Kế toán doanh nghiệp vận tải

Kế toán doanh nghiệp vận tải Đặc điểm phương pháp tập hợp kế toán chi phí dịch vụ vận tải 1.1.Đặc điểm Vận tải ngành sản xuất đặc biệt, sản phẩm vận tải trình di chuyển hàng hóa, hành khách từ nơi đến nơi khác, đo tiêu tấn, km, người, kw - Dịch vụ vận tải quản lí trình hoạt động theo nhiều khâu khác nhau: giao dịch, hợp đồng, vận chuyển hàng hóa vận chuyển hành khách, toán hợp đồng, lập kế hoạch điều vận kiểm tra việc thực kế hoạch.vận chuyển Lái xe phương tiện làm việc chủ yếu bên doanh nghiệp hoạt động dịch vụ vận tải hoàn thành có nghĩa sản phẩm tiêu thụ, người thực - hoạt động dịch vụ vận tải người tiêu thu sản phẩm Sản phẩm dịch vụ vận tải hình thái vật chất - trình nhập, xuất kho thành phẩm Phương tiện vận tải tài sản cố định chủ yếu quan trọng thiếu trình thực dịch vụ vận tải Các phương tiện bao gồm nhiều loại có tính năng, tác dụng, hiệu suất mức tiêu hao nhiên liệu, lượng - khác Điều có ảnh hưởng lớn đến chi phí doanh thu dịch vụ Việc khai thác, vận chuyển phụ thuộc lớn vào sở hạ tầng, đường xá, cầu phà, điều kiện địa lí, khí hậu 1.2.Phương pháp kế toán tập hợp chi phí dịch vụ vận tải 1.2.1.Kế toán nguyên vật liệu trực tiếp Đối với doanh nghiệp vận tải, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chủ yếu chi phí nhiên liệu (xăng, dầu) Chi phí nhiên liệu cấu thành nên giá thành dịch vụ vận tải xác định theo công thức sau: Chi phí nhiên liêu tiêu hao Chi phí nhiên Chi phí nhiên liệu + liệu đưa vào phương tiện kỳ đầu kỳ  Ví dụ:Công ty vận tải Thuận Cường có định mức chi phí phương tiện chạy 100Km sau: = Nhãn hiệu xe TOYOTA (16 Chỗ ) MAZDA 626 (4 Chỗ) CORONA MAZDA - E 2012 Đơn vị tính Lít Lít Lít Lít Chi phí nhiên liệu phương tiện cuối kỳ nhiên liệu cho Định mức nhiên liệu 17 12 12 14  Việc xác định định mức tiêu hao nhiên liệu dựa vào số liệu ghi giấy đường lái xe sau: - Nhiên liệu phương tiện trước đi: 10,3 lít - Nhiên liệu trước đi: 42 lít - Nhiên liệu lại : lít - Nhiên liệu sử dụng : 44,3 lít - Định mức nhiên liệu tiêu hao: 40,8 lít - Nhiên liệu tiết kiệm(-), lãng phí(+): 3,5 lít Thông thường phương tiện mở bảng kê chi tiết để theo dõi tình hình sử dụng nhiên liệu tháng BẢNG THEO DÕI NHIÊN LIỆU Tháng năm 20N Họ tên lái xe: Đội xe: Nhãn hiệu xe: Số đăng ký xe: Giấy đường Số Ngày 3/9 6/9 10/9 Cộng Nhiên liệu Nhiên liệu Nhiên Nhiên liệu nhận lại Định liệu xe trước xe mức sử dụng trước đi Nhiên Nhiên liệu liệu tiết lãng kiệm phí 10 40 50 40 10 41 48 44 40 50 42 -2 400 12 397 394 -2 Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Đối với doanh nghiệp vận tải chi phí nhân công trực tiếp gồm tiền lương ( lương chính, lương phụ), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí công đoàn lái xe, lái tầu, lái máy bay, phụ xe, phụ tầu tổ lái nói chung + Hàng tháng vào bảng chấm công, bảng kê đối tượng công việc hoàn thành phận hoạt động dịch vụ để hoàn thành toán tiền lương, bảng tính phân bổ tiền lương, kế toán ghi: Nợ TK 622 –Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 _ Phải trả người lao động Có TK 338 _ Phải trả, phải nộp khác + Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp hoạt động để tính giá thành dịch vụ, ghi Nợ TK 154:-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: - Chi phí nhân công trực tiếp Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 1.2.3.Kế toán chi phí chung 1.2.3.1.Kếtoán chi phí săm lốp Chi phí săm lốp khoản chi phí mang tính đặc thù ngàng vận tải ô tô.Khoản chi phí gồm chi phí mua săm lốp, hao mòn săm lốp trình dụng phương tiện ô tô, săm lốp bị hao mòn dần, mức hao mòn phụ thuộc vào số km chạy • Phương pháp 1: Căn tổng số tiền ước tính phận săm lốp thời gian sử dụng chúng để tính chi phí cho tháng kỳ Số trích trước chi phí săm lốp Tổng sổ tiền ước tính săm lốp = Số tháng sử dụng • Phương pháp 2: Căn định mức chi phí săm lốp cho 1km xe chạy tuyến đường Số tiền trích trước chi phí săm lốp tháng = Định mức chi phí săm lốp cho 100km xe chạy đường loại x Số km thực tế xe chạy tháng x Hệ số tính đổi từ đường loại Trong định mức săm lốp tính cho 100km xe chạy đường loại xác định công thức: Trong đó: NgSn: Nguyên giá săm lốp Sn: Số săm lốp phải thay Gđ: Giá trị đào thải ước tính NgS1: Nguyên giá săm lốp dầu tiên S1: Số săm lốp Gđ1 : Giá trị đào thải săm lốp K: Định ngạch kỹ thuật đời xe Cuối tháng, vào số đầu phương tiện, số km lăn bánh thực tế phương tiện tính toán, tổng hợp lại để xác định tổng số trích trước chi phí săm lốp Phương pháp kế toán khoản trích trước chi phí săm lốp + Căn số liệu Nợ TK 627 Có TK 335: +Khi thực tế phát sinh Nợ TK 335 :Chi phí phải trả Nợ TK 133 :Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112 Mức trích khấu hao trung bình năm tài sản cố định = Nguyên giá tài sản cố định Thời gian trích khấu hao 1.2.3.2.Kế toán khấu khao phương tiện Khấu hao phương tiện tính trực tiếp cho xe tổng hợp theo đội xe phù hợp với hoạt động vận tải Tài sản cố định doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng : Hàng tháng nguyên giá tỷ lệ khấu hao (thời gian sử dụng) phương tiện vận tải để tính mức khấu hao phương tiện + Căn kết trích khấu hao phân bổ cho hoạt động vận tải Nợ TK 627 Có TK 214 :Chi phí sản xuất chung :Hao mòn tải sản cố định + Cuối kỳ, kế toán phân bổ kết chuyển Nợ TK 154 Có TK 627 :Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang :Chi phí sản xuất chung Kế toán chi phí sản xuất chung: Kế toán giá thành dịch vụ du lịch 2.1 Đối tượng kế toán giá thành dịch vụ du lịch • Đặc điểm - Giá thành dịch vụ vận tải tiêu tổng hợp, phản ánh chất lượng công tác quản lý dịch vụ vận tải Thông qua tiêu giá thành, xác định hiệu sử dụng nguồn lực doanh nghiệp đánh giá cách có sở biện pháp tổ chức quản lý, kỹ thuật mà doanh nghiệp thực trình hình thành dịch vụ vật tải cho khách hàng - Giá thành giới hạn bù đắp chi phí vận tải, để xác định khả bù đắp chi phí vận tải, để xác định khả bù đắp chi phí trình thực dịch vụ vận tải, xuất phát điểm xác định cước phí dịch vụ vận tải • Đối tượng Đối tượng tính giá thành dịch vụ vận tải quan trọng để kết toán mở phiếu giá thành Trong doanh nghiệp vận tải nay, vận tải hàng hóa đối tượng tính giá thành km, hàng hóa vận chuyển 1000 tấn.km.hàng hóa vận chuyển Đối với vận tải hành khách, đối tượng tính giá thành người.km hành khách vận chuyển 1000 người.km.hành khách vận chuyển Về mục đích , việc xác định đối tượng tính giá thành đối tượng tập hợp chi phí vận tải nhằm kiểm tra, kiểm soát quản lý tốt chi phí giá thành Song cần phân biệt rõ ranh giới chúng điều có ý nghĩa quan trọng việc nghiên cứu lý luận kế toán chi phí giá thành sản phẩm 2.2 Phương pháp kế toán tập hợp tính giá thành dịch vụ vận tải Căn đặc điểm tổ chức kinh doanh, quy trình công nghệ, đặc điểm sản phẩm, yê cầu quản lý giá thành, mối quan hệ đối tượng kế toán tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành để lựa chọn phương pháp tính giá thành tích hợp cho đối tượng tính giá thành Trong kinh doanh vận tải thường áp dụng phương pháp tính giá thành sau 2.2.1.Phương pháp tính giá thành giản đơn Phương pháp gọi phương pháp tính trực tiếp áp dụng rộng rãi doanh nghiệp kinh doanh vận tải có quy trình công nghệ giản đơn vận tải ô tô, vận tải tầu thủy, vận tải đường không Cuối cùng, sở số liệu chi phí vận tải tập hợp kỳ trị giá nhiên liệu phương tiện vận tải đầu va cuối kỳ để tính giá thành theo công thức: Tổng giá thành Chi phí nhiên liệu phương tiện đầu kỳ = Giá thành đơn vị = + Chi phí vận tải phát sinh kỳ - Chi phí nhiên liệu phương tiện vận tải cuối kỳ Tổng giá thành Khối lượng vận tải hoàn thành Trường hợp nhiên liệu tiêu hao khoán cho lái xe, cuối kỳ không xác định trị giá nhiên liệu phương tiện, giá thành sản phẩm toàn chi phí vận tải tập hợp kỳ Căn bảng tính giá thành sản phẩm vận tải kế toán ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 154 –Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2.2.2 Phương pháp tính giá thành định mức Phương pháp áp dụng với doạnh nghiệp có định mức kinh tế kỹ thuật tương đối ổn định hợp lý, chế độ quản lý theo định mức kiện toàn có nề nếp; trình độ tổ chức ngiệp vụ chuyên môn kế toán tương đối cao, đặc biệt thực tốt chế độ hạch toán ban đầu Nội dung phương pháp bao gồm: • Căn định mức kinh tế kỹ thuật hành dự toán chi phí duyệt để tính thành hoạt động vận tải • Tổ chức hạch toán cách riêng biệt số chi phí thực tế phù hợp với định mức số chi phí chênh lệch thoát lý định mức Tập hợp riêng thường xuyên phân tích nguyên nhân khoản chi phí thoát ly định mức để có biện pháp khắc phục Khi có thay đổi định mức phải kịp thời tính toán lại giá thành định mức số chi phí chênh lệch thoát ly định mức Công thức xác định giá thành định mức sau: Tổng giá thành = Giá thành đơn vị Giá thành định mức hoạt động vận tải = + - Chênh lệch + thay đổi định mức - Chênh lệch thoát ly định mức Tổng giá thành Khối lượng vận tải hoàn thành  Các lưu ý xây dựng định mức – Xác định cung đường vận chuyển: Điểm điểm đến – Xác định khoảng cách Km khoảng cách tính đường lẫn đường cộng vào – Xác định số lượng dầu dùng cho khoảng cách cung đường – Xác định doanh thu chưa thuế hoá đơn – Xác định giá vốn chuyến hàng , coi giá vốn 80% đến 90% doanh thu – Căn vào hoá đơn mua đầu để biết đơn giá dầu trung bình – Tổng tiền dầu = Số lượng dầu chuyến * khoảng cách – Tiền dầu thông thường xác định = 40% đến 45% tổng giá thành chuyến hàng vận chuyển Công ty A tháng 9/2015 có chuyến xe chở hàng hóa sau Xe ô tô tải biển số 34A1310 chở hàng hóa xi măng từ Hải Dương đến Hà Nội Cung đường: Hải dương đến thạch thất hà tây Khoảng cách lẫn về: 150Km Số lít dầu/ 1km loại xe này: 0.35 lít Số dầu cần cho chuyến hàng này: = 0,35 *150 = 52,5 lít dầu Xe vận chuyển chuyến ngày lượng dầu đổ xe = 52,5 *2 = 105 lít Do kế toán hạch toán Nợ TK 621: TT 200 Nợ TK 154: QĐ 48 Có TK 152: 105 lít Dầu DO Xác định lương lái xe, chi phí chung khác tính giá thành chuyến hàng 3.Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh dịch vụ vận tải 3.1 Đặc điểm 3.1.1.Ghi nhận doanh thu Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ vận tải đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp xác định tương đối chắn Khi hợp đồng qui định người mua quyền trả lại dịch vụ mua theo điều kiện cụ thể, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu điều kiện cụ thể không - quyền trả lại dịch vụ cung cấp Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần công việc hoàn thành vào thời điểm báo cáo Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 3.1.2 Xác định kết kinh doanh dịch vụ vận tải Là kết cuối toàn hoạt động doanh nghiệp vận tải,bao gồm : Kết hoạt động kinh doanh chính, kết hoạt động tài kết hoạt động khác Cách xác địnhkết hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải sau: Kết kinh Kết hoạt doanh dịch vụ = động kinh doanh vận tải động tài cấp dịch vụ vận Kết hoạt + động khác Doanh thu cung động kinh doanh = tài + Kết hoạt Kết hoạt động Kết hoạt Giá vốn dịch - vụ vận tải Chi phí quản lý - doanh nghiệp tải = Doanh thu hoạt động - Chi phí tài tài Kết hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác - Kết kinh doanh dịch vụ vận tải = 0, nghĩa hòa vốn Kết kinh doanh dịch vụ vận tải < 0, nghĩa bị lỗ Kết kinh doanh dịch vụ vận tải >0, nghĩa có lợi nhuận Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Kết kinh doanh dịch vụ vận tải > Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận kế - chi phí thuế thu nhập doanh toán trước thuế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nghiệp = Tổng lợi nhuận kế toán x Thuế suất thuế thu nhập trước thuế doanh nghiệp hành 3.2 Phương pháp kế toán doanh thu dịch vụ vận tải Để phản ánh doanh thu dịch vụ du lịch, kế toán sử dụng TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” Một số phương pháp kế toán giao dịch kinh tế chủ yếu sau:  Khi khách hang đặt hàng, trả tiền trước mua vé trả tiền mặt, chuyển khoản, kế toán vào phiếu thu, giấy báo có, ghi: Nợ TK 111,112: Số tiền phải thu Có TK 131: Phải thu khách hang  Khi hoàn thành dịch vụ cung cấp cho khách hang Nợ TK 632: Giá vốn hang bán Có TK 154: Chi phí sản xuất chung  Đồng thời phản ánh doanh thu cung cấp dịch vụ Nợ TK 131-Phải thu khách hang Có TK 5113-Doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ Có Tk 333-Thuế khoản phải nộp Nhà nước  Trường hợp thu trước tiền nhiều kỳ cho thuê phòng ngủ, phòng nghỉ: - Khi nhận tiền khách hang trả trước cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 – tổng số tiền nhận cước Có TK 3387 – doanh thu chưa thực Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp - Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu Nợ TK 3387 – doanh thu chưa thực Có TK 5113-Doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ  Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu thu tương lai, cụ thể: – Đối với doanh nghiệp dịch vụ tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu dịch vụ vận tải ghi nhận theo giá dịch vụ cung cấp không bao gồm thuế GTGT – Đối với doanh nghiệp dịch vụ tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu ghi nhận theo tổng giá toán – Trường hợp dịch vụ xác định xuất khẩu, chịu thuế xuất doanh thu ghi nhận theo tổng giá cước bao gồm thuế xuất – Trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ thực qua nhiều kỳ kế toán doanh thu dịch vụ ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Để xác định phần công việc hoàn thành, làm sở xác định doanh thu ghi nhận kỳ, doanh nghiệp dịch vụ áp dụng phương pháp sau: + Đánh giá phần công việc hoàn thành; + So sánh tỉ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tồng khối lượng công việc phải hoàn thành; + Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn dao dịch cung cấp dịch vụ – Doanh thu dịch vụ theo dõi chi tiết theo loại doanh thu phục vụ cho việc quản lí doanh thu xác định kết kinh doanh theo yêu cầu quản lí hoạt động kinh doanh đơn vị  Chiết khấu thương mại: Là khoản mà doanh nghiệp bán giảm trư cho người mua giá niêm yết dô khách hành mua với khối lượng lớn  Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hàng phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu  Giá trị hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán, dịch vụ cung cấp bị khách hàng trả lại, không nghiệm thu, từ chối toán  Kết kinh doanh dịch vụ xác định sở so sánh doanh thu chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ, biểu bang số tiền lãi họa lỗ kỳ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển Nợ TK 511 – Doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ Có TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu  Kết chuyển doanh thu dịch vụ thực Nợ TK 511 – Doanh thu bán hang cung cấp dịch vụ Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh 3.3 Phương pháp kế toán xác định kết kinh doanh Tài khoản sử dụng: TK 911 TK911 - Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa - dịch vụ bán Chi phí hoạt động tài chính, chi - - lí doanh nghiệp Kết chuyển lãi kì Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập - Kế toán xác định kết kinh doanh: Du lịch Doanh thu số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ bán phí thuế thu nhập doanh nghiệp chi phí khác Chi phí bán hàng chi phí quản - - Page 15 doanh nghiêp Kết chuyển SỔ CHI TIẾT DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VẬN TẢI Vận tải 16 NĂM… Quyển số… Hoạt động… Ngày Chứng từ ghi sổ Số Ngày TKDU Các khoản giảm trừ doanh thu Diễn giải - ………… - Chiết Khấu ………… Cộng PS _ Doanh thu -Giá vốn, giá thành Vận tải 17 Giảm Giá Cộng BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI THÁNG….NĂM Hoạt động kinh doanh Doanh thu theo hóa đơn Các Doanh Giá khoản thu thành giảm dịch trừ vụ Lợi Chi nhuận phí gộp tài Vận tải hàng hóa Vận tải hành khách CỘNG Vận tải 18 Chi phí bán hàng Chi phí quản lí Chi phí khác Kết kinh doanh