Tình hình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng (VAT) của 1 số doanh nghiệp kinh doanh thương mại trên địa bàn quận hoàn kiếm hà nội

Lời mở đầu Đối với Quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng thu Ngân sách nhà nớc Việc thực thi sách thuế có hiệu đảm bảo ổn định cho nguồn thu này, từ tạo điều kiện mở rộng sản xuất phát triển kinh tế - xã hội đất nớc Việt Nam, theo thống kê tổng cục thuế 92% Ngân sách nhà nớc thu từ thuế nên cần phải có sách thuế hoàn chỉnh mà muốn luật thuế đa phải có phơng pháp tính thuế hợp lý nhằm đảm bảo công cho đối tợng nộp thuế kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải chế độ kế toán, tài quy định pháp luật Nếu nh trớc kinh tế kế hoạch hoá tập trung, thuế lợi tức, thuế hàng hoá thuế Doanh thu tỏ tơng đối phù hợp góp phần không nhỏ vào thu Ngân sách nhà nớc chuyển sang kinh tế thị trờng loại thuế trở nên không phù hợp, mắc phải nhiều nhợc điểm Chính đến ngày 01/01/1999 luật thuế đời, thuế GTGT tạo nên bớc ngoặt trình cải cách thuế giai đoạn II nớc ta Về mặt lý thuyết, thuế GTGT mang tính khoa học cao, có khả tạo đợc công việc thu thuế, thúc đầy xuất khẩu, khuyến khích phát triển sản xuất, bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc Đặc biệt sau ba năm thực luật thuế GTGT, đạt đợc số khích lệ Tuy nhiên thuế GTGT phơng pháp đánh thuế tiên tiến, nhng Việt Nam nên không tránh khỏi vớng mắc trình thực Trong thời gian công tác học tập chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm thành phố Hà Nội với kiến thức tiếp thu trờng kết hợp thực tiễn nghiên cứu tìm tòi, nhận thức đợc vai trò quan trọng doanh nghiệp Ngân sách nhà nớc, em mạnh dạn chọn đề tài: Tình hình thực luật thuế GTGT số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại địa bàn Quận Hoàn Kiếm Hà Nội Nội dung báo cáo thực tập gồm ba chơng: Chơng I : Những lý luận chung thuế GTGT Chơng II: Tình hình đăng ký, kê khai toán thuế GTGT số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại địa bàn Quận Hoàn Kiếm thời gian qua Chơng III: Đánh giá đề xuất Mục đích đề tài qua nghiên cứu số liệu, tìm hiểu tình hình đăng ký, kê khai toán thuế GTGT số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại điển hình áp dụng thuế theo phơng pháp khấu trừ địa bàn Quận Hoàn Kiếm để từ tìm nguyên nhân đa số đề xuất giải pháp nhằm làm hoàn thiện luật thuế GTGT Do kiến thức hạn chế, viết em chắn nhiều thiếu sót, em mong có đợc góp ý giúp đỡ Thầy, Cô giáo Em xin chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình Thầy: Phạm Quốc Trờng ngời hớng dẫn em làm báo cáo thực tập - cô chi cục thuế tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Chơng I Những lý luận chung thuế giá trị gia tăng I Sơ lợc thuế nhà nớc: 1.Khái niệm thuế: Thuế phạm trù lịch sử, phát triển tồn với đời tồn phát triển nhà nớc.Có thể khẳng định rằng, dới chế độ xã hội đă có Nhà nớc phải có thuế Sự xuất Nhà nớc đòi hỏi phải sở vật chất để đảm bảo điều kiện cho Nhà nớc tồn thực chức mình.Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết nhằm làm công cụ phân phối lại phần cải xã hội hình thành quỹ tiền tệ tập trung Nhà nớc Đồng thời, xuất sản phẩm thặng d xã hội sở chủ yếu tạo khả nguồn thu để thúc đẩy tồn phát triển Nhà nớc Thế nên thuế đời tất yếu khách quan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức nhà nớc Nhà nớc sử dụng luật thuế nh cung cụ quan trọng đế điều tiết vĩ mô kinh tế, thuế nguồn thu nhập chủ yếu ngân sách nhà nớc mà ảnh hởng lớn đến công phát triển kinh tế Nhiệm vụ trị Nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung đặc điểm thuế khoá Mặt khác, chất thuế tuỳ thuộc vào chất nhà nớc sinh Nếu nh trớc thời kỳ phong kiến, hình thái ban đầu thuế vật ngày công lao động đến chủ nghĩa t sản nay, thuế chuyển sang hình thái phổ biến tiền tệ sắc thuế khác không ngừng hòan thiện Nhng cấu nội dung hệ thống sắc thuế phải đợc nghiên cú, sửa đổi, bổ sung cải tiến đổi để kịp thời thích hợp với tình hình, nhiệm vụ hợp tác, đủ sức thực quy định pháp luật thuế đợc nhà nớc ban hành thời kỳ Khái niệm thuế nhà nớc, cha có thống tuỳ thuộc vào đối tợng mà có khái niệm thuế khác nhau: - Đối với nhà nớc, thuế nguồn thu nhập chủ yếu ngân sách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu cho mục đích kinh tế xã hội - Đối với tổ chức thành viển xã hội khoản thu mang tính chất bắt buộc theo pháp luật, không hoàn trả trực tiếp - Đối với ngời nộp thuế: thuế khoảng đóng góp có tính chất bắt buộc mà tổ chức kinh tế hay ngời kinh doanh phải thực theo luật định nộp vào ngân sách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu tiêu máy nhà nớc Tóm lại, thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực trị nhà nớc sắc lệnh nhà nớc quy định Nó đợc thể thông qua luật văn dới luật đợc quan nhà nớc quyền lực cao ban hành Quốc hội Thuế đợc tập trung vào ngân sách nhà nớc, đáp ứng nhu cầu tiêu mục đích: phát triển kinh tế, văn hoá xã hội, quản lý nhà nớc an ninh quốc phòng Một phần thuế nộp đảm bảo cho công xã hội thông qua việc trả lại cho ngời dân cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội tiêu dùng xã hội khác Nền kinh tế phát triển, xã hội công văn minh yêu cầu phải có hệ thống thuế khoá phù hợp cao Chúng ta phải luôn đổi mới, bổ xung không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế hành phát huy vai trò lớn phục vụ cho nhà nớc, cho quốc gia Đặc điểm thuế: * Thuế biện pháp tài nhà nớc đợc thiết lập nguyên tắc lập định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế tính pháp lý cao Đồng thời đợc thực làm thay đổi quyền sở hữu tài sản * Thuế chứa đựng yếu tố thuộc kinh tế xã hội Thế nên việc xác lập hệ thống loại sắc thuế khác nhau, trớc hết bắt nguồn từ chi tiêu nhu cầu nhà nớc, song thực mức độ động viên qua thuế cúng chịu giàng buộc yếu tố kinh tế xã hội quốc gia giai đoạn lịch sử * Thuế khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp 3.Phân loại thuế: Tuỳ theo mục đích, yêu cầu việc xem xét, đánh giá phân tích phân loại sắc thuế mà có cách phân loại sau: Phân loại theo tính chất chuyển giao thuế: * Thuế trực thu: ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế Ví dụ: Thuế nhập doanh nghiệp, thuế nhập cá nhân * Thuế gián thu: loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng thông qua giá hàng hoá dịch vụ, đồng thời ngời chịu thuế gián thu ngời nộp thuế không đồng Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập Phân loại theo đối tợng tính thuế: * Thuế đánh vào sản xuất kinh doanh, dịch vụ Ví dụ: Thuế doanh thu * Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá Ví dụ: Thuế tiêu thụ đặc biệt * Thuế đánh vào việc sử dụng tài sản nhà nớc Ví dụ: Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp Phân loại theo hình thức thuế: * Thuế vật Ví dụ: Thuế nông nghiệp thu thóc * Thuế tiền Ví dụ: Thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.4Phân loại thuế theo quan hệ điều thuế: * Thuế tỉ lệ cố định * Thuế tích lũy tiến * Thuế luỹ thoái Các yếu tố cấu thành thuế: 4.1 Tên gọi: Là cách quy ớc gọi tên thuế nhà nớc quy định nhằm rõ loại sắc thuế theo tính chất chúng Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp 4.2 Đối tợng nộp thuế: Là sở kinh doanh đợc Nhà nớc công nhận mặt pháp luật có hoạt động kinh doanh, tài sản thu nhập thuộc phạm vi điều tiết thuế Ví dụ: Các sở kinh doanh có thu nhập phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 4.3 Đối tợng tính thuế: Là để từ tính tiền thuế Đối tợng tính thuế yếu tố cần thiết sắc thuế phải triệt nhiều mặt sách động viên thuế Ví dụ: Tất hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng 4.4 Thuế suất, mức thuế: - Thuế suất: linh hồn sắc thuế, biểu yêu cầu động viên đối tợng tính thuế - Mức thuế: số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nớc vào giá trị tính thuế thuế suất 4.5 Giá tính thuế: Là giá hàng hoá, dịch vụ, tài sản, súc vậtlàm tính thuế Ví dụ: Giá tính thuế vô tuyến Sony giá bán của hãng hay giá mua khách hàng 4.6 Chế độ miễn giảm thuế: Là số thuế đợc quy định trách nhiệm cách thức nộp thuế đối tợng nộp thuế trớc quan hữu quan.Thủ tục nộp thuế pháp lý để thực nộp thuế đúng, đủ, kịp thời 4.7 Thủ tục nộp thuế: Bao gồm quy định trách nhiệm cách thức nộp thuế đối tợng nộp thuế trớc quan hữu quan Thủ tục nộp thuế pháp lý để thực nộp thuế đúng, đủ, kịp thời 4.8 Xử lý trờng hợp vi phạm: Tuỳ theo mức độ nặng nhẹ việc vi phạm quy định luật thuế ban hành mà bị cảnh cáo phạt tiền hay truy tố trớc pháp luật Vai trò thuế: 5.1 Thuế công cụ tạo lập nên nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nớc vì: - Thuế khoản đóng góp mang tính chất pháp lệnh Nhà nớc tổ chức, cá nhân xã hội - Thuế khoản mang tính chất ổn định - Thuế không trả trực tiếp cho ngời nộp mà thông qua trình thực chức - Hình thức thu thuế bao quát hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập tiêu dùng xã hội Thuế bảo đảm đợc tính tự chủ cân đối ngân sách - Việc thu thuế thể tài quốc gia lành mạnh 5.2 Thuế công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nhà nớc: Thuế tác dụng trực tiếp đến giá thu nhập Một phần thu nhập ngời tiêu dùng khoản đóng thuế Đồng thời, thuế biện pháp chế ngự lạm phát.Vì vậy, dựa vào công cụ thuế mà nhà nớc thúc đẩy hạn chế việc tích luỹ đầu t, khuyến khích kinh tế phát triển công lành mạnh 5.3 Thuế công cụ góp phần điều hoà thu nhập thực bình đẳng, công xã hội: Nền kinh tế hàng hoá thị trờng tạo hai thái cực đối lập là: giàu- nghèo can thiệp Nhà nớc để phân phối thu nhập xã hội Trên thực tế, phát triển kinh tế quốc gia đóng góp nỗ lực toàn dân, thành viên xã hội.Vì để có đợc công tất ngời đợc hởng thành phát triển kinh tế Do đó, can thiệp Nhà nớc việc phân phối lại thu nhập thông qua công cụ đặc biệt thuế quan trọng, góp phần tạo cân bình đẳng xã hội II.Thuế giá trị gia tăng ( GTGT ): Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT : Lịch sử đời thuế GTGT: huế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau Đại chiến hế giới lần thứ (1914-1918), thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên đóng góp rộng rãi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh.Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu áp dụng giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Qua trc tiếp, cách đánh thuế bộc lộ rõ nhợc điểm thuế tính chồng chéo, trùng lặp Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu tồn nhợc điểm Để khắc phục việc thu thuế chồng chéo trình sản xuất, năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế có tên gọi: Ta xe Sur La Valeur ajoutea (viết tắt TVA), theo tiếng anh Value added Tax (viết tắt VAT), theo tiếng việt thuế giá trị gia tăng Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản, đại nói chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Năm 1986, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng lại mục tiêu quan trọng: bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc, khắc phục thu thuế lặp lại thuế doanh thu thời điểm này, thuế GTGT đợc áp dụng 130/210 quốc gia giới trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc niềm Nam - Việt Nam trớc năm 1975 quyền Sài Gòn ban luật thuế GTGT trùng với thời điểm cải cách thuế 1972 Ngày 05/ 07/1993, đợc Chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính có định số đơn vị đợc chọn làm thí điểm nh: nhà máy xi măng Bỉm Sơn, nhà máy đờng Biên Hoà, công ty dệt kim Đông Xuân Tuy nhiên việc thực thí điểm không mang lại kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xã hội có mối quan hệ chặt chẽ lẫn nhau, từ trình cung cấp nguyên vật liệu đến trình tiêu thụ sản phẩm Vì vậy, VAT thực riêng rẽ khâu hay số doanh nghiệp Nhận thấy cần phải có sách thuế phù hợp nên kỳ họp thứ XI, Quốc hội khoáIX, từ ngày 02/04 đến ngày 10/05/1997 thông qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu Chính phủ có Nghị định 79/2000 hớng dẫn nghị định số 79/2000/TTBTC ngày 29/12/2000 Chính phủ Thông t thay Thông t hớng dẫn thuế GTGT, ta xét điểm giống khác hai luật thuế này: Những điểm giống nhau: Thuế GTGT thuế doanh thu thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng hàng hoá đợc cung ứng dịch vụ Thuế ngời sản xuất - kinh doanh, dịch vụ nộp nhà nớc , nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế Nhà doanh nghiệp ngời đóng vai trò ngời thu hộ cho nhà nớc, họ cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩm giá dịch vụ để ngời tiêu dùng trả nên họ phải nộp thuế đầy đủ số thuế thu hộ vào ngân sách nhà nớc Thuế gián thu đảm bảo cho ngời tiêu dùng tự lựa chọn hàng hoá để chịu thuế cao hay tuỳ thuộc vào túi tiền, sở thích Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu.Đồng thời, dễ điều chỉnh mức thuế tăng lên thuế gián thu thờng nằm ẩn giá hàng hoá, dịch vụ Về mặt quản lý, thuế GTGT thuế doanh thu không quan tâm đến chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ doanh nghiệp, phí có phần thấp thuế trực thu Những điểm khác nhau: - Thuế GTGT đánh vào mức giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất kinh doanh, lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh toàn doanh thu sản phẩn, qua lần chuyển dịch từ sản xuất đền lu thông - Thuế GTGT có khấu trừ nộp giai đoạn trớc.Thuế doanh thu không khấu trừ giai đoạn trớc - Tổng số thuế GTGT thu sản phẩm không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu kỳ kinh tế - Thuế GTGT thờng có thuế suất thuế doanh thu nên có phần đơn giản, rõ ràng, dễ thực thuế doanh thu Sau tìm hiểu rõ điểm giống khác thuế GTGT thuế doanh thu ta thấy rõ u điểm nhợc điểm thuế GTGT 1.1.3 Ưu điểm: - Thuế GTGT khắc phục đợc việc thu trùng lặp thuế doan thu.Đối với hàng xuất nộp thuế GTGT mà đợc khấu trừ trả lại số thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả cạnh tranh thị trờng Quốc tế, góp phần đẩy mạnh xuất - Thuế GTGT có diện điều chỉnh rộng áp dụng với tất loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, sản xuất, cung cấp nớc hàng hoá nhập Diện điều chỉnh thuế GTGT có phạm vi rộng, bao trùm lên tổ chức, cá nhân, thuộc lĩnh vực sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Lý thuế GTGT đánh vào tiêu dùng ngời xã hội kể hàng hoá nhập - Thuế GTGT đợc thực thống nhất, chặt chẽ theo nguyên tắc vào hoá đơn mua hàng hoá để khấu trừ phần thuế nộp khâu trớc,vì khuyến khích sở sản xuất kinh doanh mua bán hàng hoá phải sử dụng hoá đơn hạn chế sai sót, gian lận việc ghi chép hoá đơn, đồng thời đa hoạt động kinh tế vào nề nếp, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát quan chức năng, giúp phủ có biện pháp hữu hiệu việc điều hành vĩ mô kinh tế - Thuế GTGT có mức thuế suất so với thuế Doanh thu đơn giản hơn, dễ hiểu hơn, dễ áp dụng dễ kiểm tra thuế Doanh thu - Hạn chế đợc việc thất thu thuế thuế GTGT đợc tập trung từ đầu mà thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc tính thuế, nộp thuế khâu trớc, đảm bảo động viên số thu quan trọng tơng đối ổn định cho ngân sách Nhà nớc - Tăng cờng công tác hoạch toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá khâu đơn, chứng từ Việc tính thuế đầu đợc khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy ngời mua ngời bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác 10 nhanh chóng thu hồi tiền thuế cho ngân sách Nhà nớc Đặc biệt số thuế thu đợc Chi cục ngày tăng qua năm Tuy nhiên thành tích đạt đợc công tác quản lý thu thuế địa bàn quận Hoàn Kiếm tồn số vấn đề Đó công tác quản lý, công tác quản lý doanh thu tính thuế, công tác quản lý thu nộp Những tồn áp dụng thuế GTGT Chi cục thuế quận Hoàn Kiếm nói riêng ngành thuế nói chung cần phải đợc giải nhằm giúp cho công tác thu thuế đạt kết cao 58 Chơng III Đánh giá đề xuất I Đánh giá thuận lợi - vớng mắc việc áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn Quận hoàn kiếm thời gian qua: Những u điểm thuận lợi: Đánh giá luật thuế GTGT: Trong thời đại ngày nay, quốc gia tồn biệt lập để có xu phát triển kinh tế - xã hội mà cần có hợp tác song phơng, đa phơng Đó xu hớng hợp tác kinh tế quốc tế ngày phát triển Tất yếu dẫn đến yêu cầu nớc phải cải cách chế sách Trong cải cách thuế đợc xem nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng công cụ thuế tiết vĩ mô kinh tế phù hợp với thông lệ khu vực quốc tế Đặc biệt tình hình Việt Nam gia nhập khối ASEAN bớc hội nhập AFTA, APEC, biện pháp hữu hiệu cải cách thuế theo xu hớng chung Thế nên, với thuế TNDN, thuế GTGT đợc áp dụng nớc ta đợc đánh giá có nhiều u điểm bật để khắc phục tồn taị thuế doanh thu Luật thuế GTGT thu hút đợc quan tâm ủng hộ đơn vị sản xuất kinh doanh thuế doanh thu Bởi vì, thuế doanh thu ảnh hởng tiêu cực đến giá hàng hoá Thuế doanh thu tính toàn giá bán qua khâu có nghĩa trờng hợp mua cao, bán hạ, doanh nghiệp vẵn phải nộp thuế doanh thu Ngợc lại thuế GTGT thu giá trị tăng thêm mà doanh nghiệp tạo ra, chí doanh nghiệp đợc hoàn thuế đầu vào cao thuế đầu Thuế GTGT đợc tạo nguồn thu lớn ngân sách Nhà nớc để Nhà nớc thực đợc chức cách có hiệu Luật thuế giảm quản lý nhng lại chống thất thu khoản lớn cho Nhà nớc Bởi thuế GTGT đợc thu tập trung từ đầu mà thu thuế khâu sau đợc việc tính thuế, nộp thuế khâu trớc Luật thuế có tính khoa học cao, xoá đợc tình trạng trùng lắp khâu đánh thuế, khuyến khích doanh nghiệp đầu t phát triển Tình trạng ứ 59 đọng vốn đợc giải toả, ngời tiêu dùng nguời chịu thuế nên doanh nghiệp yên tâm sản xuất kinh doanh, thực nghĩa vụ đầy đủ đóng góp nguồn thu vào ngân sách Nhà nớc Quả thật, luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế, xã hội, góp phần khuyến khích đầu t, ổn định sản xuất kinh doanh,góp phần khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến quản lý, tăng suất lao động, hạ giá thành để cạnh tranh thuận lợi nớc Trên phát thảo đánh giá luật thuế GTGT.Còn thuận lợi cụ thể phát triển kinh tế nói chung doanh nghiệp địa bàn Quận Hoàn Kiếm nói riêng phải tìm hiểu tiếp phần Những u điểm thuận lợi: * Thuế GTGT giúp cho chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm nói riêng ngành thuế nói chung công tác quản lý nhằn làm giảm bớt tợng thất thu thuế cách có hiệu Ngoài thuế GTGT giúp hạn chế đợc tình trạng tiêu cực xảy phổ biến số doanh nghiệp chạy theo lợi nhuận nên họ tìm thủ đoạn để trốn thuế nh: khai man, sử dụng hoá đơn giả Việc trốn thuế, lậu thuế giảm đáng kể việc thực hoá đơn, chứng từ luật thuế đảm bảo việc ghi chếp rõ ràng giá trị hàng hoá, mức thuế GTGT mẫu hoá đơn, chứng từ Đặc biệt thuế GTGT tăng cờng công tác hạch toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá khâu hoáđơn, chứng từ Việc tính thuế đầu đợc khấu trừ só thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy ngời mua ngời bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ * Phơng pháp tính thuế GTGT gọn nhẹ dễ tính giúp cho nhân viên kế toán doanh nghiệp tính toán đợc thuận lợi mà giúp cho ngời quản lý dễ dàng kiểm tra, toán thuế Chẳng hạn chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm có hai phơng pháp tính thuế Đó thành phần kinh tế quốc doanh tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Đội Khấu Trừ quản lý, hộ cá thể tính thuế theo phơng pháp trực tiếp Bảy đội quản lý phơng,chợ quản lý Phơng pháp khâú trừ thuế GTGT thể rõ chất loại thuế gián thu.Chủ thể kinh doanh ngời thu thuế hộ Nhà nớc Đặc biệt thuế GTGT có phơng pháp tính thuế buộc chủ thể nộp thuế phải làm quen với chế độ hoá đơn, chứng từ Có thể nói, phơng pháp tính 60 thuế giúp doanh nghiệp dễ dàng việc theo dõi tình hình toán với ngân sách Nhà nớc nh đáp ứng thoả đáng nhu cầu ngời sử dụng thông tin kế toán * Từ thực nghị định số78/NĐ - CP giảm 50% mức thuế GTGT sản phẩm xây dựng mức thuế GTGT doanh nghiệp xây lắp phải nộp sau khấu trừ đầu vào bình quân 1% - 2%, thấp so với mức 4% nộp thuế doanh thu, chí đợc hoàn thuế Thật vậy, việc áp dụng thuế GTGT thật đơn giản, dễ thi hành thuế GTGT có bốn mức thuế thuế doanh thu có 11 mức thuế suất * Thuế GTGT cho phép đơn vị sản xuất kinh doanh nhập thiết bị máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc cha sản xuất đợc làm tài sản cố định không thuộc diện chịu thuế GTGT Hoặc hoàn thuế GTGT cho đối tợng trờng hợp cụ thể luật kích thích đơn vị sản xuất kinh doanh việc luân chuyến vốn, đầu t công nghệ tiên tiến Đây điểm mấu chốt thuận lợi áp dụng luật thuế, đ ợc sở kinh doanh hồ khởi tiếp nhận, góp phần quan trọng vào trình ổn định phát triển kinh tế đất nớc Tóm lại, ta thấy đợc u điểm thuận lợi thuế GTGT việc áp dụng doanh nghiệp thuộc chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm vô cần thiết quan trọng Vậy u điểm giúp chi cục thuế đạt đợc thành tích là: * Công tác quản lý thu thuế có nhiều thay đổi theo chiều hớng tốt, cán động, nhiệt tình, tích cực việc kiểm tra địa bàn, nhiều vụ trốn lậu thuế đợc pháp xử lý kịp thời có biện pháp tích cực để nhanh chóng thu hồi tiền thuế cho NSNN * Trong công tác triển khai luật thuế GTGT, chi cục phối hợp với quan thông tin đại chúng đẩy mạnh công tác tuyên truyền luật thuế giúp đối tợng nộp thuế tự giác thực * Nhờ có cố gắng liên tục ban lãnh đạo Chi cục toàn thể cán thuế mà số thuế thu đợc tăng qua năm Vậy thuế GTGT với u điểm giúp cho doanh nghiệp việc tính thuế, nộp thuế đặc biệt hoạt động sản xuất kinh doanh đợc thuận lợi mà giúp ngành thuế công tác quản lý đợc tốt Tuy nhiên, thuận lợi kể từ áp dụng 61 thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn Quận Hoàn Kiếm có nhiều vớng mắc tồn cần giải Những vớng mắc tồn cần giải quyết: Tính u việt thuế GTGT thật quan trọng nhng bên cạnh có vấn đề phát sinh khó xử doanh nghiệp, với quan thuế nhu toàn xã hội Bởi thuế GTGT luật thuế nên thực khó khăn, vớng mắc thời gian đầu tránh khỏi * Từ thực luật thuế GTGT có tác động đến sở sản xuất kinh doanh cụ thể phơng pháp tính thuế, hạch toán, kê khai thuế GTGT với lợng công việc nhiều Một mặt thuế GTGT không ảnh hởng đến giá thành, chi phí doanh nghiệp nhng thực tế nhiều doanh nghiệp ảnh hởnh tới chi phí giá thành Điều dẫn đến nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn sản xuất kinh doanh dẫn đến làm ăn thua lỗ Vì doanh nghiệp cần có giải pháp thích hợp nhằm chủ động tính toán phơng án để mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm * Khi luật thuế GTGT đời, nhiều doanh nghiệp cha chuẩn bị trớc nên đối mặt với nh cú sốc lớn, lợi nhuận doanh nghiệp giảm đáng kể luật thuế làm xáo trộn chút kinh tế * Khi thực thuế GTGT, việc thực chế độ sổ sách doanh nghiệp thiếu trung thực, số liệu hoá đơn, chứng từ mua vào bán cha đầy đủ Vì việc kê khai, toán thuế doanh nghiệp không xác, đầy đủ vào NSNN Tóm lại thay đổi hệ thống chế độ, chứng từ, hoá đơn, sổ sách kế toán khiến cho ngời sử dụng phải thời gian làm quen tìm hiểu Mặt khác nhiều doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở luật thuế để tìm cách trốn lậu thuế * Về việc sử dụng hoá đơn phơng pháp tính thuế, quy định hai phơng pháp tính thuế.Tơng ứng với hai phơng pháp hai loại hoá đơn: Hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng Chính quy định đồng thời hai loại hoá đơn hai phơng pháp nảy sinh vớng mắc nh: Nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ kinh tế mua bán trao đổi với nhóm đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp không đợc khấu trừ phần thuế GTGT đầu vào họ trả trớc thuế GTGT cho hàng hoá mua Trong điều kiện nớc ta nay, khu vực kinh doanh sử 62 dụng hoá đơn thông thờng không ghi riêng thuế GTGT chiếm tỷ lệ lớn nên vớng mắc nhỏ Tóm lại, với thuận lợi vớng mắc cho thấy việc áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp đòi hỏi phải có giải pháp cụ thể để đạt hiệu cao nhất, đồng thời phát huy đợc u điểm thuế GTGT II Một số ý kiến - đề xuất nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT thời gian tới: Để thực tốt luật thuế ban hành, không doanh nghiệp phải thi hành có hiệu mà nghị định Chính phủ, thông t Bộ tài chính,các văn phải có tính hợp lý, xác định nhằm khuyến khích tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, thu hút nguồn vốn đầu t nớc mở rộng quan hệ với nớc 63 Về phía Nhà nớc ngành thuế: em xin đóng góp số kiến nghị sau Về sách: * Khi triển khai luật thuế GTGT chắn bớc đầu có nhiều vớng mắc việc thực thủ tục kê khai, khấu trừ thuế, hoàn thuế ảnh hởng đến tiến độ tập trung nguồn thu vào NSNN Điều đòi hỏi NSNN phải có khoản dự phòng quý, đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên để khỏi ảnh hởng bớc đầu triển khai thuế * Có sở hoạt động sản xuất kinh doanh lúc quan hệ với doanh nghiệp sử dụng sử dụng hoá đơn GTGT để đợc khấu trừ thuế đầu vào, mà họ có quan hệ với doanh nghiệp khác sử dụng hoá đơn thông thờng Nh vậy, hàng hoá vào hoá đơn thông thờng không đợc khấu trừ, từ dẫn đến bất bình đẳng kinh doanh Để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển hoạt động mang lại lợi nhuận cao, Nhà nớc cần có quy định cho phép đợc khấu trừ với hàng hoá mua vào hoá đơn thông thờng 1.2 Về vấn đề thuế suất: * Do mức thuế suất có ( loại thuế suất ) chênh lệch xa loại ngành hàng, mặt hàng mà đơn vị sản xuất kinh doanh Vì vậy, Nhà nớc nh ngành thuế phải chủ động với vấn đề xảy luật thuế áp dụng * Các doanh nghiệp vừa phải nộp thuế nhập vừa phải nộp thuế GTGT Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp việc đảm bảo sản phẩm số lợng chất lợng không nhập đợc máy móc đại điều kiện có Do đó, em xin có ý kiến giảm bớt mức thuế suất hàng nhập khẩu, đặc biệt loại hàng hoá cần thiết cho việc nghiên cứu khoa học hàng hoá phục vụ nhu cầu tất yếu nhân dân mà nớc cha sản xuất đợc * áp dụng thuế suất 0% hàng hoá xuất Theo luật thuế GTGT hành, thuế suất 0% áp dụng cho số hàng hoá xuất tất loại Nếu đợc miễn giảm hoàn toàn thuế xuất giảm bớt kinh phí cho doanh nghiệp, động viên khuyến khích phát triển sản xuất tăng suất lao động Từ tạo thêm công ăn việc làm cho ngời thất nghiệp xã hội 64 1.3 Về vấn đề quản lý đối tợng nộp thuế: (ĐTNT) Để quản lý tốt ĐTNT đảm bảo không thất thu áp dụng thuế GTGT, chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm nh ngành thuế cần phải thực thờng xuyên liên tục biện pháp nh: * Phối hợp chặt chẽ với quan quản lý chức cấp để quản lý chặt chẽ việc cấp giấy phép kinh doanh, chủ động tham mu cho UBND quận thành lập đội kiểm tra liên ngành tăng cờng việc kiểm tra việc chấp hành đăng ký nộp thuế địa bàn Kiên xử lý trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế * Để công tác quản lý ĐTNT đạt hiệu không phía cán thuế phải tích cực mà ĐTNT cần có thái độ nhận thức đắn nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nớc.Việc tuyên truyền giáo dục biện pháp quan trọng tạo tâm lý thoải mái, tạo tự giác việc kê khai nộp thuế * Hiện quan cấp đăng ký kinh doanh quan quản lý ĐTNT độc lập với nên việc nắm bắt ĐTNT kinh doanh không kịp thời Mỗi hộ muốn kinh doanh phải làm thủ tục khai báo với hai quan Nên giao việc cấp phát đăng ký kinh doanh cho quan thuế để giảm bớt thủ tục phiền hà cho ngời kinh doanh, sau cấp đăng ký kinh doanh cho đơn vị đa họ vào diện quản lý thu thuế ngay, giúp cho quan thuế quản lý ĐTNT kịp thời từ kinh doanh 1.4 Về vấn đề quản lý chứng từ hoá đơn: Hiện nay, việc sử dụng chứng từ hoá đơn doanh nghiệp tuỳ tiện, tợng hoá đơn bất hợp pháp lu hành thị trờng phổ biến Vì việc xây dựng quản lý hoá đơn, chứng từ điều cần thiết Một số biện pháp cụ thể, em xin đợc đề cập nh sau: * Một biểu khai cần thống với chế độ kế toán giúp cho doanh nghiệp sử dụng số liệu kế toán báo cáo tài để kê khai mà không cần xử lý * Cần xây dựng quy định cụ thể rõ ràng, cụ thể chặt chẽ nhằm khắc phục tình trạng sử dụng hoá đơn bất hợp pháp * Cuối phải đơn giản hoá thủ tục, giấy tờ hoá đơn, chứng từ thuế GTGT nhằm tạo điều kiện cho hoạt động kinh doanh diễn nhanh chóng, thuận lợi, không bị gián đoạn, bỏ lỡ hội kinh doanh, tạo thêm khả canh tranh nớc nớc 65 1.5 Về đào tạo cán thuế: * Ngành thuế phải có kế hoạch cụ thể cử cán đào tạo trờng đại học chuyên ngành theo hình thức nh đại học chức, đại học chuyên tu Sắp xếp, bố trí công tác cán cho phù hợp với khả điều không đáng quân tâm * Đối với cán vào ngành, chi cục cần tổ chức lớp học giới thiệu hớng dẫn nghiệp vụ, quy trình công tác phân công công việc tránh sai xót cho cán thi hành nhiệm vụ Cần huấn luyện bồi dỡng cán thuế trở thành ngời tinh thông, nắm đợc mục đích, ý nghĩa nội dung cụ thể luật thuế GTGT, đủ sức làm tuyên truyền viên giỏi cán đủ lực để tổ chức quản lý thu thuế GTGT thật tốt Về công tác tuyên truyền: Công tác tuyên truyền đợc xem nh yếu tố quan trọng góp phần bảo đảm thành công việc triển khai thuế Những mục tiêu mà công tác tuyên truyền luật thuế GTGT phải thực đợc là: * Tổ chức tuyên truyền nhiều hình thức phong phú đa dạng nhân dân thấy rõ đợc quyền nghĩa vụ việc chấp hành chế độ hoá đơn, chứng từ mua bán, giao dịch hàng hoá Đây việc làm theo chiến dịch mà phải làm thờng xuyên, liên tục, sâu sát với thực tế cụ thể tốt * Cần tạo lập lòng tin ĐTNT quan thuế Xây dựng ý thức tự giác, thực nghĩa vụ công dân việc nộp thuế ngời dân cần phải hiểu nh thấy đợc cần thiết việc mua bán phải có chứng từ, hoá đơn 1.7 Về công tác tra: * Cần biên chế thêm quân số tổ tra chi cục, nâng cao trình độ tra cách tự đào tạo, đào tạo lại đủ sức đảm đơng công việc * Đặc biệt tiến hành tra nội để ngăn chặn xử lý trờng hợp vi phạm cán thuế khâu trình tiến hành thu thuế nh việc quản lý sử dụng biên lai thuế, quản lý đối tợng nghỉ, tạm nghỉ kinh doanh địa bàn phụ trách * Có kế hoạch cụ thể công việc ngày tuần cho tổ tra, có nh hạn tối đa sai phạm thu thuế ngời nộp thuế 66 1.8 Về điều kiện sở vật chất: Để ngày thực tốt nhiệm vụ đợc giao quản lý thu thuế địa bàn Quận Hoàn Kiếm nối riêng ngành thuế nói chung tổ chức tốt đội ngũ cán mà cần phải quan tâm đến đời sống vật chất tinh thần cán thuế để tạo điều kiện thuận lợi cho họ hoàn thành tốt nhiệm vụ, trọng trách mà Đảng Nhà nớc giao cho 67 1.9 Về chế độ khen thởng: Xử phạt nghiêm minh theo pháp luật trờng hợp vi phạm thuế cán thuế Nhng mặt khác phải có chế độ khen thởng, khuyến khích trờng hợp thi hành tốt luật thuế, thực chế độ đầy đủ với Nhà nớc Hàng năm xét bình bầu thi đua cho cán hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ Về phía doanh nghiệp: Kể từ thuế GTGT đợc ban hành có tác động đến sở kinh doanh cụ thể việc tính thuế, kê khai, toán thuế GTGT Điều dẫn đến nhiều khó khăn cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Thế nên doanh nghiệp cần phải có giải pháp nhằm chủ động tính toán phơng án sản xuất kinh doanh mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm nh cần có biện pháp để thích ứng với loại thuế này: * Để công việc kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp cần thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ, qui định hành thuế GTGT, chấp hành chế độ kế toán, bảo đảm thu đợc nhiều lợi nhuận thực tốt nghĩa vụ NSNN Bởi nộp thuế quyền lợi nghĩa vụ công dân Mặt khác điều quan trọng doanh nghiệp phải thật khéo léo để tận dụng kẽ hở luật thuế GTGT để làm lợi cho doanh nghiệp mà không phạm luật * Nâng cao nghiệp vụ, trình độ cho cán nhân viên công ty nhằm hiểu rõ nội dung, chất luật thuế GTGT nắm bắt kịp thời sửa đổi * Hoà chung vào thời đại phát triển khoa học công nghệ thông tin, doanh nghiệp phải tranh bị thiết bị đại phụ vụ cho công tác kế toán để đội ngũ kế toán thu thập xử lý thông tin đợc nhanh, xác, giúp cho việc định hớng sách hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đạt hiệu cao Đặc biệt em có đề xuất với doanh nghiệp là: - Khi tính thuế GTGT đầu ra, đầu vào toán thuế GTGT phải nộp theo tháng, quý, năm vào hoá đơn thuế GTGT đợc Do doanh nghiệp phải có qui định cụ thể vấn đề Đối với vật t hàng hoá chi phí dịch vụ có giá trị nhỏ lại phát sinh lẻ tẻ, vật 68 t hàng hoá mua ngời sản xuất trực tiếp không hạch toán theo sổ sách kế toán không thực đầy đủ hoá đơn thuế GTGT Tổng số chi phí năm số vật t hàng hoá, dịch vụ lớn mà hoá đơn, doanh nghiệp không đợc khấu trừ thuế đầu vào ( 10% ) thiệt thòi lớn cho doanh nghiệp.Vì doanh nghiệp cần áp dụng quy định vật t hàng hoá nh ( giá trị dới triệu đồng chứng từ toán ) không cần thiết phải dùng hoá đơn GTGT mà dùng tờ khai hay hoá đơn bán lẻ Trên đề xuất để nhằm giải vấn đề nảy sinh việc thực thuế GTGT doanh nghiệp thời gian tới Những vấn đề xuất phát từ thực tế việc kê khai, nộp thuế GTGT địa bàn Quận Hoàn Kiếm thời gian qua Mong thời gian tới tình hình thựchiện thuế GTGT đơn vị kinh doanh địa bàn Quận nói riêng tất doanh nghiệp nớc nói chung khắc phục đợc vớng mắc, vấn đề tồn luật thuế để đảm bảo nộp thuế đúng, đủ, kịp thời cho nhà nớc mà làm cho hoạt động kinh doanh đạt kết cao nhằm thu đợc nhiều đợc nhiều lợi nhuận góp phần vào việc phát triển kinh tế đất nớc ngày vững mạnh 69 Kết luận Để phù hợp vói xu hớng hợp tác kinh tế, Việt Nam có bớc ngoặc quan trọng việc cải cách chế sách Trong đó, cải cách thuế đợc xem nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô kinh tế phù hợp thông lệ khu vực quốc tế Thuế GTGT triển khai thực 120 nớc giới đợc đánh giá tiên tiến, khoa học công bằng, có nhiều u điểm khắc phục đợc tồn doanh thu Qua ba năm thực hiện, thuế GTGT có tác động tích cực hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói riêng nhiều mặt đời sống xã hội nói chung Cụ thể hơn, việc đa phơng pháp thuế GTGT đắn vô quan trọng, bảo đảm lợi ích cho đối tợng nộp thuế Thêm vào qui định phơng pháp hạch toán thuế GTGT hợp lý giúp doanh nghiệp thuận tiện việc thei dõi đợc việc toán với ngân sách Nhà nớc nhu đối tợng quan tâm khác Do vậy, phải có sách thuế GTGT hoàn thiện để phát huy vai trò kinh tế thị trờng Đặc biệt từ thuế GTGT đợc ban hành dã giúp cho tình hình đăng ký kê khai toán thuế GTGT đơn vị kinh doanh địa bàn Quận Hoàn Kiếm thu đợc kết tốt đẹp Song bên cạnh kết đạt đợc, tình hình tồn só hạn chế định sớm đợc khắc phục Trong phạm vi báo cáo này, em nêu phân tích nét chủ yếu thực trạng áp dụng thuế GTGT địa bàn Quận Hoàn Kiếm, để cở đề xuất biện pháp giúp cho luật thuế GTGT ngày đợc hoàn thiện Do trình độ điều kiện có hạn nên báo cáo không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp Thầy Cô giáo bạn đọc để đề tài thêm phong phú có hội trau dồi kiến thức cho thân 70 mục lục Lời mở đầu Chơng I Những lý luận chung thuế giá trị gia tăng I Sơ lợc thuế nhà nớc: 1.Khái niệm thuế: .3 Đặc điểm thuế: 3.Phân loại thuế: 4 Các yếu tố cấu thành thuế: .5 Vai trò thuế: .7 II.Thuế giá trị gia tăng ( GTGT ): Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT : .8 Đối tợng nộp thuế đối tợng tính thuế: 12 Căn tính thuế GTGT: 13 Phơng pháp tính thuế GTGT: 16 Đăng ký, kê khai, nộp thuế quết toán thuế GTGT: .19 Miễn giảm thuế hoàn thuế: 20 Khiếu nại xử lý vi phạm: 21 Khen thởng: 22 Chơng II 23 Tình hình đăng ký, kê khai toán thuế doanh nghiệp 23 kinh doanh thơng mại địa bàn 23 Quận hoàn kiếm hà nội .23 I Đặc điểm kinh tế xã hội máy quản lý thu thuế chi cục thuế quận Hoàn Kiếm: 23 Đặc điểm kinh tế xã hội: 23 Quá trình hình thành chức chi cục thuế Hoàn Kiếm: 24 Tổ chức máy thu thuế chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm: .25 Quá trình thay đổi luật thuế GTGT gây ảnh hởng khó khăn tới việc quản lý thu thuế chi cục thuế Quận Hoàn Kiếm: 29 II Tình hình đăng ký kê khai toán thuế GTGT hộ kinh doanh thơng mại địa bàn quận Hoàn Kiếm thời gian qua 31 Quy trình đăng ký, kê khai nộp thuế toán thuế GTGT .31 Tình hình nộp thuế GTGT phải nộp 35 Thực trạng toán thuế GTGT 40 Một số trờng hợp vi phạm kỷ luật thuế .49 71 Chơng III 59 Đánh giá đề xuất 59 I Đánh giá thuận lợi - vớng mắc việc áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn Quận hoàn kiếm thời gian qua: 59 Những u điểm thuận lợi: 59 Những vớng mắc tồn cần giải quyết: .62 II Một số ý kiến - đề xuất nhằm hoàn thiện luật thuế GTGT thời gian tới: 63 Về phía doanh nghiệp: 68 Kết luận 70 72