Thuế và hạch toán thuế trong doanh nghiệp

-1- ĐỀ TÀI Thuế hạch toán thuế doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU  Thuế nguồn thu quan trọng hàng đầu ngân sách nhà nước để trì hoạt động máy nhà nước, phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh, quốc phòng Thuế công cụ quản lí vĩ mô để điều tiết định hướng cho phát triển kinh tế kinh tế quốc gia theo mục tiêu kinh tế trị xã hội giai đoạn định Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều loại thuế khác bao trùm lên hoạt động kinh tế.Tuy hiên loại thuế có yếu tố giống,bao gồm :Tên gọi, đối tượng tính thuế, thuế suất ,giá tính thuế, thủ tục thu - nộp thuế … Sau giới thiệu số loại thuế áp dụng cho doanh nghiệp hệ thống thuế Việt Nam mặt:căn tính thuế phương pháp kế toán loại thuế theo quy định kế toán tài Chính vấn đề liên quan sống giúp em nghiên cứu đề tài : “Thuế hạch toán thuế doanh nghiệp” đề tài bao gồm phần sau : Phần 1: Tổng quan thuế - mối quan hệ kế toán tài thuế trình quản lý hành thu thuế doanh nghiệp Phần 2: Phương pháp hạch toán kế toán loại thuế doanh nghiệp Phần 3: Các giải pháp hoàn thiện kế toán tài để nâng cao hiệu quản lý thu thuế doanh nghiệp -2PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ - MỐI QUAN HỆ GIỮA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ THUẾ TRONG QUÁ TRÌNH QUẢN LÝ VÀ HÀNH THU THUẾ Ở DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm chung thuế loại thuế 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế nguồn thu quan trọng hàng đầu ngân sách nhà nước để trì hoạt động máy nhà nước, phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm an ninh, quốc phòng Thuế công cụ quản lý vĩ mô để điều tiết định hướng cho phát triển kinh tế quốc gia theo mục tiêu kinh tế- trị- xã hội giai đoạn định 1.1.2 Các loại thuế Hệ thống thuế Việt Nam bao gồm loại thuế sau: -Thuế GTGT: loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Thuế nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ nộp, người tiêu dùng đối tượng chịu thuế thông qua giá hàng hoá dịch vụ Về thực chất loại thuế đánh vào người tiêu dung Thuế GTGT có loại hình lớn thuế GTGT doanh thu, thuế GTGT tài sản, thuế GTGT thu nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt: loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ - Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế đánh vào hàng hoá mậu dịch, phi mậu dịch phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam - Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Ở Việt Nam, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức - Thu vốn: Căn để xác định số vốn bình quân phải tính tiền thu sử dụng vốn kỳ, gồm: -3a Tờ nộp tiền thu sử dụng vốn b Các chứng từ chứng minh biến động vốn kỳ c Các báo cáo kế toán có liên quan đến tình hình quản lý sử dụng vốn ngân sách đơn vị d Bảng kê khai toán thu sử dụng vốn e Các chứng từ khác mà cán thuế điều tra , khai thác f Các chứng từ phản ảnh số vốn ngân sách cấp -Thuế tài nguyên: khoản thu bắt buộc tổ chức cá nhân có hoạt động khai thác tài nguyên thiên nhiên không phụ thuộc vào cách thức tổ chức hiệu qủa sản xuất kinh doanh người khai thác - Thuế nhà đất: phép cộng thuế nhà với thuế đất Vậy nhà đất bị coi hai vật, hai đối tượng tính thuế riêng biệt Cách nghĩ đơn giản không phản ánh thực khách quan Chỉ coi đất vật độc lập nhà Một đất có nhà, không độc lập nữa, mà trở thành phận cấu thành nhà Tách khỏi đất, nhà không Đất có nhà sử dụng làm việc khác, làm cho nhà Trong khuôn viên, nhà đất kết thành khối vật chất thống Tách chúng thành hai vật, hai đối tượng tính thuế chia cắt khiên cưỡng có nhận thức - Và loại thuế khác 1.2 Mối quan hệ kế toán tài thuế trình quản lý hành thu thuế doanh nghiệp 1.2.1 Chứng từ kế toán Chứng từ kế toán quan trọng hàng đầu cho việc xem xét xác định đối tượng chịu thuế đôí tượng tính thuế, thuế suất việc hành thu thuế quan thuế Đối với thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ chứng từ kế toán sở để xác định thuế đầu vào mà đơn vị khấu trừ thuế đầu mà đơn vị phải nộp Trên sở chứng từ kế toán xác định đắn, hợp pháp số thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp đươc khấu trừ hoàn lại -4Đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp chứng từ kế toán phục vụ cho việc xác định GTGT mà qua xác định mức thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp Đối với thuế TTĐB chứng từ kế toán để xác định dạnh mục số lượng sản phẩm hàng hoá dịch vụ doanh thu thực nhằm xác định giá chịu thuế qua xác định mức thuế TTĐB phải nộp Đối với thuế nhập chứng từ kế toán liên quan đến hàng xuất khẩu, nhập thủ tục hải quan để xác định giá tính thuế mức thuế phải nộp Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp chứng từ kế toán pháp lý quan trọng để xác định khoản chi phí hợp lý khấu trừ vào kết kinh doanh nhằm xác định đắn thu nhập chịu thuế Nói cách chung thông tin kế toán từ chứng từ kế toán điều kiện thiếu trình hành thu thuế, kiểm tra thuế.Chính chứng từ kế toán tạo minh chứng việc chấp hành luật thuế doanh nghiệp hoá đơn chứng từ đóng vai trò đặc biệt quan trọng kinh doanh hạch toán qua phải đảm bảo trung thực số liệu nguyên tắc luật định cho loại hoá đơn, chứng từ Trên sở quan chức thực nhiệm vụ quản lý nhà nước xác định nghĩa vụ đóng góp sở kinh doanh vào ngân sách nhà nước qua loại thuế có liên quan Ngoài chứng từ kế toán sở cho việc xét hoàn lại thuế gia trị gia tăng theo qui định pháp luật 1.2.2 Phương pháp tính giá Luật thuế chi phối đến phương pháp tính giá việc sử dụng phương pháp tính giá doanh nghiệp mua sắm tài sản vật tư hàng hoá có liên quan đến loại thuế nằm giá toán cho bên bán Tuỳ theo đối tượng nộp thuế mà thuế phát sinh mua tài nằm giá trị không nằm giá trị cuả tài sản, bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ thuế phận nằm giá toán mà khách hàng phải chịu tuỳ theo đối tượng nộp thuế mà thuế nằm doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng.Các luật thuế ảnh hưởng đến đầu vào đầu trình sản xuất kinh doanh nên chi phối đến việc -5tính giá để phản ánh tình hình tài sản tình hình kết hoạt động doanh nghiệp Ngoài luật thuế chi phối đến việc định giá chuyển giao chuyển giá công ty đa quốc gia có đầu tư quốc gia thông qua công ty 1.2.3 Phương pháp tài khoản ghi sổ kép Việc ghi nhận thông tin từ chứng từ kế toán cho phép kiểm tra xem xét nghiệp vụ kinh tế cụ thể phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp Trong yêu cầu tính thuế số loại thuế mà đặc biệt thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp lại cần thông tin tổng hợp theo tiêu thức xác lập tài khoản kế toán, thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định, hàng hoá dịch vụ loại chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp … Hơn tài khoản lại tiết theo nội dung kinh tế cụ thể chi phí quản lí doanh nghiệp (TK642) tiết thành chi phí nhân viên, chi phí khấu hao, chi phí vật liệu chi phí đồ dùng văn phòng … Những thông tin tổng hợp thu thập xử lý từ phương pháp tài khoản ghi sổ kép giúp quan hành thu thuế xem xét mức độ hợp lý loại chi phí phận chi phí so với tổng thể cấu thành chi phí đựơc tính trừ vào kết kinh doanh nhằm xác định thu nhập chịu thuế Ngoài thông qua phương pháp tài khoản ghi sổ kép thực việc ghi chép, phân bổ khoản thuế đầu vào liên quan đến nhiều đối tượng chịu loại thuế khác (như thuế GTGT thuế TTĐB) Đồng thời thực việc phân bổ chi phí liên quan đến kỳ kế toán việc lập khoản dự phòng nhằm xác định đắn thu nhập chịu thuế kỳ Nói cách khác phương pháp tài khoản ghi sổ kép kế toán tài cung cấp thông tin cho cán thuế, thân doanh nghiệp để xác định yếu tố cần thiết nằm tính thuế số loại thuế quan trọng thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng thu vốn 1.2.4 Báo cáo tài Báo cáo tài có phận báo cáo nghĩa vụ thuế nằm báo cáo kết hoạt đông kinh doanh nguồn thông tin quan trọng quan chức việc xem xét tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Đồng -6thời cho phép đánh giá khả đóng góp doanh nghiệp cho Nhà Nước Bên cạnh cho thấy khó khăn vướng mắt mà doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn phải nộp thuế đầu vào chậm khấu trừ Thông tin thuế báo cáo tài giúp cho quan chức nhà nước quan tài chính, quan ngân hàng …có biện pháp thích ứng để tác động đến việc sử dụng vốn doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh để tăng cường khả đóng góp cho Nhà Nước Đặc biệt quan thuế báo cáo tài cung cấp thông tin thục trạng tài đối tượng nộp thuế để qua xác định phù hợp phương pháp hành thu nhanh thu đủ, thu đúng, hạn chế khả thất thu không gây khó khăn tài thời cho doanh nghiệp -7PHẦN II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÁC LOẠI THUẾ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Phạm vi áp dụng loại thuế - Đối tượng chịu thuế hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Vịêt Nam - Đối tượng nộp thuế tổ chức, nhân có hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức,tổ chức kinh doanh; có hoạt động nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế Và sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế + Riêng thuế GTGT có phương pháp tính thuế GTGT nên đối tượng áp dụng cho hai phương pháp khác nhau: Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Phương pháp trực tiếp GTGT: Đối tượng áp dụng cá nhân sản xuất , kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp kê khai thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ 2.2 Căn tính thuế kế toán loại thuế 2.2.1 Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) 2.2.1.1 Căn tính thuế * Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT -8- Đối với dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước giá toán cho tổ chức, cá nhân nước chưa có thuế GTGT - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế giá cho thuê chưa tính thuế - Trường hợp hàng hoá bán theo phương thức trả góp giá bán chưa có thuế hàng hoá trả lần, không tính theo số tiền trả góp kỳ - Gia công hàng hoá giá gia công chưa có thuế ( bao gồm tiền công, nhiên liệu, vật liệu phụ chi phí khác để gia công) - Hoạt động kinh doanh bất động sản giá tính thuế GTGT trừ (-) giá đất theo quy định để xác định tiền sử dụng đất nộp ngân sách nhà nước để xác định tiền đền bù nhà nước thu hồi đất thời điểm bán bất động sản - Các hoạt động môi giới, đại lý dịch vụ hưởng hoa hồng giá chưa có thuế làm tính thuế tiền hoa hồng thu từ hoạt động - Riêng hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết ghi giá toán giá có thuế GTGT, gía chưa có thuế xác định sau: Gía chưa có thuế GTGT Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) = + (%) thuế suất hàng hoá, dịch vụ - Trường hợp dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lài phải thu từ cho vay càmm đồ chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ{ doanh thu bán hàng phát mại (-) phần phải trả khách hàng (nếu có) (-) số tiền cho vay} Khoản thu tùe dịch vụ xác định giá có thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT: Gồm mức thuế %, % 10 % - Mức thuế 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu: -9Bao gồm hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá chịu thuế GTGT xuất khẩu, sản phẩm phần mềm máy tính xuất Xuất bao gồm nước , xuất vào khu chế xuất kể trường hợp đưa hàng hoá nước để bán, giới thiệu sản phẩm hội chợi, triễn lãm có đủ xác định hàng hoá xuất Các loại hàng hoá, dịch vụ bán cho doanh nghiệp chế xuất khu chế xuất : bảo hiểm; ngân hàng; bưu viễn thông; tư vấn; kiểm toán, kế toán; vận tải, bốc xếp; cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho nhu cầu tiêu dùng cho cá nhân người lao động; xăng dầu bán cho phương tiện vận tải không coi xuất đế áp dụng thuế suất % mà phải chịu thuế suất thuế GTGT theo thuế suất quy định hàng hoá tiêu dùng Việt Nam - Mức thuế 5% hàng hoá, dịch vụ: Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất kinh doanh nước khai tháctừ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho đối tượng sử dụng nước; phân bón gồm phân hữu vô cơ, quặng để sản xuất phân bán; thuốc trừ sâu chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng ; Thiết bị máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế ; thuốc chữa bệnh cho người vật nuôi; Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập; Đồ chơi trẻ em; Băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình; sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến; Thực phẩm tươi sống, lương thực, lâm sản chưa chế biến khâu thương mại; đường; phụ phẩm sản xuất đường; sản phẩm đay, cói, tre ; Thức ăn gia súc, gia cầm; Dịch vụ khoa học công nghệ; Sản phẩm khí;Than, đất, đá, cát, sỏi; Khuôn đúc loại; Vật liệu nổ; Giấy in báo;Bình bơm thuốc trừ sâu; Mủ cao su, nhựa thông sơ chế; Ván ép nhân tạo;Sản phẩm bê tông công nghiệp; Máy xử lý liệu tự động; Vận tải, bốc xếp; Nạo vét luồng lạch, cảng sông, cảng biển, cứu hộ; Phát hành chiếu phim vi-đi-ô - Mức thuế 10 % hàng hoá, dịch vụ: Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng; Điện thương phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra; Sản phẩm điện tử; Sản phẩm khí tiêu dùng; - 10 Đồ điện tiêu dùng; sản phẩm hoá chất, mỹ phẩm, da, giả da; Dây dẫn điện; Que hàn; Sợi, vải, sản phẩm may mặc;Giấy sản phẩm giấy (trừ giấy in báo); Sữa, bánh kẹo, nước giải khát; Sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh gạch, ngói, cát, sạn; Xây dựng ,lắp đặt;Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, sở hạ tầng ; dịch vụ tư vấn pháp luật; Dịch vụ kiểm toán, kế toán; Chụp ảnh, in sang băng, quay vi-đi- ô; Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn uống; Vàng, bạc, đá quý (trừ vàng, bạc nhập khẩu); Đại lý tàu biển, môi gới; Hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 2.2.1.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng  Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế (PPKT) Thuế GTGT phải nộp= Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong : Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hang hóa dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT đầu vào - Nhập kho nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá: Nợ TK 152, 153, 156 – Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112, 331 - Mua vật liệu, dụng cụ dùng vào sản xuất sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 621, 627, 641- Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331, -Tổng số tiền toán - Hàng hoá mua gửi bán bán cho khách hàng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 157, 632 - Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331, - Tổng số tiền toán - 11 - Mua tài sản cố định dùng để sản xuất kinh doanh loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ,chịu thuế giá trị GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế : Nợ TK 211 (213) - giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331, - Tổng số tiền toán + Khi mua tài sản cố định dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế không chịu thuế GTGT khoản thuế đầu vào phản ánh vào TK 133.Cuối kỳ tính toán xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ sở tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT doanh thu không chịu thuế GTGT tổng doanh thu.Số thuế GTGT không khấu trừ thi hach toán vào chi phí đối tượng sử dụng tài sản cố định Nếu số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ lớn,kế toán ghi : Nợ TK 1421 -Chi phí trả trước Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Khi phân bổ vào chi phí đối tượng sử dụng ghi : Nợ TK 627,641, 642 Có TK 1421 – Chi phí trả trước - Vật tư hàng hoá nhập dùng để sản xuất kinh doanh loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh nội dung: + Trị giá hàng hoá vật tư nhập kho bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển, thuế nhập Nợ TK 152, 156, 211 Có TK 111, 112, 331 Có TK 3333 - Thuế nhập Thuế GTGT đầu vào hàng nhập (được khấu trừ): Nợ TK 133 Có TK 33312 - 12 Khi nộp thuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu: Nợ TK 33312 Có TK 111, 112 - Hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, giá cước vận tải ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng, giá chưa có thuế xác định: Giá chưa có thuế Giá toán giá trị gia tăng = + % thuế suất hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT khấu trừ = Giá toán – Giá chưa có thuế GTGT Kế toán ghi: Nợ TK 627,641, 642 - Gía chưa có thuế Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112 - Giá toán - Khi mua vật tư, hàng hoá dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế không chịu thuế GTGT không tách riêng thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 152,156, -Giá mua chưa có thuế Nợ TK133- Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112,331, - Tổng số tiền toán Cuối kỳ kế toán phải tiến hành phân bổ: Thuế GTGT đầu vào phân bổ cho hàng Thuế GTGT đầu vào = chịu thuế GTGT Doanh thu x Tổng doanh thu chịu thuế GTGT + Nếu số thuế GTGT đầu vào phân bổ cho hàng không chịu thuế GTGT chủ yếu liên quan đến hàng bán Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 133-Mức phân bổ + Nếu mức phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán sau: - 13 Nợ TK 142- Chi phí trả trước Có TK 133 Qua kỳ kế toán sau, tính vào giá vốn hàng bán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 142- Chi phí trả trước - Khi doanh nghiệp mua vật tư, hàng hoá để sản xuất kinh doanh hàng hoá,sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà hoá đơn GTGT không ghi thuế GTGT không ghi ghi không tên, điạ chỉ, mã số thuế người bán nên không xác định người bán có hoá đơn không hợp pháp không khấu trừ thuế đầu vào,nên giá toán tính hết vào giá trị vật tư, hàng hoá Nợ TK 152, 156 Có TK 111, 112,331  Thuế GTGT đầu - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT thuế, hoá đơn bán hàng phải ghi riêng phần giá bán chưa có thuế, khoản phụ thu phí thu thêm giá bán( có), Thuế GTGT phải nộp tổng giá toán.Căn vào hoá đơn bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131- Tổng giá toán Có TK 511,512- Doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác phát sinh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131- Tổng giá toán Có TK 515,711- Thu nhập tính theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp - Khi cho thuê tài sản mà thu trước tiền thuê cho thời hạn thuê, kế toán xác định giá cho thuê chưa có thuế GTGT thuế GTGT phải nộp, ghi: - 14 Nợ TK 111,112- Tổng số tiền nhận Có TK 3387- Doanh thu tính theo giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp Đồng thời tính kết chuyển doanh thu cho thuê kỳ kế toán Nợ TK 3387 Có TK 511 Sang kỳ kế toán lại tính kết chuyển Nợ TK 3387 Có TK 511 - Khi bán sản phẩm, hàng hoá theo phương thức bán trả góp, trả chậm ghi số tiền trả lần đầu số tiền phải thu bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu bán hàng lãi phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, 131- Tổng giá toán Có TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp Có TK 511- Giá bán trả lần chưa có thuế GTGT Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện( Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) + Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách hàng + Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm,trả góp kỳ, ghi: Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính(lãi trả chậm) - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ ( thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT thuế) để đổi lấy hàng sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ chịu thuế GTGT theo PPKT thuế, phản ánh nội dung: - 15 + Doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp cho hàng bán, ghi: Nợ TK 131-Phải thu khách hàng Có TK 511-Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp + Khi nhận vật tư, hàng hoá trao đổi có hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156-Giá chưa có thuế Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131- Tổng giá toán - Khi sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để biếu tặng: + Doanh thu bán hàng tính theo giá bán chưa có thuế Nợ TK 641,642 Có TK 512 + Thuế GTGT phải nộp(được khấu trừ) Nợ TK 133 Có TK 3331 - Khi sử dụng nội bộ: +Để sản xuất sản phẩm, dịch vụ kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT theo PPKT thuế Doanh thu bán hàng tính theo giá bán chưa có thuế GTGT Nợ TK 621,627,641,642 Có TK 512 + Để sản xuất sản phẩm, dịch vụ kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT theo PPTT không chịu thuế GTGT theo số thuế GTGT đầu không khấu trừ,ghi: Nợ 621, 627, 641,642- Giá có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – Giá chưa có thuế GTGT  Kế toán nghiệp vụ khác - Đối với hàng chịu thuế GTGT theo PPKT thuế bị khách hàng trả lại + Doanh thu hàng trả lại - 16 Nợ TK 531- Giá chưa có thuế GTGT Có TK 111,112,131 + Khoản tiền trả lại cho khách hàng khoản thuế GTGT hàng bị trả lại: Nợ TK 33311 Có TK 111,112,131 + Giá vốn hàng bán trả lại nhập lại kho: Nợ TK 155,156 Có TK 632 - Hàng bán đại lý( bên nhận đại lý) + Nhập hàng đại lý( có hoá đơn GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT đầu vào Có TK 331 Đồng thời ghi đơn Nợ TK 003 - Khi bán hàng đại lý + Hàng đại lý bán Nợ TK 11,112,131- Tổng giá toán Có TK 331- Giá chưa thuế Có TK 3331- Thuế GTGT đầu Đồng thời ghi Có TK 003 - Phản ánh hoa hồng hưởng Nợ TK 331- Hoa hồng hưởng Có TK 511- Hoa hồng chưa có thuế Có TK 3331- Thuế GTGT đầu - Kết chuyển thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 3331 Có TK 133 - Thanh toán tiền hàng cho bên giao đại lý Nợ TK 331 Có TK 111,112 - 17 -  Các nghiệp vụ thực vào cuối kỳ : - Cuối kỳ kế toán phải xác định tổng số thuế GTGT khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp kỳ phản ánh: Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp(33311) Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kỳ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng(=) số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hoàn thuế - Khi nộp thuế vào ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp ( 33311) Có TK 111,112 - Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT theo quy định chế độ thuế Khi nhận tiền NSNN toán số tiền thuế GTGT đầu vào hoàn lại, ghi: Nợ TK 111,113 Có TK 133- Thuế GTGT khấu trừ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ: Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 711- Thu nhập khác * Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (PPTT) Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x GTGT hàng hóa dịch vụ = Doanh số hàng hóa dịch vụ bán - Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kì + Doanh số mua kì Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá vốn hàng hóa dịch vụ bán - Doanh số tồn cuối kì - 18 - Khi mua vật tư hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh, kế toán vào giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào để ghi: Nợ TK 152,153,156,211 Có TK 111,112,331 - Nếu vật tư, hàng hoá nhập dùng vào sản xuất kinh doanh hoạt động khác số thuế GTGT phải nộp hàng nhập tính vào giá trị hàng mua vào Nợ TK 152, 153, 156- Giá trị hàng nhập kho Có TK 111,112,331 Có TK 3333- Thuế nhập Có TK 33312- Thuế GTGT phải nộp Khi nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập ghi: Nợ TK 3333 Nợ TK 33312 Có TK 111,112 - Số thuế GTGT khoản thu nhập hoạt động tài thu nhập khác, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Khi bán sản phẩm ,hàng hoá dịch vụ, kế toán vào tổng giá toán để ghi: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 - Cuối kỳ kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh,ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp - Khi nộp thuế GTGT ghi: Nợ TK 33311 Có TK 111,112 - 19 2.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt( TTĐB) 2.2.2.1 Căn tính thuế Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTBĐ Giá tính thuế TTĐB hàng hoá dịch vụ chịu thuế xác định cụ thể sau: - Đối với hàng sản xuất nước: Giá tính thuế TTĐB giá bán sở sản xuất chưa có thuế GTGT Giá bán chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với rượu chai, bia chai, bia lon bán theo giá có vỏ chai, vỏ lon thì: Giá bán chưa có thuế GTGT - giá trị vỏ chai,vỏ lon Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: + Giá trị vỏ chai giá mua vỏ chai chưa có thuế GTGT + Giá trị vỏ hộp xác định theo mức 3.800đ/ lít bia lon -Đối với bia chai bán theo hình thức thu đổi vỏ chai giá bán làm xác định giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT - Hàng hoá nhập khẩu: Giá tính TTĐB = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập - Đối với hàng hoá gia công: Giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT sở gia công - Hàng hoá bán theo phương thức trả góp: Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT hàng hoá bán theo phương thức trả tiền lần , không bao gồm khoản lãi trả góp - Đối với dịch vụ chịu thuế TTĐB : Giá tính thuế giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - 20 Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT Giá tính thuế TTĐB = + Thuế suất thuế TTĐB - Đối với dịch vụ :kinh doanh vũ trường, dịch vụ mát- xa; kinh doanh gôn; dịch vụ ca-si-nô;dịch vụ sổ xố giá chưa có thuế GTGT dich vụ Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ quy đổi ngoại tệ đồng Việt nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam quy định thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế