Kế toán chi phí và giá thành sản xuất bê tông tươi tại Công ty CP Đầu tư và Thương mại Dầu Khí Sông Đà

Luận văn về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong xây dựng cơ bản. Mục đích nghiên cứu của đề tài Nghiên cứu, hệ thống hóa và làm rõ thêm lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Phân tích, đánh giá đúng thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông tươi tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà – PVSD từ đó rút ra những tồn tại và nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan. Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông tươi tại Công ty cổ phần Đầu Tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà.

Trang 1

Contents 1

MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Xây dựng cơ bản, phát triển hệ thống giao thông và cơ sở hạ tầng là mục tiêu quan trọng và ưu tiên nhất so với các ngành, lĩnh vực kinh tế khác Đây là một trong những ngành then chốt của nền kinh tế Trong những năm gần đây, ngành xây dựng cơ bản của Việt nam đã trở thành ngành có những bước phát triển và tăng trưởng ngoạn mục Song song với việc phát triển của ngành xây dựng là sự phát triển đa dạng các loại vật liệu xây dựng cũng như sự cạnh tranh khốc liệt giữa các đơn vị cung cấp Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực cung cấp các loại vật liệu xây dựng, mà chủ đạo là sản phẩm bê tông tươi, Công ty CP Đầu tư và Thương mại Dầu Khí Sông Đà cũng đang chịu áp lực cạnh tranh rất lớn từ các công ty khác Trong môi trường cạnh tranh đó, tìm cách giải bài toán về chi phí và giá thành luôn là vấn đề đặt ra cần giải quyết một cách cấp thiết

Hệ thống kế toán chi phí hoàn thiện sẽ là công cụ hữu hiệu giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí, đánh giá chính xác trách nhiệm của các bộ phận sản xuất, kịp thời chấn chỉnh sai sót ngay trong quá trình hoạt động nhằm giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đề ra Thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Đầu tư và Thương mại Dầu khí Sông Đà( PVSD) còn nhiều hạn chế:

Trang 2

- Công tác lập, lưu chuyển và kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chứng từ chưa được xem trọng đúng mức- chứng từ lập chưa đầy đủ các yếu tố theo quy định, chưa đúng mẫu biểu theo quy định của công ty.

- Việc phán ánh chi phí phát sinh tại công ty vào các tài khoản chưa đúng bản chất của chi phí: Chưa có sự phân biệt rõ ràng giữa chi phí trực tiếp và chi phí sản xuất chung như tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý sản xuất đều được tính vào chi phí nhân công trực tiếp

- Việc vận dụng số liệu của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong kế toán quản trị chưa được xem trọng trong công tác quản lý Tại công ty hiện nay việc tính giá thành chỉ phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính mà chưa thấy hết được vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong kế toán quản trị

Nhận thức được tầm quan trọng ấy, hơn nữa cũng chưa có đề tài nào nghiên cứu

về vấn đề này, qua làm việc thực tế em đã chọn đề tài: “Kế toán chi phí và giá thành sản xuất bê tông tươi tại Công ty CP Đầu tư và Thương mại Dầu Khí Sông Đà”

2 Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nói chung và trong các doanh nghiệp Xây lắp nói riêng đã được nhiều giáo trình, tài liệu, công trình khoa học, luận án tiến sỹ và luận văn thạc sỹ kinh tế nghiên cứu Trong tất cả các giáo trình kế toán doanh nghiệp, kế toán tài chính và kế toán quản trị của các Trường Đại học, Cao đẳng đều có chương nghiên cứu về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sản xuất Nội dung chủ yếu của vấn đề nghiên cứu chi phí sản xuất trong các giáo trình là cung cấp những lý thuyết cơ bản, mang tính nguyên tắc về nội dung chi phí sản xuất, phương pháp kế toán chi phí sản xuất và các phương pháp tính giá thành sản phẩm, phương pháp đánh giá sản

Trang 3

phẩm dở dang Các kiến thức này tạo điều kiện cho những người học, người nghiên cứu nắm một cách cơ bản nhất những nguyên tắc để có thể vận dụng thích hợp vào công việc thực tiễn và nghiên cứu sâu thêm

Vì thế, việc nghiên cứu các giải pháp cụ thể để áp dụng vào thực tiễn cho một loại hình doanh nghiệp nào đó không được đề cập đến trong các giáo trình, tài liệu này Đó cũng chính là nhiệm vụ quan trọng của những người làm công tác nghiên cứu khoa học và người làm thực tiễn

Trong những năm qua, nhiều công trình khoa học các cấp, nhiều luận án tiến sỹ, thạc sỹ kinh tế cũng đã nghiên cứu các vấn đề về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp Mỗi công trình nghiên cứu vấn đề này trên các góc cạnh khác nhau và giải quyết được những yêu cầu đòi hỏi cấp thiết trong việc

bổ sung thêm hay làm sáng tỏ hơn về lý luận cũng như thực tiễn công tác kế toán chi phí và giá thành sản phẩm trong các loại hình doanh nghiệp Đặc biệt là trong các luận án tiến sỹ, thạc sỹ đã đề xuất được một số giải pháp phù hợp cho công tác

kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các ngành, các doanh nghiệp cụ thể:

- Năm 2009, tác giả Lê Thị Diệu Linh với đề tài "Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây dựng dân dụng" Xuất phát từ việc nghiên cứu các vấn đề lý luận và khảo sát thực tiễn các vấn đề liên quan đến công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây dựng dân dụng, tác giả luận án đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện

về kế toán trong điều kiện khoán sản phẩm Các giải pháp này đã được luận giải khá rõ ràng về cơ sở khoa học của việc đưa ra các định mức kinh tế, kỹ thuật phục

vụ cho công tác khoán sản phẩm và tính toán các chi phí, giá thành trong điều kiện khoán Mặt khác, tác giả luận án cũng đã phân tích các điều kiện cần thiết để thực hiện các phương án khoán sản phẩm Tuy nhiên luận án lại chưa đề cập đến giải

Trang 4

pháp hoàn thiện kế toán chi phí giá thành sản phẩm xây lắp trong điều kiện hạch toán tập trung.

Nghiên cứu của Bùi Thị Thu Thủy (2010) về kế toán chi phí giá thành tại các doanh nghiệp khai thác than trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh Nghiên cứu này dựa trên giả thuyết rằng chi phí sản xuất theo quy định hiện hành của kế toán không phản ánh đầy

đủ chi phí thực tế phát sinh từ đó làm cho thông tin về giá thành sản phẩm thiếu chính xác do không phản ánh đầy đủ thông tin về chi phí môi trường Tác giả nghiên cứu đã tiến hành phân loại, nhận diện các chi phí sản xuất thuộc về chi phí môi trường; xây dựng quy trình bóc tách, ghi nhận chi phí môi trường đang nằm trong thông tin của chi phí truyền thống; so sánh thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm truyền thống với các thông tin tương tự đã được bóc tách, bổ sung chi phí môi trường Kết quả là chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tăng cao do phải gánh chịu thêm khoản mục chi phí môi trường Kết quả của nghiên cứu có thể còn phải tiếp tục tranh luận vì việc đo lường,ghi nhận chi phí môi trường là không đơn giản

- Năm 2011 tác giả Lê Thị Loan với đề tài “ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần xi măng” Luận án đã trình bày các phương pháp nghiên cứu và kết quả phân tích thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng tại công ty CP xi măng Từ đó nêu ra những bất cập

và hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng đề xuất được những biện pháp giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên tác giả chưa đề cập nhiều đến nguyên nhân của những hạn chế tồn tại

- Năm 2012, tác giả Dương Thị Vân Anh với đề tài "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất thuốc nổ thuộc công ty công nghiệp hóa chất mỏ - TKV" Tác giả luận án đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đồng thời khẳng định vị trí, vai trò của vật liệu nổ công nghiệp đối với nền kinh tế quốc dân,

Trang 5

đặc biệt là đối với ngành khai thác mỏ Thành công của luận án là đã phân tích và

đề xuất được nội dung chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất thuốc nổ Điều này có tác dụng tích cực trong việc kiểm soát chi phí hạ giá thành sản phẩm thuốc nổ công nghiệp Tuy nhiên, luận án chưa đề cập nhiều đến việc sử dụng hệ thống tài khoản kế toán chi tiết phục vụ cho công tác kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm thuốc nổ

Tóm lại, qua việc nghiên cứu tổng quan các vấn đề liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp cho thấy hầu hết ở các doanh nghiệp thuộc các ngành, các lĩnh vực khác nhau đã có những sách giáo trình, tài liệu tham khảo, đề tài nghiên cứu khoa học và luận án tiến sỹ về kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Hầu hết các công trình này đã nghiên cứu

lý luận chung và làm sáng tỏ hơn về mặt lý luận có tính đến đặc điểm đặc thù về

tổ chức bộ máy quản lý sản xuất kinh doanh của các ngành, các doanh nghiệp Do

đó, đã góp phần hệ thống hóa và phân tích rõ hơn những vấn đề về lý luận như nội dung chi phí sản xuất, phương pháp phân loại chi phí sản xuất, vận dụng hệ thống tài khoản trong kế toán tài chính và xây dựng hệ thống tài khoản kế toán tài chính,

hệ thống báo cáo kế toán đối với các doanh nghiệp thuộc các ngành, lĩnh vực khác nhau về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Còn tại các doanh nghiệp sản xuất bê tông thì nội dung chi phí sản xuất, phương pháp phân loại chi phí sản xuất, vận dụng tài khoản kế toán trong kế toán chi phí và giá thành sản xuất được thực hiện như thế nào; hiện nay điều này chưa được có đề tài nào nghiên cứu cụ thể Trong điều kiện ngành xây dựng ngày càng phát triển, rất nhiều doanh nghiệp đã xây dựng các trạm bê tông để tự cung cấp cho các công trình của mình và kinh doanh sản phẩm mang tính đặc thù này Vậy nên việc nghiên cứu đề tài này trong bối cảnh hiện tại mang tính thực tiễn cao, từ đó có thể có thêm những đóng góp thực tế trong việc hạch toán kế toán và quản lý đối với loại hình sản xuất

Trang 6

3 Mục đích nghiên cứu của đề tài

- Nghiên cứu, hệ thống hóa và làm rõ thêm lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

- Phân tích, đánh giá đúng thực trạng về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông tươi tại Công ty cổ phần Đầu tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà – PVSD từ đó rút ra những tồn tại và nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông tươi tại Công ty cổ phần Đầu Tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài tập trung đi sâu nghiên cứu lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất và thực trạng về vấn đề này tại Công

ty cổ phần Đầu Tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà trong phạm vi của kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Phạm vi thời gian:

Đề tài được nghiên cứu trong thời gian từ tháng 10/2013 đến tháng 02/2014 với các

số liệu nghiên cứu,phân tích trong 3 năm từ 2010-2013 (Riêng đối với số liệu về kế toán CPSX và tính GTSP nghiên cứu số liệu tập trung trong năm 2012 và 2013)

- Phạm vi không gian:

Toàn bộ các trạm trộn bê tông của Công ty PVSD tại Mỹ Đình – Từ Liêm – Hà Nội

5 Phương pháp nghiên cứu

Dựa trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, các nguyên lý cơ bản của chủ nghĩa Mác-Lê nin, nghiên cứu các vấn đề trong mối quan hệ ràng buộc và lôgic; kết hợp sử dụng các phương pháp kỹ thuật như so sánh, kiểm

Trang 7

định, diễn giải, quy nạp, phương pháp thống kê, tổng hợp để phân tích, hệ thống hóa vấn đề Cụ thể phương pháp được sử dụng: thu thập dữ liệu, phân tích dữ liệu.

Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp

Phương pháp phỏng vấn: Tác giá chủ động gặp gỡ, trao đổi các vấn đề có liên quan

với các đại diện bộ phận, cá nhân trong mỗi doanh nghiệp như: Thành viên ban giám đốc, kế toán trưởng, trưởng phòng kỹ thuật, nhân viên kế toán, quản đốc phân xưởng,

… Đề nghị các cá nhân này mô tả lại cá công việc của họ, thu thập nhu cầu, ý kiến đánh giá, nhận định về các kết quả đạt được, nguyên nhân tồn tại trong hệ thống thông tin kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của mỗi doanh nghiệp

• Phương pháp nghiên cứu hiện trường

Tác giả trực tiếp tiến hành quan sát tại phòng kế toán, bộ phận kế toán CPSX và giá thành sản phẩm của Công ty.Thông qua phương pháp này, tác giả nghiên cứu hành vi của người quản trị và các kế toán viên thực hành công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, nghiên cứu các chứng từ kế toán, trình tự luân chuyển chứng từ,

sổ kế toán, quy trình ghi sổ, các báo cáo kế toán,…

+ Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp:

Dữ liệu thứ cấp là dữ liệu có sẵn đã được thu thập từ trước Thông qua các cuộc phỏng vấn trước đó hay những thông tin thu được qua nghiên cứu các tài liệu, các sách báo, tạp chí, internet, những dữ liệu này được sử dụng để làm cơ sở cho việc tổng hợp, phân tích, đánh giá, so sánh và nhận xét về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty

Phương pháp phân tích: Các lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm thường có nhiều lý thuyết khác nhau xuất phát từ việc nhìn nhận theo quan điểm của kế toán truyền thống ( thiên về kế toán tài chính) hay kế toán hiện đại (thiên

về kế toán quản trị) Điều này đòi hỏi tác giả trong nghiên cứu để phải có sự kế thừa những lý luận mang tính kinh điển đồng thời phải chủ động tiếp cận với những quan điểm lý luận mới (đặc biệt là liên quan đến kế toán chi phí) nhằm hoàn thiện lý luận

Trang 8

về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập và tái cấu trúc nền kinh tế

Thông qua việc phân tích các tài liệu kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty PVSD, tác giả đánh giá và rút ra những kết luận quan trọng cho thực tiễn kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông tại công ty PVSD

6 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu

+ Các quy định pháp lý về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã phù hợp với thực tế công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất trong điều kiện hội nhập và tái cơ cấu doanh nghiệp chưa?

+Thực tiễn việc nhận thức,áp dụng các quy định pháp lý về kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm ở công ty PVSD?

+ Đặc điểm hoạt động của sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, có tác động đến kế toán CPSX và tính GTSP tại công ty PVSD như thế nào?+ Việc xác định nội dung chi phí, phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty PVSD được thực hiện như thế nào, còn những vấn đề gì bất cập?

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, tổng quan nghiên cứu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu thành 3 chương :

Chương 1: Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

trong các doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông

tươi tại Công ty cổ phần Đầu Tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bê tông

tươi tại Công ty cổ phần Đầu Tư và Thương Mại Dầu Khí Sông Đà

Trang 9

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Chi phí sx và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.1.1 Khái niệm, bản chất của chi phí sản xuất

Để tiến hành hoạt động sản xuất, doanh nghiệp hoạt động ở bất cứ lĩnh vực nào cũng phải có đủ 3 yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh đã tạo ra các chi phí tương ứng, đó là các chi phí về tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao

động và chi phí về lao động sống Do đó “ Chi phí là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống và lao động vật hóa” Để xác định và tổng hợp được những chi

phí doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình sản xuất thì mọi chi phí phải được biểu hiện bằng thước đo tiền tệ.Tuy nhiên trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp còn phải bỏ ra rất nhiều các khoản chi phí khác như chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, nhưng không phải mọi chi phí mà doanh nghiệp đã đầu tư đều là chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất kinh doanh là quá trình mà doanh nghiệp phải thường xuyên đầu tư các loại chi phí khác nhau để đạt được mục đích là tạo ra khối lượng sản phẩm, lao vụ hoặc khối lượng công việc phù hợp với nhiệm vụ sản xuất đã xác định và thực hiện Thực chất hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

là sự vận động, kết hợp, tiêu dùng và chuyển đổi các yếu tố tư liệu lao động, đối

Trang 10

tượng lao động và sức lao động để tạo ra kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất Quá trình vận động của chu kỳ sản xuất kinh doanh có thể khái quát thành ba giai đoạn:

Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được thực hiện liên tục

và lặp đi lặp lại không ngừng và điểm khởi đầu của mỗi quá trình sản xuất đều phải có vốn đó là vật tư, lao động, tiền vốn và kết thúc mỗi quá trình sản xuất kinh doanh cũng là vốn đó là tiền, các khoản phải thu, các tài sản khác

Như vậy, chi phí hoạt động của doanh nghiệp phát sinh trong tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất, tuy nhiên chỉ các chi phí phát sinh trong giai đoạn biến đổi các yếu tố đầu vào để trở thành các sản phẩm, lao dịch vụ mới được gọi là chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất có thể được định nghĩa theo nhiều phương diện khác nhau Chi phí có thể được nhìn nhận một cách trìu tượng chính là biểu hiện bằng tiền những hao phí lao động sống và lao động quá khứ phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc là những phí tổn chứng minh bằng những chứng cứ nhất định phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc là những phí tổn ước tính thực hiện các phương án sản xuất kinh doanh

Trên góc độ KTTC: Chi phí được nhìn nhận như những khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động của DN để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất

Trang 11

định Chi phí được xác định bằng tiền của những chi phí về lao động sống và lao động vất hóa… trên cơ sở chứng từ tài liệu và bằng chứng chắc chắn.

Theo VAS 01 và IAS 01 – “chuẩn mực chung” chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của mình các doanh nghiệp phải huy động, sử dụng các nguồn lực như lao động, vật tư, tiền vốn … để tạo ra sản phẩm hay hoàn thành công việc, lao vụ của mình Những chi phí mà doanh nghiệp phải

bỏ ra để tiến hành sản xuất sản phẩm, hoàn thành công việc, lao vụ đó được gọi là chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp phát sinh thường xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động của doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho nhu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh phải được tập hợp theo từng thời kỳ: tháng, quý, năm

Tuy nhiên chúng ta có thể khái quát về chi phí sản xuất kinh doanh như sau:

“Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định”.

Bản chất của chi phí

Các chi phí sản xuất của doanh nghiệp gồm hai loại:

Một là, các chi phí bỏ ra để tạo nên một giá trị sử dụng cũng như thực hiện giá trị

sử dụng đó;

Hai là, các chi phí không liên quan đến việc tạo ra giá trị sử dụng.

Về lý luận, cần được làm rõ vấn đề này để xác định chính xác nội dung và phạm

vi chi phí sản xuất Điều đó đã được C.Mác khẳng định trong tác phẩm “Tư bản -

Trang 12

tập 1” về sự khác biệt giữa chi phí sản xuất và chi phí chung của nhà Tư bản như sau: phí tổn của nhà Tư bản sản xuất ra hàng hoá và phí tổn của bản thân sự sản xuất ra hàng hoá đó luôn là hai đại lượng Phí tổn Tư bản đo bằng chi phí tư bản, phí tổn thực sự để sản xuất ra hàng hoá đo bằng chi phí lao động Bởi vậy, chi phí

tư bản để sản xuất ra hàng hoá và giá trị hay thực chất chi phí sản xuất của nó khác nhau về số lượng Như vậy, theo C Mác, trong doanh nghiệp sẽ có chi phí doanh nghiệp và chi phí sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ; bản thân chúng khác nhau về phạm vi và số lượng

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, ngoài chi phí SXKD, doanh nghiệp còn cần thiết phải bỏ ra chi phí cho các hoạt động khác, tất cả các chi phí đó là chi phí của doanh nghiệp Trong quản lý, doanh nghiệp cần phải nắm được ý nghĩa các loại chi phí này để có biện pháp quản lý tiết kiệm và nâng cao hiệu quả Là công cụ quản lý hữu hiệu, kế toán cần phải hạch toán, phân tích và cung cấp thông tin đầy

đủ, kịp thời về tình hình chi phí của doanh nghiệp, gồm cả các thông tin của kế toán tài chính phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và thông tin của kế toán quản trị phục vụ cho báo cáo quản trị doanh nghiệp giúp cho các nhà quản trị quản lý chi phí đạt hiệu quả cao nhất

Về nội dung chi phí, các quan điểm trước đây cho rằng, “chi phí sản xuất là toàn

bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã chi ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định biểu hiện bằng tiền" Hao phí lao động (còn gọi là hao phí lao động hiện tại) biểu hiện của nó như tiền lương phải trả cho công nhân, các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm XH, bảo hiểm y tế ghi vào chi phí sản xuất Hao phí lao động vật hóa (còng gọi là hao phí lao động quá khứ) biểu hiện của nó là giá trị nguyên vật liệu, sử dụng phục vụ sản xuất, công

cụ dụng cụ xuất dùng, khấu hao tài sản cố định Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những

Trang 13

chi phí SX tương ứng Tương ứng với việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu là những chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu Tương ứng với việc

sử dụng lao động là chi phí về tiền công, tiền trích bảo hiểm XH, bảo hiểm y tế đều được biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, còn những chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên nhiên vật liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hóa Một doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt đọng kinh doanh và hoạt đông khác ko có tính sản xuất như sự hoạt động bán hàng, hoạt động quản lí, các hoạt động mang tính chất sự nghiệp Chỉ nhưng chi phí để tiến hành sản xuất mới đc coi là chi phí SX

1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất

Trong kỳ hoạt động SXKD, doanh nghiệp phải bỏ ra nhiều loại chi phí khác nhau Mỗi loại chi phí có tính chất, nội dung, công dụng và yêu cầu quản lý khác nhau Để quản lý tốt từng loại chi phí sản xuất nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát đối với từng loại chi phí cụ thể thì cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất

Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp CPSX theo từng loại, từng nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định.Việc xác định tiêu thức phân loại CPSX hợp lý và khoa học vừa đáp ứng được yêu cầu của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, vừa đáp ứng yêu cầu quản lý nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm

Ở phạm vi nghiên cứu đề tài này chỉ nghiên cứu phân loại chi phí sản xuất trên phương diện kế toán tài chính

Trên phương diện kế toán tài chính, chi phí sản xuất được phân loại theo các tiêu thức sau đây:

1.1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất

Trang 14

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành 2 loại: chi phí ban đầu và chi phí luân chuyển nội bộ.

- Chi phí ban đầu: chi phí ban đầu là chi phí mà ngay từ đầu quá trình sản xuất doanh nghiệp phải tổ chức chuẩn bị Chi phí này phát sinh trong mối quan hệ giữa doanh nghiệp với môi trường kinh tế bên ngoài, do đó còn gọi là chi phí ngoại sinh Chi phí ban đầu được chia thành các yếu tố chi phí có nội dung kinh tế khác nhau và không thể phân chia được nữa về nội dung kinh tế, vì vậy mỗi yếu tố được gọi là chi phí đơn nhất

- Chi phí luân chuyển nội bộ: là các khoản chi phí phát sinh trong quá trình phân công lao động trong nội bộ doanh nghiệp Các chi phí này phát sinh do có sự kết hợp các yếu tố đầu vào sau một quá trình sản xuất kinh doanh nhất định Do đó, chi phí luân chuyển nội bộ là các chi phí tổng hợp được cấu thành bởi nhiều khoản chi phí ban đầu nên còn gọi là chi phí hỗn hợp

Cách phân loại theo tiêu thức này cho biết chi phí sản xuất đơn nhất theo từng yếu

tố, đồng thời xác định được nội dung của từng khoản chi phí, tạo điều kiện cho việc xác định phương pháp và trình tự tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

1.1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất của doanh nghiệp được chia thành 3 mục chính sau đây:

- Chi phí vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các loại vật liệu khác sử dụng cho sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ NVLTT trong sản xuất bê tông tươi như xi măng, cát, đá, sỏi, chất phụ gia

- Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công là các chi phí về tiền lương, tiền công, các khoản trích theo lương như BHXH, KPCĐ, BHYT dùng để sản xuất sản phẩm

Trang 15

- Chi phí sản xuất chung: là các chi phí sản xuất chung liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, trạm trộn bê tông Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí sau:

• Chi phí nhân viên phân xưởng: chi phí nhân viên phân xưởng gồm các khoản chi phí về tiền lương, các khoản phụ cấp lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng, lương nhân viên quản lý tại trạm trộn

• Chi phí vật liệu: chi phí vật liệu gồm các khoản chi về vật liệu dùng chung cho phân xưởng sản xuất, các trạm trộn để quản lý các hoạt động sản xuất ở phân xưởng, trạm sản xuất

• Chi phí dụng cụ: chi phí dụng cụ gồm chi phí về công cụ, dụng cụ được sử dụng ở phân xưởng để phục vụ sản xuất và quản lý sản xuất

• Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ gồm toàn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc các phân xưởng,trạm sản xuất quản lý và sử dụng

• Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí dịch vụ mua ngoài là các chi phí về dịch

vụ được sử dụng cho hoạt động phục vụ và quản lý sản xuất ở phân xưởng, trạm trộn

• Chi phí bằng tiền khác: chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất và quản lý sản xuất ở phân xưởng, trạm sản xuất ngoài các yếu tố trên

Mỗi doanh nghiệp có đặc điểm đặc thù nên việc chi tiết các khoản chi phí trên thành những khoản nhỏ tạo điều kiện cho công tác quản lý chi phí đạt hiệu quả cao hơn

Tiêu thức phân loại này giúp doanh nghiệp quản lý chi phí theo định mức, đồng thời là cơ sở tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo khoản mục, là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí và gía

Trang 16

thành sản phẩm cũng như việc xây dựng định mức chi phí cho kỳ sau.

1.1.1.2.3 Phân loại chi phí theo nội dung tính chất của chi phí

Theo tiêu thức này, toàn bộ CPSX của doanh nghiệp được phân chia thành 5 yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: chi phí nguyên liệu, vật liệu là toàn bộ giá trị nguyên liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, và chi phí vật liệu khác Đây là

cơ sở để DN xác định được tổng giá trị nguyên vật liêu tiêu hao trong kỳ sản xuất sản phẩm, trên cơ sở đó có kế hoạch mua vào, dự trữ phục vụ quá trình sản xuất bình thường

- Chi phí nhân công: chi phí nhân công là các chi phí về tiền lương, tiền công, các khoản trích theo lương như BHXH, KPCĐ, BHYT.Đây là cơ sở để công tyxác định được tổng quỹ lương của doanh nghiệp, từ đó có căn cứ xây dựng kế hoạch quỹ lương toàn doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ: chi phí khấu hao TSCĐ là số tiền hao mòn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất trong kỳ Đây là cơ sở để công tyxác định được chiến lược đầu tư trang thiết bị, đảm bảo cơ sở vật chất cho quá trình sản xuất sản phẩm

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí dịch vụ mua ngoài là số tiền trả cho các dịch vụ mua ngoài của các đơn vị, cá nhân cung cấp cho doanh nghiệp Đây là cơ

sở để DN xác định tổng số tiền dịch vụ liên quan đến sản xuất sản phẩm Từ đó có

kế hoạch quan hệ trao đổi với các đối tác cung cấp dịch vụ

- Chi phí bằng tiền khác: chi phí bằng tiền khác là các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố trên.Tiêu thức phân loại này giúp các nhà quản lý nắm được tỷ trọng của từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã chi ra để sản xuất sản phẩm Đối với kế toán, đó là cơ sở tổ chức tổng hợp chi phí sản xuất theo yếu tố,

Trang 17

kiểm tra tình hình thực hiện dự toán CPSX, lập kế hoạch cung ứng vật tư, kế hoạch quỹ lương, kế hoạch khấu hao TSCĐ…

1.1.1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ giữa chi phí với báo cáo tài chính

Theo tiêu thức này, chi phí được phân loại thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

- Chi phí sản phẩm: là những chi phí gắn liền với việc sản xuất sản phẩm các chi phí này tạo thành giá trị hàng tồn kho trên Bảng cân đối kế toán Đến khi thành phẩm được bán ra thì chi phí này tạo nên chi phí về giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các chi phí này thông thường liên quan đến nhiều kỳ kế toán và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp trong nhiều kỳ

- Chi phí thời kỳ: là những chi phí phát sinh của kỳ nào thì ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của kỳ đó và được phản ánh trên các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ đó Thuộc loại chi phi này có chi phí bán hàng, chi phí nghiệm thu công trình , chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại này có tác dụng đánh giá mối quan hệ của chi phí với báo cáo tài chính và cho những nhà quản lý thấy được rằng không phải cứ phát sinh chi phí là ảnh hưởng ngay đến kết quả kinh doanh của kỳ mà chi phí phát sinh Đồng thời cách phân loại cũng cho thấy các khoản chi phí của doanh nghiệp chi ra được phản ánh ở chỉ tiêu nào trong báo cáo tài chính, từ đó có cái nhìn tổng quát về giá trị tài sản của doanh nghiệp và có phương án quản lý tốt hơn

- Chi phí gián tiếp: là những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí như nhiều loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ Các chi phí này không thể quy nạp trực tiếp cho các đối tượng mà phải tập hợp chung sau đó mới phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu thức phân bổ thích hợp

Trang 18

Tiêu thức phân loại này có ý nghĩa trong kỹ thuật hạch toán và khi lực chọn tiêu thức phân bổ để dảm bảo hạch toán đúng chi phí trực tiếp và phân bổ chính xác chi phí liên quan đến nhiều đối tượng.

1.1.2 Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

1.1.2.1 Khái niệm bản chất giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất dùng để sản xuất hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định

Trong doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí sản xuất dùng để sản xuất hoàn thành một đơn vị, khối lượng sản phẩm Thông thường ở doanh nghiệp sản xuất bê tông tươi thì giá thành tính theo đơn vị là m3

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa có tính khách quan, vừa có tính chủ quan và là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình SXKD cũng như hiệu quả công tác quản lý chi phí của doanh nghiệp Về bản chất, giá thành sản phẩm

và chi phí sản xuất là biểu hiện hai mặt của quá trình sản xuất kinh doanh, đều là biểu hiện bằng tiền của những hao phí về lao động sống cần thiết, lao động vật hoá và những hao phí khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình SXKD Tuy nhiên, chi phí sản xuất là giới hạn cho một kỳ nhất định, không phân biệt cho loại sản phẩm nào và sản phẩm đó đã hoàn thành hay chưa, còn giá thành sản xuất sản phẩm là tính cho một lượng chi phí sản xuất

và một lượng kết quả sản phẩm hoàn thành nhất định Trên phương diện quá trình hoạt động để xem xét thì quá trình sản xuất là quá trình hoạt động liên tục cần bỏ chi phí liên tục còn việc tính giá thành sản phẩm chỉ diễn ra tại một thời điểm (thường là cuối kỳ) Tại thời điểm này có thể một khối lượng sản phẩm chưa hoàn thành nhưng nó đã chứa đựng một lượng chi phí nhất

Trang 19

định, đó chính là chi phí của sản phẩm làm dở cuối kỳ trước chuyển sang (đầu kỳ này) hay cuối kỳ Do đó, giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ gồm chi phí sản xuất của kỳ trước chuyển sang và chi phí phát sinh của kỳ này trừ đi chi phí của sản phẩm làm dở cuối kỳ.

+

CPSX phát sinh trong kỳ

-CPSX

dở dang cuối kỳ

Trong công tác quản lý cần xác định chức năng vốn có của giá thành sản phẩm, đó là:

- Chức năng bù đắp chi phí: mỗi doanh nghiệp khi sản xuất kinh doanh cần phải bỏ ra một lượng hao phí nhất định, hao phí này cần được bù đắp một cách đầy đủ, kịp thời để đảm bảo yêu cầu tái sản xuất

- Chức năng thước đo hiệu quả SXKD: khi giá thành sản phẩm hạ trong điều kiện giá bán sản phẩm không thay đổi, doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận, thể hiện kết quả và hiệu quả của việc sử dụng các biện pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp

đã thực hiện trong quá trình SXKD

- Chức năng lập giá: giá cả của sản phẩm tiêu thụ trên thị trường phải được xác định căn cứ vào hao phí lao động xã hội cần thiết Việc hình thành giá cả sản phẩm dựa vào giá thành bình quân của ngành, của địa phương trong điều kiện sản xuất kinh doanh bình thường Do đó, cần phải xác định được những hao phí hợp

lý tạo nên giá thành sản phẩm

Trang 20

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Trong quản lý, tùy theo yêu cầu quản lý khác nhau mà người ta có thể phân chia giá thành sản phẩm theo nhiều tiêu thức khác nhau Mối tiêu thức phân chia có ý nghĩa và mục tiêu quản lý khác nhau

Trên phương diện kế toán tài chính, giá thành sản phẩm được phân chia theo các tiêu thức sau:

*Phân loại giá thành sản phẩm theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được phân chia thành 2 loại: , giá thành kế hoạch và giá thành thực tế

- Giá thành kế hoạch của sản phẩm : là giá thành sản phẩm được tính toán trên cơ sở định mức từng loại nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm Loại giá thành này phải được tính trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh Giá thành này là cơ sở cho việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, đồng thời làm căn cứ

để phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp

- Giá thành thực tế của sản phẩm : là giá thành sản phẩm được tính toán trên

cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế phát sinh theo khoản mục quy định tập hợp được trong kỳ cùng với số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ Giá thành sản phẩm thực tế chỉ tính được khi quá trình sản xuất đã kết thúc và tạo ra sản phẩm

Phân loại giá thành theo tiêu thức này giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp có cơ sở phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, định mức giá thành để từ đó đề xuất phương án hạ giá thành sản phẩm và chủ động trong việc tính giá thành sản phẩm

* Phân loại giá thành sản phẩm căn cứ vào phạm vi và chi phí cấu thành

Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm được phân chia thành 2 loại:

Trang 21

- Giá thành sản xuất sản phẩm: giá thành sản xuất sản phẩm gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho số sản phẩm đã hoàn thành Giá thành xuất xuất sản phẩm dùng để hạch toán thành phẩm, giá vốn hàng xuất bán và tính toán mức lãi gộp trong kỳ.

- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ: giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ gồm giá thành sản xuất của số sản phẩm tiêu thụ cộng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của số sản phẩm đã tiêu thụ Loại giá thành này là

cơ sở cho việc tính lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp

Phân loại giá thành theo tiêu thức này giúp cho nhà quản lý nắm chắc được giá thành của từng khâu công việc, từ khâu sản xuất đến khâu bán hàng và công tác quản lý để từ đó có phương án quản lý tốt từng khâu sản xuất kinh doanh

1.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

1.2.1 Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất

1.2.1.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất

Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi, giới hạn đó Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí như phân xưởng, tổ, giai đoạn công nghệ, đơn đặt hàng

Mỗi doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm

để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thích hợp, có thể là:

- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm hoặc đơn đặt hàng;

- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ;

- Toàn bộ quy trình sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp;

Trang 22

Xác định đối tượng chi phí sản xuất hợp lý và khoa học, phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm sẽ tạo thuận lợi cho công tác quản lý và

tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định

Kế toán phải căn cứ vào đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, mở các sổ kế toán

để ghi chép các chi phí phát sinh theo đúng các đối tượng hoặc tính toán phân bổ các chi phí có liên quan cho đúng đối tượng đó

Có hai phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sau đây:

- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Theo phương pháp này những chi phí trực tiếp liên quan trực tiếp đến đối tượng nào thì được tính trực tiếp cho đối tượng đó Kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách chi tiết, cụ thể từ khâu lập chứng từ và ghi chép ban đầu, tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, ghi sổ kế toán một cách chính xác, kịp thời theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã được xác định để đảm bảo cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm chính xác;

- Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp: Theo phương pháp này, các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí sẽ được tập hợp riêng theo địa điểm phát sinh hoặc theo nội dung chi phí Cuối kỳ, phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý Vấn đề quan trọng ở đây là cần xác định được tiêu chuẩn phân bổ để đảm bảo tính chính xác khi phân bổ chi phí cho từng đối tượng Thông thường có thể lựa chọn một trong các tiểu chuẩn phân bổ sau:

• Chi phí nhân công trực tiếp;

Trang 23

• Thời gian lao động trực tiếp;

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp;

• Số giờ máy chạy

Việc phân bổ này được thực hiện theo hai bước sau:

Bước 1: xác định hệ số phân bổ chi phí::

Hệ số phân bổ chi phí được xác định theo công thức:

Tổng đại lượng tiêu chuẩn phân bổ

Bước 2: xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí

Sau khi xác định được hệ số phân bổ chi phí, kế toán tính số chi phí phân bổ cho từng đối tượng theo công thức:

x

Tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng

1.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chứng từ kế toán: Phiếu xuất kho; phiếu báo vật tự còn lại cuối kỳ; bảng phân bố

nguyên liệu

- Tài khoản kế toán: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phi phí nguyên vật liệu sự dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ của các nghành công nghiệp, xây lắp nông lâm, ngư nghiêp, giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, kinh doanh khách sạn, du lịch và dịch vụ khác Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của tài khoản này được tóm tắt tại phụ lục 01

- Sổ kế toán: Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được mở cho từng đối tượng

căn cứ vào chứng từ liên quan và sổ cái TK 621.

Trang 24

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nửa thành phẩm trực tiếp được sử dụng để sản xuất sản phẩm

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phản ánh trên tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đối với loại chi phí này, doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức hợp lý cho từng loại sản phẩm

Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 152- Nguyên vật liệu

Có TK 111,112,331

Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT, ghi:

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621- Chi phí NVLTT

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định căn cứ sau đây:

- Trị giá NVL trực tiếp dùng cho quá trình sản xuất sản phẩm Căn cứ vào các chứng từ xuất kho NVL hoặc các hoá đơn mua NVL đưa ngay vào sử dụng trong kỳ,

kế toán tính toán trị giá thực tế của NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

- Trị giá NVL trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, tổ, đó là trị giá NVL trực tiếp đã xuất cho sản xuất ở kỳ trước nhưng chưa sử dụng được chuyển sang

Như vậy, chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định như sau:

Trang 25

Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng trong kỳ

-Trị giá NVL trực tiếp còn cuối kỳ

-Trị giá phế liệu thu hồi

1.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Chứng từ kế toán: Bảng tổng hợp tiền lương; bảng tổng hợp các khoản thanh toán

khác cho người lao động; bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

- Tài khoản kế toán: TK 621 – Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản này được sử dụng để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các nghành công nghiệp, xây lắp, công lâm, ngư nghiệp, giao thông vận tải, bưu chính viễn thông, kinh doanh khách sạn, du lịch

và dịch vụ khác Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao động như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của tài khoản này được tóm tắt tại phụ lục 2

- Sổ kế toán: Sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp và sổ cái TK 622.

Chi phí nhân công trực tiếp gồm các khoản chi phí về tiền lương chính, lương phụ

và các khoản phụ cấp tính theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, thi công hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan (từng tổ, phân xưởng, địa điểm sản xuất) Trường hợp không tập hợp được trực tiếp thì cần phải tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu chuẩn hợp lý như chi phí NVLTT, tiền lương định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành

Khi phát sinh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Trang 26

Có TK 334- Phải trả người lao động

Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

1.2.2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

- Chứng từ kế toán: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; bảnh phân bổ

tiền lương và bảo hiểm xã hội; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ và các chứng từ liên quan khác

- Tài khoản kế toán: TK 627- Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này được dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường…phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ gồm: Các khoản phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng; chi phí nguyên vật liệu, công cụ dùng chung tại phân xưởng; chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất và quản lý sản xuất tại phân xưởng; chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền tại phân xưởng Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của tài khoản này được tóm tắt tại phụ lục 3

TK này được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí hoặc theo từng địa điểm phát sinh chi phí TK này gồm các TK cấp 2 dưới đây:

- TK6271- Chi phí nhân viên quản lý tổ,đội sản xuất;

- TK6272- Chi phí vật liệu;

- TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất;

- TK 6274- Chi phí khấu hao tài sản cố định;

- TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài;

TK 6278- Chi phí bằng tiền khác

- Sổ kế toán: Sổ chi tiết chi phí sản xuất TK 627

Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí phát sinh dùng vào công tác

Trang 27

quản lý và phục vụ sản xuất trong các doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp gồm nhiều khoản chi phí khác nhau, thường có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng như tiền lương nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương, chi phí công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, chi phí bằng tiền khác

Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng yếu tố chi phí: bao gồm chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền Đồng thời chi phí này cũng có thể được tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí, CPSXC cố định và CPSXC biến đổi Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thường, thì chỉ được phân bổ theo công suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết trong kỳ theo chi phí thực tế Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ cho từng loại theo tiêu chuẩn thích hợp và sử dụng một trong hai cách sau đây:

- Phân bổ tổng chi phí sản chung phát sinh cho các đối tượng Trường hợp này, có thể sử dụng tiêu chuẩn phân bổ là chi phí sản xuất kế hoạch, chi phí nhân công trực tiếp, khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành

- Phân bổ chi phí sản chung cho các đối tượng theo từng yếu tố đã tập hợp được Trường hợp này, có thể lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ riêng cho từng nội dung chi

Trang 28

1.2.2.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

- Chứng từ kế toán: Các chứng từ kết chuyển, phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực

tiếp; chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sản xuất chung

- Tài khoản kế toán: TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản này dùng để phản ảnh tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi trồng, chế biến nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ ở doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên trong hạch toán hàng tồn kho

- Sổ kế toán: Sổ chi tiết và sổ cái TK 154

Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên được mô tả theo sơ đồ tại phụ lục 4

Cuối kỳ hoặc sau khi sản phẩm sản xuất hoàn thành, trên cơ sở các bảng tập hợp chi phí NVLTT, CPNCTT và chi phí sản xuất chung trên các TK 621 - Chi phí NVLTT, TK 622 - Chi phí NCTT, TK 627 - Chi phí SXC, kế toán kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí này để tổng hợp theo từng đối tượng chịu chi phí, thực hiện việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ nhằm tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Sau đó, kết chuyển giá thành sản phẩm hoàn thành vào các tài khoản liên quan (TK 155, 632)

1.2.3.Đánh giá sản phẩm dở dang

Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán xác định chi phí sản xuất của các sản phẩm dở dang Việc đánh giá sản phẩm dở dang có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán chi phí và giá thành sản phẩm, đánh giá sản phẩm dở dang chính xác sẽ làm cho công tác tính giá thành chính xác và ngược lại Tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp để có thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp Phần dưới đây của luận văn nghiên cứu các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong các doanh nghiệp sản xuất

Trang 29

1.2.3.1 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Theo phương pháp này, chi phí sản phẩm dở dang chỉ tính phần chi phí NVL chính trực tiếp còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành và được xác định như sau:

- Đối với các doanh nghiệp quá trình sản xuất chỉ gồm một giai đoạn công nghệ sản xuất hoặc quy trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục thì giá trị sản phẩm dở dang ở giai đoạn đầu được xác định theo công thức:

D đk + C nlp

D ck = (1.1)

S h + S d

Trong đó:

D đk ; D ck : chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và dở dang cuối kỳ

C nlp : chi phí NVL chính trực tiếp phát sinh trong kỳ

S h : số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

S d : số lượng sản phẩm dở cuối kỳ

- Những doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục, sản phẩm làm ra phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến thì giá trị sản phẩm dở dang ở các giai đoạn sau được xác định dựa vào giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang và chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp của giá đoạn đó.Phương pháp này tính toán đơn giản nhưng độ chính xác không cao do không tính cho sản phẩm dở ở các giai đoạn trước; áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp sản xuất sử dụng NVL chính trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở ít và ổn định giữa các kỳ

1.2.3.2 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Theo phương pháp này, tất cả chi phí sản xuất phát sinh đều được tính cho sản

Trang 30

phẩm dở Việc tính toán,phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở được thực hiện theo hai bước:

Bước 1: căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ và mức độ hoàn

thành của nó để quy đổi ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Bước 2: căn cứ khối lượng sản phẩm hoàn thành và khối lượng sản phẩm đã quy

đổi ở bước 1 để phân bổ từng khoản chi phí sản xuất theo nguyên tắc sau:

- Đối với các chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình công nghệ sản xuất thì phần chi phí sản xuất tính cho sản phảm dở dang được thực hiện theo công thức (1.1)

- Đối với các chi phí bỏ vào dần vào quá trình sản xuất thì phần chi phí sản xuất tính cho sản phảm dở dang được thực hiện theo công thức:

D đk + C p

D ck = - (1.2)

S h + S q

Trong đó:

D đk ; D ck : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và dở dang cuối kỳ

C p : Chi phí phát sinh trong kỳ

S h : Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

S d : số lượng sản phẩm dở cuối kỳ đã quy đổi

Đối với doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục thì từ giai đoạn thứ hai trở đi các chi phí nửa thành phẩm bước trước chuyển sang được tính là chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình công nghệ của giai đoạn này.Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương đảm bảo độ chính xác cao hơn song khối lượng tính toán cần nhiều hơn và phức tạp

Trang 31

1.2.3.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức

Theo phương pháp này, dựa vào khối lượng sản phẩm dở dang đã kiểm kê xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tương ứng cho từng đơn vị sản phẩm để tính chi phí định mức của khối lượng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn, sau đó tổng hợp lại cho từng loại sản phẩm

- Đối với các chi phí bỏ vào một lần từ đầu quy trình công nghệ sản xuất thì chi phí định mức cho 1 đơn vị sản phẩm dở dang bằng định mức chi phí sản xuất 1 đơn vị sản phẩm hoàn thành

- Đối với các chi phí bỏ dần theo mức độ chế biến thì phần chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang phải căn cứ vào tỷ lệ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang đó

Phương pháp này áp dụng phù hợp với doanh nghiệp thực hiện hệ thống kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo định mức

1.2.4 Kế toán tính giá thành sản phẩm

1.2.4.1 Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ mà doanh nghiệp

đã sản xuất hoàn thành cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Tuỳ theo đặc điểm về quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức quản lý, khả năng, trình độ quản lý và tính chất của sản phẩm sản xuất để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp Trường hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hàng loạt thì đối tượng tính giá thành được xác định theo loại sản phẩm, còn nếu sản xuất sản phẩm đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm Đối với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì sản phẩm hoàn thành cuối cùng là đối tượng tính giá thành còn quy trình công nghệ sản xuất phức tạp thì đối tượng tính giá thành có thể được xác định là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và sản phẩm hoàn thành ở

Trang 32

giai đoạn cuối cùng, cũng có thể là từng bộ phận, từng chi tiết sản phẩm và sản phẩm hoàn thành

Phương pháp tính giá thành định mức

Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất ổn định và có hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí và dự toán chi phí tiên tiến Theo phương pháp này, quá trình tập hợp chi phí sản xuất theo trình tự sau:

- Tính giá thành định mức của sản phẩm: giá thành định mức của sản phẩm được tính dựa vào định mức tiêu hao NVL, lao động, sử dụng máy móc thiết bị và định mức chi phí sản xuất chung Tùy theo trường hợp cụ thể mà định mức có thể xác định cho chi tiết từng bộ phận ở từng giai đoạn công nghệ hoặc cho thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng

- Tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh: quá trình này, kế toán cần hạch toán riêng biệt các khoản chi phí phù hợp với định mức và các khoản chi phí thoát

ly định mức

- Xác định số chênh lệch do thay đổi định mức: định mức thường được xây dựng vào một thời điểm, khi tính giá thành theo phương pháp này cần phải xem xét sự thay đổi của của định mức và xác định số chênh lệch do thay đổi định mức

- Tính giá thành thực tế của sản phẩm trên cơ sở giá thành định mức, các khoản thoát ly định mức và chênh lệch do thay đổi định mức theo công thức sau:

Trang 33

Chênh lệch thoát ly định mức

±

Chênh lệch

do thay đổi định mức

Phương pháp tính giá thành giản đơn:

Theo phương pháp tính giá thành giản đơn thì sản phẩm được tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp được (theo từng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất) trong kỳ và chi phí sản suất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ để tính ra giá thành sản phẩm theo công thức:

Z TT = D dk + C – D ck

Z TT

z tt =

D dk : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ.

C: Tổng chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ.

D ck : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

z tt : Giá thành đơn vị sản phẩm.

S ht : Khối lượng sản phẩm hoàn thành.

Trường hợp cuối tháng không có sản phẩm làm dở hoặc có nhưng ít và ổn định nên không cần tính toán thì tổng chi phí sản xuất đã tập hợp được trong kỳ đồng thời là tổng giá thành sản phẩm hoàn thành

+ Ưu điểm: Tính toán nhanh, đơn giản, không đòi hỏi trình độ cao

+ Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hẹp

+ Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản

Trang 34

xuất ngắn, đối tượng tính giá thành phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.

Phương pháp tính giá thành phân bước.

Phương pháp này áp dụng với những doanh nghiệp sản xuất theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiều bước kế tiếp nhau với một trình tự nhất định

Theo phương pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào được tập hợp cho giai đoạn đó còn chi phí sản xuất chung tập hợp chung theo từng phân xưởng sau đó phân bổ theo những tiêu thức thích hợp

Đối tượng tính giá thành ở những doanh nghiệp này là thành phẩm cũng có thể là bán thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ do vậy phương pháp tính giá thành phân bước cũng có hai phương án

Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm:

Do đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ nên căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp được mới chỉ có chi phí sản xuất của bản thân từng giai đoạn công nghệ Song để sản xuất sản phẩm từ giai đoạn 2 trở đi lại phải nhận chi phí sản xuất của các giai đoạn khác chuyển sang (chi phí về nửa thành phẩm).Vì vậy để tính được giá thành sản phẩm theo các đối tượng đã xác định thì:

Trước hết, kế toán phải căn cứ vào chi phí sản xuất của giai đoạn đầu tiên để tính giá thành nửa sản phẩm của giai đoạn 1

- Sau đó, xác định chi phí sản xuất giai đoạn 1 chuyển sang cho giai đoạn sau, cũng với chi phí sản xuất của bản thân giai đoạn đó tổ chức tính giá thành nửa thành phẩm của giai đoạn này, cứ kế tiếp liên tục như vậy cho đến giai đoạn cuối cùng sẽ tính được giá thành của thành phẩm

Trang 35

- Việc kết chuyển chi phí từ giai đoạn trước sang giai đoạn sau có thể được thực hiện tuần tự từng khoản mục chi phí hoặc thực hiện tuần tự tổng hợp chung cho tất cả các khoản mục chi phí.

Quy trình tính giá thành này có thể khái quát qua sơ đồ sau:

+ Ưu điểm: Giúp kế toán tính được giá thành nửa thành phẩm tự chế ở mỗi giai đoạn công nghệ sản xuất, điều này thuận tiện cho việc tính toán kinh tế có hiệu quả ở từng giai đoạn phân xưởng, tổ đội sản xuất Mặt khác khi có bán thành phẩm bán ra ngoài, doanh nghiệp có cơ sở để tính giá vốn hàng bán, quyết định giá bán và xác định kết quả kinh doanh

+ Điều kiện áp dụng: Áp dụng với những doanh nghiệp có yêu cầu kế toán cao, có quy trình công nghệ phức tạp, nửa thành phẩm tự chế cũng là hàng hoá Phương pháp này cũng được áp dụng với doanh nghiệp mà nửa thành phẩm tự chế

có ý nghĩa lớn đối với nền kinh tế quốc dân: VD- gang, thép trong ngành công nghiệp luyện kim

Phương pháp tính giá thành phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm

Chi phí NTP n-1 chuyển sang

Chi phí khác giai đoạn

n

Giá thành thành phẩm

Trang 36

Theo phương pháp này chi phí sản xuất ở các giai đoạn được tập riêng theo từng khoản mục, sau đó tính toán kết chuyển để tính giá thành.

Đối tượng tính giá thành chỉ xác định là thành phẩm, không cần tính giá thành nửa thành phẩm từng giai đoạn Vì vậy, trong trường hợp này kế toán phải căn cứ vào chi phí sản xuất của giai đoạn đã tập hợp được để xác định phần chi phí của từng giai đoạn có giá thành của thành phẩm, sau đó tổng hợp lại và tính được giá thành sản phẩm

Sơ đồ tính giá thành của thành phẩm có thể khái quát theo sơ đồ sau

+ Ưu điểm: Phương pháp này tính toán giá thành nhanh, chính xác

+ Nhược điểm: Do không tính giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ nên không phân tích được hiệu quả sản xuất kinh doanh, không có số liệu để kế toán nửa thành phẩm trong trường hợp có sản phẩm nhập kho

+ Điều kiện áp dụng: Sử dụng cho các doanh nghiệp chế biến phức tạp, liên tục

và đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở bước công nghệ cuối cùng

Tính giá thành theo phương pháp phân bổ

* Phương pháp tính giá thành theo hệ số:

Trang 37

Phương pháp này được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời những sản phẩm khác nhau và chi phí không hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm mà phải được hạch toán cho cả quá trình sản xuất.Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là phân xưởng phát sinh chi phí cuả sản phẩm, đối tượng tính giá thành của phương pháp này là sản phẩm hoàn thành trong phân xưởng đó Trình tự hạch toán được thực hiện như sau:

Tổng giá thành sản Giá trị sản Tổng chi phí Giá trị sản

xuất của các loại = phẩm dở dang + phát sinh - phẩm dở dang

sản phẩm đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

*Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ:

Điều kiện sử dụng: Thích hợp cho loại hình công nghệ sản xuất cung một quy trình

nhưng kết quả là một nhóm thành phẩm cùng loại với nhiều phẩm cấp quy cách khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy tình công nghệ sản xuất của nhóm sản phẩm, đối tượng tình giá thành là từng quy cách sản phẩm trong loại sản phẩm đó

Phương pháp tính: Kế toán cần xây dựng giá thành định mức hoặc giá thành kế

hoạch cho từng đối tượng tính giá thành và chi tiết thwo từng khoản mục chi phí sau

đó tính tỷ lệ phân bố chi phí từng khoản mục hợp lý Các bước tiến hành như sau:

Trang 38

Bước 1: Tính tổng giá thành của từng quy cách sản phẩm theo giá thành định mức với sản lượng thực tế, tính theo từng khoản mục rồi tổng hợp lại cho tất cả quy cách sản phẩm:

x Sản lượng thành phẩm thực tế

Bước 2: Xác định tỷ lệ phân bố từng khoản mục chi phí dựa trên chi phí thức tế cả nhóm sản phẩm với chi phí định mức, nhưng tính riêng cho từng khoản mục

Tỷ lệ phân bổ CP

cho từng khoản

= CPTT từng khoản mục

Tổng CPĐM từng khoản mục tính theo SLTP thực tế

Bước 3: Tính chi phí thực tế từng khoản mục có trong từng sản lượng thành phẩm thực tế

Tổng hợp chi phí thực tế của các khoản mục theo từng sản phẩm để tính giá thành

Phương pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ

Áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất trên cùng một quy trình công nghệ, kết quả sản xuất thu được cả sản phẩm chính và sản phẩm phụ có giá trị

Trường hợp này, đối tượng kế toán tập hợp CPSX được xác định là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm liên quan đến cả sản phẩm chính lẫn sản phẩm phụ Do vậy, để tính được giá thành sản phẩm chính (sản phẩm chính là đối tượng tính giá thành), kế toán phải căn cứ vào tổng số chi phí đã tập hợp cho toàn

Trang 39

bộ quy trình công nghệ trừ đi phần chi phí tính cho sản phẩm phụ Phần CPSX tính cho sản phẩm phụ thường tính theo giá kế hoạch.

Sau khi tính được CPSX cho sản phẩm phụ, tổng giá thành của sản phẩm chính tính như sau:

phẩm dở dang đầu kỳ

+

Chi phí sản xuất trong kỳ

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

Chi phí sản xuất sản phẩm phụ

Để đơn giản và giảm bớt khối lượng tính toán, CPSX sản phẩm phụ có thể được tính trừ vào khoản mục CPNVLTT.

Ngoài ra còn một số phương pháp khác để tính giá thành sản phẩm như:

phương pháp tình giá thành theo tỷ lệ tính giá thành, phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, phương pháp pháp tính giá thành liên hợp… Tùy từng đặc điểm và điều kiện của doanh nghiệp mà vận dụng cho thích hợp

1.2.5 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam.

Từ năm 2001 để phục vụ trực tiếp cho quá tình hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam, Bộ Tài chính đã ban hành các chuẩn mực kế toán Qua nghiên cứu tác giả cho rằng mặc dù các chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS) được biên soạn dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) nhưng đã có sự cụ thể hóa (trong một số VAS nhất định) để phù hợp với điều kiện của Việt Nam Chuẩn mực kế toán quy định vấn đề

về nhận diện, ghi nhận và trình bày chi phí sản xuất trên các báo cáo tài chính đảm bảo cho sự thống nhất chung về kế toán chi phí và giá thành sản phẩm đối với tất

cả các doanh nghiệp, làm cho công tác quản lý nói chung và quản lý chi phí và giá thành sản phẩm nói riêng đạt hiệu quả mong muốn Cụ thể như sau:

Trang 40

1.2.5.1 Việc nhận diện chi phí sản xuất

Quy định trong Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung” - VAS 01:

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm các khoản mục chi phí :

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là những chi phí về nguyên vật liệu chính

và vật liệu phụ dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm Tùy theo từng loại sản phẩm mà sử dụng các nguyên vật liệu phù hợp và tỷ trọng của nguyên vật liệu cũng phụ thuộc vào loại sản phẩm sản xuất;

- Chi phí nhân công trực tiếp: là tiền công, tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm;

- Chi phí sử dụng máy thi công: là chi phí về khấu hao TSCĐ và các chi phí khác có liên quan đến việc sử dụng máy móc thiết bị dung cho thi công sản phẩm ;

- Chi phí sản xuất chung: là chi phí liên quan đến công tác quản lý chung tại các trạm bê tông sản xuất như nguyên vật liệu, tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ quản lý các trạm bê tông, các phân xưởng

Quy định trong chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” - VAS 02:

- Các khoản chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường và các chi phí khác của doanh nghiệp;

- Giá gốc hàng tồn kho như chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại;

Quy định trong chuẩn mực số 15 “Hợp đồng xây dựng ”-VAS 15:

- Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng, gồm:

• Chi phí nhân công tại công trường: là tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương phải trả cho công nhân tham gia các công trình ;

Định dạng
Số trang	116
Dung lượng	1,17 MB