Tình hình thực hiện luật thuế giá trị gia tăng (VAT) tại 1 số doanh nghiệp kinh doanh thương mại trên địa bàn quận hoàn kiếm hà nội

Khái niệm về thuế nhà nớc cha có một sự thống nhất, tuỳ thuộc vào từng đối tợng mà có những khái niệm về thuế khác nhau: -Đối với nhà nớc: Thuế là một khoản thu chủ yếu của nhà nớc , đối

Lời mở đầu

Từ 01/01/1999, Việt Nam bắt đầu thi hành một luật thuế mới, đó là thuếGiá trị gia tăng (GTGT) Việc Nhà nớc ta quyết định thay Luật thuế doanh thubằng Luật thuế GTGT là hoàn toàn phù hợp với xu thế cải cách thuế ở các nớctrên thế giới Nhìn chung, thuế GTGT đợc coi là phơng pháp thu tiến bộ nhấthiện nay, đợc đánh giá cao do đạt đợc mục tiêu lớn của chính sách thuế nh tạo

đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc, đơn giản, trung lập,

Qua 3 năm thực hiện, Luật thuế GTGT về cơ bản đã phát huy các mặt tíchcực đối với đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu t, ổn định sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp và trình độ quản lý của ngành thuế

Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện đã gặp những vớng mắc khó khăn Vìvậy, Quốc hội, Uỷ ban thờng vụ Quốc hội, Chính phủ và Bộ Tài chính đã banhành nhiều văn bản sửa đổi, bổ sung và hớng dẫn thi hành Luật thuế này

Với mong muốn tìm hiểu một luật thuế còn khá mới mẻ này, tôi đã quyết

định chọn đề tài: "Tình hình thực hiện luật thuế GTGT tại một số doanh nghiệp Kinh doanh - Thơng mại trên địa bàn quận Hoàn Kiếm - Hà Nội" làm

báo cáo thực tập tốt nghiệp của mình

Do kiến thức còn nhiều hạn chế nên bản báo cáo không tránh khỏi nhữngthiếu sót Mong nhận đợc sự góp ý của thầy cô giáo và bạn đọc

ch ơng I những lý luận chung về thuế giá trị gia tăng

I- sơ lợc về thuế nhà nớc

1-Khái niệm về thuế

Thuế là một phạm trù lịch sử, nó phát sinh tồn tại và phát triển cùng với sự

ra đời, tồn tại và triển của nhà nớc.Có thể khẳng định rằng , dới bất kỳ một chế

độ xã hội nào khi đã có nhà nớc thì phải có thuế Sự xuất hiện của nhà nớc đòihỏi phải có cơ sở vật chất để đảm bảođiều kiện cho nhà nớc tồn tại và thực hiệncác chức năng của mình.Nhà nớc dùng quyền lực chính trị của mình để ban hànhnhững qui định pháp luật cần thiết nhằm làm công cụ phân phối lại một phần củacải xã hội và hình thành quỹ tiền tệ tập trung của nhà nớc Đồng thời, sự xuấthiện của sản phẩm thặng d trong xã hội cũng là cơ sở chủ yếu tạo khả năng vànguồn thu để thuế tồn tại và phát triển Nh vậy, thuế ra đời là một tất yếu kháchquan xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức năng của nhà nớc Nhà nớc sử dụng thế

nh một công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thuế không những lànguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhà nớc mà còn có ảnh hởng to lớn

đến công cuộc phát triển kinh tế

Nhiệm vụ chính trị của mỗi nhà nớc trong từng giai đoạn lịch sử, đặc điểmcuẩ phơng thhức sản xuất, kết cấu giai cấp là những nhân tố chủ yếu ảnh hởng

đến vai trò, nội dung và đặc điểm của thuế khoá Bản chất của thuế tuỳ thuộc vàobản chất nhà nớc sinh ra nó Trớc thời kỳ phong kiến, hình thái ban đầu của thuếchỉ là hiện vật và ngày công lao động, kể từ chủ nghĩa t sản cho đến nay, thuế đãdần chuyển sang hình thái phổ biến là tiền tệ và các sắc thuế khác nhau cũngkhông ngừng đợc hoàn thiện Tuy nhiên, hệ thống thuế đợc coi là phù hợp khôngthể chỉ nhìn vào số lợng các sắc thuế nhiều hay ít, và mục tiêu đơn thuần về

động viên tài chính mà đợc phân tích một cách cụ tể toàn diện mối quan hệ chặtchẽ với yêu cầu phát triển kinh tế lành mạnh, với đời sống xã hội không đối lậpvới quyền lợi và khả năng đóng góp của nhân dân Do đó, cơ cấu và nội dung cẩ

hệ thống và từng sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi bổ sung cải tiến và đổimới, kịp thời thích hợp với tình hình, nhiệm vụ của từng giai đoạn Đồng thời,phải giải quyết, tổ chức hợp tác , đủ sức bảo đảm thực hiện các quy định củapháp luật về thuế đã đợc nhà nớc ban hành trong từng thời kỳ

Khái niệm về thuế nhà nớc cha có một sự thống nhất, tuỳ thuộc vào từng

đối tợng mà có những khái niệm về thuế khác nhau:

-Đối với nhà nớc: Thuế là một khoản thu chủ yếu của nhà nớc , đối với các

tổ chức xã hội vầ mọi thành viên trong xã hội khoản thu này mang tính chất bắtbuộc theo pháp luật, không hoàn trả trực tiếp

-Đối với ngời nộp thuế thuế là khoản đóng góp có tính chất bắt buộc mà các

tổ chức kinh tế hay ngời kinh doanh phải thực hiện theo luật định nộp vào ngânsách nhà nớc để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nớc

Tóm lại , thuế là một khoản thu mang tính chất bắt buộc gắn liền với quyềnlực chính trị của nhà nớc bằng các sấc lệnh do nhà nớc quy định Nó đợc thểhiện thông qua các luật và văn bản dới luật đợc cơ quan quyền lực cao nhất banhành đó là Quốc hội.

Thuế đợc tập trung vào ngân sách nhà nớc,đáp ứng cho các nhu cầu chitiêu,cho các mục đích: phát triển kinh tế , văn hoá , xã hội , quản lý nhà nớc và

an ninh quốc phòng Một phần số thuế đã nộp cho ngân sách,nhà nớc thực hiệnphân phối lại thu nhập ,đảm bảo công bằng xã hội thông qua việc trả lại cho ngờidân một cách gián tiếp dới hình thức trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quĩ tiêudùng xã hội khác

Nền kinh tế càng phát triển, xã hội càng công bằng, văn minh thì yêu cầuphải có một hệ thống thuế khoá phù hợp càng cao Chúng ta phải luôn luôn đổimới, bổ xung, không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế hiện hành và phát huynhững vai trò to lớn cuả nó, phục vụ cho nhà nớc, cho quốc gia của mình

2-Đặc điểm của thuế

Thuế là một biện pháp tài chính của nhà nớc đợc thiết lập trên nguyên tắcluật định, mang tính quyền lực, tính cỡng chế và tính pháp lý cao Đồng thời khi

đợc thực hiện thì có thể làm thay đổi quyền sở hữu về tài sản

Thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố thuộc về kinh tế, xã hội Tuy làbiện pháp tài chínhcủa nhà nớc mang tính chất bất buộc, song sự bắt buộc đóluôn luôn đợc xác lập trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, xã hội của ngời làmnghĩa vụ đóng thuế Việc xác lập một hệ thống thuế với các loại thuế xuất khácnhau trớc hết bắt nguồn từ sự chi tiêu của nhu cầu nhà nớc, song trong thực tếmức độ động viên qua thuế bao giờ cũng chịu sự ràng buộc của các yếu tố kinh

tế, xã hôị của một quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử

Thuế là một khoản đóng góp không mang hoàn trả trực tiếp

3-Phân loại thuế:

Tuỳ theo mục đích yêu cầu của việc xem xét, đánh giá, phân tích và phânloại các sắc thuế mà có các cách phân loại sau:

3.1 Phân loại theo tính chất chuyển giao thuế.

*Thuế trực thu: Là loại thuế mà ngời trực tiếp nộp thuế đồng thời là ngờichịu thuế

Ví dụ: Thuế thu nhập doanh nghiệp ,thuế thu nhập cá nhân

*Thuế gián thu: là loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng thông qua giá cả hànghoá và dịch vụ, đồng thời ngời chịu thuế gián thu và ngời nộp thuế không đồngnhất

Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu

3.2 Phân loại theo đối tợng tính thuế:

*Thuế đánh vào nsản xuất kinh doanh và dịch vụ

Ví dụ: Thuế doanh thu

Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá:

Ví dụ: thuế tiêu thụ đặc biệt

*Thuế đánh vào thu nhập :

Ví dụ :thuế thu nhập doanh nghiệp

*Thuế đánh vào việc sử dụng tài sản của nhà nớc

Ví dụ: Thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp

3.3 Phân loại theo hình thức thuế:

3.4 Phân loại thuế theo quan hệ điều của thuế:

Thuế có tỉ lệ cố định

Thuế luỹ tiến

Thuế luỹ thoái

4-Các yếu tố cấu thành thuế:

4.4 Thuế suất, mức thuế:

- Thuế suất: là linh hồn của sắc thuế, biểu hiện yêu cầu động viên trên đối ợng tính thuế và thuế suất

t Mức thuế: là số thuế phải nộp cho ngân sách nhà nớc căn cứ vào giá tínhthuế và thuế suất

4.5 Giá tính thuế :

là giá cả hàng hoá , dịch vụ ,tài sản, súc vật làm căn cứ tính thuế

Ví dụ: Giá tính thuế của một chiếc máy giặt LG -Sel là giá bán của cửahàng hay giá mua của khách hàng

4.6 Chế độ miễn, giảm thuế :

Là số thuế đợc qui định phải huy động vào ngân sách nhà nớc cho phép đểlại cho ngời nộp toàn bộ hay một phần để sử dụng trong một thời gian nhất địnhnhằm tạo điều kiện thuận lợi hay khuyến khích phát triển kinh tế

4.7 Thủ tục nộp thuế:

Bao gồm những qui định về trách nhiệm và cách thức nộp thuế của đối tợngnộp thuế trớc cơ quan hữu quan Thủ tục nộp thuế là căn cứ pháp lý để thực hiệnnộp thuế đúng, đủ ,kịp thời

4.8 Xử lý các trờng hợp vi phạm :

Tuỳ theo mức độ nặng nhẹ về việc vi phạm các qui định của luật thuế banhành mà bị cảnh cáo, phạt tiền hay bị truy tố trớc pháp luật

5-Vai trò của thuế nhà nớc :

5.1 Thuế là công cụ tạo lập lên nguồn thu chủ yếu cho ngân sách nhà nớc, vì:

-Thuế là một khoản đóng góp mang tính chất pháp lệnh của Nhà nớc đốivới các tổ chức , cá nhân trong xã hội

-Thuế là một khoản thu mang tính tơng đối ổn định

-Thuế không hoàn trả trực tiếp cho ngời nộp mà thông qua quá trình thchiện các chức năng của mình

- Hình thc thu thuế bao quát hết đợc các hoạt động sản xuất kinh doanh, cácnguồn thu nhập là mọi tiêu dùng trong xã hội

- Thuế đảm bảo đợc tính tự chủ trong cân đối ngân sách

- Việc thu thuế thể hiện một nền tài chính quốc gia lành mạnh

5.2 Thuế là công cụ quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế của nhà nớc

Thuế tác dụng trực tiếp đến giá cả và thu nhập Một phần thu nhập của

ng-ời tiêu dùng là khoản đóng thuế Đồng thng-ời,thuế cũng là một trong những biệnpháp chế ngự lạm phát Vì vậy ,dựa vào công cụ thuế mà Nhà Nớc có thể thúc

đẩy hoặc hạn chế việc tích luỹ và đầu t ,khuyến khích kinh tế phát triển côngbằng, lành mạnh

5.3 Thuế là công cụ góp phần điều hòa thu nhập và thực hiện bình đẳng cân bằng xã hội

Nền kinh tế hàng hoá thị trờng sẽ tạo ra hai thái cực đối lậo nhau đó là:Giàu -Nghèo nếu không có sự can thiệp của Nhà nớc để phân phối thu nhậptrong xã hội.Trên thực tế, sự phát triển kinh tế của mỗi quốc gia đều do những

đóng góp nỗ lực của toàn dân,của mỗi thành viên trong xã hội Vì vậy để có đợc

sự công bằng thì tất cả mọi ngời đều đợc hởng thành quả của sự phát triển kinh

tế đó Do đó, sự can thiệp của Nhà nớc trong việc phân phối lại thu nhập - thôngqua công đặc biệt là thuế là hết sức quan trọng ,góp phần tạo sự công bằng vàbình đẳng xã hội

II Thuế giá trị gia tăng ( gtgt)

1.Khái niệm "giá trị gia tăng" và thuế giá trị gia tăng:

1.1 Lịch sử ra đời của thuế GTGT

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Từ sau đại chiến thế giới lầnthứ nhất ( 1914-1918), thuế doanh thu đã dợc nghiên cứu ,áp dụng nhằm độngviên sự đóng góp rộng rai của quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chitiêu của nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu

đợc áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu ,thuế doanh thu chỉ đánh ở giai

đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá với thuế suất thấp.Đầu năm

1920 ,thuế doanh thu đợc diều chỉnh,đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất.Qua thực tế, cách đánh thuế này đã bộc lộ rõ nhợc điểmđó là thuế tính chồngchéo, trùng lặp

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vẫn tồn tại những nhợc

điểm trên Để đã ban hành loại thuế mới có tên gọi: "Taxe Sur La Valeur ajoutéa( viết tắt là TVA ), theo tiêng anh là: "Value Added Tax" (viết tắt là VAT), theotiếng việt là "thuế giá trị gia tăng" Đến năm 1966, trong xu hớng cải thiện hệthống thuế "đơn giản, hiện đại" nói chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chínhthức để thay thế một số sắc thuế gián thu Năm 1986, TVA đợc áp dụng rộng rãi

đối với tất cả các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đápứng hai mục tiêu quan trọng: bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngânsách nhà nớc, và khắc phục thu thuế trùng lặp của thuế doanh thu

ở thời điểm này, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thếgiới, có khoảng 130/210 quốc gia áp dụng thuế GTGT và trở thành nguồn thuquan trọng cho nhiều nớc

ở miền Nam Việt Nam trớc 1975 chính quyền Sài Gòn cũng đã ban hànhluật thuế GTGT trùng với thơì điểm cải cach thuế năm 1972 Ngày 05/07/1993,

đợc chính phủ cho phép, Bộ Tài Chính đã có quyết định số 486TC/QĐ/TCT banhành thuế giá trị gia tăng để thực hiện thí điểm nh: công ty dệt Hà Đông, công tydệt kim Đông Xuân, nhà máy dệt Đông á, nhà máy đờng Biên Hoà, nhà máy ximăng Bỉm Sơn,

Tuy nhiên, việc thực hiện thí điểm đã không mang lại kết quả do hoạt độngsản xuất kimh doanh của các doanh nghiệp trong xã hội có mối quan hệ chặt chẽlẫn nhau, từ quá trình cung cấp nguyên vật liệu đến quá trình tiêu thụ sản phẩm.Vì vậy, VAT không thể thực hiện riêng rẽ ở một số khâu hay một số doanhnghiệp.

Để góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế sao cho phù hợp với sựvận động và phát triển của nền kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tácvới các nớc trong khu vực và thế giới, đồng thời để phù hợp với xu thế cải cáchthuế ở các nớc trên thế giới Tại kỳ họp thứ 11, Quốc hội khoá IX, từ ngày 02/04

đến ngày 10/05/1997 đã thông qua luật thuế GTGT và có hiệu lực thi hành từngày 01/01/1999 thay thế cho luật thuế doanh thu

Chính phủ có Nghị định 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 hớng dẫn chitiết thi hành luật thuế GTGT Nghị định này ban hành thay thế các Nghị định h-ớng dẫn về thuế GTGT của Chính phủ đã ban hành trớc đây

Bộ Tài Chính đã ban hành Thông t số 122/2000/TT-BTC ngày 29/12/2000hớng dẫn nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ Thông

t này thay thế các Thông t hớng dẫn về thuế GTGT đã ban hành trớc đây

Để thấy rõ u điểm của việc thay thế luật thuế doanh thu bằng luật thuếGTGT ta hãy xét những điểm giống nhau và khác nhau của hai luật thuế này

1.1.1 Những điểm giống nhau:

- Thuế GTGT và thuế doanh thu là thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùnghàng hoá đợc cung ứng dịch vụ, thuế này do ngời sản xuất - kinh doanh, dịch vụnộp cho nhà nớc, nhng thực chất ngời tiêu dùng là ngời chịu thuế Nhà doanhnghiệp đóng vai trò là ngời chịu thuế Nhà doanh nghiệp đóng vai trò là ngời thu

hộ thuế cho nhà nớc, họ đã cộng số thuế gián thu phải nộp vào giá bán sản phẩmhoặc giá dịch vụ để ngời tiêu dùng trả, nên họ phải nộp đầy đủ số thuế thu hộnày vào ngân sách nhà nớc

- Thuế gián thu bảo đảm cho mọi ngời có thể tự do lựa chọn hànghoá ,quyết định tiêu dùng để chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào túi tiền, sởthích của mình Thuế tránh đợc mối quan hệ trực tiếp giữa ngời tiêu dùng là ngờichịu thuế với cơ quan thuế nên có phần dễ thu hơn thuế trực thu Đồng thời ,dễ

điều chỉnh mức thuế tăng lên vì thuế gián thu thờng nằm ẩn trong giá cả hànghoá, dịch vụ Do vậy, phản ứng của ngời dân về thuế gián thu cũng ít gay gắt hơnthuế trực thu Về mặt quản lý, thuế GTGT và thuế doanh thu không quan tâm

đến các khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ của nhà doanhnghiệp, nên chi phí quản lý có phần thấp hơn thuế trực thu

1.1.2 Những điểm khác nhau:

- Thuế GTGT chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm ở từng khâu sảnxuất ,lu thông Nhng thuế doanh thu lại đánh trên toàn bộ doanh thu của sảnphẩm, qua mỗi lần chuyển dịch từ sản xuất đến lu thông

- Thuế GTGT có khấu trừ thuế ở các giai đoạn trớc Thuế doanh thu khôngkhấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trớc

- Tổng số thuế GTGT thu đối với từng sản phẩm không phụ thuộc sự tổchức và phân chia các chu kỳ kinh tế Sản phẩm hàng hoá càng trải qua nhiềucông đoạn sản xuất, lu thông thì tổng số thuế thu đối với từng sản phẩm từ khâu

đầu đến khâu cuối cùng mà ngời tiêu dùng phải chịu càng cao

- Thuế GTGT thờng có ít thuế suất hơn thuế doanh thu nên có phần đơngiản, rõ ràng, dễ thực hiện hơn thuế doanh thu

Qua hai năm thực hiện, luật thuế GTGT đã bộc lộ rõ những u điểm củamình Về cơ bản đã phát huy các mặt tích cực đối với đời sống kinh tế xã hội,góp phần khuyến khích đầu t, ổn định sản xuất kinh doanh, góp phần khuyếnkhích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trong nớc, nâng cao hạch toán kinh doanh củadoanh nghiệp và trình độ quản lý của ngành thuế

Cụ thể :

- Thuế GTGT khắc phục đợc việc thu trùng lắp của thuế doanh thu Đối vớihàng xuất khẩu không phải nộp thuế GTGT mà còn đợc khấu trừ hoặc hoàn trảlại số thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnhtranh trên thị trờng Quốc tế, góp phần đẩy mạnh xuất khẩu

- Hạn chế đợc việc thất thu thuế do thuế GTGT đợc thu tập trung ngay từ

đầu mà thu thuế ở khâu sau còn kiểm tra đợc việc tính thuế, nộp thuế ở khâu

tr-ớc, đảm bảo động viên số thu quan trọng và tơng đối ổn định cho ngân sách nhànớc

- Tăng cờng công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá

có hoá đơn, chứng từ Việc tính thuế ở đầu ra đợc khấu trừ số thuế đầu vào làbiện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả ngời mua và ngời bán thực hiện tốt chế

độ hoá đơn, chứng từ

- Góp phần hoàn hệ thống chính sách thuế ta với sự vận động và phát triểncủa nền kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với các nớc trongkhu vực và thế giới Việc Nhà nớc ta quyết định thay luật thuế doanh thu bằngluật thuế GTGT là hoàn toàn phù hợp với xu thế cải cách thuế ở các n ớc trên thếgiới

1.2 Khái niệm GTGT:

Là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình

từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng

1.3 Khái niệm "Thuế GTGT" :

Thuế GTGT là loại thuế chỉ đánh vào tổng giá trị tăng thêm qua mỗi khâucủa quá trình sản xuất - kinh doanh

Tổng số thuế thu đợc ở mỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán chongời tiêu dùng cuối cùng

1.4 Bản chất của thuế GTGT:

Thuế GTGT do nhà sản xuât - kinh doanh nộp hộ cho ngời tiêu dùng thôngqua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán Dovậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu.

1.5 Tác dụng của thuế GTGT:

- Thu đúng, thu đủ, kịp thời

- Đảm bảo cân đối thu ngân sách nhà nớc

2 Đối tợng nộp thuế và đối tợng tính thuế:

2.1 Đối tợng nộp thuế:

Theo quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT và điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000: Tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất -kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chiụ thuế (Gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổchức cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (Gọi chung là ngời nhậpkhẩu) đều là đối tợng nộp thuế GTGT

2.1.4 Công ty nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh trênlãnh thổ Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài vào Việt Nam

2.1.5 Các tổ chức kinh tế của tổ chức xã hội, tổ chức xã hội chính trị của

đơn vị sự nghiệp

2.1.6 Những ngòi kinh doanh độc lập, hộ gia đình các cá nhân hợp tác kinhdoanh nhng không hình pháp nhân kinh doanh

2.2 Đối tợng tính thuế (chịu thuế):

Theo quy định tại điều 2 Luật thuế GTGT và điều 2 Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000: Tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất - kinhdoanh và mgời tiêu dùng ở Việt Nam là đối tợng chịu thuế GTGT, loại trừ 26 loạihàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT đợc quy định tại điều 4 củaluật này

Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế GTGT khác phảinộp, giá tính thuế GTGT là giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn bánhàng của ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch hoặc ngời nhập khẩu.

3.1.2 Cách xác định giá tính thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ:

Theo quy định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 nghị định số79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000, giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đ-

ợc tính nh sau:

Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất - kinh doanh bán ra hoặc cungứng cho đối tợng khác là giá bán cha cá thuế GTGT Cơ sở sản xuất kinh doanhkhi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ trên hoá đơn các yếu tố theo quy

x-Nếu cho thê theo nhiều kỳ mà tiền thuê trả cho từng kỳ, hoặc trả trớc chonhiều kỳ thì giá tính thuế GTGT là số tiền thuê đã trả ( đã trả cho kỳ này hoạc trảtrớc cho nhiều kỳ sau) Giá tính thuế GTGT còn bao gồm cả khoản chi trả dớinhiều hình thức khác nhau nh cho thuê nhà có thu tiền để hoàn thiện sửa chữa,nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu của bên thuê.Giá cho thuê tài sản do các bênthoả thuận đợc xác định trong hợp đồng.Trờng hợp pháp luật có qui định khunggiá cho thuê thì giá thuê đợc xác định theo khung giá qui định

Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT là giábán cha có thuế GTGT của hàng hoá xuất bán tính theo giá trả một lần, khôngtính số tiền trả hay không

Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi sử dụng nội bộ, biếu tặng giátính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ này đợc xác định theo giá tính thuế củahàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt

động này

Theo nghị định số 32/1999/NĐ - CP ngày 05/05/1999 về khuyến mại quảngcáo thơng mại hội chợ triển lãm thơng mại thì các sản phẩm, hàng hoá dùng đểkhuyến mại quảng cáo không phải tính thuế GTGT

Đối với gia công hàng hoá, giá tính thúê là giá gia công cha có thuế baogồm tiền công, tiền nhiên liệu động lực, vật liệu phụ, các chi phí khác để giacông

Đối với hàng hoá, dịch vụ mang tính đặc thù dùng các chứng từ nh tem, buchính, vé cớc vận tải, vé sổ xố kiến thiết, giá thanh toán là giá đã có thuếGTGT, thuế GTGT đợc tính nh sau:

Giá cha có thuế

Giá thanh toán (tiền tem, tiền bán vé)

1 + % thuế suất của hàng hoá, dịch vụ

đó

Giá cha có thuế GTGT là giá để tính thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế đốivới các loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định bao gồm cả khoản phụ thu và phíthu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh đợc hởng (trừ cáckhoản phụ thu theo chế độ của Nhà nớc không tính vào doanh thu của cơ sở kinhdoanh)

Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cớc vận tảibốc xếp cha có thuế GTGT Nếu đơn vị vận tải có hoạt động vận tải quốc tế thìdoanh thu vận tải quốc tế lại là đối tợng chịu thuế GTGT

Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng

nh các đại lý mua bán hàng hoá, dịch vụ môi giới thì giá tính thuế GTGT là tiềncông hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoản phí tổn mà cơ sở thu thu đ-

ợc từ các hoạt động này

- Nếu mua hoặc bán hàng hoá theo đúng giá bên chủ hàng quy định chỉ ởng hoa hồng thì bên đại lý không phải tính và nộp thuế GTGT đối với khoảnhoa hồng Thuế GTGT hàng hoá bán ra do chủ hàng kê khai, nộp

- Nếu mua hoặc bán hàng hoá không theo đúng giá quy định, giá tínhthuế GTGT là tiền hoa hồng đợc hởng

Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt thì giá tính thuế GTGT là giá xâydựng lắp đặt cha có thuế GTGT (không phân biệt có bao thầu hay không baothầu vật t thiết bị)

3.2 Thuế suất thuế GTGT:

- Luật thuế GTGT quy định 4 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%, 20% và đợc bộTài chính quy định cụ thể trong thông t 89/1998/TT - BTC ngày 27/06/1998 " H-ớng dẫn thi hành nghị định số 28/1998/NĐ - CP ngày 11/05/1998 của Chính phủquy chi tiết thi hành luật thuế GTGT " đợc áp dụng từ ngày 01/01/1999

- Mức thuế suất thuế GTGT quy định trên đây đợc áp dụng thống nhất theoloại hàng hoá dịch vụ đối với cùng loại hàng hoá, không phân biệt hàng nhậpkhẩu với hàng sản xuất trong nớc, khâu sản xuất hay kinh doanh thơng nghiệp

- Theo quy định của luật và các văn bản pháp luật thuế có bốn thuế suất nh

đã trình bầy ở trên Tuy nhiên, tuỳ theo đỉều kiện hoàn cảnh cụ thể của đất nớc

và nền kinh tế, các cơ quan quản lý Nhà nớc có thẩm quyền có thể điều chỉnh

thuế suất cho phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh cụ thể

để vừa đảm tăng thu cho ngân sách Nhà nớc vừa thúc đẩy tăng trởng kinh tế

4 Phơng pháp tính thuế GTGT:

Có 2 phơng pháp tính thuế đó là:phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháptính trực tiếp trên GTGT

4.1 Phơng pháp khấu trừ thuế:

Các đơn vị ,tổ chức kinh doanh khi áp dụng phơng pháp này yêu cầu phải

sử dụng hoá đơn GTGT.Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ,đúng các yếu tố qui

định và ghi rõ:giá bán cha có thuế kể cả phụ thu và phí ngoài giá bán nếu có,thuếGTGT,tổng giá thanh toán với ngời mua

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau:

Sốthuế Số thuế Số thuế GTGT

GTGT = GTGT - đầu vào đợc

phải nộp đầu ra khấu trừ

4.1.1Thuế GTGT đầu ra đợc xác định nh sau:

Thuế Giá tính thuếcủa Thuế suất thuế

GTGT = hàng hoá, dịch vụ x GTGT của hàng hoá,

đầu ra chịu thuế bán ra dịch vụ đó

4.1.2Thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGT đầu vào đợc xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hoá

đơn GTGTcủa hàng hoá,dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoánhập khẩu

Giả định số vật liệu mua vào chỉ dùng để lắp ráp ti vi Số thuế GTGTDoang nghiệp phải nộp đợc xác địng nh sau:

-Số thuế GTGT đầu ra :

2.500.000đ/chiếc x 100 chiếc x 10% = 25.000.000đ

-Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 10.000.000đ

Vậy số thuế GTGT phải nộp là:

25.000.000 - 10.000.000 =15.000.000đ

4.1.2.2 Trờng hợp 2:

Hàng hoá, dịch vụ là loại không chịu thuế GTGT mua vào để sảnxuất,kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ thuế đầu vàotheo một tỷ lệ 3-5% tính trên giá trị hàng hoá mua vào

Ví dụ: Doanh nghiệp sản xuất đờng mía của ngời trồng mía trực tiếp bán

là 150 tấn(mía là sản phẩm trồng trọt không thuộc diện nộp thuế GTGT theo

Điều 4 Luật Thuế GTGT), giá 200.000đ/tấn

Khi tính thuế GTGT phải nộp Doanh nghiệp đợc tính khấu trừ thuế đầuvào của mía là :

200.000đ/tấn x 150 tấn x 5% = 1500.000đ

4.1.2.3 Trờng hợp 3

Hàng hoá, dịch vụ là loại chịu thuế GTGT có hoá đơn GTGT mua vào đồngthời để sản xuất ,kinh doanh dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGTnhng không hạch toán riêng thì thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo % doanh

số bán ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng số

Ví dụ: Doanh nghiệp và sản xuất bia(mặt hàng chịu thuế TTĐB),vừa sảnxuất nớc ngọt (mặt hàng chịu thuế GTGT) có chi phí một số vật t dùng cho sảnxuất 2 loại sản phẩm này nhng không hạch toán riêng đợc

Đầu vào của vật t này nh sau:

-Tổng giá trị vật t mua vào là :2.000.000.000đ(giá không có thuế GTGT) -Thuế GTGTtỏng hợp theo hoá đơn GTGTđầu vào là : 150.000.000đ

Đầu ra của hàng hoá sản xuất bán ra:

-Doanh số của hàng hoá bán ra: 3.000.000.000đ(cha có thuế GTGT )Trong đó, doanh số nớc ngọt là: 2.000.000.000đ

Bia là: 1.000.000.000đ

-Thuế đầu ra tính trên giá bán nớc ngọt là 200.000.000đ

-Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ của các loại vật t nói trên là:

= 100.000.000

Thuế GTGT phải nộp của sản phẩm nớc ngọt là:

200.000.000đ - 100.000.000đ = 100.000.000đ

4.1.2.4 Trờng hợp 4:

Hàng hoá ,dịch vụ là loại chịu thuế GTGT, có hoá đơn GTGT mua vào đểsản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ mang tính đặc thù mà giá thanh toán là

giá trọn gói, trong giá trọn gói bao gồm cả khoản không chịu thuế GTGT thìkhoản này đợc tính giảm trừ trong gía tính thuế GTGT đầu ra.

Ví dụ:Một công ty du lịch Việt Nam thực hiện hợp đồng du lịch vớiSingapo theo hình thức trọn gói: 30 khách du lịch trong 7 ngày tại Việt nam với

số tiền thanh toán là: 35000$ Phía Việt Nam phải lo toàn bộ chi phí: Vé máybay,ăn ở,tham quan theo chơng trình thoả thuận,trong đó riêng tiền vé máy bay

đi từ Singapo sang Việt Nam và ngợc lại hết:10.000$

Thuế GTGT đầu ra theo hợp đồng đợc xác định nh sau:

Doanh thu chịu thuế GTGT là : 35.000$ - 10.000$ =25.000$

THuế GTGT đầu ra là:(mức thuế GTGT 10%)

4.1.2.5 Trờng hợp 5:

Hàng hoá ,dịch vụ là loại chịu thuế GTGT,có hoá đơn GTGT mua vào đểkhuyến mại,tiếp thị,quảng cáo Không tính thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừthuế GTGTđầu vào bằng cách tính vào chi phí khác < = mức khống chế theo chế

độ hiện hành

Ví dụ :Doanh nghiệp sản xuất- kinh doanh hàng điện tử có khuyến mại chokhách hàng bằng giải thởng tủ lạnh và một số sản phẩm khác.Tổng chi phí sảnxuất kinh doanh là 150 tỷ đồng Thuế GTGT đầu vào của một số hàng khuyếnmại,quảng cáo tính trong khoảng chi phí khác của doanh nghiệp đợc khống chế

là 5% so với tổng chi phí hợp lý Số thuế GTGT đầu vào của cửa hàng hoákhuyến mại,quảng cáo không đợc khấu trừ 0,8 tỷ đồng mà chỉ đợc tính khấu trừtối đa tơng ứng với hàng khuyến mại,quảng cáo tính trong chi phí khác là:

150 tỷ đồng x5% = 7.5 tỷ đồng

4.1.2.6 Trờng hợp 6

Hàng hoá, dịch vụ là loại chịu thuế GTGT, có hoá đơn GTGTmà thuếGTGT đầu vào đơc khấu trừ lớn hơn thuế GTGT đầu ra thì: chỉ khấu trừ thuếGTGT đầu vào bằng thuế GTGT đầu ra tháng đó và khấu trừ liên tục trong 3tháng sau hoặc yêu cầu cơ quan thuế xét hoàn thuế

Ví dụ:

Công ty dệt (bên A) thuê công ty xây dựng (bên B) thực hiện lắp đặt, mởrộng phân xởng sản xuất

- Gía trị xây lắp là: 90 tỷ đồng

- Gía trị thiết bị bên B cung cấp và lắp đặt là 160 tỷ đồng

- Thuế suất thuế GTGT 10% : 25 tỷ đồng= (160 tỷ+ 90 tỷ)x 10%

-Tổng số tiền bên A phải thanh toán là: 275 tỷ đồng ( 90 + 160 + 25 )Trong khi đó, tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là: 250 tỷ đồng, tiền thuếGTGT 25 tỷ đồng đơc khấu trừ vào thuế đầu ra của cửa hàng hoá bán ra hoặc đềnghị hoàn thuế theo quy định

4.1.2.7 Trờng hợp 7

Hàng hoá, dịch vụ là loại chịu thuế GTGT, không có hoá đơn GTGT

-Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hoá - dịch vụ: thuế GTGT đâù ra phảitính trên giá thanh toán

-Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hoá -dịch vụ: không đợc tính khấu trừthuế GTGTđầu vào

4.2 Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT

Các cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam, tổ chức, cá nhân nớcngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam chathực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tínhthuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau :

Số thuế GTGT của Thuế xuất thuế GTGT = hàng hoá , dịch vụ x GTGT của hàng hoá Phải nộp chịu thuế bán ra dịch vụ tơng ứng Căn cứ tính thuế ở đây là phần giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụchịu thuế GTGT và đợc xác định theo công thức :

GTGT Gía thanh toán Gía thanh toán của hàng hoá, dịch vụ = của hàng hoá - hàng hoá , dịch vụ chịu thuế GTGT dịch vụ bán ra mua vào tơng ứng

- Nếu cơ sở kinh doanh là đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế GTGTtrực tiếp trên GTGT, nhng không hoặc thực hiện cha đầy đủ hoá đơn mua- bánhàng hoá,dịch vụ ,thì doanh thu tính thuế và tỷ lệ (%)GTGT tính trên doanh thu

sẽ đợc cơ quan thuế căn cứ vào tình hình thực hiện kinh doanh của từng hộ để ấn

định Do đó, số thuế GTGT mà cơ sở này phải nộp đợc tính nh sau:

= x x

- Nếu cơ sơ sản xuất, kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tínhthuế GTGT trực tiếp tên thuế GTGT nhng không hạch toán đợc doanh số hànghoá, dịch vụ mua vào tơng ứng với doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào đợc xác

định nh sau:

= + -

GTGT xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh nh sau:

+ Đối với xây dựng, lắp đặt là chênh lệch giữa số tiền thu về xây dựng, lắp

đặt tại công trình, hạng mục công trình trừ chi phí về vật t, động lực và một sốphí mua ngoài khác để phục vụ xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục côngtrình đó

+ Đối với hoạt động vận tải: là số chênh lệch giữa số tiền thu cớc vận tải,bốc xếp, từ chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và một số phí mua ngoài khácdùng cho hoạt động vận tải.

+ Đối với kinh doanh ăn uống: là số chênh lệch giữa tiêu thụ về bán hàng

ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác từ tiền mua hàng hoá, chi phí phục

vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống

+ Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiêu thụ vềhoạt động kinh doanh trừ chi phí về hàng hoá, dịch vụ mua ngoài để thực hiệnhoạt động kinh doanh đó

5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế GTGT

5.4 Quyết toán thuế GTGT:

- Sau khi kết thúc năm dơng kịch, các đối tợng nộp thuế phải quyết toánthuế với cơ quan thuế thời gian chậm nhất là: 60 ngày kể từ ngày 30/12 của nămquyết toán thuế

- Nơi nộp quyết toán thuế là cơ quan thuế địa phơng nơi cơ sở đăng ký nộpthuế

- Dựa vào quyết toán thuế, cơ sở có tr5ách nhiệm nộp thuế GTGT còn thiếuvào ngân sách Nhà nớc (thời gian chaamj nhất là 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáoquyết toán) nếu còn thừa thì đợc trừ vào kỳ tiếp theo hoặc đợc hoàn thuế nếu cơ

sở đợc hoàn thuế

- Nếu cơ sở kinh doanh có sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản thì cơ sở

đó cũng phải quyết toán thuế với cơ quan thuế chậm nhất không quá 45 ngày kể

từ ngày có quyết định sát nhập, giải thể, chia tách, phá sản

6 Miễn giảm thuế và hoàn thuế:

6.1 Miễn giảm thúe GTGT:

- Nếu các cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải, có hoạt động về sản xuất, xâydựng, vận tải bị thua lỗ do nguyên nhân số thuế GTGT phải nộp voà các hoạt

động này lớn hơn số thuế tính theo số doanh thu trớc đây, thì đợc xem xét giảmthuế GTGT (nhng chỉ thực hiện trong 3 năm: 1999, 2000 và 2001)

- Các cơ sở kinh doanh xin giảm thuế phải gửi hồ sơ xin giảm thuế cho cơquan trực tiếp quản lý cơ sở Hồ sơ bao gồm: báo cáo quyết toán thuế, báo cáoquyết toán kết quả kinh doanh của năm xin giảm thuế (nêu rõ lý do, thời gian xingiảm và số liệu chứng minh số thuế GTGT phải nộp tính theo thuế suất thuếGTGT lớn hơn số thuế tính theo thuế suất thuế doanh thu)

- Dựa trên các quy định sau đây để xét mức giảm thế GTGT:

+ Số thuế GTGT xin miễn giảm không quá số lỗ phát sinh của năm xinmiễn giảm, mà nguyên nhân là số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế doanhthu trớc đây

+ Số thuế GTGT phải nộp đối với các cơ sở áp dụng tính thuế theo phơngpháp khấu trừ thuế đợc xác định bằng số thuế đầu ra trừ số thuế đầu vào đợckhấu trừ và số thuế đợc hoàn lại của năm xin giảm thuế

Sau khi nhận đợc hồ sơ của cơ sở kinh doanh xin miễn giảm thuế GTGT, cơquan thuế phải kiểm tra và xác định rõ: cơ sở có thuệc đối tợng và trờng hợpgiảm thuế GTGT hay không, hồ sơ có thuệc đối tợng và trờng hợp giảm thuếGTGT hay không, hồ sơ có đúng và chính sách không căn cứ vào thẩm quyềnquyết định, cơ quan thuế xem xét, ra quyết định miễn giảm thuế và thông báocho cơ sở bằng văn bản thuế đợc miễn giảm, hoặc gửi hồ sơ lên cơ quan thuế cấptrên (nếu thuộc thẩm quyền giải quyết của cơ quan thuế cấp trên) đồng thờithông báo cho cơ sở biết hồ sơ đã chuyển cho cấp trên

Căn cứ vào quyết định miễn giảm thuế GTGT cơ quan thuế quyết định thuếGTGT mà cơ sở còn phải nộp

- Cơ sở kinh doanh hàng xuất khẩu theo thời vụ, hoặc theo từng lần xuấtkhẩu với số lợng lớn, nếu phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ thì đợc xét hoànthuế GTGT theo từng kỳ hoặc tháng.

- Cơ sở kinh doanh đầu t mới (đã đăng ký nộp thuế GTGT và tính thuế theophơng pháp khấu trừ), cha phát inh doanh theu, cha có thuế đầu ra, đã tính khấutrừ thuế đầu vào của TSCĐ đầu t, nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên thì đợcxem xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm Đặc biệt nếu thuế GTGT đầu vào phátsinh quá lớn, cơ sở có thể đề nghị giải quyết từng quý

- Nếu cơ sở kinh doanh có đầt t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế đầt tvào của TSCĐ đã khấu trừ trong 3 tháng mà cha hết thì đợc hoàn lại số thuế cha

đợc khấu trừ này

- Khi quyết toán thuế cảu các cơ sở sát nhập, hợp nhất, giải thể, phá sản,chia tách có thuế GTGT nộp thừa, thì cơ sở đó đề nghị cơ quan thuế hoàn lại sốthuế GTGT nộp thừa

Thời hạn xét hoàn thuế là 15 ngày kể từ khi nhận đợc đầy đủ hồ sơ (nếu cầnthời gian xác minh thì cũng không đợc quá 30 ngày) Khi nhận đợc quyết địnhnộp thuế của cơ quan có thẩm quyền, kho bạc có trách nhiệm hoàn thuế cho cơ

sở trong thời gian 5 ngày

7 Khiếu nại và xử lý vi phạm:

7.1 Xử lý vi phạm về thuế:

- Cơ sở kinh doanh cố định khi vận chuyển hàng hoá mà không có đầy đủchứng từ hoá đơn đối với hàng lu thông trên thị trờng thì phải nộp thuế GTGTtính trên giá trị hàng hoá đó Đối với hàng hoá nhập khẩu còn phải truy thu nhậpkhẩu và thuế GTGT khâu nhập khẩu

- Nếu thực hiện không đúng quy định về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộpthuế, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, chứng từ, hoá đơn liênquan đếnviệc tính thuế thì tuỳ theo nặng nhẹ mà bị cảnh cáo hay phạt tiền

- Nộp chậm (tiền thuế phải nộp, tiền phạt phải nộp ) thì ngoài việc phảinộp đủ số thuế hoặc tiền phạt còn phải nộp phạt 0,1%/ngày/số tiền nộp chậm

- Khai man, trốn thuế ngoài việc phải nộp đủ số thuế GTGT phải nộp, còn

bị phạt tiền từ 1-5 lần tiền thuế gian lận, hoặc bị truy tố trớc pháp luật (nếu trốnlậu thuế với số lợng lớn)

- Nếu cơ sở không nộp thuế, nộp phạt thì cơ quan thuế hoặc cơ quan cóthẩm quyền đề nghị ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng trích tiền gửi của đối t-ợng (nếu có) để nộp thuế, nộp phạt, hoặc gửi hàng hoá, tang vật để đảm bảo thu

đủ số thiền thuế, tiền phạt, hoặc kê biên tài sản theo quy định của pháp luật hiệnhành

7.2 Khiếu nại:

Đối tợng nộp thuế có quyền khiếu nại về việc cán bộ thuế, cơ quan thuế thihành không đúng luật thuế GTGT đối với cơ sở Chậm nhất là sau 30 ngày kể từ

ngày cơ quan thuế phát hành thông báo thuế, lệnh thu, hay quyết định xử lý thì cơ sở gửi đơn khiếu nại (nếu có khiếu nại) Thủ tục, trình tự khiếu nại haykhởi kiện phải đợc thực hiện đúng theo quy định của páp luật hiện hành.

Trong thời gian chờ giải quyết, đối tợng nộp thuế vẵn phải nộp đúng, đủ sốtiền thuế, tiền phạt đã đợc thông báo

Ch ơng II Tình hình đăng ký, kê khai và quyết toán thuế của doanh nghiệp trên địa bàn quận Hoàn Kiếm trong thời

gian qua

I Đặc điểm kinh tế-xã hội và bộ máy quản lý thu thuế của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm:

1 Đặc điểm kinh tế-xã hội:

Quận Hoàn Kiếm là một quận trọng điểm, một quận lớn của thành phố HàNội, là nơi tập trung buôn bán,tập trung các đầu mối giao thông không nhữngcủa thành phố Hà Nội mà còn là của cả nớc Không những trong tình hình hiệnnay mà ngay từ xa là nơi kinh kỳ đô hội đã có những phờng chuyên sản xuấtnhững mặt hàng truyền thống, buôn bán những mặt hàng chuyên ngành, do đó

có những đờng phố mang tên những mặt hàng kinh doanh nh: Hàng Đào, Hàng

Đờng, Hàng Bông,Hàng Mành, Hàng Cá,Hàng Trống, Hàng Hòm Nhng trongquá trình phát triển của xã hội, những ngành nghề truyền thống ngày bị mai một,những đờng phố trớc đây còn lại chỉ mang tính chất ký ức, ghi lại hình bóng tìnhphát triển khinh tế một thời đã qua

Đến nay, qua một qua trình thay đổi, quận Hoàn Kiếm đã là nơi tập trungbuôn bán nhiều hơn là tập trung cho sản xuất Hoạt động thơng nghiệp tại HoànKiếm có thể phản ánh một số đắc điểm tình hình hoạt động thơng mại từng thời

kỳ trong cả nớc Do đó, hoạt động thơng nghiệp chiếm tỷ trọng lớn, trong khi đóhoạt động công nghiệp và tiểu thủ công nghiệp tài quận Hoàn Kiếm so với cáchoạt động này của thành phố Trong quận Hoàn Kiếm cũng có một số xí nghiệpquốc doanh, nhng quy mô cha phải là lớn so với các xí nghiệp khác trong thànhphố Quận cũng có một số tổng công ty, công ty lớn nhng việc quản lý các đơn vịnày thuộc cục thuế thành phố Hà Nội

2 Quá trình hình thành và phát triển của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm

Ngày 10/10/1954 chi cục có tên gọi lần đầu tiên là phòng thuế liên khu I

Đến năm 1970 phòng thuế liên khu I đợc đổi tên là phòng tài chính

Đến năm 1983 phòng tài chính đợc đổi tên là phòng tài chính công thơngnghiệp quận Hoàn Kiếm

Ngày 1/10/1990 đợc đổi tên thành chi cục thuế quận Hoàn Kiếm và từ năm

1990 đến nay chi cục thuế quận Hoàn Kiếm không ngừng phát triển, luôn thựchiện đúng chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mà Bộ tài chính đã giao cho Là mộttrong số chi cục luôn đảm bảo số thu mà nhà nớc đã giao

Đến cuối tháng 12/1998, chi cục thuế quận Hoàn Kiếm chỉ quản lý thu thuếcác loại hình sau:

Khu vực khinh tế quốc doanh: 5 đơn vị sản xuất mặt hàng gia công xuấtkhẩu, 1 đơn vị hoạt động ngành xây dựng, 5 đơn vị này phạm vi hoạt độngkhông rộng nên doanh thu hàng tháng không lớn.

Tổ chức kinh tế ngoài quốc doanh:

Từ 1/1/1999 cho đến nay, ngành thuế quản lý thu thuế thuế GTGT, thuếTNDN, thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế tiêu thụ đặc biệt Đặc biệt là thực hiện

sự phân cấp quản lý đối tợng nộp thuế khi thực hiện hai luật thuế mới, chi cụcthuế quận Hoàn Kiếm chỉ chủ yếu quản lý thu thuế đội vời các hộ kih doanh cáthể, còn khu vực kinh tế quốc doanh và các tổ chức kinh tế ngoài quốc doanhkhác do cục thuế thành phố Hà Nội quản lý thu thuế

Đặc biệt chi cục thuế quận HK không ngừng phát triển, luôn thực hiện đúngchức năng, nhiệm vụ, quyền hạn mà Bộ tài chính đã giao cho Và là một trongnhững chi cục luôn hoàn thành vợt mức nhiệm vụ kế hoạch thu đợc giao hàngnăm, góp phần cho ngân sách nhà nớc

3 Tổ chức bộ máy quản lý thu thuế ở chi cục thuế quận Hoàn Kiếm

đến việc kê khai thu nộp thuế và xử lý các vi phạm theo luật định

Tổ chức lập bộ tính thuế, ra thông báo thu thuế, đôn đốc đối tợng nộp thuế,thanh toán tiền thuế, thu nộp tiền thuế kịp thời, đầy đủ vào ngân sách nhà nớc

3.2 Quyền hạn:

Tổ chức bộ máy của cơ quan theo yêu cầu, nhiệm vụ đợc giao, phù hợp vớiyêu cầu quản lý đối với từng ngành nghề kinh doanh và chuyên đề công tác từngtháng, từng quý.

Tổ chức thực hiện nhiệm vụ trên địa bàn từ khâu thống kê đăng ký thuế, lập

bộ, đôn đốc thu nộp và thanh tra, kiểm tra theo quy trình, quản lý thu thuế củangành Giải quyết đơn th khiếu nại và xử lý chống thất thu ngân sách và xử lýcác vi phạm về thuế trong quyền hạn luật định

3.3 Hệ thống tổ chức bộ máy:

Nhằm thực hiện sự chỉ đạo tập trung thống nhất của nhà nớc trung ơng đốivới công cụ thuế trong nền kinh tế thị trờng, ngày 23/7/1990,HĐBT (nay làchính phủ), ban hành nghị định 281/HĐBT quy định việc hình thành cơ cấu tổchức thống nhất, xuyên suốt từ trung ơng đến cơ sở của ngành thuế gồm: tổngcục thuế ở trung ơng, cục thuế ở các tỉnh, thành phố, chi cục thuế ở các quận,huyện, các đội thuế ở các xã, phờng

Chi cục thuế quận Hoàn Kiếm có bộ máy tổ chức gồm 317 cán bộ nhânviên, trong đó 60 cán bộ đã tốt nghiệp đại học, 52 cán bộ đang học đại học tạichức, số còn lại đều đã tôt nghiệp trung cấp Hàng năm, chi cục thờng xuyên có

kế hoạch bồi dỡng nghiệp vụ cho cán bộ nh đa cán bộ theo học các lớp đại họctại chức để nâng cao trình độ, bội dỡng trình độ nghiệp vụ cho cán bộ theo cáclớp tập huấn ngắn hạn theo chuyên đề công tác

Theo thông t 110/1998/TT-BTC và công văn số 98TCT/TCCB ngày07/01/1999, cơ cấu bộ máy của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm gồm:

Về ban lãnh đạo chi cục gồm: 1 chi cục trởng và 3 chi cục phó

 chi cục trởng điều hành toàn bộ các công tác của chi cục và chịu tráchnhiệm trớc UBND quận Hoàn Kiếm; ký các văn bản liên quan đến việc thực thicác nhiệm vụ, quyền hạn của chi cục

 Chi cục phó chỉ đạo, kiểm tra, đôn đốc các phòng đợc phân công theocác nội dung đợc thống nhất trong ban lãnh đạo chi cục, chịu trách nhiệm trớcchi cục trởng về công tác đợc giải quyết

Về các tổ, đội, trạm: có 29 tổ, đội,trạm biên chế nh sau:

 21 đội thu thuế cố định: thực hiện nhiệm vụ quản lý đối tợng nộp thuếtrên địa bàn phờng đợc giao Phối hợp với các UBND phờng, các ban ngành liênquan để quản lý đối tơng nộp thuế, nắm bắt các đối tợng mới ra kinh doanh đểthực hiện công tác đăng ký kinh doanh và đa vào các đối tợng nộp thuế Thựchiện công tác hớng dẫn, giải thích cho các đăng ký kê khai nộp thuế

 2 trạm kiểm soát: thực hiện việc thu thuế ở khâu lu thông

 1 tổ thanh tra, kiểm tra: thực hiện nhiệm vụ kiểm tra phát hiện các đối ợng có hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nhng không đăng ký kê khai nộpthuế, kiểm tra hoạt động kinh doanh, xử lý vi phạm theo luật thuế Lập các thủtục xử lý phạt trốn thuế theo quy định, trình lãnh đạo Theo dõi tình hình nộpthuế, phát hiện các đối tợng nghi ngờ khai man thuế, trốn lậu thuế để lập kế

t-hoạch kiểm tra về quản lý thu thuế, tính thuế của các đội thuế và bộ phận tínhthuế để kịp thời chấn chỉnh những sai sót trong công tác quản lý thu thuế.

 1 tổ quản trị nhân sự, hành chính: giúp ban lãnh đạo điều hành công tác

tổ chức cán bộ, đảm bảo cơ sở vật chất, phơng tiện cho việc thực hiện nhiệm vụcủa toàn chi cục

 1 tổ kế hoạch - nghiệp vụ: tham mu cho lãnh đạo chi cục về việc xác

định mức thuế ấn định, tiến hành điều tra các trọng điểm, nắm các chỉ tiêu quản

lý thuế tổng hợp trên địa bàn quận để đánh giá tình hình quản lý thue thuế hiệntại, đánh giá mức độ thất thu, dự kiến điều chỉnh mức thu cho thời gian tới Lập

sổ danh bạ đối tợng nộp thuế, tính thuế, tính nợ, tính phạt nộp chậm, lập bộ thuế,

ra thông báo thuế Tổng hợp tình hình thu nộp thuế của các đối tợng nộp thuế đẻthông báo cho các đội thuế thực hiện đôn đốc, nhắc nhở nộp thuế

 1 đội khấu trừ: quản lý đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ

 1 tổ ấn chỉ: quản lý biên lai ấn chỉ, bán hoá đơn, sổ sách kế toán cho các

đối tợng nộp thuế thuộc chi cục quản lý

Mô hình tổ chức bộ máy của chi cục thuế quận Hoàn Kiếm đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi cục trởng

Tổ nghiệp vụ

Tổ quản trị nhân sự hành chính

Bảy đội quản

lý ờng chợ

ph-Hai trạm thu

đầu mối l- u thông

Tổ

ấn chỉ Bảyđội

quản

lý ờng chợ

ph-Tổ kế hoạch lập

bộ

Tổ thanh tra kiểm tra

II Tình hình thực hiện thuế gtgt của một số doanh nghiệp kinh doanh thơng mại điển hình tại chi cục thuế quận hoàn kiếm

1 Tình hình số thuế VAT phải nộp của các doanh nghiệp:

* Thế GTGT áp dụng ở Việt Nam từ ngăm 1999 thay cho luật thuế doanhthu là 1 loại thuế mới có sự thay đổi căn bản về cách tính thuế, cách thức tính,biện pháp hành thu… Việc ban hành thuế GTGT là một b Việc ban hành thuế GTGT là một bớc cải cách quan trọngtrong hệ thống chính sách thuế của Việt Nam

* Để hiểu rõ hơn về tình hình số thuế GTGT phải nộp của các doanh nghiệpkhi thực hiện luật thuế mới, chúng ta cùng nhau tìm hiểu 2 bảng sau:

Biểu 1 và biểu 2

Biểu số 1: tình hình số thuế VAT phải nộp năm 2000

Đơn vị tính: VND

VAT ra VAT vào VAT phải

(Nguồn đợi khấu trừ)

Biêu số 2: Số thuế VAT phải nộp năm 2000-2001

Đơn vị tính: VND

Số tuyệt đối Số tơng đối

Ghi chú:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT ra - Thuế GTGT vào

Số tuyệt đối = -

Số tuyệt đối = x 100%

Qua 2 biểu đồ ta thấy:

* Số thuế GTGT phải nộp của năm doanh nghiệp Kinh doanh Thơng mại

điển hình trên địa bàn Quận Hoàn Kiếm đều tăng Vì áp dụng thuế GTGT thaycho thuế doanh thu nên doanh thu của các doanh nghiệp tăng Năm 2000 tổng sốthuế GTGT phải nộp của năm doanh nghiệp là 29.588.146 đồng nhng năm 2001,tổng số thuế GTGT phải nộp là 45.624.239 đồng Năm 2001 so với năm 2000tăng 16.038.093 đồng với số tơng đối là 54,2% Cụ thể tình hình số thuế VATphải nộp của từng doanh nghiệp là:

Công ty Việt á năm 2000, số thuế VAT phải nộp là 2.156.433 đồng sangnăm 2001, VAT phải nộp của công ty là 4.033.728 đồng Năm 2001 so với năm

2000, số VAT phải nộp tăng số tuyệt đối là 1 877.295 đồng và số tơng đối là87,06%

Công ty Hợp Tín năm 2000, số thuế VAT phải nộp là 5.676.431 đồng, sangnăm 2001, VAT phải nộp là 6.781.552 đồng Năm 2001 so với năm 2000, sốVAT phải nộp tăng 1.105.121 đồng và số tơng đối là 19,47%

Công ty Lợi Thành năm 2000, số phải nộp là 10.803.460 đồng sang năm

2001, VAT phải nộp là 17.530.890 đồng So với năm 2000, năm 2001, số VATphải nộp tăng với số tuyệt đối là 6.727.430 đồng và số tơng đối là 62,27%

Công ty Hà Việt năm 2000 số phải nộp là 6.899.051 đồng, nhng sang năm

2001 VAT phải nộp là 12.007.464 đồng So với năm 2000, năm 2001, số VATphải nộp tăng số tuyệt đối là 5.108.413 đồng và số tơng đối là 74,05%

Công ty Việt Sơn, năm 2000 số VAT phải nộp là 4.052 771 đồng, nhngsang năm 2001, VAT phải nộp là 5.272.605 đồng So với năm 2000, năm 2001,

số VAT phải nộp tăng 1.219.834 đồng và số tơng đối là 30,1%

Qua những điều phân tích ở trên, ta thấy Công ty Việt á có số tơng đối tức

tỉ lệ tăng cao nhất 87,06% thì Công ty Lợi Thành lại có số thuế VAT phải nộpvới số tuyệt đối cao nhất 6.727.430 đồng Điều này chứng tỏ, công ty Việt á vàCông ty Lợi Thành đều có Công ty có số VAT phải nộp cao so với các công tykhác Điều này cho thấy, doanh thu của hai công ty tăng hay nói cách khác làcông ty hoạt động kinh doanh tốt hơn

Nguyên nhân dẫn đến doanh thu của các Công ty tăng đó là:

* Các doanh nghiệp đã thích ứng đợc ngay với thuế GTGT Cụ thể là khi ápdụng hoá đơn trong quá trình mua bán hàng hoá, giúp hạn chế sai sót, gian lậnkhi ghi chép hoá đơn