Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................ 1 1. Tính cấp thiết của đề tài ....................................................................................... 1 2. Mục đích nghiên cứu ............................................................................................. 1 3. Nhiệm vụ nghiên cứu ............................................................................................ 2 4. Phương pháp nghiên cứu ...................................................................................... 2 5. Dự kiến kết quả nghiên cứu ................................................................................. 3 6. Kết cấu đề tài ......................................................................................................... 3 CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ....................................................................................................................... 4 1.1. Lý luận chung về kiểm toán Báo cáo tài chính ................................................ 4 1.1.1. Khái niệm .................................................................................................... 4 1.1.2. Mục tiêu ...................................................................................................... 4 1.2. Lý luận chung về tiền lương và các khoản trích theo lương .......................... 5 1.2.1. Bản chất ...................................................................................................... 5 1.2.2. Mục tiêu ...................................................................................................... 6 1.2.3. Đặc điểm ...................................................................................................... 7 1.2.4. Quy định hiện hành về tiền lương và các khoản trích theo lương .......... 8 1.2.4.1. Quy định hiện hành về tiền lương .................................................... 8 1.2.4.2. Quy định hiện hành về các khoản trích theo lương ......................... 8 1.2.5. Chu trình tiền lương và các khoản trích theo lương ............................. 11 1.2.6. Tổ chức hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương .............. 12 1.3. Kiểm soát nội bộ đối với tiền lương và các khoản trích theo lương .......... 14 1.4. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mẫu do VACPA ban hành ............ 16 1.4.1. Chuẩn bị kiểm toán ................................................................................. 16 1.4.1.1. Xem xét và chấp nhận khách hàng ................................................ 16 1.4.1.2. Hợp đồng Thư hẹn kiểm toán ....................................................... 16 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page ii 1.4.1.3. Tính độc lập của kiểm toán viên ................................................... 17 1.4.1.4. Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị về kế hoạch kiểm toán ............ 17 1.4.1.5. Tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động ........................ 18 1.4.1.6. Tìm hiểu về chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng .................................................................................................................... 18 1.4.1.7. Phân tích sơ bộ BCTC ................................................................... 18 1.4.1.8. Đánh giá chung về hệ thống KSNB của đơn vị ............................. 19 1.4.1.9. Trao đổi với BGĐ và cá nhân có liên quan về gian lận ............... 19 1.4.1.10. Trao đổi với Bộ phận Kiểm toán nội bộ Ban Kiểm soát về gian lận ............................................................................................................... 20 1.4.1.11.Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) .......................... 20 1.4.1.12. Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch – thực hiện) .................................................................................................................... 21 1.4.1.13. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán ..................................................... 21 1.4.2. Thực hiện kiểm toán ............................................................................... 21 1.4.2.1.Kiểm tra hệ thống KSNB. ............................................................... 21 1.4.2.2.Tổng hợp số liệu. ............................................................................ 22 1.4.2.3.Chương trình kiểm toán ................................................................. 23 1.4.2.4.Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan. ......... 24 1.4.2.5.Soát xét các bút toán tổng hợp. ...................................................... 25 1.4.2.6.Kiểm tra năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính ......................... 26 1.4.2.7.Soát xét giao dịch các bên liên quan .............................................. 26 1.4.2.8.Soát xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính (trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán) ........................................................... 27 1.4.2.9.Kiểm tra các thông tin trong tài liệu có BCTC đã được kiểm toán 27 1.4.2.10.Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng và các cam kết .............................. 28 1.4.2.11.Soát xét thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và sai sót 28 1.4.3. Hoàn thành kiểm toán ............................................................................ 29 1.4.3.1.Phê duyệt và phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý .......... 29 1.4.3.2.Soát xét chất lượng của thành viên BGĐ độc lập. ......................... 29 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page iii 1.4.3.3.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết .................................................... 29 1.4.3.4.Báo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán năm nay. ........................ 30 1.4.3.5.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước và sau điều chỉnh. ..................... 30 1.4.3.6.Bút toán điều chỉnh và phân loại lại, Các bút toán không điều chỉnh .................................................................................................................... 30 1.4.3.7.Tổng hợp kết quả kiểm toán ........................................................... 31 1.4.3.8.Các vấn đề cần giải quyết trước ngày phát hành BCKT ............... 31 1.4.3.9.Thư giải trình của BGĐ khách hàng .............................................. 32 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MH THỰC HIỆN ................. 33 2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán MH ........................................... 33 2.1.1. Giới thiệu chung về công ty ..................................................................... 33 2.1.2. Lịch sử hình thành và phát triển ............................................................ 33 2.1.3. Cơ cấu tổ chức ........................................................................................ 34 2.1.4. Đặc điểm hoạt động ................................................................................. 36 2.2. Kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty TNHH Kiểm toán MH ..................................................................................................... 37 2.2.1. Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ .............................................. 37 2.2.1.1. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ........................................... 37 2.2.1.2. Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát ................................................. 37 2.2.1.3. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát ......................... 38 2.2.2. Thử nghiệm cơ bản.................................................................................. 40 2.2.2.1. Thủ tục phân tích ........................................................................ 40 2.2.2.2. Thử nghiệm chi tiết ..................................................................... 43 2.3. Thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Kiểm toán MH thực hiện tại công ty ABC ........................ 44 2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán .......................................................................... 44 2.3.1.1.Phân công nhiệm vụ .................................................................... 44 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page iv 2.3.1.2.Tìm hiểu về khách hàng ............................................................... 45 2.3.1.3.Thực hiện thủ tục phân tích ......................................................... 47 2.3.1.4.Đánh giá rủi ro chung ................................................................. 48 2.3.1.5.Xác định mức trọng yếu ............................................................... 50 2.3.1.6.Thiết kế chương trình kiểm toán .................................................. 51 2.3.2.Thực hiện kiểm toán .................................................................................. 53 2.3.2.1.Thủ tục chung .............................................................................. 53 2.3.2.2.Kiểm tra phân tích khoản phải trả người lao động ..................... 54 2.3.2.3.Kiểm tra chi tiết ........................................................................... 56 2.3.3.Hoàn thành kiểm toán ............................................................................. 64 2.3.3.1.Soát xét giấy tờ kiểm toán của kiểm toán viên ............................ 64 2.3.3.2.Tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán ..................... 64 CHƯƠNG 3 NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MH THỰC HIỆN .......................................................... 66 3.1. Nhận xét quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Kiểm toán MH thực hiện ......................................................... 66 3.1.1. Nhận xét tình hình chung của công ty TNHH Kiểm toán MH ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương .... 66 3.1.1.1. Tình hình nhân sự ....................................................................... 66 3.1.1.2. Phân công nhiệm vụ ................................................................... 67 3.1.1.3. Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên.......................................... 68 3.1.1.4. Công cụ hỗ trợ công việc kiểm toán ........................................... 68 3.1.2. Nhận xét Quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương ........................................................................................................................... 69 3.1.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán ............................................................. 69 3.1.2.2. Thực hiện kiểm toán ................................................................... 70 3.1.2.3. Hoàn thành kiểm toán ................................................................ 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Ngô Thị Mỹ Thúy SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page v 3.2. Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương do công ty TNHH Kiểm toán MH thực hiện........................ 72 3.2.1. Hoàn thiện tình hình chung của công ty TNHH Kiểm toán MH ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương ............................................................................................................. 73 3.2.1.1. Tình hình nhân sự ....................................................................... 73 3.2.1.2. Phân công nhiệm vụ ................................................................... 73 3.2.1.3. Giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên.......................................... 74 3.2.1.4. Công cụ hỗ trợ công việc kiểm toán ........................................... 74 3.2.2. Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương ............................................................................................................. 75 3.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán ............................................................. 75 3.2.2.2. Thực hiện kiểm toán ................................................................... 79 3.2.2.3. Hoàn thành kiểm toán ................................................................ 80 KẾT LUẬN ............................................................................................................. 81
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H THỰC HIỆN Ngành : KẾ TOÁN Chuyên ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Giáo viên hướng dẫn : ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực : Nguyễn Thị Hoàng Yến MSSV: 0954030683 Lớp: 09DKKT5 TP Hồ Chí Minh, 07/2013 Khoa: Kế toán – Tài – Ngân hàng PHIẾU GIAO ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên/ nhóm sinh viên giao đề tài (sĩ số nhóm……) (1) MSSV: …………… Lớp: (2) MSSV: …………… Lớp: (3) MSSV: …………… Lớp: Ngành : Chuyên ngành : Tên đề tài : Các liệu ban đầu : Các yêu cầu chủ yếu : Kết tối thiểu phải có: 1) sở lý luận phân tích thực trạng doanh nghiệp để đưa nhận xét thực tế kiến nghị nhằm hoàn thiện 2) 3) 4) Ngày giao đề tài: ……./…… /……… Ngày nộp báo cáo: ……./…… /……… TP HCM, ngày … tháng … năm ……… Chủ nhiệm ngành Giảng viên hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) Giảng viên hướng dẫn phụ (Ký ghi rõ họ tên) Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu tôi, thực hướng dẫn trực tiếp ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Mọi chứng từ cập nhật, kết số liệu báo cáo phép Công ty TNHH Kiểm toán M&H, chép không hợp lệ, vi phạm quy chế đào tạo hay có gian trá Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp.Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2013 Người thực Nguyễn Thị Hoàng Yến SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy LỜI CẢM ƠN Kiến thức tảng cho thành công hành trang cho người bước vào sống Trong suốt trình học tập Trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ Tp.HCM, tích lũy đư ợc nhiều kiến thức Thầy, Cô tận tình giảng dạy, truyền đạt c ũng hành trang giúp bư ớc vào đời, cho rèn luyện thân áp dụng kiến thức đư ợc học trường để trở thành người giúp ích cho xã hội Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, trước hết xin gởi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban giám hiệu quý Thầy Cô trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ Tp.HCM, đặc biệt giảng viên trực tiếp hướng dẫn, ThS Ngô Thị Mỹ Thúy, quan tâm giúp đỡ, lên kế hoạch hướng dẫn cụ thể để hoàn thành cách tốt khóa luận tốt nghiệp thời gian qua Bên cạnh đó, xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán M&H toàn thể Anh Chị Công ty, đặc biệt Kiểm toán viên Lê Công Thạnh trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ suốt trình làm việc Thời gian không nhiều đ cho thêm m ột số kiến thức công việc kiểm ã toán, điều có ý nghĩa quan tr ọng cho việc hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp này, đồng thời tạo bước đệm cho tự tin bước vào nghề sau Sau cùng, tất lòng tình cảm mình, xin gửi đến Thầy Cô trường Đại học Kỹ thuật Công nghệ TP.HCM toàn thể Anh Chị Công ty TNHH Kiểm toán M&H lời chúc sức khỏe thành công công việc SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Mục đích nghiên cứu .1 Nhiệm vụ nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Dự kiến kết nghiên cứu Kết cấu đề tài CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 1.1 Lý luận chung kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Mục tiêu 1.2 Lý luận chung tiền lương khoản trích theo lương 1.2.1 Bản chất 1.2.2 Mục tiêu 1.2.3 Đặc điểm 1.2.4 Quy định hành tiền lương khoản trích theo lương 1.2.4.1 Quy định hành tiền lương 1.2.4.2 Quy định hành khoản trích theo lương 1.2.5 Chu trình tiền lương khoản trích theo lương 11 1.2.6 Tổ chức hạch toán tiền lương khoản trích theo lương 12 1.3 Kiểm soát nội tiền lương khoản trích theo lương 14 1.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài mẫu VACPA ban hành 16 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 16 1.4.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng 16 1.4.1.2 Hợp đồng/ Thư hẹn kiểm toán 16 SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy 1.4.1.3 Tính độc lập kiểm toán viên 17 1.4.1.4 Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán 17 1.4.1.5 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 18 1.4.1.6 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng 18 1.4.1.7 Phân tích sơ BCTC 18 1.4.1.8 Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị 19 1.4.1.9 Trao đổi với BGĐ cá nhân có liên quan gian lận 19 1.4.1.10 Trao đổi với Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát gian lận 20 1.4.1.11.Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực hiện) 20 1.4.1.12 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (kế hoạch – thực hiện) 21 1.4.1.13 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 21 1.4.2 Thực kiểm toán 21 1.4.2.1.Kiểm tra hệ thống KSNB 21 1.4.2.2.Tổng hợp số liệu 22 1.4.2.3.Chương trình kiểm toán 23 1.4.2.4.Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định liên quan 24 1.4.2.5.Soát xét bút toán tổng hợp 25 1.4.2.6.Kiểm tra năm – Số dư đầu năm tài 26 1.4.2.7.Soát xét giao dịch bên liên quan 26 1.4.2.8.Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài (trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán) 27 1.4.2.9.Kiểm tra thông tin tài liệu có BCTC kiểm toán 27 1.4.2.10.Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng cam kết 28 1.4.2.11.Soát xét thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót 28 1.4.3 Hoàn thành kiểm toán 29 1.4.3.1.Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý 29 1.4.3.2.Soát xét chất lượng thành viên BGĐ độc lập 29 SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy 1.4.3.3.Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết 29 1.4.3.4.Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán năm 30 1.4.3.5.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ trước sau điều chỉnh 30 1.4.3.6.Bút toán điều chỉnh phân loại lại, Các bút toán không điều chỉnh 30 1.4.3.7.Tổng hợp kết kiểm toán 31 1.4.3.8.Các vấn đề cần giải trước ngày phát hành BCKT 31 1.4.3.9.Thư giải trình BGĐ khách hàng 32 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H THỰC HIỆN 33 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán M&H 33 2.1.1 Giới thiệu chung công ty 33 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 33 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 34 2.1.4 Đặc điểm hoạt động 36 2.2 Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán M&H 37 2.2.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 37 2.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 37 2.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 37 2.2.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 38 2.2.2 Thử nghiệm 40 2.2.2.1 Thủ tục phân tích 40 2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 43 2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán M&H thực công ty ABC 44 2.3.1.Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.3.1.1.Phân công nhiệm vụ 44 SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy 2.3.1.2.Tìm hiểu khách hàng 45 2.3.1.3.Thực thủ tục phân tích 47 2.3.1.4.Đánh giá rủi ro chung 48 2.3.1.5.Xác định mức trọng yếu 50 2.3.1.6.Thiết kế chương trình kiểm toán 51 2.3.2.Thực kiểm toán 53 2.3.2.1.Thủ tục chung 53 2.3.2.2.Kiểm tra phân tích khoản phải trả người lao động 54 2.3.2.3.Kiểm tra chi tiết 56 2.3.3.Hoàn thành kiểm toán 64 2.3.3.1.Soát xét giấy tờ kiểm toán kiểm toán viên 64 2.3.3.2.Tổng hợp kết phát hành báo cáo kiểm toán 64 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H THỰC HIỆN 66 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán M&H thực 66 3.1.1 Nhận xét tình hình chung công ty TNHH Kiểm toán M&H ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương 66 3.1.1.1 Tình hình nhân 66 3.1.1.2 Phân công nhiệm vụ 67 3.1.1.3 Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 68 3.1.1.4 Công cụ hỗ trợ công việc kiểm toán 68 3.1.2 Nhận xét Quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương 69 3.1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 69 3.1.2.2 Thực kiểm toán 70 3.1.2.3 Hoàn thành kiểm toán 72 SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy 3.2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán M&H thực 72 3.2.1 Hoàn thiện tình hình chung công ty TNHH Kiểm toán M&H ảnh hưởng đến quy trình kiểm toán tiền lương cá c khoản trích theo lương 73 3.2.1.1 Tình hình nhân 73 3.2.1.2 Phân công nhiệm vụ 73 3.2.1.3 Giấy tờ làm việc Kiểm toán viên 74 3.2.1.4 Công cụ hỗ trợ công việc kiểm toán 74 3.2.2 Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương 75 3.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 75 3.2.2.2 Thực kiểm toán 79 3.2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 80 KẾT LUẬN 81 SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Page v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Ngô Thị Mỹ Thúy DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT VIẾT TẮT STT DIỄN GIẢI Bảng cân đối kế toán BCDKT BCKQHDKD BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế DN Doanh nghiệp KPCD Kinh phí công đoàn KSNB Kiểm soát nội 10 KTXH Kinh tế Xã hội 11 KTV Kiểm toán viên 12 NCTT Nhân công trực tiếp 13 NH NNVN Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 14 NLĐ Người lao động 15 NVBH Nhân viên bán hàng 16 NVPX Nhân viên phân xưởng 17 NVQLDN Nhân viên quản lý doanh nghiệp 18 SPDD Sản phẩm dở dang 19 TK Tài khoản 20 TNCN Thu nhập cá nhân 21 TNHH Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Nguyễn Thị Hoàng Yến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Page vi PHỤ LỤC A A250 85/3 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H Tên Tên khách hàng : Công ty ABC Người thực Ngày khóa sổ : 31/12/12 Nội dung : PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ NHÓM KIỂM TOÁN Ngày Thạnh 02/03/13 Người soát xét Người soát xét THÀNH VIÊN NỘI DUNG CÔNG VIỆC NGÀY HOÀN THÀNH C410 Kiểm tra hệ thống KSNB chu trình lương ph ải Yến trả người lao động C510 Kiểm tra hệ thống KSNB chu trình tài sản cố định Ngân xây dựng D- KIỂM TRA CƠ BẢN TÀI SẢN D100 Tiền khoản tương đương tiền Ngân D200 Đầu tư tài ngắn hạn dài hạn Thạnh D300 Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn Vân D400 Phải thu nội phải thu khác ngắn hạn dài hạn Vân D500 Hàng tồn kho B Hương D600 Chi phí trả trước & tài sản khác ngắn hạn, dài hạn Ngân D7 0 TSCĐ hữu hình, vô hình, XDCB dở dang bất động Ngân sản đầu tư D800 TSCĐ thuê tài NA E- KIỂM TRA CƠ BẢN NỢ PHẢI TRẢ E100 Vay nợ ngắn hạn dài hạn Vân E200 Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn B Hương E300 Thuế khoản phải nộp nhà nước Vân E400 Phải trả người lao động, khoản trích theo lương dự Yến phòng trợ cấp việc làm E500 Chi phí phải trả ngắn hạn dài hạn Vân E600 Phải trả nội phải trả khác ngắn hạn dài hạn Yến F- KIỂM TRA CƠ BẢN NVCSH VÀ TK NGOẠI BẢNG F100 Vốn chủ sở hữu Thạnh F200 Cổ phiếu quỹ NA F300 Nguồn kinh phí quỹ khác NA F400 Tài khoản ngoại bảng cân đối kế toán D100 Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC A A250 86/3 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H Tên Tên khách hàng : Công ty ABC Người thực Ngày khóa sổ : 31/12/12 Nội dung : PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ NHÓM KIỂM TOÁN Ngày Thạnh 02/03/13 Người soát xét Người soát xét THÀNH VIÊN NỘI DUNG CÔNG VIỆC NGÀY HOÀN THÀNH G- KIỂM TRA CƠ BẢN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH G100 Doanh thu Vân G200 Giá vốn hàng bán B Hương G300 Chi phí bán hàng Yến G400 Chi phí quản lý doanh nghiệp Yến G500 Doanh thu chi phí hoạt động tài Vân G600 Thu nhập chi phí khác Ngân G700 Lãi cổ phiếu NA H- KIỂM TRA CÁC NỘI DUNG KHÁC H110 Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên Thạnh quan H120 Soát xét bút toán tổng hợp Thạnh H130 Kiểm toán năm – Số dư đầu năm NA H140 Soát xét giao dịch với bên có liên quan Thạnh H150 Soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài Thạnh H160 Đánh giá khả hoạt động liên tục Thạnh H170 Kiểm tra thông tin khác tài liệu có báo cáo tài Thạnh kiểm toán H180 Soát xét tài sản, nợ tiềm tàng khoản cam kết Thạnh H190 Soát xét thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán Thạnh sai sót H210 Trao đổi vấn đề với chuyên gia Thạnh H220 Sử dụng công việc kiểm toán nội NA H230 Thủ tục kiểm toán khách hạng có sử dụng dịch vụ bên NA NHIỆM VỤ KHÁC Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC B Tp.HCM, ngày tháng năm Số: Ông : Tổng Giám đốc Bà Kính gửi: : Kế toán trưởng CÔNG TY Địa chỉ: V/v: Kế hoạch kiểm toán BCTC cho năm tài 2012 Thưa Quý Công ty (gọi tắt “Công ty”), Chúng hân hạnh Quý Công ty bổ nhiệm kiểm toán viên để kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài 2012 Quý Công ty Để công việc kiểm toán tiến hành thuận lợi, xin gửi đến Quý Công ty kế hoạch kiểm toán sau Nhóm kiểm toán Họ tên Trần Ngọc Mai Vị trí Nhiệm vụ Giám đốc Phụ trách chung & kiểm soát chất lượng Lê Công Thạnh Chỉ đạo trực tiếp Chu Thị Hương Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực Bùi Thị Hương Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực Nguyễn Thị Hoàng Yến Kiểm toán viên Trợ lý kiểm toán Trực tiếp thực Phạm vi công việc Theo thỏa thuận, tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài 2012 nh đưa ý kiến liệu báo cáo tài có phản ánh ằm cách trung thực tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuy tiền tệ ển Công ty, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định có liên quan Các công việc cụ thể mà thực sau • Tìm hiểu công ty môi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán; Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC B • Thu thập thông tin pháp lý, quy định nội tài liệu quan trọng Điều lệ, Biên họp Hội Đồng Quản trị, Đại hội cổ đông làm sở để kiểm toán thông tin liên quan Báo cáo tài chính; • Đánh giá sách k toán áp dụng, ước tính xét đoán ế quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài chính; • Thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội kiểm tra Báo cáo tài khoản mục trình bày Báo cáo tài chính; • Trao đổi vấn đề phát sinh cần xem xét, bút toán cần điều chỉnh; • Tổng hợp, phát hành Báo cáo kiểm toán dự thảo trình bày ý kiến Kiểm toán viên tính trung thực hợp lý Báo cáo tài kiểm toán Phát hành Báo cáo thức sau nhận ý kiến đồng ý Ban Giám đốc Thời gian dự kiến thực kiểm toán Cuộc kiểm toán thực Công ty từ ngày / / đến ngày / / Thời gian dự kiến phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo ngày sau kết thúc kiểm toán Yêu cầu phối hợp làm việc Trong thời gian thực kiểm toán, đề nghị ợ ệc Yêu cầu cung cấp tài liệu Chúng gửi kèm theo kế hoạch Danh mục tài liệu đề nghị Quý Công ty cung cp Các tài liệu để nghị gửi trước cung cấp ấ bắt đầu thực kiểm toán Nếu Quý vị có câu hỏi gợi ý khác kế hoạch thực kiểm toán này, xin vui lòng liên hệ lại với Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC B Nếu Quý vị đồng ý với kế hoạch kiểm toán này, xin vui lòng ký xác nhận fax lại cho để tiến hành kịp thời gian yêu cầu Thay mặt đại diện cho Công ty, Lê Công Thạnh Kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán M&H Xác nhận Công ty ABC Tôi đ ng ý với nội dung Kế hoạch kiểm toán Công ty cung cấp _ Họ Tên: Chức danh: Kế toán trưởng (tài liệu gửi qua mail để thống nhất) Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC C Công ty ABC Cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Người thực NỘI DUNG Người soát xét Xác định mức trọng yếu Người soát xét (Kế hoạch – Thực hiện) Tên Thạnh A710 Ngày A MỤC TIÊU Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CHỈ TIÊU Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Trước kiểm toán Lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Doanh thu 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn 2% Mức trọng yếu tổng thể Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn: 2% Sau kiểm toán Năm trước 86.974.813.465 76.781.071.663 203.487.603.264 203.487.603.264 193.008.239.543 337.112.549.242 Tỷ lệ lựa chọn 83.927.328.694 322.423.600.452 238.277.805.666 Sau kiểm toán Năm trước Trước kiểm toán 7% 6.088.236.943 5.874.913.009 5.374.675.016 2% 4.069.752.065 4.069.752.065 3.860.164.791 2% 6.742.250.985 6.448.472.009 4.765.556.113 Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC C Mức trọng yếu thực Lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Doanh thu 0,5% - 3% Tổng tài sản vốn 2% Giá trị nhỏ tiêu Mức trọng yếu chọn Lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Mức sai sót bỏ qua Trước kiểm toán Sau kiểm toán Năm trước 3.044.118.471 2.937.456.504 2.687.337.508 2.034.876.033 2.034.876.033 1.930.082.395 3.371.125.492 3.224.236.005 2.382.778.057 2.034.876.033 2.034.876.033 1.930.082.395 Trước kiểm toán Năm trước Sau kiểm toán 3.044.118.471 2.937.456.504 2.687.337.508 121.764.739 107.493.500 117.498.260 Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán Trước kiểm toán Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 6.088.236.943 5.874.913.009 5.374.675.016 Mức trọng yếu thực 3.044.118.471 2.937.456.504 2.687.337.508 Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót bỏ 121.764.739 117.498.260 107.493.500 qua Ghi Doanh thu tiêu độc lập, quan trọng tình hình tài công ty nên chọn làm tính mức trọng yếu Công ty TNHH Kiểm toán M&H 23 Phùng Khắc Khoan, Q1, Tp Hồ Chí Minh Tel: 08.37853705 Fax: 08.37853706 PHỤ LỤC D CÔNG TY ABC Báo cáo tài kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Công ty ABC KCN xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam MỤC LỤC Trang Báo cáo Tổng Giám đốc 1-2 Báo cáo kiểm toán 3-4 Báo cáo tài kiểm toán Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài 5-6 8-9 10 - 22 Công ty ABC KCN xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam BÁO CÁO TỔNG GIÁM ĐỐC Tổng Giám đốc Công ty ABC trình bày Báo cáo kèm theo Báo cáo tài kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 sau: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY Công ty ABC (sau viết tắt "Công ty”) công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn đầu tư nước thành lập hoạt động Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 4720xxxxxxxx chứng nhận lần đầu ngày xx tháng xx năm 2002, chứng nhận thay đổi lần thứ hai ngày xx tháng xx năm 2011 Ban Quản Lý KCN tỉnh Đồng Nai cấp Vốn điều lệ: 46.800.000.000 VND (# 2.600.000 USD) Tổng vốn đầu tư: 90.000.000.000 VND (# 5.000.000 USD) Vốn thực góp Công ty tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2012 2.505.819,23 USD Trụ sở chính: Khu công nghiệp xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CHÍNH Ngành nghề Công ty theo Giấy phép đầu tư Sản xuất linh kiện, phụ tùng cho xe ôtô xe gắn máy; sản xuất dao tiện kim loại THÀNH PHẦN HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN VÀ BAN GIÁM ĐỐC Hội đồng thành viên Ban Giám đốc Công ty năm tài 2012 đến ngày lập báo cáo gồm: Hội đồng thành viên: Ông A Chủ tịch Ông B Thành viên Bà C Ban giám đốc: Thành viên Công ty ABC KCN xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam BÁO CÁO TỔNG GIÁM ĐỐC (Tiếp theo) Ông A Tổng Giám đốc TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Số liệu tình hình tài ngày 31 tháng 12 năm 2012; kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuy ển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Công ty thể cụ thể Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài chính, trình bày từ trang đến 22 kèm theo KIỂM TOÁN VIÊN Công ty TNHH Kiểm toán M&H bày tỏ nguyện vọng tiếp tục làm công tác kiểm toán cho Công ty năm tới TRÁCH NHIỆM CỦA TỔNG GIÁM ĐỐC Tổng Giám đốc Công ty cam kết Báo cáo tài Công ty cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài đ ã phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài Công ty Báo cáo tài đ đư ợc ã lập trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ tài văn pháp lý có liên quan Trong việc lập Báo cáo tài này, Tổng Giám đốc yêu cầu phải: • Lựa chọn sách kế toán thích hợp áp dụng sách cách quán; • Đưa phán đoán ước tính cách hợp lý thận trọng; • Nêu rõ nguyên tắc kế toán thích hợp có tuân thủ hay không, có áp dụng sai lệch trọng yếu cần công bố giải thích Báo cáo tài hay không; • Lập Báo cáo tài sở Công ty hoạt động liên tục trừ trường hợp cho Công ty tiếp tục hoạt động kinh doanh Công ty ABC KCN xxx, huyện Trảng Bom, tỉnh Đồng Nai, Việt Nam BÁO CÁO TỔNG GIÁM ĐỐC (Tiếp theo) Tổng Giám đốc xác nhận Công ty tuân th ủ yêu cầu nêu việc lập Báo cáo tài Tổng Giám đốc có trách nhiệm đảm bảo sổ kế toán ghi chép cách hợp lý để phản ánh tình hình tài Công ty thời điểm đảm bảo Báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam quy định khác kế toán Việt Nam Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm đảm bảo an toàn cho tài sản Công ty thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn phát hành vi gian lận sai phạm khác Tổng Giám đốc cam kết cung cấp toàn sổ, chứng từ kế toán tài liệu liên quan cho Kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán M&H Cho đến thời điểm phát hành Báo cáo kiểm toán, kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Công ty mà chưa thuyết minh Báo cáo tài Ông A Tổng Giám đốc Đồng Nai, ngày 04 tháng năm 2013 PHỤ LỤC D : BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kính gửi: Hội đồng thành viên Tổng Giám đốc Công ty ABC Chúng tôi, Công ty TNHH Kiểm toán M&H tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Công ty ABC (sau viết tắt "Công ty"), bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 trình bày từ trang đến trang 22 Việc lập trình bày Báo cáo tài thuộc trách nhiệm Tổng Giám đốc Công ty Trách nhiệm đưa raý ki ến báo cáo này, kết kiểm toán Cơ sở ý kiến Chúng đ th ực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt ã Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý liệu Báo cáo tài có chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Chúng thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, thu thập chứng xác minh thông tin Báo cáo tài chính; đánh giá tính tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng; ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày t quát Báo cáo tài Chúng cho công việc kiểm toán đưa đư ợc sở hợp lý làm cho ý kiến Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Số sư đầu năm kiểm toán với ý kiến kiểm toán từ chối ý kiến giới hạn hàng tồn kho, tiền mặt, phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, công nợ phải trả Chúng trao đổi với Ban giám đốc Công ty việc xác nhận công nợ ngày PHỤ LỤC D 01 tháng 01 năm 2012 Công ty sử dụng dịch vụ kế toán dẫn đến nhiều sai sót khoản phải thu, phải trả nên xác định số liệu xác Với tài liệu thủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp số dư khoản mục ngày 01 tháng 01 năm 2012 Do số dư khoản mục đầu năm có ảnh hưởng đến kết kinh doanh hoạt động kinh doanh tình hình ưu chuy ển tiền tệ l năm Công ty, xác định liệu có cần điều chỉnh lợi nhuận cho năm tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ hay không Tại ngày 31 tháng 12 năm 2012 Công ty không tổ chức kiểm kê tiền mặt, thời điểm kiểm toán, Chúng yêu cầu chứng kiến kiểm kê Tổng giám đốc Công ty không đồng ý, không nêu lý Các th ủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp số lượng giá trị tiền mặt 101.153.704.851 đồng ngày 31 tháng 12 năm 2012 Tại thời điểm phát hành báo cáo kiểm toán này, việc theo dõi tài sản so sánh hết tất tài sản biên kiểm kê bảng theo dõi tài sản kế toán nên liệu có chênh lệch mà cần điều chỉnh cần thiết hay không, ước tính tài sản máy móc thiết bị với giá trị lại 48.358.119.614 đồng Với tài liệu thủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu, đầy đủ giá trị tài sản này; Trong việc theo dõi Công nợ phải thu, phải trả, thuế khoản mục khác phận kế toán phận theo dõi liên quan có s ự chênh lệch từ trước ngày 01 tháng 01 năm 2012, ngày 31 tháng 12 năm 2012 giá trị chênh lệch tỳ ghi nhận vào tài khoản “tài sản thiếu chờ xử lý” với giá trị 19.604.067.526 đồng thể tiêu tài sản ngắn hạn khác bảng cân đối kế toán Với tài liệu PHỤ LỤC D thủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để có điều chỉnh cần thiết vào báo cáo tài năm Ý kiến kiểm toán Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm _ Trần Ngọc Mai Lê Công Thạnh Giám đốc Kiểm toán viên phụ trách Chứng KTV số 0219/KTV Chứng KTV số2065/KTV Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng năm 2013