Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần dịch vụ và thương mại đức chung

Cácthông tin do việc xác định kết quả kinh doanh cung cấp là cơ sở vững chắc để banlãnh đạo của doanh nghiệp đưa ra các quyết định, là cơ sở đáng tin cậy giúp các nhàđầu tư cân nhắc việc

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CHUNG

Giảng viên hướng dẫn:

ThS Hoàng Thị Kim Thoa

Sinh viên thực hiện:

Nguyễn Thị Hoài Thương Lớp: K46B – KTDN Niên khóa: 2012 - 2016

Để hoàn thành bài khóa luận này, lời đầu tiên cho em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến ban giám hiệu nhà trường Đại Học Kinh Tế - Đại Học Huế cùng với thầy, cô giáo trong khoa Kế toán - kiểm toán đã truyền đạt cho em những kiến thức chuyên ngành là nền tảng căn bản để em hoàn thiện đề tài này

Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến ThS Hoàng Thị Kim Thoa đã nhiệt tình, giúp đỡ, hướng dẫn, định hướng để em

đi đúng với đề tài và đóng góp ý kiến tích cực để bài khóa luận của em được hoàn thiện hơn.

Em xin gửi lời cảm ơn đến Công ty Cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung và đặc biệt là phòng kế toán đã tạo điều kiện cho em thu thập số liệu, thông tin, kinh nghiệm để nghiên cứu đề tài.

Em xin gửi lòng biết ơn sâu sắc nhất đến gia đình, bạn bè đã luôn bên cạnh quan tâm, giúp đỡ, động viên em trong quá trình làm bài khóa luận này.

Do thời gian, kiến thức còn hạn chế và lần đầu tiên làm bài khóa luận nên không tránh khỏi những thiếu sót vì vậy em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của thầy cô và mọi người để bài khóa luận của

em được hoàn thiện hơn.

Một lần nữa em xin gửi lời cảm ơn đến tất cả mọi người đã tận tâm, hết lòng giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận: “ Thực trạng công tác Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung”.

Xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 5 năm 2016

Sinh viên Nguyễn Thị Hoài Thương

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Lí do chọn đề tài 1

I.2 Mục đích nghiên cứu đề tài 2

I.3 Đối tượng nghiên cứu 2

I.4 Phạm vi nghiên cứu 2

I.5 Phương pháp nghiên cứu 2

I.6 Kết cấu của đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.1 Một số khái niệm về doanh thu và xác đinh kết quả kinh doanh 4

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 5

1.1.3 Vai trò của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 5

1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 6

1.2.1 Kế toán doanh thu 6

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.2.1.2 Doanh thu tài chính 10

1.2.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 14

1.2.1.4 Thu nhập khác 15

1.2.2 Kế toán chi phí 17

1.2.2.1 Chi phí giá vốn hàng bán 17

1.2.2.2 Chi phí tài chính 21

1.2.2.3 Chi phí bán hàng 23

1.2.2.4 Chi phí quản lí doanh nghiệp 24

1.2.2.5 Chi phí khác 26

1.2.2.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CHUNG 32

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung 32

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 32

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh 32

2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ 32

2.1.4 Bộ máy quản lí của Công ty 34

2.1.5 Bộ máy kế toán Công ty 36

2.1.6 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Công ty 37

2.2 Đánh giá tình hình nguồn lực của công ty qua 3 năm 2013- 2015 39

2.2.1 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty qua 3 năm 2013- 2015 39

2.2.3 Cơ cấu lao động 46

2.3 Thực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần thương mại và dịch vụ Đức Chung 48

2.3.1 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh của Công ty 48

2.3.2 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu 49

2.3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng 49

2.3.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 58

2.3.2.3 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu 61

2.3.2.4 Kế toán các khoản thu nhập khác, chi phí khác 61

2.3.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán 67

2.3.2.6 Kế toán chi phí tài chính 72

2.3.2.7 Kế toán chi phí bán hàng 74

2.3.2.8 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp 76

2.3.2.9 Chi phí thuế TNDN 79

2.3.3 Kế toán xác định kết qủa kinh doanh 80

CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CHUNG, ĐƯA RA MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM KHẮC PHỤC NHỮNG KHÓ KHĂN MÀ CÔNG TY ĐANG GẶP PHẢI

82

3.1 Một số đánh giá tình hình quản lý và công tác tổ chức kế toán tại công ty cổ phần thương mại và dịch vụ Đức Chung 82

3.2 Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của Công ty 85

3.3 Một số giải pháp 87

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán của Công ty 87

3.3.2 Giải pháp để góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của Công ty 87

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 88

1 Kết luận 88

1.1 Mức độ áp dụng của đề tài 88

1.2 Hạn chế 89

2 Kiến nghị 89

2.1 Đối với Công ty 89

2.2 Đối với nhà trường 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1 Tình hình cơ cấu và biến động tài sản của Công ty giai đoạn 2013-2015 39Bảng 2.2 Tình hình cơ cấu và biến động nguồn vốn Công ty giai đoạn 2013-2015

42Bảng 2.3 Phân tích BCKQSXKD giai đoạn 2013-2015 44Bảng 2.4 Phân tích tình hình LĐ giai đoạn 2013-2015 46

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 10

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính 13

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu 15

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán TK 711 - Thu nhập khác 17

Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán TK 632 – Giá vốn hàng bán 20

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán TK 635 – Chi phí tài chính 22

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán TK 641 – Chi phí bán hàng 24

Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh 26

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch khoản 811 – Chi phí khác 28

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành 30

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại 30

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán TK 911- Xác định kết quả kinh doanh 31

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý Công ty 34

Sơ đồ 2.2 Tổ chức bộ máy kế toán Công ty 36

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán máy 37

Sơ đồ 2.4 Quy trình kế toán bán hàng và ghi nhận doanh thu 50

Sơ đồ 2.5 Quy trình kế toán doanh thu tài chính 59

Sơ đồ 2.6 Quy trình kế toán thu nhập khác, chi phí khác 62

Sơ đồ 2.7 Quy trình kế toán giá vốn hàng bán 68

Sơ đồ 2.8 Quy trình hạch toán chi phí tài chính 73

Sơ đồ 2.9 Quy trình kế toán chi phí bán hàng 75

Sơ đồ 2.10 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí quản lý doanh nghiệp 77

Doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ về tiêu thụ sẩn phẩm, hàng hóa đảmbảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phí đã bỏ ra và xác định đúng kết quả kinh doanh sẽ

có điều kiện tồn tại và phát triển Doanh thu là cơ sở làm tăng lợi nhuận, tăng nguồnvốn của doanh nghiệp Việc hạch toán doanh thu một cách đầy đủ, kịp thời, chínhxác là cơ sở để phản ánh khả năng kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của mỗi doanh nghiệp Cácthông tin do việc xác định kết quả kinh doanh cung cấp là cơ sở vững chắc để banlãnh đạo của doanh nghiệp đưa ra các quyết định, là cơ sở đáng tin cậy giúp các nhàđầu tư cân nhắc việc đầu tư vào doanh nghiệp, là một hình ảnh thật giúp các bên cóliên quan khác đánh giá đúng tình hình của doanh nghiệp tại thời điểm đó.Trongthời gian thực tập tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung, nhậnthức được tầm quan trọng của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh,cùng với sự giúp đỡ của ban lãnh đạo Công ty cùng với phòng tài chính kế toán củaCông ty em đã lựa chọn và đi sâu tìm hiểu về đề tài: “ Thực trạng công tác Kế toándoanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thươngmại Đức Chung”

I.2 Mục đích nghiên cứu đề tài

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quảkinh doanh tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung

- Tìm hiểu thực trạng kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh củaCông ty Cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nói chung, kếtoán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ vàThương mại Đức Chung

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung

I.4 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi không gian: Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung

I.5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu, tham khảo tài liệu: Đọc, tham khảo, tìm hiểu cácgiáo trình do các giảng viên biên soạn để giảng dạy, các sách ở thư viện và một sốbài luận văn của khóa trước; nghiên cứu các báo cáo của công ty, các loại sổ sách,chứng từ phục vụ cho đề tài nghiên cứu để có cơ sở cho đề tài nghiên cứu

- Phương pháp quan sát: Đến trực tiếp tại đơn vị thực tập để quan sát quy trình

kế toán, các hóa đơn chứng từ, sổ sách, cách thức thu thập và lập hóa đơn chứng từ ,luân chuyển, lưu trữ chứng từ

- Phương pháp phỏng vấn: Phỏng vấn trưởng bộ phận nhân sự để nắm bắt

được một cách tổng quát về Công ty (quá trình hình thành và phát triển, bộ máyquản lí của công ty…) Phỏng vấn kế toán viên trực tiếp hướng dẫn mình.

- Phương pháp hạch toán kế toán: Thu thập số liệu thô của Công ty, sau đótoàn bộ số liệu thô được xử lý và chọn lọc để đưa vào khóa luận một cách chínhxác, khoa học, đưa đến cho người đọc những thông tin hiệu quả nhất Thông quacác số liệu đó, vận dụng các kiến thức được học và nghiên cứu được để tiến hànhxác định doanh thu và kết quả kinh doanh của Công ty Đồng thời nhận biết xemviệc hạch toán tại Công ty có phù hợp với chế độ kế toán hiện hành không

- Phương pháp thống kê mô tả: Miêu tả lại bộ máy quản lý, bộ máy kế toán,chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận cụ thể, quá trình luân chuyển chứng từ vàphương thức hạch toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Phương pháp so sánh, tổng hợp và phân tích: Từ những số liệu thu thậpđược, tiến hành so sánh giữa các năm, để xác định mức độ tăng giảm các chỉ tiêu,tổng hợp các số liệu thu thập được, từ đó phân tích để có nhận xét riêng về công tác

kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty

I.6 Kết cấu của đề tài

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung

Chương 3: Đánh giá công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại Đức Chung, đưa ra một số giảipháp nhằm khắc phục những khó khăn mà công ty đang gặp phải

Phần III: Kết luận và kiến nghị

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Một số khái niệm về doanh thu và xác đinh kết quả kinh doanh

a Doanh thu

Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanhnghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của cổ đông Doanh thu được ghi nhận tạithời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác địnhtheo giá trị hợp lí của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay

sẽ thu được tiền (Theo điều 78, thông tư 200/2014/TT-BTC)

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: Bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phíthu thêm ngoài giá bán (nếu có)

- Doanh thu hoạt động tài chính: Là số tiền đã thu hoặc thu từ tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức lợi nhuận được chia hoặc doanh thu hoạt động tài chính khác

Các khoản làm giảm trừ doanh thu gồm có: Chiết khấu thương mại, Giảmgiá hàng bán, Hàng bán bị trả lại, Các loại thuế

b Kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh là số lãi (lỗ) do các hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp mang lại trong một kỳ kế toán Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụthuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanhtrong từng ngành nghề

 Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Số chênh lệch giữa doanh thu thuầnvới giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh

- Kết quả hoạt động tài chính: Số chênh lệch giữa doanh thu của hoạt độngtài chính và chi phí hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác: Số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác vàcác khoản chi phí khác

1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

- Phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xuất bán hàng hóa, thành phẩm, tìnhhình thanh toán với người mua, người bán theo từng phương thức bán hàng vàphương thức thanh toán khác nhau

- Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí khác và phân bổ các khoảnchi phí đó theo từng mặt hàng bán ra và hàng tồn kho theo tiêu thức phân bổ hợp lý

- Tổ chức ghi chép và xác định kết quả kinh doanh chính xác qua từng thời kỳ

và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước

- Tổ chức ghi chép, theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám sátchặt chẽ tình hình các khoản doanh thu và chi phí

- Lựa chọn phương pháp xác định đúng giá vốn hàng bán để đảm bảo độ chínhxác của chỉ tiêu lãi gộp

- Tham gia kiểm kê, đánh giá, lập báo cáo về tình hình tiêu thụ sản phẩm, kếtquả bán hàng và phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp

- Lập và báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, kịp thời, cung cấp các thôngtin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, đồng thời định kỳ tiến hành phântích kinh tế đối với báo cáo kết quả kinh doanh, từ đó tham mưu cho Ban lãnh đạo

về các giải pháp để gia tăng lợi nhuận

1.1.3 Vai trò của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

- Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có

vai trò quan trọng cho sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Từ kết quả hoạtđộng kinh doanh, ta có thể đưa ra những chiến lược sản xuất, những phương hướngphát triển cho doanh nghiệp làm sao để nâng cao được doanh thu cho doanh nghiệp,tiết kiệm chi phí đến mức thấp nhất.

- Đối với một doanh nghiệp, việc xác định kết quả kinh doanh là mục tiêu cuốicùng để xác định lãi (lỗ) trên cơ sở đó đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanhtrong một thời kỳ nhất định của một doanh nghiệp Đồng thời, là điều kiện tốt nhất đểcung cấp các thông tin cần thiết giúp cho ban lãnh đạo có thể phân tích, đánh giá tìnhhình thực hiện kế hoạch và lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh, phương án đầu tư

có hiệu quả nhất và cung cấp kịp thời các thông tin tài chính cho các bên có liên quan

- Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh giúp cho banlãnh đạo doanh nghiệp nắm bắt được tình hình tiêu thụ, thu hồi các khoản phải thucủa khách hàng, nắm bắt được kết quả kinh doanh của một kỳ, đưa ra phươnghướng, kế hoạch cho kỳ tới Chính vì thế, làm tốt công tác kế toán doanh thu, xácđịnh kết quả kinh doanh sẽ quyết định sự thành bại của doanh nghiệp

1.2 Nội dung công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.2.1 Kế toán doanh thu

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a Khái niệm

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: Bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phíthu thêm ngoài giá bán (nếu có)

b Điều kiện ghi nhận doanh thu

 Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời

năm điều kiện sau: (Theo điều 10, chuẩn mực số 14)

- Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu

sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở

hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn: Khi hợp đồng quy định

người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụthể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không

còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường

hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa,

dịch vụ khác) ( Điều 79, thông tư 200/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung)

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch

bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả củagiao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấpdịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quảphần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó Kết quảcủa giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện

sau: (Theo điều 16, chuẩn mực số 14)

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó

c Nguyên tắc hạch toán

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lýcủa các khoản đã thu được tiền, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụphát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấpdịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán(nếu có)

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng

ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam (VND) hoặc đơn vị tiền tệchính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giágiao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nướcViệt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế.

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiệnđược trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghinhận ban đầu do các nguyên nhân: doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giáhàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điềukiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế)

- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánhdoanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán; dịch vụ

đã cung cấp được xác định là đã bán trong kỳ, không phân biệt doanh thu đã thutiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tínhtheo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa

có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế Tiêu thụ đặcbiệt, hoặc thuế Xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giáthanh toán (bao gồm cả thuế Tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế Xuất khẩu)

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệpghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thuchưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thờiđiểm ghi nhận doanh thu được xác định

- Những sản phẩm hàng hóa được xác định là đã bán nhưng vì lí do về chấtlượng, về quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bánhoặc yêu cầu giảm giá và doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng vớikhối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bánhàng này được theo dõi riêng trên các Tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanhthu”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu thuần

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền

bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng thì trị giá sốhàng này không được coi là đã bán trong kỳ và không được ghi vào Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên Có tàikhoản 131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khithực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511 “Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ” về trị giá hàng đã giao; đã thu trước tiền bán hàng, phùhợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

- Không hạch toán vào Tài khoản 511 các trường hợp sau: Trị giá hàng hóa,vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến Trị giá sản phẩm,hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưađược xác định là đã bán Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, kýgửi (chưa được xác định là đã bán) Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thunhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, có 6 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 – Doanh thu hàng hóa

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 5118 – Doanh thu khác

f Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT)

- DTBH bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ.

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.1.2 Doanh thu tài chính

a Khái niệm

Doanh thu tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổtức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp,

gồm: (Theo điều 80, thông tư 200/2014/TT-BTC)

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp,

lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá,

Kết chuyển DTBH bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại phát sinh

trong kì

Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

Thuế GTGT đầu ra

TK333

DTBH bị trả lại, bị giảm giá, chiết khấu thương mại

Thuế GTGT doanh thu bán hàng bị trả lại,

bị giảm giá; chiết khấu thương mại Kết chuyển doanh

thu thuần

dịch vụ;

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi

chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào Công tyliên kết, đầu tư vào Công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

b Nguyên tắc hạch toán

- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồmcác khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanhthu hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt cáckhoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

- Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào Công ty con, Công ty liêndoanh, Công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thuđược ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn

- Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghinhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào

- Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh

do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản

dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay

- Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp:Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốcphải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng

- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếuthì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mớiđược ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từcác khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thìghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

- Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trịkhoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá Khi xác định giá trịdoanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăngtương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hoá trong lợi nhuận sauthuế chưa phân phối của bên được đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghităng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật Sau đó, khi nhận được phần cổtức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổphần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trịkhoản đầu tư tài chính.

- Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng

cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu đượcnhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, không ghi nhận tăng giá trịkhoản đầu tư vào Công ty

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

d Chứng từ, sổ sách sử dụng

Phiếu thu, Phiếu tính lãi, Giấy báo có, Bản sao kê tài khoản của khách hàng

Sổ cái TK 515, Sổ chi tiết TK 515

e Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang Tài khoản 911 “Xác định kết

quả kinh doanh”

Bên Có:

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

TK 152,156,211,627

TK 1112, 1122

TK 331, 341

TK 1113,1123

Lãi tỷ giá Mua vật tư, HH, TS, DV bằng ngte

TK 331

Cổ tức, lợi nhuận được chia Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức, LN

Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi nhận trước

Kc lại tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ

Kc lại tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngte

TK 121,221,222,228

TK 138

TK 515

TK 911

k/c DT hoạt động tài chính

1.2.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

a Khái niệm

Các khoản giảm trừ doanh thu là toàn bộ số tiền giảm trừ cho người mua hàng

được tính giảm trừ vào doanh thu hoạt động kinh doanh (Theo Chuẩn mực số 14)

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

b Nguyên tắc hạch toán

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phátsinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thucủa kỳ phát sinh;

- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoảnchiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho người mua là khoản giảm trừ vào sốtiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiếtkhấu thương mại, giảm giá hàng bán) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sửdụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thươngmại (doanh thu thuần)

- Đối với hàng bán bị trả lại, tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của sốsản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết,

vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại,quy cách

- Kế toán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại cho từng khách hàng và từng loại hàng bán, như: bán hàng (sảnphẩm, hàng hoá), cung cấp dịch vụ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 511

- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần của khối

lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ.

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại

- Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán

d Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn GTGT; Hóa đơn chiết khấu; Hợp đồng chiết khấu

Sổ cái TK 521; Sổ chi tiết TK 521

e Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừvào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có:

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giáhàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 521 – không có số dư cuối kỳ

Thu nhập khác là khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu (Theo điều 03, Chuẩn mực số 14 về

Doanh thu và Thu nhập khác)

Thu nhập khác gồm: Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cốđịnh đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản Các khoản thuế phải nộp khi bánhàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn Thu tiền đượcphạt do khách hàng vi phạm hợp đồng Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bùđắp cho tài sản bị tổn Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ Thu các khoản nợphải trả không xác định được chủ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quanđến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có) Thunhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanhnghiệp Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại Các khoản thu nhập khácngoài các khoản nêu trên

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 – Thu nhập khác

c Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn GTGT, Biên bản thanh lí TSCĐ, Phiếu thu, Hợp đồng kinh tế

Sổ cái TK 711, Sổ chi tiết TK 711

d Kết cấu tài khoản

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 – Thu nhập khác không có số dư cuối kỳ

Thu phat khách hàng, các tổ chức bảo hiểm bồi thường, thu đươc các KPT khó đòi đã xóa sổ

e Sơ đồ tài khoản

TK 338, 344

TK 152,153,155,156,211

Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quý, ký cược

Đánh giá tăng, nhận tài trợ, biếu tặng

Tính vào thu nhập khác NPT không xác định được

chủ

Các khoản thuế trừ

vào thu nhập khác

(nếu có)

Các khoản thuế được Nhà nước hoàn lại

Định kì phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác

Hoàn nhập số dự phòng chi phí

Đầu tư vật tư, hàng hóa

Gtri hàng khuyến mại k phải trả lại

kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụhoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn đểxác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệpxây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liênquan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửachữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động(trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

c Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho

Sổ cái TK 632, Sổ chi tiết TK 632

d Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

Đối với hoạt động SXKD, phản ánh:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

- Chi phí nguyên vật liệu, Chi phí nhân công vượt trên mức bình thường vàChi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bántrong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường dotrách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phònggiảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa

sử dụng hết)

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, phản ánh:

- Số khấu hao bất động sản đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;

- Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiệntính vào nguyên giá bất động sản đầu tư;

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư trongkỳ

- Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ

- Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ

- Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán

Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ đã bán trong kỳ sang tàikhoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong

kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn khocuối năm tài chính (chênhlệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xácđịnh là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tếphát sinh)

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàngmua đã tiêu thụ

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đãtính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đượchoàn lại

Giá của sp chuyển thành TSCĐ sd trong SXKD, CP vượt quá mức bình thường và CP không hợp lí

Chi phí sản xuất chung được phân bổ

Bán bất động sản đầu tư

Chi phí tự xây dựng TSCĐ vượt quá

mức bình thường Chi phí phát sinh liên quan bất động sản đầu tư

Hoàn nhập dự phòng

khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…(Theo Điều 90 Thông tư

200/2014/TT-BTC)

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

c Sổ sách, chứng từ sử dụng

Giấy báo có, Chứng từ chia cổ tức…

Sổ cái TK 635, Sổ chi tiết TK 635

d Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; do đánh giá lại cuối năm tài chính

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ, kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán TK 635 – Chi phí tài chính

Xử lí tỷ giá do đánh giá lại

Hoàn nhập dự phòng

Lỗ về bán các khoản đầu tư

Thu tiền bán các khoản đầu tư doanh, liên kếtChi phí liên

Lập dự phòng

Chiết khấu thanh toán

Lãi tiền vay phải tra, trả chậm, trả góp…

Thu NPT bằng ngte

Kc chi phí tài chính

Gtri nhận về GTHL mang đi trao đổi

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dung

- Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

c Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn; Phiếu chi; Bảng kê chi phí; Bảng lương…

Sổ cái TK 641; Sổ chi tiết TK 641

d Kết cấu tài khoản

Hàng hóa, dịch vụ, thành phẩm khuyến mại, tiêu

dung nội bội, biếu… Khách hàng

CP mua ngài, CP khác, CP hoa hồng

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán TK 641 – Chi phí bán hàng

1.2.2.4 Chi phí quản lí doanh nghiệp

a Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những chi phí liên quan đến bộ máy quản lýhành chính và quản lý hoạt động kinh doanh chung toàn doanh nghiệp gồm các chiphí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các

Các khoản thu giảm chi

Chi phí lương, khoản trích theo

lương Chi phí khấu hao TSCĐ

Kết chuyển chi phí bán hàng

Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành

Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước

Hoàn nhập dự phòng

T GTGT

Phải trả đv nhận ủy thác XK

Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểmthất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụlao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế mônbài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điệnthoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị

khách hàng…) (Theo Điều 92 Thông tư 200/2014/TT-BTC)

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

- Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí

- Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác

c Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn; Bảng kê chi phí; Bảng lương; Phiếu chi

Sổ cái TK 642; Sổ chi tiết TK 642

d Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số

dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết

Các khoản thu giảm chi

Kết chuyển CPQLDN

CP mua ngài, CP khác

Hoàn nhập dự phòng

T GTG không được KH

quả kinh doanh"

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp (Theo thông tư

200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014)

Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bánTSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầuhoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán

Dự phòng pthu khó đòi

Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp

TSCĐ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu

tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ Giá trị cònlại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có) Chênh lệch lỗ do đánh giá lạivật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tưvào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồngkinh tế, phạt hành chính Các khoản chi phí khác

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 – Chi phí khác

c Chứng từ, sổ sách sử dụng

Hóa đơn; Phiếu chi

Sổ cái TK 811; Sổ chi tiết TK 811

d Kết cấu tài khoản

Thu bán hồ sơ thầu, HĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

NG TSCĐ

GTHM

Kết chuyển CP khác

Chênh lệch đánh giá lại

Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch khoản 811 – Chi phí khác

1.2.2.6 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhậpcủa doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kếtquả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

( Theo Điều 95 Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014)

b Nguyên tắc hạch toán

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanhnghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc: Ghi nhận thuế thu nhập hoãnlại phải trả trong năm Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ

các năm trước.

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: Ghi nhận tài sản thuế thunhập hoãn lại trong năm Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận

từ các năm trước

c Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

- Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

d Chứng từ, sổ sách sử dụng

Tờ khai quyết toán thuế TNDN cuối năm; giấy nộp tiền

Sổ cái TK 821; Sổ chi tiết TK 821

e Kết cấu tài khoản

Bên Nợ:

- CP thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do được ghi tăngchi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại;

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thunhập hoãn lại phải trả;

- Ghi nhận CP thuế TNDN hoãn lại

- KC vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDNhiện hành tạm phải nộp;

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm;

- Ghi giảm CP thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại;

- Ghi giảm CP thuế TNDN hoãn lại;

- Kết chuyển vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

f Sơ đồ hạch toán

thuế TNDN tạm nộp, phải nộp Kết chuyển thuế TNDN

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại

1.2.2.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

a Khái niệm

Xác định kết quả kinh doanh dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt độngkinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kếtquả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất,

kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác (Theo Điều 96

Thông tư 200/2014/TT-BTC)

b Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – Kết quả kinh doanh

c Kết cấu tài khoản

Chênh lệch giữa tạm nộp > phải nộp

Chênh lệch giữa t TNDN hoãn lại phải

trả > số t TNDN hoãn lại phải trả được

hoàn nhập trong năm

Chênh lệch giữa t TNDN hoãn lại phải trả

< số t TNDN hoãn lại phải trả được hoàn

lại trong năm

Chênh lệch giữa TS t TN FS trong năm

< số TS t TN được hoàn lại trong năm

Chênh lệch giữa TS t TN FS trong năm <

số TS t TN được hoàn lại trong năm

Kc chênh lệch số FS có > nợ Kc chênh lệch số FS có < nợ

Bên Nợ:

- Giá vốn hàng bán, sản phẩm, dịch vụ, bất động sản đầu tư đã bán

- Chi phí hoạt động đầu tư, chi phí thuế TNDN, chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Kết chuyển lãi

Bên Có:

- Doanh thu thuần hàng bán, sản phẩm, dịch vụ, bất động sản đầu tư đã bán

- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảmchi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Kết chuyển lỗ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

d Sơ đồ hạch toán

TK 632 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng

Kết chuyển chi phí thuế TNDN

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán TK 911- Xác định kết quả kinh doanh