Tổ chức công tác kế toán ở tổng công ty lâm nghiệp việt nam

Lời mở đầu Trong năm gần đây,hoà chung với đổi mớitoàn diện đất nớc ,đậc biệt đổi môi trờng kinh tế hệ thống kế toán Việt Nam có bứơc phát triển tích cực.Chế độ hạch toán kinh tế ,kinh doanh theo chế đợc áp dụng rộng rãi doanh nghiệp Các doanh nghiệp hoạt đọng chế thị trờng phải dựa nguyên tác Tự trang trải doanh lợi tức phải tính đợc đầu vào đầu sản phẩm ,không thu đủ mà lãi Đối vơi doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu phần tài sản, biến động nguyên vật liệu phần tài sản doanh nghiệp Hơn chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất sản phẩm doanh nghiẹp Vì phải quản lý tốt nguyên vật liệu giúp doang nghiệp quản lý đợc tài sản , tiết kiệm đợc chi phí , hạ giá thành sản phẩm từ tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Kế toán với vai trò công cụ quản lý đắc lực giúp cho nhà quản lý kinh tế quản lý đợc toàn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vấn đề tài Tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất giúp cho doanh nghiệp quản lý tốt nguyên vật liệu nắm bắt đợc biến động nguyên vật liệu nh tài sản doanh nghiệp Nhận thớc đợc vai trò kế toán , thời gian thực tâp Tổng Công Ty Lâm Nghiệp Việt Nam , mạnh dạn tìm hiểu nghiên cứu luận văn :Tổ chức công tác kế toán Tổng Công Ty Lâm Nghiệp Việt Nam ,để hiểu rõ công tác kế toán vật liệu công ty,đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Nội dung luận văn bao gồm phần sau: Phần I :Cơ sở lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II:Thực tiễn tổ chức công tác kế toán vâti liệu Tổng Công ty Lâm Nghiệp Việt Nam Phần III:Những nhận xét ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu Tổng Công Ty Lâm Nghiệp Việt Nam Phần I CƠ Sở Lý LUậN CHUNG Về Kế TOáN VậT LIệU CáC DOANH NGHIệP SảN XUấT I-NHữNG VấN Đề CHUNG Về VậT LIệU 1-Khái niệm ,đặc điểm ,vị trí ,vai trò vật liệu 1.1 Khái niệm Về mặt lý thuyết để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh cần có ba yếu tố ;t lệu sản xuất đối tợng lao động sức lao động Con ngời với sức lao động sủ dụng t liệu lao động (nh máy móc ,công cụ dụng cụ )tác động vào đối tợng lao động để tạo cải vật chất (hay gọi sảnt phẩm ).do vật liệu sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới.Đồng thời ta nhận thấy thứ nguyên liệu đối tợng lao động nhng đối tợng đối tợng nguyên vật liệu (NVL)(chỉ đối tợng lao động thay đổi lao động nguyên vật liệu ) Vậy nguyên vật liệu đối tợng lao động đă đợc thay đổi lao động có ích ngời tác động vào Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất sản phẩm,là sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ,vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ kịp thời hay ảnh hởng to lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiệp ,sản xuất bị ngng trệ thiếu nguyên vật liệu 1.2 Đặc điểm Vị trí Trong doanh nghiệp sản xuất,vật liệu loại tài sản lu động thuộc nhóm tài sảndự trữ Vật liệu phong phú chủng loại ,phức tạp kỹ thuật ,về đặc tính hoá lý,nó tồn dới nhiều hình thái khác nhau.Bởi vậy,việc cung cấp vật liệu có kịp thời hay không ?Nó ảnh hởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản xuấtcủa doanh nghiệp.Chất lợng sản phẩm phụ thuộc nhiều vào chất lợng vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuấtthì chi phí nguyên vật liệuchiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất sản phẩm cũngnh giá thành sản phẩmđó Xết vật,thì vật liệu tham gia lần vào chu kỳ sản xuất,không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Xét vốn ,vật liệulà thành phẩm quan trọng tổng số vốn lu độngcủa doanh nghiệp.Do ,để tăng tốc độ vốn lu động cần phải quản lý sủ dụng vật liệu hợp lý tiết kiệm Để quản lý chặt chẽ sử dụng vật liệu hiệu ,kế toán đóng vai trò then chốt 2-Vai trò kế toán việc quản lý sủ dụng vật liệu Hạch toán kế toán phải khoa học ,thu thập xử lý cung cấp thông tin phải xác - Ghi chép phản ánh tổng hợp tình hình thu mua ,vận chuyển bảo quản ,tình hình nhập xuất tồn (N- X- T)của kho vật liệu - Cung cấp kịp thời ,đúng chủng loại cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dụa tài liệu - Thông qua tài liệu nắm bắt thông tin 1(số lợng ,chủng loại ,giá ,thời hạn )từ đề biện pháp quản lý thích hợp ,nếu thiếu phải mua thêm để trình sản xuất kinh doanh diễn liên tục - Đồng thời đề định mức tiêu hao hợp lý để giảm chi phí 1,có nh biện pháp đề phù hợp với thục tiễn 3-Yêu cầu việc quản lý vật liệu: Xuất phát từ đặc điểm vật liệutrong trình sản xuất kinh doanhđòi hỏi phải quản lý từ khâu thu mua ,bảo quản tới khâu dự trữ ,sử dụng cách khoa học để tránh ảnh hởng tới tốc độ chu chuyển vốn ,gây thiệt hại sản xuất Do doanh nghiệp cần phải đáp ứng tốt yêu cầu sau : - Trong trình thu mua vật liệu phải đợc quản lý khối lợng quy cách phẩm chất chủng loại ,chi phí thu mua thực tiến độ ,thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Trong khâu bảo quản ,thì hệ thống kho tàng bến bãi phải thực theo chế độ bảo quản với vật liệu.Vật liệu phải đợc xếp cách khoa học ,trật tự gọn gàng thuận tiện cho việc nhâp xuất tồn kho đợc dễ dàng ,các thiết bị cân đong đo đếm phải đầy đủ ,tránh bão lụt - Sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán có ý nghĩa quan trọng việc hạ gia thành ,hạ thấp chi phí đến mức thâp để tăng lợi nhuận tích luỹ cho doanh nghiệp Do ,khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh - Khâu dự trữ : phải có kế hoậch mức dự trữ tối đa ,tối thiểu loại vật liệu cho sản xuất kinh doanh Lập đợc định mức tiêu hao vật liệutrong khâu sủ dụng nh khâu thu mua ,vận chuyển dự trữ bảo quản 4-nhiệm vụ công tác kế toán vật liệu: Để đáp ứng nhu cầu quản lý kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất cần thực tốt yêu cầu sau : -Tổ chức đánh giá phân loại vật liệu cho phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớcquy định ,yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ ,tài khoản ,sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép ,phân loại tổng hợp số liệu tình hình tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh ,cung cấp số liệu kịp thời để tập tợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua ,tình hình toán với ngời ban ,ngời cung cấp sử dụng vật liệutrong trình sản xuất kinh doanh II-Phân loại đánh giá vật liệu 1-Phân loại vật liệu: Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh,các doanh nghiệp phải sử dụngrất nhiều loại nhiều thứ vật liệu với nội dung kinh tế ,công dụng tính lý hoá khác nhauĐể quản lý chặt chẽ phải hạch toán chi tiết loại ,từng vật liệu.Tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế ,chức vật liệu trình sản xuất kinh doanh ,căn c vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà vật liệu đợc chia làm loại sau : - Vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm )là đối tợng cấu thành nên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ :loại vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất làm tăng chất lợng nguyên vật liệu sản phẩm,phục vụ cho côngtacvs quản lý ,phục vụ sản xuất ,phục vụ cho nhu cầu công nghệ - Nhiêu liệu :loại vật liệu phụ đựơc tách thành loại riêng ,nó có vai trò dùng để phục vụ cho việcsử dụng máy móc thiết bị ,hoạt động trình sản xuất kinh doanh - Phụ tùng thay :là phụ tùng chi tiết mà xí nghiệp mua sắm dự trữ phục vụ cho việc sửa chữa thay cho phơng tiện máy móc thiết bị - Thiết bị xây dựng bao gồm :các thiết bị ,phơng tiện sử dụng dùng để lắp đặt vào công rình xây dựng doanh nghiệp - Phế liệu : loại vật liệu đợc loại trình sản xuất sản phẩm - Do trình sản xuất cụ thể đợc tiến hành doanh nghiệp khác việc phân loại vật liệu nh mang tính tơng đối ,có loại vật liệu doanh nghiệp đợc coi vật liệu nhng doanh nghiệp khác vật liệu phụ Tuỳ theo yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết cụ thể doanh nghiệp mà loại vật liệu đợc chia thành nhóm,từng thứ ,qui cách chủng loại 2-Đánh giá vật liệu : Đánh giá vật liệu xác định giá trị chúng theo nguyên tắc phơng pháp định ,đảm bảo yêu cầu trung thực thống Tính giá vật liệu xác định giá trị chúng đợc ghi sổ Do vật liệuđợc mua từ nhiều nguồn khác ,với phơng thức thu mua khác giá thứ vật liệu thờng không ổn định ,vì việc xác định giá trị chúng theo phơng pháp định nguyên tác kế toán N- X- T kho vật liệu phải phản ánh theo trị giá vốn thực tê 2.1- Đánh giá vật liệu theo giá vốn thực tê nhập kho * Đối với vật liệu mua bên vật liệu Trịgiávốn Giá mua ghi Chi phí Chiết khấu thực tế vật = hoá đơn ngời + thu mua giảmgiá liệu nhập kho bán thực tế (nếu có) Hay = - Tổng giá toán + Chi phí mua - Chiết khâu giảm (khi áp dụng thuế GTGT) thực tế giá (nếu có ) Chi phí mua thực tế gồm : chi phí vận chuyển ,bốc xếp ,bảo quản ,thuê bẫi ,tiền phạt * Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến giá thực tế gồm giá thực tế vật liệu xuất kho gia công chế biến chi phí gia công chế biến * Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Trị giá vốn Giáthực tế vật liệu Chi phí vận chuyển bốc Chi phí thuê thực tế vật = xuất kho thuê + dỡ đến nơi thuê chế biến+ gia liệu nhập kho chế biến đến doanh nghiệp công chế biến * Đối với vật liệu góp vốn liên doanh : Trị giá vốn thực tế vật liệu = giá hội đồng liên doanh nhập kho đánh giá * Đối với phế liệu thu hồi : Đợc ghi sổ theo giá ớc tính (giá thực tế sủ dụng đợc bán đợc ) 2.2- Đánh giá vật liệu theo giá thực tế xuất kho: Hiện có phơng pháp dùng để tính giá vốn thực tế vật liệuxuất dùng *Tính theo giá thực tế bình quân tồn kho đầu kỳ : Đơn giá thực tế Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ bình quân = đầu kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ Giá thực tế vật liệu =Số lợng vật liệu x Đơn giá bình quân xuất kỳ xuất kỳ đầu kỳ *Tính theo giá bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ ) Đơn giá Số thực tế VLtồn đầu kỳ +Giá thực VL nhập kỳ bình quân = gia quyền Số lợng VL đầu kỳ +Số lợng VL nhập kỳ Giá thực tế Số lợng Đơn giá vật liệu = vật liệu x bình quân xuất kỳ xuất kỳ gia quyền *Tính theo giá thực tế nhập trớc xuất trớc : Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá thực tế lần nhập mà giả thiết vật liệu nhập trớc xuất trớc ,nhập kho sau xuất sau Sau vào số lợng xuất kho tính giá thực tế vật liệu tồn kho Số lợng lần nhập x Đơn giá lần nhập Giá vật liệuxuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá lần nhập đầu * Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc theo phơng pháp phait xác định giá thực tế lần nhập kho giả thiết hàng nhập kho sau xuất trớc Sau vào số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho Đơn giá thực tế lần nhập cuối x Số lợng vật liệu xuất *Tính theo giá đích danh : theo phơng pháp xuất kho vật liệu thuộc lô vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho (mua )thực tế lô hàng để tính giá thực tế xuất kho * Tính theo giá hạch toán : Việc sử dụng giá hạch toán vật liệu có tác dụng giảm bớt khối lợng ghi chép tính toán hàng ngày Tuy nhiên cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh giá hạch toán vật liệu theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản ,sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán đảm bảo phản ánh xác trung thực giá trị vật liệu N X- T Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế đợc tiến hành nh sau ; Xác định hệ số giá giá thực tế giá hạch toán vật liệu(H) Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tế VL nhập kỳ H = Giá hạch táon VLtồn đầu kỳ + Giá hạch toán VL nhập kỳ Sau tính giá thực tế xuất kho : Giá thực tế Số lợng x Đơn giá x hệ số giá vật liệu | = vật liệu hạch toán xuât dùng Việc tính hệ số giá cho loại nhóm ,từng thứ vật liệu tuỳ theo yêu cầu công tác quản lý III- Tổ CHứC HạCH TOáN CHI TIếT VậT LIệU 1-Chứng từ sử dụng : Theo chế đọ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ/1141/TC/QĐ/CĐKT ngày1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài ,các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm : - Phiếu nhập kho (mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (mẫu 03-VT) - Thẻ kho (mẫu 06-VT) - Hoá đơn bán hàng (mẫu 01-BH) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (mẫu 02-BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (mẫu 03-BH) Ngoai chứng từ bắt buộc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn khác để phù hợp tình hình cụ thể doanh nghiệp 2-Sổ chi tiết vật liệuvật liệu Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu áp dụng doanh nghiệp mà kế toán vật liệusử dụng sổ (thẻ )sau: -Sổ (thẻ )kho -Sổ (thẻ )kế toán chi tiết vật liệu -Sổ đối chiếu luân chuyển -Sổ số d Thẻ kho (mẫu số 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng N-X-Tkho thứ vật liệutheo kho Các sổ kế toán chi tiết ,sổ đối chiếu luân chuyển ,sổ số d đợc sử dụng để hạch toán N-X-T mặt giá trị lợng giá trị phụ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp 3-Các phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu: Hiện ,trong doanh nghiệp việc hạch toán chi tiết vật liệu thẻ kho phòng kế toán thực theo phơng pháp sau: -Phơng pháp thẻ song song -Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Phơng pháp sổ số d Về nguyên tắc 3phơng pháp có thẻ kho theo dõi mặt sốlợng kho nhận chứng từ nhập xuất vật liệu,thủ kho ghi số thực nhập ,số thực xuất vào chứng từ thẻ kho ,cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho ghi theo số lợng Riêng phơng pháp sổ số d cuối tháng thủ kho ghi tồn kho tính tren thẻ kho sang sổ số đ vào cột số lợng phòng kế toán : - Đối với phơng pháp sổ số d theo dõi mặt giá trị ghi lần vào cuối tháng thông qua bảng luỹ kế nhập xuất vật liệu - Đối với phơng pháp thẻ song song phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyến ,kế toán theo dõi mặt số lợng giá trị vật liệu + Phơng pháp thẻ song song đợc ghi hàng ngày thẻ kho sổ chi tiết đến cuối tháng ghi tổng cộng vào sổ tổng hợp + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc ghi vào cuối tháng vào bảng kê nhập xuất vật liệu 3.1-Phơng pháp thẻ song song : Sơ đồ :Hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng Chứng từ nhập từ xuất Sổ thẻ kế toán chi tiếtvật liệu đ Đ Đối chiếu Ghi Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra - Ưu diểm :ghi chép đơn giản ,dễ kiểm tra đối chiếu Thẻ kho Bảng kê tổng hợp N-X-T - Nhợc điểm :việc ghi chép giũa thủ kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng ,khối lợng ghi chép quávật liệu kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng lớn Việc vâyhạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán 3.2 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển : Chứng chi Sơ đồ :hạch toántừ tiết vật liệu theo phơng pháp Chứng từ luân chuyển : đối chiếu nhập xuất Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu ,kiểm tra - Ưu điểm :giảm bớt khối lợng ghi chép ,do ghi vào cuối tháng - Nhợc điểm : việc ghi sổ trùng lặp ,công việc kế toán dồn vào cuối tháng ,việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành cuối tháng hạn chế tác dụng kiêmt tra 3.3- Phơng pháp sổ số d : Sơ đồ :hạch toán chi tiết vật liệutheo phơng pháp sổ số d: Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ số d Bảng kê nhập Bảng kê xuất Bảng luỹ kế nhập Bảng luỹ kế xuất Ghi : Ghi hàng ngày Bảng kê tổng Ghi cuối tháng hợp NĐối chiếu,X-T tra kiểm - Ưu điểm :giảm bớt khối lợng ghi sổ kế toán ghi theo tiêu giá nhóm ,công việc đợc tiến hành tháng - Nhợc điểm:Do kế toán theo dõi giá trị nên muốn biết số có tình hình tăng giảm thứ vật liệu phải xem thẻ kho IV-Kế TOáN TổNG HợP vật liệu Kế toán tổng hợp vật liệulà việc ghi chép biến động giá trị củavật liệutrên sổ kế toán tổng hợp Theo chế độ quy định kế toán hành doanh nghiệp áp dụng hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm tra định kỳ * Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho : phơng pháp theo dõi phảnánh cách thờng xuyên ,liên tục ,có hệ thống tình hình N-X-T kho loại vật liệutrên tài khoản sổ kế toán tổng hợp dẩm bảo xác tình hình biến độngcủa vật liệu *Phơng pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho :phơng pháp mà kế toán theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình N-X-T kho tài khoảnmà theo dõi phản ánh hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Cuối tháng kế toán tiến hành kiểm kê để xác định số thực tế vật liệu,để ghi vào tài khoảnhàng tồn kho Do tài khoản tổng hợp rõ giá trị vật liệuxuất dùng cho đối tợng Mỗi phơng pháp kế toán tổng hợp có u nhợc điểm tuỳ theo đặc điểm mà kế toán lựa chọn hai phơng pháp trênđể bảo đảm cho việc theo dõi ghi chép sổ kế toán 1-Kế toán tổng hợp vật liệu hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên : 1.1-Tài khoản sử dụng : -Kế toán sử dụng tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Tài khoảnnày mở thành tài khoản cấp hai ,cấp ba để kế toán chio tiết theo nhóm ,từhg loại ,từng thứ vật liệu -Tài khoản :151 Hàng đờng.Tài khoản phản ánh giá trị loại vật t ,hàng hoá doanh nghiệp mua ,đã chấp nhận toán với ngời bán nhng hàng cha kho - Tài khoản :331 phải trả cho ngời bán.Tài khoản phản ánh quan hệ toánqiữa doanh nghiệp với ngời bán ,ngời nhận thầu khoản vật t ,hàng hoá ,lao vụ ,dịch vụ theo hợp đồng ký Ngoài kế toán sử dụng số tài khoản khác nh :tài khoản111 , tài khoản112, tài khoản141,tài khoản128,tài khoản222,tài khoản133,tài khoản3331,tài khoản621,tài khoản627,tài khoản641,tài khoản642 1.2-Kế toán tổng hợp tăng vật liệu,tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : a)Tăng mua : *Trờng hợp hàng hoá đơn : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệuvật liệu (ghi theo giá mua ) Nợ tài khoản: 133(1331) Thuế GTGT đợc khấu trừ (Số tiền thuế ) Có tài khoản:331,tài khoản111,tài khoản112,tài khoản311,tài khoản141 *Trờng hợp hàng cha có hoá đơn : -Nếu tháng hàng nhập kho nhng đến cuối tháng cha nhận đợc hoá đơn kế toán ghi giá trị vật liệutheo giá tạm tính : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu (Theo gia tạm tính ) Nợ tài khoản:133(1331) Phải trả ngời bán( Tổng số tiền theo giá tạm tính) -Khi nhận đợc hoá đơn kế toán điều chỉnh giá tạm tính theo giá thựctế: + Chênh lệch tăng (hoá đơn lớn giá tạm tính )kế toán ghi: Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Nợ tài khoản:133(1331) Thuế GTGT Có tài khoản:331 Phải trả cho ngời bán + Chênh lệch GIảm (giá hoá đơn nhỏ giá tạm tính )kế toán ghi : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Nợ tài khoản: 133(1331) Thuế GTGT Có tài khoản:331 Phải trả cho ngời bán Sau ghi giá hoá đơn : Nợ tài khoản :152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:111,tài khoản112,tài khoản141 *Trờng hợp hàng đờng Nếu tháng nhận đợc hoá đơn ,cuối tháng hàng nhập kho kế toán phản ánh giá trị hàng đờng vào tài khoản:151 Nợ tài khoản:151 Hàng mua đờng Có tài khoản:111 ,tài khoản:112,tài khoản:141 Kế toán phải mở sổ theo dõi hàng đờng hàng Sang tháng hàng đờng nhập kho chuyển gioa cho phận sản xuất.Tuỳ trờng hợp cụ thể kế toán ghi : Nợ tài khoản:152,tài khoản;157 Nợ tài khoản;621,tài khoản:641,tài khoản: 642,tài khoản:632 Nợ tài khoản;133(1331) Thuế GTGTđợc khấu trừ Có tài khoản:151 Hàng muađi đờng - Phản ánh nhập vật t có: Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Giá có thuế nhập Có tài khoản:333(3333)Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (Thuế nhập ) Có tài khoản: 333( 33312)Thuế GTGT nhập phải nộp - Phản ánh chi phí mua vật liệu: Nợ tài khoản:152 nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:111,tài khoản:112,tài khoản:331 - Thanh toán cho ngời bán số chiết khấu hàng đợc hởng : Nợ tài khoản:331 Phải trả ngời bán Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:111,tài khoản:112,tài khoản:141 - Số giảm giá giá trị vật liệu trả lại ngời bán cung cấp không chất lợng ,quy cách theo hợp đồng : Nợ tài khoản:331 Phải trả hngời bán Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:133:Thuế GTGTĐợc khấu trừ có b)Tăng nhập kho vật liệu tự chế thuê gia công chế biến : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:154 Chi phi sản xuất kinh doanh dở dang c)Tăng nhận góp vốn liên doanh đơn vị khác đợc cấp phát: Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:411 Nguồn vốn kinh doanh d)Tăng nhận lại vốn góp liên doanh : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:128,tài khoản:222 e) Tăng kiểm kê phát thừa : - Nếu xác định số vật liệu thừa doanh nghiệp nhng : +Còn chờ giải : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:338(3381)Phải trả phải nộp khác Khi có định tuỳ thuộc vào định ghi giảm chi phí hay tính vào thu nhập bất thờng kế toán ghi : Nợ tài khoản:338(3388)Phải trả ,phải nộp khác Có tài khoản:621,tài khoản:627,tài khoản:641,tài khoản:642 Có tài khoản:721(Thu nhập bất thờng + Nếu có định xử lý không cần phản ánh tài khoản 338(3381)mà ghi thẳng nh sau: Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản;621,tài khoản:627,tài khoản:641 - Nếu thừa kiểm kê xác định doanh nghiệp giá trị vật liệuthừa đợc phản ánh vào tài khoảnngoài bảng cân đối kế toán tài khoản:002 vật t ,Hàng hoá nhận giữ hộ,hoặc gia công f) Xuất vật liệucho sản xuấtkhông hết nhập lại kho ghi: Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản: 621(Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp ) g)Tăng giá trị vật liệu đánh giá lại : Nợ tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Có tài khoản:412(Chênh lệch đánh giá lại tài sản) 1.3-Phơng pháp kế toán tổng hợp giảm giá vật liệu: a)Xuất kho dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm,công tãcây dụng nhu cầu sản xuất kinh doanh khác,căn vào giá thực tế xuất kho kế toán ghi Nợ tài khoản:621,tài khoản:627(6272) Nợ tài khoản:641(6412),tài khoản:642(6422) Nợ tài khoản:241(xây dựng dở dang ) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu b) Xuất kho vật liệu tự chế thuê gia công chế biến (căn vào giá thực tế xuất kho )kế toán ghi : Nợ tài khoản:154(ghi chi tiết liên quan ) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu c)Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác : Căn vào giá trị vốn góp hội đòng liên doanh định giá giá trị thực tế(giá trị ghi sổ )vật liệu xuất kho để xác định chênh lệch : +Nếu giá trị vốn góp lớn giá thực tế kế toán ghi : Nợ tài khoản: 128,tài khoản:222 Có tài khoản:412(Chênh lệch đánh giá lại tài sản) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu +Nếu giá trị vốn góp nhỏ giá trị vật liệu,kế toán ghi : Nợ tài khoản:128,tài khoản :222 Nợ tài khoản:412(Chênh lệch đánh giá lại tài sản) Có tài khoản;152 Nguyên liệu vật liệu d)Xuất kho vật liệu để bán,cho vay vào giá thực tế xuất kho : Nợ tài khoản: 632(giá vốn bán hàng ) Nợ tài khoản:138(1388)(Phải thu khách hàng ) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu e)Giảm giá mát thiếu hụt.Mọi trờng hợp phát vật liệubị yhiếu hụt ,mất mát kho nơi quản lý ,bảo quản phải xác định nguyên nhân ngời chịu trách nhiệm vật chất : - Do ghi chép nhầm lẫn ,cân đo ,đong đếm sai ,cần phải điều chỉnh sổ kế toán cho số thực tế theo phơng pháp chữa sổ quy định Nợ tài khoản: liên quan Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu +Nếu thiếu hụt định mức ngời chịu trách nhiệm gây nên : Nợ tài khoản: 111(Tiền mặt ), (Số tiền bồi thờng vật liệuđã thu ) Nợ tài khoản: 138(1388)(Phải thu khác),(Số tiền bồi thờngđã thu ) Nợ tài khoản:334(Phải trả cônh nhân viên ),(Trừ vào tiền công ) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu + Nếu thiếu hụt tronh định mức tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ tài khoản:642 (Chi phí quản lý doanh nghiệp) Có tài khoản: 152 Nguyên liệu vật liệu - Trờng hợp cha rõ nguyên nhân ,thiếu hụt ,mất mát : Nợ tài khoản138(1381)(Phải thu khác ,(Tài sản thiếu chờ sử lý) Có tài khoản :152 Nguyên liệu vật liệu Khi có định xử lý ,tuỳ trờng hợp kế toán ghi : Nợ tài khoản có liên quan Có tài khoản:138( 1381) Phải thu khác ,(tài sảnthiếu chờ xử lý ) f)Giảm giá trị đánh giá lại : Nợ tài khoản:412 (Chênh lệch đánh giá lại tài sản ) Có tài khoản:152 Nguyên liệu vật liệu Sơ đồ :Hạch toán tổng quát vật liệutheo phơng pháp KKTX (Tính thuế GTGTtheo phơng pháp khấu trừ ) Tài khoản152 Nguyên liệu vật liệu Nhật ký chứng từ số Biểu số Bộ thơng mại Đơn vị CT XLTM I T Chứng từ T S NT H 2 Diễn giải 3/2 Trả tiền mua XM Hoàng Thạch 4/2 Trả tiền cho CT gang thép Thái nguyên 12/2 Trả tiền cho CT gang thép Thái nguyên 24/2 Trả tiền mua XM Hoàng Thạch Cộng Ghi có:311vay ngắn hạn Tháng 2/1999 Ghi có TK311ghi nợ cácTK 331 152 1331 Cộng có TK 311 82713400 - 82713400 6525000 Phần theo dõi toán 111 112 Cộng có TK331 22713400 6000000 82713400 - - 65252000 - - - - 100427272 10042727 110470000 75620000 34850000 110470000 30254760 3025476 33280236 - - - 183256000 289537000 29853700 511646700 227113755 104666945 331780700 - *Nhập kho vật t cha toán cho ngời bán : Đây nguồn nhập chủ yếu công ty,để đảm bảo cho việc thi công công trình nhchât lợng loại vật t chíng cấu tạo nên thực thể công trình hầu hết loại vật liệu có giá trị nh sắt ,thép ,xi măng công ty đứng ký kết hợp đồng với công ty có mặt hàng kể Ví dụ :Trong tháng 2công ty có mua loại sắt cha trả tiền cho công ty gang thép Thái Nguyên giá trị vật t là;59.320.000đ,thuế (10%):5.932.000đ.Căn vào chứng từ gốc kế toán mpr sổ chi tiết toán với ngời bán để theo dõi nh sau: Nợ tài khoản 1521 :59.320.000 Nợ tài khoản 1331 :5.932.000 Có tài khoản 331 :65.252.000 Những đơn vị khách hàng có mối quan hệ thờng xuyên đợc phản ánh sổ tờ sổ Biểu số 10 (trích tháng 2/99) Sổ CHI TIếT THANH TOáN VớI NGƯời bán Tài khoản 331:Phải trả cho ngời bán Đối tợng :Công ty gang thép Thái Nguyên Ngày ghi số Chứng từ SH NT 2/2 UNC Diễn giải 15 15 26 Cộng D đầu kỳ Nhập sắt loại cha trả tiền ThuếGTGT Chuyển trả tiền CT Nhập sắt8 Thuế GTGT Trả tiền mặt Nhập sắt Thuế GTGT Chuyển trả tiền gửi Thời gian CK TKđối ứng Số phát sinh Nợ Có Nợ Có 10 7340000 1521 1331 311 59320000 5932000 65252000 1521 1331 111 1521 1331 112 Số d 1800000 180000 1980000 2400000 240000 4200000 71432000 69872000 5780000 Cuối tháng tiến hành cộng sổ chi tiết ngơi bán để có số liệu ghi vào nhật ký chứng từ số Số liệu tổng cộng công ty gang thép Thái Nguyên đợc ghi vào nhật ký chứng từ số5trên dòng Biểu số 11 Biếu số 11: Bộ thơng Mại Đơn vị CTB XLTM I NHậT Ký CHứNG Từ Số Có tài khoản :331 Phải trả ngời bán Tháng 2/1999 TT Tên đơn D đầu tháng vị Nợ Có Theo dõi toán (ghi nợ TK331 111 112 311 Cộng nợ Tk331 1 Công ty kim khí Xi măng HT CT gang thép TN 10 Cộng Ghi có TK 331 đối ứng ghi nợ TK 152 1331 Cộng có TK331 Giá Giá TT HT - 5199000 360909 36091 397000 - - 11 - 12 - 13 D cuối kỳ Nợ Có - 14 - 15 5596000 - - 75194000 7519400 - 82713400 - - 82713400 82713400 - - - 7340000 - 63520000 6352000 - 69872000 1980000 4200000 65252000 71432000 - 5780000 3909000 38072890 38072890 519672850 45988850 268046000 183256000 497290850 61472000 *Nhập vật liệu mua không đa vào kho để nhập kho mà xuất thẳng vào công trình nh cát đen ,cát vàng đá -Thủ kho vào hoá đơn bán hàng để nhập bóng vào kho vật t nh trơng hợp vật liệu mua từ nguồn mua Sô vật t đợc phản ánh thẻ kho thực chất số cát đen đổ chân công trình Do ,khi viết phiếu nhập kho đồng thời phiếu xuất kho đợc thủ kho lập (việc hạch toán nh mua xuất dùng cho sản xuất ) *Trờng hợp hoá đơn mà hàng cha :ở công tykhông phát sinh trờng hợp ,bởi thực tế chế thị trờng việc nhập vật liệu phải đợc tiến hành nhanh chóng kịp thời đảm bảo tiến độ công việc công ty không sử dụng tài khoản151 (Hàng mua đờng ) *Nếu nhập vật liệucủa XN xi măng Nội thơng PC30 sản xuất : Nợ tài khoản1524 Có tài khoản 1331 Ví dụ :Theo phiếu nhập kho số 8ngày 5/2 nhập xi măng XN xi măng Nội Thơng sản xuất để sửa công trình bể bơi Thái bình Gia mua ghi hoáđơn GTGT:590000đ/tán (GTGT10%) Nợ tài khoản 1521 :590363.63 x5 =2951818.152 Nợ tài khoản 1331 :26881.818 Có tài khoản 336 :3220000 (Chi phí vận chuyển bốc xếp :54000đ/tấn ) 4.2 Hạch toán tổng hợp xuất vật liệu: vật liệu giữ vai trò quan trọng trình sản xuất xây dựng công ty Hầu hết cácloại vật liệu đợc sử dụng trực tiếp cấu thành nên công trình ,do kế toán tổng hợp xuất vật liệu phải phản ánh kịp thời đầy đủ theo từngcông trình ,đảm bảo xác ,chi phí vật liệu toàn bọ chi phí sản xuất *Trình tự kế toán :khi có phiếu xuất kho thủ kho đa ,căn vào đối tợng sử dụng kế toán hạch toán Ví dụ :Xuất vật liệu làm cho công trình Chợ Tân Thanh - Tổng giá trị vâtl liệu xuất 304.997.900đ Trong giá trị gạch lát : 14.700.000đ.Kế toán hạch toán nh sau : Nợ tài khoản 621 :14.700.000(Số liệu ghi vào BPB số2) Có tài khoản 1521:14.700.000 Cuốitháng kết chuyển từ tài khoản 621 sang tài khoản 154 Nợ tài khoản 154 :14.700.000 Có tài khoản 621: 14.700.000 Trên biểu giá thành xây lắp đợc ghi vào khoản mục vật liệu chi tiêt công trình chợ Tân Thanh Ví dụ 2:Xuât vật liệu phục vụ cho quản lý công ty Ngày 6/2 Xuât sơn OTANI để sơn văn phòng công ty 1)Sơn OTANI nhà (thùng ):1x320.000đ=320.000đ Kế toán ghi Nợ tài khoản 6422:320.000 (Số liệu ghi vào BPB số2) Có tài khoản 1521:320.000 Ví dụ Xuât vật liệuphục vụ cho đội công trình phục vụ phân xởng Ngày 25/2xuất que hàn Việt Đức sốlợng 50kg x7220đ/kg cho công trình Quan Hoa ,căn vào phiếu xuất kho kế toán hạch toán Nợ tài khoản 6272:361.000 (Số liệu ghi vào BPB số 2) Có tài khoản 152 : 361.000 * Sổ kế toán Hiện công ty áp dụng giá NT- XT nên giá vật liệuxuất dùng kỳ đợc xác định cách đơn giản lần nhập trớc ,trên bảng kê số 3việc tính giá thành vật liệuở công ty có vai trò đối chiếu số liệu hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết mà không cần xác định hệ số chênh lệch Ví dụ :trên nhật ký chứng từ số1tháng 2/1999 dãy tổng cộng cột tài khoản 152 80.301.900 Nợ tài khoản 1521:69.185.000 Có tài khoản 1522 :11.116.900 Bảng kê số3 BảNG TíNH GIá THàNH THựC Tế vật liệu TT Chỉ tiêu 1522 1523 1527 1521 229.626.030 92.658.000 201.463.500 D đầu tháng 679.760.563 128.128.900 169.602.337 Phát sinh tháng 69.185.000 11.116.900 Từ NKCT số1 161.263.700 4.571.000 52.089.300 Từ NKCT số2 198.537.000 24.689.000 75.311.000 Từ NKCT số4 250.774.863 87.752.000 42.202.037 Từ NKCT số5 909.386.593 220.786.900 371.065.837 Cộng d nhập Hệ số chênh lệch 660.071.500 129.546.000 152.478.000 Xuất dụng 10 Tồn kho cuối kỳ 249.315.093 91.240.900 218.587.837 Bảng phân bổ số2 Bảng phân bổ NLVL-CCDC - Các cột dọc phản ánh giá trị xuất dùng tháng theo giá NT XT - Dãy hàng ngang phản ánh đốitợng sử dụng ,sốliệu ghi bảng phân bổ số2 đợc lấy từ dãy tổng cộng sổ tổng hợp VL kế toán VL lập Biểu số12:bảng phân bổ Nguyên liệu vật liệu- công cụ dụng cụ Tháng 2/1999 Đơn vị :đồng TK152: nguyên liệuvật liệuTK153: công cụ ,dụng cụ 1521 1522 1523 1527 153 632.876.500 128.224.700 152.478.000 304.997.900 - Số TT Chi phí NVLTT CT chợ Tân Thanh CT UBND 240.518.000 Phờng Quan hoa CT bể bơi Thái Bình 82.360.600 Xí nghiệpXMNT 128.224.700 CPSX chung 26.625.000 801.300 CT Tân Thanh 11.970.000 640.300 CT Quan hoa 9.124.000 56.000 CTbể bơi Thái 5.581.000 105.000 Bình - - - - - - 152.478.000 - 3.500.000 2.750.000 640.000 CP QLDN Cộng 570.000 520.000 660.071.500 129.546.000 152.478.000 6.890.000 Số liệu chi tiết phần ghi có tài khoản 152 đối ứng tài khoản1theo theo đối tợng sử dụng đợc dùng để ghi vào báo cáo chi tiết giá thành xây lắp Nhật ký chứng từ số7 Bộ thơng mại Đơn vị :Công ty XLTM I TT CácTK ghi có 152 Phần I: Tập hợp CPSXKDToàn doanh nghiệp Tháng 2/1999 6334 338 621 622 154 621 622 627 642 Cộng Các TK phản ánhtừ NKCT khác NKCT Các TKghi nợ 1 627 913579200 - 913579200 120300000 - 101092437 19207563 27426300 10650168 2023532 1090000 21600000 4104000 942095500 133342605 25335095 913579200 120300000 Kế toán ghi sổ Biểu 13 Bộ thơng mại Đơn vị :CTY XLTM I Số d đầu năm Nợ Có Kế toán tổng Sổ tài khoản 152 NKCT Tổng công cho phí NK CT 10 40100000 - 98038000 42800000 40100000 98038000 428000000 11 12 1073979200 913579200 120300000 40100000 167632000 2315590400 Kế toán trởng Ghi có TK đối ứngvới nợ TK TK 111 TK 112 TK 311 TK 331 Cộng phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Số d cuối tháng:Nợ Có Tháng1 523.747.530 - Cộng phát sinh nợ Tổng sốphát sinh có Số d cuối tháng :Nợ 80.301.900 217.924.000 298.537.000 380.728.900 977.491.800 942.095.500 559.143.830 Tháng 12 Tổng Sổ Bộ thơng mại Đơn vị :CTY XLTM I Số d đầu năm Nợ Có Ghi có TK đối ứng với nợ Tk TK152 Tháng Tài khoản 621 Tháng Tháng 913.579.200 913.579.200 913.579.200 Tháng 12 Cộng Có Sơ đồ tổng hợp vật liệu Tại công ty xây lắp thơng mại I Tài khoản 111,112,311 Tài khoản 152(1521 1527) Tàikhoản621,6272,6422 SDĐK xxxx Tăng mua 1331 Xuất cho sản xuất cho quản lý ThuếVAT Tài khoản3388 Tài khoản 136 Nhập vật liệu thừa so với hoá đơn Tài khoản336 Nhập vật liệu đơn vị SDCK xxx Xuất nội công