai nộp thuế GTGT 2.Điều kiện để khấu trừ thuế : - Điều kiện phải có hóa đơn chứng từ hợp lệ, vậy, loại tập thuế GTGT thường phải lưu ý không bỏ qua câu mang tính khuôn mẫu : “Giả sử DN nộp thuế theo PP kê khai, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp lệ” - Điều kiện toán không dùng tiền mặt hóa đơn có giá trị toán từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm VAT) - Phần thuế GTGT tương ứng với phần vượt 1,6 tỷ đồng TSCĐ ô tô chỗ … - Thời hạn kê khai để khấu trừ VAT đầu vào không bị khống chế (chỉ cần trước kiểm tra) từ năm 2014, trước 2014, thời hạn bị khống chế tháng Thuế GTGT đầu tháng phải kê khai tháng - Đối với hàng nhập phải có thêm điều kiện tờ khai hải quan (đối với hàng hóa) hợp đồng (quy định không áp dụng xuất dịch vụ, phần mềm, xây dựng công trình khu phi thuế quan) * Một số lưu ý phần điều kiện khấu trừ : - Đối với hàng nhập khẩu, vào giấy nộp tiền thuế GTGT hàng nhập khầu, không vào tờ khai hải quan - Đối với hàng tiêu dùng nội bộ, trước khấu trừ đầu vào : tức vừa kê khai đầu ra, vừa kê khai đầu vào từ 1/9/2014 : kê khai, tính nộp thuế - Thời điểm toán : thời điểm toán hợp đồng chưa đến 31/12 kỳ tính thuế khấu trừ, đến 31/12 kỳ tính thuế chưa toán phải loại 3.Giá tính thuế : - Đối với hàng khuyến mại theo quy định : giá tính thuế =0 - Đối với hàng khuyến mại không quy định phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho - Doanh thu cho thuê nhiều kỳ để tính thuế GTGT tổng tiền trả trước cho nhiều kỳ, không phân bổ thuế TNDN - Đối với sách bán theo giá bìa giá bìa giá bao gồm VAT - Đối với xây dựng nhà, chung cư thu tiền theo tiến độ phải xuất hóa đơn theo lần thu tiền 4.Phương pháp tính thuế : - Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 5.Xác định số thuế GTGT phải nộp trường hợp có đơn vị hạch toán phụ thuộc, kế toán thuộc địa bàn khác tỉnh, thành phố với trụ sở : Trường hợp hay hỏi, lưu ý tình sau : Sau tính số thuế phải nộp trụ sở : a) Nếu không phát sinh số thuế phải nộp : không cần làm tiếp b) Nếu phát sinh số thuế phải nộp, tính số thuế tạm nộp đơn vị phụ thuộc = 2% (đối với mặt hàng chịu thuế GTGT 10%), 1% mặt hàng chịu thuế GTGT 5%), sau chia trường hợp : - Nếu số thuế tạm tính nhỏ số thuế phải nộp trụ sở chính, số thuế GTGT nộp nơi sau : + Thuế GTGT nộp đơn vị phụ thuộc = 2% (hoặc 1%) + Số thuế GTGT phải nộp trụ sở = Tổng số thuế GTGT phải nộp – số thuế GTGT nộp đơn vị phụ thuộc - Nếu số thuế tạm tính lớn số thuế phải nộp trụ sở chính, số thuế GTGT nộp nơi sau : + Thuế GTGT nộp đơn vị phụ thuộc = số thuế phải nộp trụ sở x (Dthu phụ thuộc/Tổng Dthu).( Linh Sam) + Số thuế GTGT phải nộp trụ sở = Tổng số thuế GTGT phải nộp – số thuế GTGT nộp đơn vị phụ thuộc CHÚC CÁC BẠN ÔN THI TỐT Thân!