Quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Bình luận quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở thực tiễn áp dụng năm 2012 Bài tập học kỳ Luật Tài chính Chuyên mục Bài tập học kỳ, Luật Tài chính Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa của Việt Nam hiện nay, không thể phủ nhận vai trò quan trọng của các doanh nghiệp cũng như các tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh nói chung. Không chỉ thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo GDP lớn mà họ còn đóng góp rất lớn vào ngân sách nhà nước thông qua hoạt động nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Vì vậy, em xin lựa chọn đề bài số 13: “Bình luận quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trên cơ sở thực tiễn áp dụng năm 2012” làm bài tập học kỳ môn Luật tài chính. Mặc dù bài yêu cầu số liệu năm 2012 nhưng em cũng cố gắng cập nhật thêm một số số liệu 2013 để đảm bảo tính thời sự của vấn đề. Do đây là một đề bài tương đối mới mẻ, số liệu yêu cầu gần (năm 2012) nên bài làm sẽ không tránh khỏi việc sai sót, ý kiến cá nhân chủ quan nên em rất mong thầy cô trong Bộ môn giúp đỡ hoàn thiện bài tập. Em xin chân thành cảm ơn thầy cô GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Chương I: Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp I. Lịch sử ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức – một loại thuế đánh vào thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh đã được áp dụng từ trước năm 1990 và được cụ thể hóa thánh Luật thuế lợi tức vào năm 1990. Đến năm 1997, Quốc hội đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay thế cho Luật thuế lợi tức 1990. Trải qua một lần sửa đổi vào năm 2003 nhưng vẫn bộc lộ nhiều bất cập nên năm 2008 Quốc hội lại một lần nữa thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành). Như vậy, có thể thấy Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời từ rất sớm nhưng cũng trải qua rất nhiều lần sửa đổi, thay thế để hoàn thiện hơn. II. Khái niệm Luật thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các loại hình doanh nghiệp và tổ chức có hoạt động kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển . Từ định nghĩa trên, có thể rút ra các đặc điểm như sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thuế trực thu, bởi đối tượng nộp thuế TNDN cũng đồng thời là đối tượng chịu thuế. Thuế TNDN đánh vào lợi nhuận của doanh nghiệp (Tức là phần thu nhập hợp pháp từ sản xuất kinh doanh đã trừ đi chi phí hợp lý). Thuế TNDN có tính ổn định không cao và khá phức tạp do đánh vào lợi nhuận của doanh nghiệp (phụ thuộc vào tình hình kinh tế), đối tượng nộp thuế và diện đánh thuế rộng (phức tạp). III. Vai trò Thứ nhất, thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước. Bởi trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vai trò của các doanh nghiệp ngày càng lớn, vì vậy, nguồn thu nộp ngân sách nhà nước từ thuế TNDN tương đối cao. Thứ hai, thuế TNDN là công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết hoạt động kinh tế xã hội trong từng thời kỳ nhất định. Thứ ba, thuế TNDN góp phần quan trọng giúp nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Chương II: Các quy định của pháp luật về đối tượng nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành I. Các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN theo tiêu chí cơ sở pháp lý thành lập Theo Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TNDN năm 2008 thì đối tượng nộp thuế bao gồm: “1. Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.” Như vậy, đối tượng nộp thuế TNDN được pháp luật nêu theo hướng liệt kê, gồm 5 đối tượng và phải đáp ứng được 2 tiêu chí: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Có thu nhập chịu thuế theo quy định. 1. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam a. Khái niệm Theo quy định tại điểm a, Khoản 1, Điều 2, Nghị định 1242008NĐCP là Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và quy định tại các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; công ty Nhà nước; các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, công ty điều hành chung. b. Nghĩa vụ nộp thuế: Theo quy định tại điểm a, Khoản 2 Điều 2 Luật TNDN thì Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam. 2. Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam a. Khái niệm Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật được chia thành hai loại: Có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Theo đó, khoản 3, Điều 2 Luật thuế TNDN cũng làm rõ khái niệm “cơ sở thường trú tại Việt Nam” là “cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập , bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam; Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác; Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam”. Ngoại lệ: Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về “cơ sở thường trú” thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó. (Khoản 1, Điều 1 Thông tư 1302008TTBTC). b. Nghĩa vụ nộp thuế: Theo quy định tại điểm b, c, d khoản 2 Điều 2 Luật thuế TNDN Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam: Nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó; Nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú; Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam. 3. Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã a. Khái niệm Nghị định 1242008 cũng quy định cụ thể hơn đối tượng nộp thuế là tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã, theo đó, điểm d, khoản 1, Điều 2 Nghị định về “Người nộp thuế” thì đó là “Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật hợp tác xã”. Dẫn chiếu đến Luật hợp tác xã năm 2012 thì đó là: hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã thành viên của liên hiệp hợp tác xã (Điều 2 Luật hợp tác xã năm 2012). b. Nghĩa vụ nộp thuế: Tương tự như nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật Việt Nam, tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã cũng có nghĩa vụ nộp thuế đối với phần thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. 4. Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam a. Khái niệm Theo điểm c, Khoản 1, Điều 2 Nghị định 1242008NĐCP thì “Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định…” Các đơn vị sự nghiệp (công lập) là một bộ phận cấu thành cơ cấu tổ chức của các cơ quan hành chính nhà nước. Các đơn vị sự nghiệp do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập, có tư cách pháp nhân, có tài khoản, con dấu riêng, thực hiện chức năng phục vụ quản lý nhà nước hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ công trong các ngành, các lĩnh vực theo quy định của pháp luật như viện nghiên cứu, bệnh viện, trường học . Ngược lại, các đơn vị sự nghiệp ngoài công lập là các đơn vị sự nghiệp không do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành. b. Nghĩa vụ nộp thuế: Tương tự như doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật Việt Nam và tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã thì nghĩa vụ nộp thuế của các đơn vị sự nghiệp công lập và ngoài công lập cũng phải nộp thuế với những khoản thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. 5. Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập a. Khái niệm Đó là các tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế ngoài các đối tượng đã được liệt kê ở các điểm a, b, c, d Khoản 1 Điều 2 Luật TNDN 2008. b. Nghĩa vụ nộp thuế Tương tự, các tổ chức này cũng phải nộp thuế đối với những khoản thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. II. Các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN theo tiêu chí thuế suất thông thường và ưu đãi Nếu như ở phần I Chương II vừa rồi ta phân tích đối tượng nộp thuế theo cơ sở pháp lý thành lập thì ở đây, ta đi vào phân tích các đối tượng nộp thuế theo mức thuế suất thông thường và ưu đãi. 1. Đối tượng nộp thuế theo thuế suất thông thường Tương tự như 5 nhóm đối tượng nộp thuế theo tiêu chí thành lập, tất cả các đối tượng nộp thuế không thuộc diện nộp thuế theo thuế suất ưu đãi đều phải nộp thuế TNDN theo quy định chung của nhà nước. 2. Đối tượng nộp thuế theo thuế suất ưu đãi Theo Điều 13 Luật thuế TNDN 2008 thì các đối tượng sau được nộp thuế suất ưu đãi với mức thuế suất ưu đãi khác nhau tùy theo nhóm đối tượng: Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường. Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn. Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân. Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ. Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số. Chương III: Bình luận các quy định của pháp luật về đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN trên cơ sở thực tiễn áp dụng năm 2012 I. Thực tiễn áp dụng quy định của pháp luật về đối tượng nộp thuế TNDN năm 2012 Thứ nhất, theo số liệu của Việt Nam Report (Công ty cổ phần báo cáo đánh giá Việt Nam) kết hợp cùng một số cơ quan Chính phủ và thông tấn báo chí khác, ngày 22102013 vừa qua đã công bố kết quả Bảng Xếp hạng 1000 Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam năm 2012. Bảng Xếp hạng V1000 nhằm biểu dương, tôn vinh và khuyến khích các doanh nghiệp có mức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cao, có trách nhiệm xã hội và tuân thủ tốt các chính sách, pháp luật về thuế trong năm 2012. Tổng số nộp ngân sách của 1000 doanh nghiệp này là 77 nghìn tỷ đồng, tạo phần lớn nguồn thu cho ngân sách nhà nước . Phân tích: Điều này không chỉ cho thấy kinh tế Việt Nam đã có bước khởi sắc mà còn khẳng định ý thức về nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp đã ít nihều được cải thiện. Quan trọng hơn, nó cho thấy chính sách thuế TNDN của nhà nước nói chung và chính sách đối với đối tượng nộp thuế nói riêng là tương đối phù hợp, tạo đà phát triển kinh tế cũng như tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Thứ hai, doanh nghiệp (DN) nước ngoài, đặc biệt là các liên doanh, có sự cải thiện về nghĩa vụ nộp thuế Khối doanh nghiệp nước ngoài đóng góp thuế thu nhập tới 24% tổng số thuế của BXH V1000 năm nay. Nếu xét riêng nhóm mới gia nhập bảng xếp hạng (khoảng 460 doanh nghiệp xuất hiện mới trong BXH V1000 năm 2013), thì tỷ lệ số DN nước ngoài chiếm tới hơn 45%, trong khi tỷ lệ tương ứng của nhóm DN tư nhân là 37,1% và DNNN là 17,5% . Phân tích: Sự bình đẳng trong quy định về đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam và doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước ngoài đã tạo thuận lợi lớn cho việc thu hút đầu tư nước ngoài vào Việt Nam trong năm 2012 vừa qua. Hạn chế: Tuy nhiên, năm 2012 vừa qua vẫn tồn tại một số hạn chế từ phía các đối tượng nộp thuế TNDN như: Hiện tượng gian lận, trốn thuế vẫn còn tồn tại, phổ biến, việc cơ quan nhà nước có thẩm quyền còn chưa quan tâm đến nhóm đối tượng doanh nghiệp vừa và nhỏ nên không khuyến khích được sự phát triển của nhóm đối tượng này, gián tiếp ảnh hưởng đến việc thu nộp thuế TNDN. II. Ưu điểm Thứ nhất, Luật thuế TNDN 2008 đã loại trừ đối tượng nộp thuế TNDN là cá nhân so với Luật thuế TNDN 2003. Có thể thấy, đây cũng chính là ưu điểm nổi trội nhất của Luật thuế TNDN 2008 trong phần quy định về đối tượng nộp thuế. Rõ ràng, việc loại trừ đối tượng phải nộp thuế TNDN là cá nhân là phù hợp vì những lý do sau: Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 vừa được ban hành trước đó đã quy định đối tượng nộp thuế là cá nhân, hộ gia đình. Việc loại bỏ đối tượng là cá nhân đã tránh trường hợp đánh thuế hai lần – điều tuyệt đối tránh trong đánh thuế. Đồng thời, việc loại bỏ đối tượng nộp thuế là cá nhân giúp tên gọi của Luật trở nên phù hợp hơn. Theo đó, “Luật thuế TNDN” rõ ràng nhắc đến đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp cũng như các tổ chức có liên quan, đó phải là tổ chức chứ không thể là cá nhân. Việc tách cá nhân khỏi nhóm đối tượng nộp thuế TNDN là phù hợp với thông lệ quốc tế và pháp luật của các quốc gia khác. Thứ hai, Luật thuế TNDN 2008 đã cho thấy sự bình đẳng, không phân biệt đối xử với đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp(nói chung, bao gồm cả các tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác,…) được thành lập trong nước và doanh nghiệp thành lập ở nước ngoài. Đây là một điểm tiến bộ của Luật thuế TNDN 2008, nó có tác dụng thúc đẩy, khuyến khích các doanh nghiệp, các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, thúc đẩy kinh tế phát triển và cũng là một bước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ lợi nhuận đạt được của các doanh nghiệp này. Thứ ba, Luật thuế TNDN 2008 về đối tượng nộp thuế cũng đã có sự phân loại nhóm đối tượng được hưởng mức thuế suất ưu đãi theo hướng thu hẹp diện ưu đãi theo lĩnh vực và tập trung sức hấp dẫn ưu đãi theo địa bàn nhằm điều tiết kinh tế, thu hút đầu tư vào các vùng mục đích xã hội của Nhà nước, tránh việc các nhà đầu tư chỉ tập trung đầu tư vào các thành phố lớn, các trung tâm phát triển do có điều kiện thuận lợi, khiến sự chênh lệch phát triển giữa các vùng ngày càng xa. Thứ tư, từ khi Luật thuế TNDN 2008 ra đời, nhà nước cũng ban hành một số hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi hơn cho đối tượng nộp thuế, ví dụ như Thông tư số 522011TTBTC hướng dẫn việc gia hạn nộp thuế TNDN đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ. Ngày 1962013 vừa qua, Quốc hội đã thông qua việc sửa đổi khái niệm “cơ sở thường trú”, theo đó, bỏ cụm từ “mang lại thu nhập” trong “cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập”. Điều này là phù hợp với các cam kết quốc tế và đảm bảo, không làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế của Việt Nam. Như vậy, với những ưu điểm trên, Luật thuế TNDN 2008 đã tạo điều kiện khuyến khích các doanh nghiệp trong và ngoài nước phát triển, tạo đà cho kinh tế đất nước phát triển nhanh, thu hẹp khoảng cách với thế giới. III. Hạn chế Thứ nhất, cách nêu các loại đối tượng nộp thuế TNDN theo hướng liệt kê của Luật còn mang tính chủ quan, chưa bao quát. Bởi lẽ, theo Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TNDN 2008, các nhà làm luật mới chỉ đưa ra được 5 nhóm đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với 4 đối tượng cụ thể và 1 đối tượng mang tính chung chung, dự trù (các tổ chức khác). Điều này không thể bao quát được tất cả các nhóm đối tượng, nhất là trong khi nền kinh tế nước ta vẫn đang trong giai đoạn Đổi mới, có sự thay đổi liên tục. Vì vậy, việc quy định theo hướng liệt kê là còn chưa phù hợp, dễ tạo ra lỗ hổng để các đối tượng lợi dụng lách luật cũng như khiến cơ quan lập pháp phải sửa đổi, bổ sung luật nhiều lần, gây mất thời gian và lãng phí tiền bạc, vật chất. Thứ hai, đánh thuế TNDN với các tổ chức phi chính phủ hoạt động vì mục đích phi thương mại là không phù hợp. Bởi lẽ theo quy định của pháp luật thì đối tượng chịu thuế TNDN là các tổ chức, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, hàng hóa có thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, hiện nay, khi xuất hiện ngày càng nhiều các tổ chức thuộc Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội bảo trợ người tàn tật cùng các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài mà mục đích hoạt động không vì mục đích thương mại mà vẫn bị đánh thuế TNDN là chưa hợp lý. Thứ ba, đối với một số đơn vị sự nghiệp không chỉ có tính chất thương mại đơn thuần mà có các hoạt động đặc thù về cả tư tưởng, văn hóa như cơ quan báo chí, nhà xuất bản,..thì nên chăng cần có sự điều chỉnh về đối tượng nộp thuế cũng như thuế suất để khuyến khích phát triển. Thứ tư, hiện nay (cho đến thời điểm 1962013) vẫn chưa có quy định ưu đãi thuế với đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, khiến không tạo được sức hút với nhóm đối tượng này. IV. Giải pháp hoàn thiện và nâng cao quy định pháp luật về đối tượng chịu thuế TNDN theo Luật thuế TNDN hiện hành 1. Mục đích chung Đưa ra giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế của pháp luật thuế nhập khẩu thực chất là để đạt được những mục tiêu sau: Về kinh tế: Có tác dụng thúc đẩy phát triển sản xuất, thu hút đầu tư trong và ngoài nước. Về tài chính: Tạo được nguồn thu quan trọng và ổn định cho ngân sách nhà nước. Về xã hội: Thực hiện và đảm bảo được tính công bằng, hợp lý. Về kỹ thuật: Mang tính khả thi, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện cho cả cơ quan quản lý và đối tượng nộp thuế. 2. Giải pháp khắc phục cụ thể Thứ nhất, cần thay đổi cách quy định về đối tượng nộp thuế. Theo đó, cần thay đổi theo hướng quy định chung, mang tính định hướng chứ không nên mang tính liệt kê như đã phân tích ở phần hạn chế nêu trên. Điều đó sẽ giúp Luật vừa có tính bao quát chung vừa gọn nhẹ, dễ hiểu, không chồng chéo, phức tạp. Thứ hai, cần có những điều chỉnh thích hợp về đối tượng chịu thuế, miễn thuế, ưu đãi thuế theo hướng phù hợp, bên cạnh tránh việc bỏ lọt đối tượng lẽ ra phải tính thuế thì cũng phải hết sức tránh đánh thuế mang tính cứng nhắc, không quan tâm việc ưu đãi thuế với một số đối tượng nộp thuế cần được ưu đãi, không phù hợp với tình hình phát triển chung và hài hòa của xã hội. Thứ ba, cần khuyến khích hơn nữa tự giác về nghĩa vụ nộp thuế của các doanh nghiệp, tránh thất thu thuế của nhà nước bởi các hiện tượng gian lận, trốn thuế TDN. Bên cạnh việc xử lý nghiêm mình những hành vi gian lận thuế thì cũng cần có các hoạt động tuyên dương, biểu dương, khuyến khích các doanh nghiệp tự giác chấp hành pháp luật thuế TNDN. KẾT THÚC VẤN ĐỀ Trải qua 5 năm triển khai, Luật thuế TNDN 2008 đã từng bước thể hiện tầm quan trọng của nó trong đời sống nước ta nói chung và hệ thống pháp luật, đặc biệt là hệ thống pháp luật về thuế nói riêng. Có được điều đó, trước tiên một phần không nhỏ là nhờ vào những quy định đúng đắn, phù hợp của cơ quan lập pháp về đối tượng nộp thuế những chủ thể trực tiếp cùng với nhà nước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, bên cạnh đó, những quy định pháp luật về đối tượng chịu thuế TNDN vẫn còn những bất cập, vướng mắc trên thực tế. Do đó cần được xem xét sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện hơn nữa, góp phần quan trọng vào điều tiết hoạt động thu nộp thuế TNDN.

Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sở thực tiễn áp dụng năm 2012 Trong kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam nay, phủ nhận vai trò quan trọng doanh nghiệp tổ chức, cá nhân hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh nói chung Không thúc đẩy kinh tế phát triển, tạo GDP lớn mà họ đóng góp lớn vào ngân sách nhà nước thông qua hoạt động nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, em xin lựa chọn đề số 13: “Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sở thực tiễn áp dụng năm 2012” làm tập học kỳ môn Luật tài Mặc dù yêu cầu số liệu năm 2012 em cố gắng cập nhật thêm số số liệu 2013 để đảm bảo tính thời vấn đề Do đề tương đối mẻ, số liệu yêu cầu gần (năm 2012) nên làm không tránh khỏi việc sai sót, ý kiến cá nhân chủ quan nên em mong thầy cô Bộ môn giúp đỡ hoàn thiện tập Em xin chân thành cảm ơn thầy cô! GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Chương I: Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp I Lịch sử ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức – loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất kinh doanh áp dụng từ trước năm 1990 cụ thể hóa thánh Luật thuế lợi tức vào năm 1990 Đến năm 1997, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức 1990 Trải qua lần sửa đổi vào năm 2003 bộc lộ nhiều bất cập nên năm 2008 Quốc hội lại lần thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành) Như vậy, thấy Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đời từ sớm trải qua nhiều lần sửa đổi, thay để hoàn thiện II Khái niệm Luật thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập loại hình doanh nghiệp tổ chức có hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm đảm bảo đóng góp công bằng, hợp lý tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Từ định nghĩa trên, rút đặc điểm sau: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN đồng thời đối tượng chịu thuế Thuế TNDN đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp (Tức phần thu nhập hợp pháp từ sản xuất kinh doanh trừ chi phí hợp lý) Thuế TNDN có tính ổn định không cao phức tạp đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp (phụ thuộc vào tình hình kinh tế), đối tượng nộp thuế diện đánh thuế rộng (phức tạp) III Vai trò Thứ nhất, thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước Bởi kinh tế thị trường nay, vai trò doanh nghiệp ngày lớn, vậy, nguồn thu nộp ngân sách nhà nước từ thuế TNDN tương đối cao Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết hoạt động kinh tế xã hội thời kỳ định Thứ ba, thuế TNDN góp phần quan trọng giúp nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Chương II: Các quy định pháp luật đối tượng nộp thuế TNDN theo quy định Luật thuế TNDN hành I Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo tiêu chí sở pháp lý thành lập Theo Khoản Điều Luật thuế TNDN năm 2008 đối tượng nộp thuế bao gồm: “1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.” Như vậy, đối tượng nộp thuế TNDN pháp luật nêu theo hướng liệt kê, gồm đối tượng phải đáp ứng tiêu chí: - Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ - Có thu nhập chịu thuế theo quy định Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam a Khái niệm Theo quy định điểm a, Khoản 1, Điều 2, Nghị định 124/2008/NĐ-CP Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Đầu tư nước Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại quy định văn pháp luật khác hình thức: công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; công ty Nhà nước; bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, công ty điều hành chung b Nghĩa vụ nộp thuế: Theo quy định điểm a, Khoản Điều Luật TNDN Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam phải nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước có sở thường trú sở thường trú Việt Nam a Khái niệm Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật chia thành hai loại: Có sở thường trú sở thường trú Việt Nam Theo đó, khoản 3, Điều Luật thuế TNDN làm rõ khái niệm “cơ sở thường trú Việt Nam” “cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập , bao gồm: - Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; - Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; - Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam” * Ngoại lệ: Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác “cơ sở thường trú” thực theo quy định Hiệp định (Khoản 1, Điều Thông tư 130/2008/TT-BTC) b Nghĩa vụ nộp thuế: Theo quy định điểm b, c, d khoản Điều Luật thuế TNDN *Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam: - Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; - Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; *Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã a Khái niệm Nghị định 124/2008 quy định cụ thể đối tượng nộp thuế tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã, theo đó, điểm d, khoản 1, Điều Nghị định “Người nộp thuế” “Tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã” Dẫn chiếu đến Luật hợp tác xã năm 2012 là: hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, hợp tác xã thành viên liên hiệp hợp tác xã (Điều Luật hợp tác xã năm 2012) b Nghĩa vụ nộp thuế: Tương tự nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam, tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã có nghĩa vụ nộp thuế phần thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam a Khái niệm Theo điểm c, Khoản 1, Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP “Các đơn vị nghiệp công lập, công lập sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định…” Các đơn vị nghiệp (công lập) phận cấu thành cấu tổ chức quan hành nhà nước Các đơn vị nghiệp quan nhà nước có thẩm quyền thành lập, có tư cách pháp nhân, có tài khoản, dấu riêng, thực chức phục vụ quản lý nhà nước cung cấp sản phẩm, dịch vụ công ngành, lĩnh vực theo quy định pháp luật viện nghiên cứu, bệnh viện, trường học Ngược lại, đơn vị nghiệp công lập đơn vị nghiệp không quan nhà nước có thẩm quyền ban hành b Nghĩa vụ nộp thuế: Tương tự doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã nghĩa vụ nộp thuế đơn vị nghiệp công lập công lập phải nộp thuế với khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập a Khái niệm Đó tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế đối tượng liệt kê điểm a, b, c, d Khoản Điều Luật TNDN 2008 b Nghĩa vụ nộp thuế Tương tự, tổ chức phải nộp thuế khoản thu nhập phát sinh lãnh thổ Việt Nam II Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo tiêu chí thuế suất thông thường ưu đãi Nếu phần I Chương II vừa ta phân tích đối tượng nộp thuế theo sở pháp lý thành lập đây, ta vào phân tích đối tượng nộp thuế theo mức thuế suất thông thường ưu đãi Đối tượng nộp thuế theo thuế suất thông thường Tương tự nhóm đối tượng nộp thuế theo tiêu chí thành lập, tất đối tượng nộp thuế không thuộc diện nộp thuế theo thuế suất ưu đãi phải nộp thuế TNDN theo quy định chung nhà nước Đối tượng nộp thuế theo thuế suất ưu đãi Theo Điều 13 Luật thuế TNDN 2008 đối tượng sau nộp thuế suất ưu đãi với mức thuế suất ưu đãi khác tùy theo nhóm đối tượng: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn - Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân - Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ - Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số Chương III: Bình luận quy định pháp luật đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN sở thực tiễn áp dụng năm 2012 I Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật đối tượng nộp thuế TNDN năm 2012 Thứ nhất, theo số liệu Việt Nam Report (Công ty cổ phần báo cáo đánh giá Việt Nam) kết hợp số quan Chính phủ thông báo chí khác, ngày 22/10/2013 vừa qua công bố kết Bảng Xếp hạng 1000 Doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp lớn Việt Nam năm 2012 Bảng Xếp hạng V1000 nhằm biểu dương, tôn vinh khuyến khích doanh nghiệp có mức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cao, có trách nhiệm xã hội tuân thủ tốt sách, pháp luật thuế năm 2012 Tổng số nộp ngân sách 1000 doanh nghiệp 77 nghìn tỷ đồng, tạo phần lớn nguồn thu cho ngân sách nhà nước Phân tích: Điều không cho thấy kinh tế Việt Nam có bước khởi sắc mà khẳng định ý thức nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp nihều cải thiện Quan trọng hơn, cho thấy sách thuế TNDN nhà nước nói chung sách đối tượng nộp thuế nói riêng tương đối phù hợp, tạo đà phát triển kinh tế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thứ hai, doanh nghiệp (DN) nước ngoài, đặc biệt liên doanh, có cải thiện nghĩa vụ nộp thuế Khối doanh nghiệp nước đóng góp thuế thu nhập tới 24% tổng số thuế BXH V1000 năm Nếu xét riêng nhóm gia nhập bảng xếp hạng (khoảng 460 doanh nghiệp xuất BXH V1000 năm 2013), tỷ lệ số DN nước chiếm tới 45%, tỷ lệ tương ứng nhóm DN tư nhân 37,1% DNNN 17,5% Phân tích: Sự bình đẳng quy định đối tượng nộp thuế doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam doanh nghiệp thành lập theo pháp luật nước tạo thuận lợi lớn cho việc thu hút đầu tư nước vào Việt Nam năm 2012 vừa qua *Hạn chế: Tuy nhiên, năm 2012 vừa qua tồn số hạn chế từ phía đối tượng nộp thuế TNDN như: Hiện tượng gian lận, trốn thuế tồn tại, phổ biến, việc quan nhà nước có thẩm quyền chưa quan tâm đến nhóm đối tượng doanh nghiệp vừa nhỏ nên không khuyến khích phát triển nhóm đối tượng này, gián tiếp ảnh hưởng đến việc thu nộp thuế TNDN II Ưu điểm Thứ nhất, Luật thuế TNDN 2008 loại trừ đối tượng nộp thuế TNDN cá nhân so với Luật thuế TNDN 2003 Có thể thấy, ưu điểm trội Luật thuế TNDN 2008 phần quy định đối tượng nộp thuế Rõ ràng, việc loại trừ đối tượng phải nộp thuế TNDN cá nhân phù hợp lý sau: - Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 vừa ban hành trước quy định đối tượng nộp thuế cá nhân, hộ gia đình Việc loại bỏ đối tượng cá nhân tránh trường hợp đánh thuế hai lần – điều tuyệt đối tránh đánh thuế - Đồng thời, việc loại bỏ đối tượng nộp thuế cá nhân giúp tên gọi Luật trở nên phù hợp Theo đó, “Luật thuế TNDN” rõ ràng nhắc đến đối tượng nộp thuế doanh nghiệp tổ chức có liên quan, phải tổ chức cá nhân - Việc tách cá nhân khỏi nhóm đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế pháp luật quốc gia khác Thứ hai, Luật thuế TNDN 2008 cho thấy bình đẳng, không phân biệt đối xử với đối tượng nộp thuế doanh nghiệp(nói chung, bao gồm tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã, đơn vị nghiệp, tổ chức khác,…) thành lập nước doanh nghiệp thành lập nước Đây điểm tiến Luật thuế TNDN 2008, có tác dụng thúc đẩy, khuyến khích doanh nghiệp, nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam, thúc đẩy kinh tế phát triển bước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ lợi nhuận đạt doanh nghiệp Thứ ba, Luật thuế TNDN 2008 đối tượng nộp thuế có phân loại nhóm đối tượng hưởng mức thuế suất ưu đãi theo hướng thu hẹp diện ưu đãi theo lĩnh vực tập trung sức hấp dẫn ưu đãi theo địa bàn nhằm điều tiết kinh tế, thu hút đầu tư vào vùng mục đích xã hội Nhà nước, tránh việc nhà đầu tư tập trung đầu tư vào thành phố lớn, trung tâm phát triển có điều kiện thuận lợi, khiến chênh lệch phát triển vùng ngày xa Thứ tư, từ Luật thuế TNDN 2008 đời, nhà nước ban hành số hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế, ví dụ Thông tư số 52/2011/TT-BTC hướng dẫn việc gia hạn nộp thuế TNDN doanh nghiệp vừa nhỏ Ngày 19/6/2013 vừa qua, Quốc hội thông qua việc sửa đổi khái niệm “cơ sở thường trú”, theo đó, bỏ cụm từ “mang lại thu nhập” “cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập” Điều phù hợp với cam kết quốc tế đảm bảo, không làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế Việt Nam Như vậy, với ưu điểm trên, Luật thuế TNDN 2008 tạo điều kiện khuyến khích doanh nghiệp nước phát triển, tạo đà cho kinh tế đất nước phát triển nhanh, thu hẹp khoảng cách với giới III Hạn chế Thứ nhất, cách nêu loại đối tượng nộp thuế TNDN theo hướng liệt kê Luật mang tính chủ quan, chưa bao quát Bởi lẽ, theo Khoản Điều Luật thuế TNDN 2008, nhà làm luật đưa nhóm đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với đối tượng cụ thể đối tượng mang tính chung chung, dự trù (các tổ chức khác) Điều bao quát tất nhóm đối tượng, kinh tế nước ta giai đoạn Đổi mới, có thay đổi liên tục Vì vậy, việc quy định theo hướng liệt kê chưa phù hợp, dễ tạo lỗ hổng để đối tượng lợi dụng lách luật khiến quan lập pháp phải sửa đổi, bổ sung luật nhiều lần, gây thời gian lãng phí tiền bạc, vật chất Thứ hai, đánh thuế TNDN với tổ chức phi phủ hoạt động mục đích phi thương mại không phù hợp Bởi lẽ theo quy định pháp luật đối tượng chịu thuế TNDN tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ, hàng hóa có thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, nay, xuất ngày nhiều tổ chức thuộc Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội bảo trợ người tàn tật tổ chức phi Chính phủ nước mà mục đích hoạt động không mục đích thương mại mà bị đánh thuế TNDN chưa hợp lý Thứ ba, số đơn vị nghiệp tính chất thương mại đơn mà có hoạt động đặc thù tư tưởng, văn hóa quan báo chí, nhà xuất bản, nên cần có điều chỉnh đối tượng nộp thuế thuế suất để khuyến khích phát triển Thứ tư, (cho đến thời điểm 19/6/2013) chưa có quy định ưu đãi thuế với đối tượng nộp thuế doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ, khiến không tạo sức hút với nhóm đối tượng IV Giải pháp hoàn thiện nâng cao quy định pháp luật đối tượng chịu thuế TNDN theo Luật thuế TNDN hành Mục đích chung Đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế nhập thực chất để đạt mục tiêu sau: - Về kinh tế: Có tác dụng thúc đẩy phát triển sản xuất, thu hút đầu tư nước - Về tài chính: Tạo nguồn thu quan trọng ổn định cho ngân sách nhà nước - Về xã hội: Thực đảm bảo tính công bằng, hợp lý - Về kỹ thuật: Mang tính khả thi, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực cho quan quản lý đối tượng nộp thuế 2 Giải pháp khắc phục cụ thể Thứ nhất, cần thay đổi cách quy định đối tượng nộp thuế Theo đó, cần thay đổi theo hướng quy định chung, mang tính định hướng không nên mang tính liệt kê phân tích phần hạn chế nêu Điều giúp Luật vừa có tính bao quát chung vừa gọn nhẹ, dễ hiểu, không chồng chéo, phức tạp Thứ hai, cần có điều chỉnh thích hợp đối tượng chịu thuế, miễn thuế, ưu đãi thuế theo hướng phù hợp, bên cạnh tránh việc bỏ lọt đối tượng lẽ phải tính thuế phải tránh đánh thuế mang tính cứng nhắc, không quan tâm việc ưu đãi thuế với số đối tượng nộp thuế cần ưu đãi, không phù hợp với tình hình phát triển chung hài hòa xã hội Thứ ba, cần khuyến khích tự giác nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, tránh thất thu thuế nhà nước tượng gian lận, trốn thuế TDN Bên cạnh việc xử lý nghiêm hành vi gian lận thuế cần có hoạt động tuyên dương, biểu dương, khuyến khích doanh nghiệp tự giác chấp hành pháp luật thuế TNDN KẾT THÚC VẤN ĐỀ Trải qua năm triển khai, Luật thuế TNDN 2008 bước thể tầm quan trọng đời sống nước ta nói chung hệ thống pháp luật, đặc biệt hệ thống pháp luật thuế nói riêng Có điều đó, trước tiên phần không nhỏ nhờ vào quy định đắn, phù hợp quan lập pháp đối tượng nộp thuế - chủ thể trực tiếp với nhà nước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh đó, quy định pháp luật đối tượng chịu thuế TNDN bất cập, vướng mắc thực tế Do cần xem xét sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện nữa, góp phần quan trọng vào điều tiết hoạt động thu nộp thuế TNDN [...]... về đối tượng chịu thu , miễn thu , ưu đãi thu theo hướng phù hợp, bên cạnh tránh việc bỏ lọt đối tượng lẽ ra phải tính thu thì cũng phải hết sức tránh đánh thu mang tính cứng nhắc, không quan tâm việc ưu đãi thu với một số đối tượng nộp thu cần được ưu đãi, không phù hợp với tình hình phát triển chung và hài hòa của xã hội Thứ ba, cần khuyến khích hơn nữa tự giác về nghĩa vụ nộp thu của các doanh. .. đánh thu TNDN là chưa hợp lý Thứ ba, đối với một số đơn vị sự nghiệp không chỉ có tính chất thương mại đơn thu n mà có các hoạt động đặc thù về cả tư tưởng, văn hóa như cơ quan báo chí, nhà xuất bản, thì nên chăng cần có sự điều chỉnh về đối tượng nộp thu cũng như thu suất để khuyến khích phát triển Thứ tư, hiện nay (cho đến thời điểm 19/6/2013) vẫn chưa có quy định ưu đãi thu với đối tượng nộp thu . .. - Về tài chính: Tạo được nguồn thu quan trọng và ổn định cho ngân sách nhà nước - Về xã hội: Thực hiện và đảm bảo được tính công bằng, hợp lý - Về kỹ thu t: Mang tính khả thi, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện cho cả cơ quan quản lý và đối tượng nộp thu 2 Giải pháp khắc phục cụ thể Thứ nhất, cần thay đổi cách quy định về đối tượng nộp thu Theo đó, cần thay đổi theo hướng quy định chung, mang tính định. .. thời, việc loại bỏ đối tượng nộp thu là cá nhân giúp tên gọi của Luật trở nên phù hợp hơn Theo đó, “Luật thu TNDN” rõ ràng nhắc đến đối tượng nộp thu là các doanh nghiệp cũng như các tổ chức có liên quan, đó phải là tổ chức chứ không thể là cá nhân - Việc tách cá nhân khỏi nhóm đối tượng nộp thu TNDN là phù hợp với thông lệ quốc tế và pháp luật của các quốc gia khác Thứ hai, Luật thu TNDN 2008 đã... thu là doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, khiến không tạo được sức hút với nhóm đối tượng này IV Giải pháp hoàn thiện và nâng cao quy định pháp luật về đối tượng chịu thu TNDN theo Luật thu TNDN hiện hành 1 Mục đích chung Đưa ra giải pháp nhằm khắc phục những hạn chế của pháp luật thu nhập khẩu thực chất là để đạt được những mục tiêu sau: - Về kinh tế: Có tác dụng thúc đẩy phát triển sản xuất, thu. .. hệ thống pháp luật, đặc biệt là hệ thống pháp luật về thu nói riêng Có được điều đó, trước tiên một phần không nhỏ là nhờ vào những quy định đúng đắn, phù hợp của cơ quan lập pháp về đối tượng nộp thu - những chủ thể trực tiếp cùng với nhà nước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh đó, những quy định pháp luật về đối tượng chịu thu TNDN vẫn còn những bất cập, vướng mắc trên thực... cho kinh tế đất nước phát triển nhanh, thu hẹp khoảng cách với thế giới III Hạn chế Thứ nhất, cách nêu các loại đối tượng nộp thu TNDN theo hướng liệt kê của Luật còn mang tính chủ quan, chưa bao quát Bởi lẽ, theo Khoản 1 Điều 2 Luật thu TNDN 2008, các nhà làm luật mới chỉ đưa ra được 5 nhóm đối tượng có nghĩa vụ nộp thu TNDN với 4 đối tượng cụ thể và 1 đối tượng mang tính chung chung, dự trù (các... kinh tế phát triển và cũng là một bước tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước từ lợi nhuận đạt được của các doanh nghiệp này Thứ ba, Luật thu TNDN 2008 về đối tượng nộp thu cũng đã có sự phân loại nhóm đối tượng được hưởng mức thu suất ưu đãi theo hướng thu hẹp diện ưu đãi theo lĩnh vực và tập trung sức hấp dẫn ưu đãi theo địa bàn nhằm điều tiết kinh tế, thu hút đầu tư vào các vùng mục đích xã hội của... “mang lại thu nhập trong “cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập Điều này là phù hợp với các cam kết quốc tế và đảm bảo, không làm ảnh hưởng đến quy n đánh thu của Việt Nam Như vậy, với những ưu điểm trên, Luật thu TNDN 2008 đã tạo điều kiện khuyến khích các doanh nghiệp. .. 2008 đã cho thấy sự bình đẳng, không phân biệt đối xử với đối tượng nộp thu là doanh nghiệp( nói chung, bao gồm cả các tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác,…) được thành lập trong nước và doanh nghiệp thành lập ở nước ngoài Đây là một điểm tiến bộ của Luật thu TNDN 2008, nó có tác dụng thúc đẩy, khuyến khích các doanh nghiệp, các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào