Tội trốn thuế theo luật hình sự việt nam (trên cơ sở số liệu thực tiễn địa bàn thành phố hà nội)

Nhiệm vụ nghiên cứu Để đạt được mục đích trên, nhiệm vụ của luận văn là: - Làm sáng tỏ khái niệm, đặc điểm, lịch sử hình thành của tội trốn thuế; - Nghiên cứu, phân tích những dấu hiệu

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

TRẦN THỊ HOA

TộI TRốN THUế THEO LUậT HìNH Sự VIệT NAM

(Trên cơ sở số liệu thực tiễn địa bàn thành phố Hà Nội)

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI - 2015

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

TRẦN THỊ HOA

TộI TRốN THUế THEO LUậT HìNH Sự VIệT NAM

(Trên cơ sở số liệu thực tiễn địa bàn thành phố Hà Nội)

Chuyờn ngành: Luật Hỡnh sự và Tố tụng hỡnh sự

Mó số: 60 38 01 04

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐẶNG QUANG PHƯƠNG

HÀ NỘI - 2015

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của bản thân Các số liệu, trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng tuân thủ đúng nguyên tắc; kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công

bố trước đây

Hà Nội, tháng 9 năm 2015

Tác giả luận văn

Trần Thị Hoa

MỤC LỤC

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các chữ viết tắt

Danh mục các bảng

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỘI TRỐN THUẾ THEO QUY ĐỊNH CỦA LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM 7

1.1 Khái niệm và các dấu hiệu pháp lý của tội trốn thuế 7

1.1.1 Khái niệm tội trốn thuế 7

1.1.2 Các dấu hiệu pháp lý của tội trốn thuế 8

1.2 Các tình tiết định khung tăng nặng đối với tội trốn thuế 25

1.2.1 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 161 BLHS 25

1.2.2 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 3 Điều 161 BLHS 26

1.3 Các hình phạt đối với tội trốn thuế 27

1.3.1 Hình phạt tiền 29

1.3.2 Hình phạt cải tạo không giam giữ 30

1.3.3 Hình phạt tù có thời hạn 30

1.4 Phân biệt tội trốn thuế với một số tội phạm về kinh tế khác 31

1.4.1 Phân biệt tội trốn thuế với tội buôn lậu 31

1.4.2 Phân biệt tội trốn thuế với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản 32

1.4.3 Phân biệt tội trốn thuế với tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành séc giả, các giấy tờ có giá khác 33

1.5 Tổng quan về tội trốn thuế trong pháp luật hình sự Việt Nam từ năm 1945 đến năm 1999 36

1.5.1 Từ năm 1945 đến năm 1985 36

1.5.2 Từ năm 1985 đến năm 1999 39

Chương 2: THỰC TIẾN XÉT XỬ TỘI TRỐN THUẾ TRÊN ĐỊA

BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 41

2.1 Những yêu cầu bảo đảm việc xét xử tội trốn thuế đúng pháp luật 41

2.1.1 Phải định tội danh đúng 41

2.1.2 Quyết định hình phạt đúng 45

2.2 Kết quả xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội 55

2.2.1 Kết quả đạt được trong công tác xét xử tội trốn thuế 55

2.2.2 Những vi phạm, sai lầm trong công tác xét xử tội trốn thuế 56

Chương 3: NGUYÊN NHÂN CỦA NHỮNG VI PHẠM SAI LẦM VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐẢM BẢO VIỆC XÉT XỬ TỘI TRỐN THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 65

3.1 Nguyên nhân của những vi phạm, sai lầm trong công tác xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội 65

3.1.1 Hệ thống pháp luật còn chưa đồng bộ, quy định còn chưa đầy đủ 65

3.1.2 Năng lực của người tiến hành tố tụng còn hạn chế 68

3.2 Dự báo tình hình tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội 69

3.3 Các giải pháp đảm bảo việc xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội đúng pháp luật 71

3.3.1 Hoàn thiện pháp luật và hướng dẫn thi hành pháp luật 71

3.3.2 Tăng cường công tác kiểm tra và phát triển án lệ 74

3.3.3 Nâng cao năng lực của người tiến hành tố tụng và luật sư 76

3.3.4 Một số giải pháp khác 78

KẾT LUẬN 80

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82

PHỤ LỤC 86

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Tình hình thụ lý, giải quyết của Tòa án nhân dân thành phố

Bảng 2.2 Hình phạt chính áp dụng đối với các bị cáo phạm tội

Bảng 2.3 So sánh tội trốn thuế và các tội xâm phạm trật tự quản lý

kinh tế trên địa bàn thành phố Hà Nội từ năm 2010 đến năm 2014

87

1

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo pháp luật của mỗi người dân với đất nước, không hoàn trả trực tiếp ngang giá, nhưng được dùng để trang trải cho các chi phí vì lợi ích chung của toàn xã hội như đường xá, cầu cống, bệnh viện, trường học… Bất kì một quốc gia nào tại bất kì thể chế chính trị nào cũng cần phải xây dựng một hệ thống thuế khoán hoàn chỉnh và hợp lý bởi thuế có vai trò đặc biệt quan trọng Thuế là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất xã hội vào ngân sách Nhà nước; Là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nên kinh tế và đời sống xã hội; góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội

Với vai trò quan trọng như vậy, các quy định liên quan đến thuế, nghĩa

vụ đóng thuế được quy định chặt chẽ trong các văn bản pháp luật do Quốc hội ban hành, như: Luật quản lý thuế 2006 (đã được sửa đổi, bổ sung năm 2012); Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật quản lý thuế và luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế Nghị định 91/2014 /NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính Phủ sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế Thông tư số 156/TT – BTC ngày 6/11/2013 hướng dẫn thi hành một số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế

và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ…

Trong xu thế đất nước ngày càng phát triển, thuế lại càng đóng một vai trò quan trọng hơn nữa Tuy nhiên, một bộ phận người dân không nhận thức được tầm quan trọng cũng như trách nhiệm, nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước mà tìm đủ mọi cách để trốn thuế Điều này sẽ gây ra một thiệt hại lớn cho nguồn ngân sách nhà nước và làm mất đi sự công bằng của xã hội, đặc biệt là sự bình đẳng giữa các chủ thể kinh doanh, sản xuất

2

Thành phố Hà Nội là Thủ đô của cả nước, là Trung tâm chính trị, văn hóa, kinh tế, nơi các hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển không ngừng, nhiều doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân được thành lập và hoạt động kinh doanh nhằm mục đích sinh lời Hoạt động sản xuất, kinh doanh của các tổ chức, cá nhân trên địa bàn thành phố Hà Nội mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước thông qua việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Tuy nhiên, bên cạnh đa

số doanh nhân, doanh nghiệp và cá nhân trên địa bàn thành phố Hà Nội nhận thức được nghĩa vụ đóng thuế của mình thì vẫn có không ít đối tượng trốn thuế với thủ đoạn ngày càng tinh vi và xảo quyệt Tùy tính chất, mức độ vi phạm mà người có hành vi trốn thuế phải chịu trách nhiệm hành chính hoặc phải chịu trách nhiệm hình sự theo Điều 161 BLHS 1999 (đã sửa đổi, bổ sung năm 2009) (sau đây gọi là BLHS năm 1999) Trên thực tế hiện nay các hành

vi trốn thuế chủ yếu là bị xử phạt hành chính, việc xử lý hình sự còn hạn chế Đồng thời việc xử lý hình sự bên cạnh những kết quả đạt được góp phần răn

đe, giáo dục người phạm tội trốn thuế cũng như những người có ý định trốn thuế thì cũng còn bộc lộ một số hạn chế, sai lầm do những nguyên nhân khách quan và chủ quan nhất định

Do đó, việc nghiên cứu đề tài “Tội trốn thuế theo luật hình sự Việt

Nam (Trên cơ sở số liệu thực tiễn địa bàn thành phố Hà Nội)” mang tính

cấp thiết không những về lý luận mà còn là đòi hỏi thực tiễn hiện nay

3

Sau khi BLHS năm 1999 ra đời, tội trốn thuế được đề cập trong công trình: Giáo trình luật hình sự Việt Nam (phần các tội phạm) của Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội, 2002; Giáo trình Luật hình sự Việt Nam của trường Đại học luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2000; Bình luận khoa học Bộ luật hình sự 1999 (Phần các tội phạm) của TS Phùng Thế Vắc, TS Trần Văn Luyện, LS Th.s Phạm Thanh Bình, Ts Nguyễn Đức Mai, Th.S Nguyễn Sỹ Đại, Th.S Nguyễn Mai Bộ, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2001; Bình luận khoa học Bộ luật hình sự, phần các tội phạm, tập I (Bình luận chuyên sâu) của Th.S Đinh Văn Quế, Nxb thành phố Hồ Chí Minh, 2002…Các công trình này đã đề cập đến tội trốn thuế dưới góc độ pháp lý hình sự, tuy nhiên chỉ dừng lại ở mức nghiên cứu trong hệ thống pháp luật hình sự chung mà chưa nghiên cứu chuyên sâu về tội trốn thuế một cách độc lập

Một số công trình nghiên cứu chuyên sâu về tội trốn thuế như: Luận án tiến sĩ Luật học về “Hoạt động phòng ngừa tội phạm trốn thuế theo chức năng của lực lượng cảnh sát kinh tế”, Hà Nội -2012 của tác giả Nguyễn Hải Hưng - Học Viện Cảnh sát nhân dân; Luận án tiến sĩ Luật học “Hoạt động điều tra tội phạm trốn thuế theo chức năng của lực lượng cảnh sát kinh tế”, Hà Nội- 2014 của tác giả Nguyễn Thành Phúc- Học Viện Cảnh sát nhân dân… Tuy nhiên các công trình này chủ yếu nghiên cứu về góc độ tội phạm học đối với tội trốn thuế trong phạm vi hoạt động đấu tranh, phòng chống tội phạm của lực lượng cảnh sát kinh tế Có thể nói ở cấp độ Luận văn thạc sỹ, Luận án tiến sỹ chưa

có một công trình nào nghiên cứu tội trốn thuế trên cơ sở nghiên cứu số liệu thực tiễn trên địa bàn thành phố Hà Nội

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu là hệ thống hóa một số quan điểm về tội trốn

4

thuế, nghiên cứu các quy định của pháp luật hiện hành và thực tiễn việc áp dụng các quy định đó trên địa bàn thành phố Hà Nội, từ đó tìm ra những hạn chế của pháp luật cũng như công tác xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội và đưa ra những giải pháp kiến nghị nhằm hạn chế những vi phạm sai lầm ấy

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Để đạt được mục đích trên, nhiệm vụ của luận văn là:

- Làm sáng tỏ khái niệm, đặc điểm, lịch sử hình thành của tội trốn thuế;

- Nghiên cứu, phân tích những dấu hiệu pháp lý của tội trốn thuế, so sánh tội trốn thuế với một số tội khác có liên quan từ đó rút ra những tồn tại, hạn chế của các quy định về tội trốn thuế trong luật thực định Việt Nam cần khắc phục;

- Nghiên cứu, đánh giá thực tiễn áp dụng các quy định của pháp luật về tội trốn thuế, đồng thời phân tích làm rõ những tồn tại, hạn chế xung quanh

việc áp dụng;

- Từ đó đề xuất những hướng và giải pháp hoàn thiện các quy định của pháp luật về tội trốn thuế trong Bộ luật hình sự Việt Nam cũng như các giải pháp đảm bảo cho việc xét xử tội trốn thuế đúng pháp luật

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là quy định của pháp luật hình sự Việt Nam về

tội trốn thuế, thực tiễn xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu tội trốn thuế dưới góc độ pháp lý hình sự, và tình hình tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội từ năm 2010 đến năm 2014

5 Phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu

Luận văn được thực hiện trên cơ sở phương pháp luận chủ nghĩa duy vật lịch sử và chủ nghĩa duy vật biện chứng của chủ nghĩa Mác – Lênin, tư

5

tưởng Hồ Chí Minh và của Đảng Cộng sản Việt Nam về xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa của dân, do dân và vì dân

Trong khi thực hiện đề tài, tác giả đã sử dụng các phương pháp cụ thể

và đặc thù của khoa học luật hình sự như: phương pháp phân tích và tổng hợp, phương pháp so sánh, đối chiếu; phương pháp diễn dịch; phương pháp quy

nạp; phương pháp thống kê, phương pháp logic, phương pháp khảo sát …

6 Ý nghĩa của luận văn

Đây là công trình chuyên khảo, nghiên cứu một cách toàn diện, chuyên sâu, có hệ thống về tội trốn thuế dưới góc độ pháp lý hình sự Có thể xem những nội dung sau đây là những đóng góp về khoa học của luận văn:

- Làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận chung về tội trốn thuế, khái quát quá trình hình thành và phát triển của pháp luật Việt Nam về tội phạm này;

- Làm sáng tỏ những dấu hiệu pháp lý hình sự đặc trưng của tội trốn thuế trong pháp luật hình sự hiện hành

- Nghiên cứu đánh giá làm sáng tỏ tình hình áp dụng pháp luật về tội trốn thuế (trên địa bàn Hà Nội); những tồn tại, hạn chế của thực tiễn áp dụng pháp luật về tội phạm này, cũng như nguyên nhân của các tồn tại hạn chế đó;

- Trên cơ sở nghiên cứu lý luận và thực tiễn luận văn đã đề ra các giải pháp hoàn thiện pháp luật thực định, cũng như nâng cao hiệu quả xét xử đối với tội trốn thuế

Bên cạnh đó, luận văn sẽ là tài liệu tham khảo cần thiết và hữu ích cho các nhà làm luật cũng như các nhà nghiên cứu, các cán bộ giảng dạy, nghiên cứu sinh, học viên, sinh viên thuộc các ngành Tư pháp hình sự tại các cơ sở đào tạo luật Luận văn còn tài liệu tham khảo cho các cán bộ đang công tác tại các cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án trong quá trình giải quyết vụ án hình sự được khách quan, có căn cứ và đúng pháp luật

6

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương

Chương 1 Một số vấn đề chung về tội trốn thuế theo quy định của

luật hình sự Việt Nam

Chương 2 Thực tiễn xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội Chương 3 Nguyên nhân của những vi phạm sai lầm và các giải pháp

bảo đảm việc xét xử tội trốn thuế trên địa bàn thành phố

Hà Nội đúng pháp luật

7

Chương 1

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TỘI TRỐN THUẾ

THEO QUY ĐỊNH CỦA LUẬT HÌNH SỰ VIỆT NAM

1.1 Khái niệm và các dấu hiệu pháp lý của tội trốn thuế

1.1.1 Khái niệm tội trốn thuế

Theo các quy định của pháp luật hiện hành về thuế thì ta có thể thấy bản chất của thuế là loại quan hệ phân phối gắn với Nhà nước, loại quan hệ giữa Nhà nước với người nộp thuế Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc

mà các tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước khi có các điều kiện nhất định [36, tr.10] Tuy nhiên trên thực tế, không phải ai cũng thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế cho Nhà nước Có nhiều hình thức vi phạm về nghĩa vụ thuế, trong đó trốn thuế là một trong những hành vi vi phạm làm thất thu nguồn ngân sách Nhà nước.Trốn thuế là không nộp thuế cho nhà nước theo quy định của pháp luật [18, tr.111] Là việc người có nghĩa vụ nộp thuế thực hiện các phương thức mà pháp luật không cho phép để làm giảm số thuế phải nộp hoặc không phải nộp thuế Hành vi trốn thuế tùy vào mức độ khác nhau có thể bị

xử phạt hành chính hoặc xử lý hình sự Vậy khi nào thì hành vi trốn thuế cấu thành tội trốn thuế? Cũng như các tội phạm kinh tế khác, tội trốn thuế là hành

vi nguy hiểm cho xã hội, xâm phạm đến nền kinh tế quốc dân, gây thiệt hại cho lợi ích của Nhà nước và xã hội thông qua việc vi phạm các quy định, các chính sách về thu, nộp thuế

Tội trốn thuế phải thỏa mãn đầy đủ các dấu hiệu của tội phạm nói chung,

mà theo PGS.TSKH Lê Cảm, phải thể hiện ở ba bình diện với năm đặc điểm (dấu hiệu) của nó là: a) bình diện khách quan: tội phạm là hành vi nguy hiểm cho

xã hội; b) bình diện pháp lý: tội phạm là hành vi trái pháp luật hình sự; c) bình diện chủ quan: tội phạm là hành vi do người có năng lực trách nhiệm hình sự và

đủ tuổi chịu trách nhiệm hình sự thực hiện một cách có lỗi [4, tr.297]

8

Theo quy định tại BLHS năm 1999 thì:

Tội phạm là hành vi nguy hiểm cho xã hội được quy định trong BLHS, do người có năng lực trách nhiệm hình sự thực hiện một cách cố ý hoặc vô ý, xâm phạm độc lập, chủ quyền, thống nhất, toàn vẹn lãnh thổ Tổ quốc, xâm phạm chế độ chính trị, chế độ kinh

tế, nền văn hóa, quốc phòng, an ninh, trật tự, an toàn xã hội, quyền, lợi ích hợp pháp của tổ chức, xâm phạm đến tính mạng, sức khỏe, danh dự, nhân phẩm, tự do, tài sản, các quyền, lợi ích hợp pháp khác của công dân, xâm phạm những lĩnh vực khác của trật tự pháp luật xã hội chủ nghĩa [21, Điều 8, Khoản 1]

Như vậy theo quy định này thì hành vi trốn thuế cấu thành tội trốn thuế khi nó được coi là nguy hiểm cho xã hội do BLHS quy định, xâm phạm trật tự quản lý kinh tế của Nhà nước, do người có năng lực TNHS, đủ tuổi chịu TNHS và thực hiện với lỗi cố ý

Từ sự phân tích trên, có thể đưa ra khái niệm tội trốn thuế như sau: Tội trốn thuế là hành vi nguy hiểm cho xã hội thể hiện bằng việc không nộp thuế cho Nhà nước theo quy định của pháp luật do người có năng lực trách nhiệm hình sự và đủ tuổi chịu trách nhiệm hình sự thực hiện với lỗi cố ý xâm phạm trật tự quản lý kinh tế của nhà nước

1.1.2 Các dấu hiệu pháp lý của tội trốn thuế

Trong khoa học luật hình sự Việt Nam, cấu thành tội phạm là tổng hợp những dấu hiệu chung có tính đặc trưng cho loại tội phạm cụ thể được quy định trong luật hình sự [37, tr.74] Cấu thành tội phạm được coi là khái niệm pháp lý của loại tội phạm cụ thể, là sự mô tả khái quát loại tội phạm nhất định trong luật hình sự

Về mặt lý luận CTTP gồm bốn yếu tố là: khách thể của tội phạm, mặt khách quan của tội phạm, chủ thể của tội phạm và mặt chủ quan của tội phạm

9

Theo quy định tại điều 161 BLHS năm 1999, các dấu hiệu pháp lý của bốn yếu tố cấu thành tội trốn thuế bao gồm:

1.1.2.1 Khách thể của tội trốn thuế

Khách thể của tội phạm là quan hệ xã hội được luật hình sự bảo vệ và

bị tội phạm xâm hại [37, tr.86] Theo luật hình sự Việt Nam, khách thể của tội phạm là các quan hệ xã hội được xác định tại khoản 1 Điều 8 BLHS 1999 Mỗi một tội phạm đều gây thiệt hại hoặc đe dọa gây thiệt hại cho một hoặc một số khách thể nhất định Khách thể của tội phạm là một trong những căn

cứ quan trọng để đánh giá mức độ, tính chất nguy hiểm của hành vi phạm tội

Tội trốn thuế là một trong những tội được quy định tại Chương XVI

của BLHS với tên gọi: “Các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế” Do đó,

khách thể mà tội trốn thuế xâm hại là trật tự quản lý kinh tế, mà cụ thể là trật

tự quản lý việc thu thuế, nộp ngân sách Nhà nước Xâm hại đến nền kinh tế quốc dân, gây thiệt hại cho lợi ích của Nhà nước Khách thể trực tiếp của tội trốn thuế xâm hại đến là các quy định của Nhà nước về trách nhiệm phải đóng thuế nộp vào ngân sách cho Nhà nước khi tham gia vào các hoạt động kinh doanh, sản xuất, dịch vụ, …[15, tr.31]

Đối tượng tác động của tội phạm này là các loại thuế mà người phạm tội

có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách Nhà nước Theo quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành, thông thường các loại thuế mà các chủ thể có thể phải nộp là: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế thu nhập cá nhân…

1.1.2.2 Mặt khách quan của tội trốn thuế

Bất kể một tội phạm nào khi xảy ra cũng đều có những biểu hiện diễn

ra hoặc tồn tại bên ngoài mà con người có thể trực tiếp nhận biết được Đó là hành vi khách quan; hậu quả nguy hiểm cho xã hội cũng như mối quan hệ nhân quả giữa hành vi và hậu quả; các điều kiện bên ngoài của việc thực hiện

10

hành vi phạm tội (công cụ, phương tiện, thủ đoạn, thời gian, địa điểm phạm tội…) Tổng hợp tất cả các biểu hiện này tạo thành mặt khách quan của tội phạm Như vậy mặt khách quan của tội phạm là mặt bên ngoài của tội phạm, bao gồm những biểu hiện của tội phạm diễn ra hoặc tồn tại bên ngoài thế giới khách quan [37, tr.99] Nó là mặt bên ngoài của sự xâm hại nguy hiểm cho xã hội, đến khách thể được luật hình sự bảo vệ

Về Hành vi khách quan

Hành vi khách quan của tội trốn thuế được thể hiện là không chịu nộp thuế theo quy định; không thực hiện đúng những quy định về chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, nộp thuế, quyết toán thuế… Hành vi này thường được thể hiện ở hành vi khai báo gian dối trong sản xuất, kinh doanh để không phải đóng thuế hoặc đóng mức thuế thấp hơn nhiều so với mức phải đóng Như khai bớt doanh thu, khai man hàng hóa, gian lận trong việc hoạch toán hoặc

có những thủ đoạn gian dối khác để không phải nộp số tiền thuế mà theo quy định của pháp luật họ phải nộp

Hành vi trốn thuế chỉ bị coi là tội phạm khi số tiền trốn thuế từ 100 triệu đồng trở lên hoặc dưới 100 triệu đồng nhưng đã bị xử phạt hành chính

về hành vi trốn thuế hoặc đã bị kết án về tội này hoặc một trong các tội quy định tại các điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194,

195, 196, 230, 232, 233, 236 và 238 của Bộ luật này, chưa được xoá án tích

mà còn vi phạm

Tuy nhiên không phải mọi hành vi trốn tránh việc nộp thuế đều bị coi là tội trốn thuế.Theo quy định của pháp luật, trong thời hạn nhất định người có nghĩa vụ nộp thuế phải đóng vào ngân sách nhà nước một khoản tiền nhất định, người nộp thuế không có thủ đoạn gian dối để trốn thuế mà chỉ có hành

vi chây ỳ không chịu nộp thuế thì không phải là hành vi trốn thuế mà tùy theo từng trường hợp mà người chây ỳ nộp thuế có thể bị xử phạt hành chính theo quy định của pháp luật

11

Nếu sau khi đã nộp đủ số tiền thuế cho Nhà nước, nhưng sau đó lại dùng thủ đoạn gian dối để được hoàn thuế thì hành vi của người phạm tội là hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Ví dụ: Lợi dụng chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng, một số cá nhân, doanh nghiệp đã dùng thủ đoạn gian dối làm thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng

Hành vi trốn thuế có thể được thể hiện bằng nhiều cách khác nhau nhưng đều có chung một mục đích là không phải nộp một khoản tiền hoặc nộp ít hơn nhiều số tiền thuế mà họ có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách Nhà nước BLHS Việt Nam không mô tả cụ thể hành vi trốn thuế nhưng trong các văn bản dưới luật đã có hướng dẫn chi tiết thế nào là hành vi trốn thuế

Theo khoản 1 Điều 1 Thông tư liên tịch số TANDTC-VKSNDTC- BTC ngày 26/6/2013 của Bộ Tư pháp, Bộ Công an, Tòa

10/2013/TTLT-BTP-BCA-án nhân dân Tối cao, Viện kiểm sát nhân dân Tối cao, Bộ Tài chính hướng dẫn

áp dụng một số điều của Bộ luật hình sự về các tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chính- kế toán và chứng khoán thì người phạm tội trốn thuế là người thực hiện một trong các hành vi quy định tại Điều 108 của Luật quản lý thuế và thỏa mãn các dấu hiệu được quy định tại BLHS Đó là các hành vi liên quan đến các quy định về lập hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, quy định về mở sổ và ghi sổ

kế toán hoặc các quy định về các khoản thu khác, cụ thể:

- Không nộp hồ sơ đăng ký thuế, không nộp hồ sơ khai thuế, nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế…

- Không ghi chép trong sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp;

- Không xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên hóa đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán

12

- Sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để hoạch toán hàng hóa, nguyên liệu đầu vào trong hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc làm tăng số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, hoặc tăng số tiền thuế được khấu trừ,

số tiền thuế được hoàn

- Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được hoàn

- Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mà không khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi hàng hóa đã được thông quan trong thời gian 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan

- Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Cấu kết với người gửi hàng hóa để nhập khẩu hàng hóa nhằm mục đích trốn thuế

- Sử dụng hàng hóa được miễn thuế không đúng mục đích quy định mà không khai thuế [23, Điều 108]

Với các hành vi trên mục đích cuối cùng của người trốn thuế là làm giảm

số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm

Hành vi khai báo gian dối trong trốn thuế là hành vi để phân biệt tội trốn thuế với hành vi vi phạm hành chính - dây dưa không nộp thuế Cùng là việc không nộp thuế theo quy định của pháp luật, xong dây dưa không nộp thuế là hành vi vi phạm về thu nộp tiền thuế nhưng người phải nộp thuế không có hành

vi gian dối trong việc kê khai thuế, mở, ghi chép sổ sách kế toán cũng như sử dụng hóa đơn chứng từ….Hành vi dây dưa không nộp thuế chỉ bị coi là hành vi

vi phạm hành chính và bị xử lý bằng các biện pháp hành chính

Trên thực tế để trốn thuế, người phạm tội thường sử dụng nhiều thủ đoạn khác nhau như:

13

- Không kê khai thuế

Theo quy định của Luật quản lý thuế thì kê khai thuế là một trong những hoạt động mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ khai, nó giúp cơ quan chức năng quản lý một cách hiệu quả về thuế của các cá nhân và doanh nghiệp, nó là cơ sở để cơ quan chức năng tính thuế Tuy nhiên một số doanh nghiệp trong hoạt động kinh doanh của mình, một số hoạt động lại không kê khai thuế nhằm trốn thuế Chẳng hạn như: Công ty xây dựng Bắc Hà, sau khi

đi vào hoạt động một thời gian, công ty này bán 50 % cổ phần cho một doanh nghiệp khác thông qua hợp đồng chuyển nhượng vốn Tuy nhiên lợi nhuận từ việc chuyển nhượng này không được công ty kê khai thuế Việc không kê khai đã giúp công ty trốn 590 triệu đồng tiền thuế thu nhập doanh nghiệp mà

lẽ ra công ty phải kê khai và nộp vào ngân sách nhà nước

- Bỏ ngoài sổ sách kế toán

Đây là thủ đoạn khá phổ biến hiện nay, theo đó người nộp thuế thường

sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống sổ kế toán nội

bộ phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế, hệ thống kế toán còn lại chỉ phản ánh một phần các giao dịch kinh tế để khai thuế Kiểu hành vi này thường xảy

ra ở các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng và sản xuất nhỏ Rất khó có thể xác định được

số thuế thất thu do hành vi trốn thuế này gây ra vì nếu xác định được thì đã không xảy ra thất thu thuế Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi này khá phổ biến và gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn Thông tin tín nhiệm và xếp hạng doanh nghiệp Việt Nam đã trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế toán tiền bán quyền mua căn hộ; Công ty Viễn thông điện lực bán hàng không xuất hóa đơn, không phản ánh vào sổ kế toán để trốn thuế 37 tỷ đồng [41]

14

- Tạo giao dịch mua hàng, hợp đồng dịch vụ giả mạo nhằm tăng khoản chi cho doanh nghiệp

Trên thực tế doanh nghiệp không có các khoản chi này nhưng đã tự tạo

ra chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi không có thực, vì thế có thể gọi đây là chi khống Chi khống thể hiện qua những bảng kê thanh toán giả mạo với chữ

ký giả, hợp đồng lao động giả mạo và thể hiện ở những hóa đơn đi mua của

cơ sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, doanh nghiệp không chỉ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn trốn cả thuế GTGT thông qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào

Ví dụ vụ án Lê Quốc Quân phạm tội trốn thuế, một trong những thủ đoạn mà Quân thực hiện nhằm trốn thuế đó là lập khống các hợp đồng tư vấn môi giới:

Theo bản án số 394/2013/HSST ngày 02/10/2014 của Tòa án nhân dân thành phố Hà Nội: Lê Quốc Quân đã thuê Phạm Thị Phương làm kế toán ngoài giờ cho Công ty trách nhiệm hữu hạn Giải pháp Việt Nam từ tháng 8 năm 2008 với công việc là làm sổ sách, cân đối sổ sách, báo cáo quyết toán cho công ty trách nhiệm hữu hạn Giải pháp Việt Nam Để trốn thuế Lê Quốc Quân đã chỉ đạo Lê Thị Phương lập khống các hợp đồng tư vấn môi giới thương mại, cụ thể là tìm những người quen có bằng kế toán, tài chính, chuyên gia kinh tế… rồi lấy thông tin của họ để lập hợp đồng tư vấn môi giới thương mại khống với công ty Năm 2010 và 2011 Phương đã lập khống nhiều hợp đồng với 09 chuyên gia tư vấn để họ ký khống cho công ty Tại văn bản số 32640 ngày 12/12/2012 của Cục thuế thành phố Hà Nội kết luận: Công

ty trách nhiệm hữu hạn Giải pháp Việt Nam đã lập khống hồ sơ thuê chuyên gia trong hai năm 2010 và 2011 với số tiền 1.750.000.000 đồng Hành vi này

là trốn thuế thu nhập doanh nghiệp 437.500.000 đồng

Đồng thời, để trốn thuế Quân đã chỉ đạo Phạm Thị Phương mua hóa

15

đơn GTGT khống hàng để kê khai nhằm tăng chi phí của doanh nghiệp để trốn thuế Thực hiện hành vi này, từ năn 2009 đến 2011 Công ty trách nhiệm hữu hạn Giải pháp Việt Nam đã sử dụng 61 tờ hóa đơn GTGT khống hàng, khống doanh số để kê khai, làm tăng chi phí cho công ty với số tiền: 859.050.789 đồng Toàn bộ số hóa đơn này đã được Phạm Thị Phương đưa vào kê khai chi phí của Công ty tại Chi cục thuế quận Cầu Giấy và đã trốn 212.262.697 đồng tiền thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên 01 hóa đơn GTGT năm 2009 với số tiền là 18.150.000 đồng (4.537.500 tiền thuế), do tài liệu giám định không có báo cáo tài chính, quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp, do đó không đủ cơ sở để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Nên tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty đã trốn do hoạch toán 60 hóa đơn GTGT bất hợp pháp là 207.725.197 đồng

Tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty THHH giải pháp Việt Nam đã trốn do hoạch toán hợp đồng thuê chuyên gia khống và hoạch toán 60 hóa đơn GTGT khống là 645.225.197 đồng

- Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế

Đây là hành vi ghi giá bán trên hóa đơn và kê khai doanh thu tính thuế thấp hơn giá khách hàng thực tế thanh toán Hành vi này thường gặp ở các doanh kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô và xe máy, hàng trang trí nội thất Các công ty xây dựng, khi thi công các công trình ở các địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai hoặc giấu bớt một phần công trình Hành vi này làm giảm thuế GTGT và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

- Hạch toán kế toán và kê khai thuế sai quy định

Hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật nhằm che giấu doanh

16

thu tính thuế, hạch toán tăng chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Kế toán có thể hạch toán giảm trừ doanh thu thông qua các hình thức giảm giá, chiết khấu không đúng quy định Kế toán có thể hạch toán sai tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Chẳng hạn, khi phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ ra phải hạch toán vào tài khoản 511 thì

kế toán lại hạch toán vào các tài khoản kế toán khác, như hạch toán vào tài khoản 338 (phải trả khác), 138 (phải thu khác) Một số doanh nghiệp nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà chỉ hạch toán thay đổi cơ cấu tài sản lưu động bằng các bút toán nhập, xuất, thu, chi hoặc công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu hoặc hạch toán giảm chi phí sản xuất

Các dạng hạch toán sai nhằm tăng chi phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp và tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chủ yếu là: hạch toán toàn bộ chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng cơ bản vào chi phí quản lý doanh nghiệp; hạch toán vào chi phí được trừ các khoản chi từ thiện…

- Khai sai chủng loại hàng hoá

Để trốn thuế nhập khẩu, nhiều doanh nghiệp cố tình khai sai tên hàng hóa, chủng loại hàng hóa nhập khẩu nhằm mục đích giảm số thuế phải nộp Chủ yếu là khai sai mã số hàng từ mã hàng có thuế suất cao sang mã hàng có thuế suất thấp Nhiều trường hợp, người nộp thuế lợi dụng sự phức tạp của các hàng hóa là các hỗn hợp, các hóa chất khó phân biệt, xác định bằng cảm quan để khai theo hướng có lợi cho mình Hay người nộp thuế, trốn thuế bằng cách nhập khẩu hàng hóa là sản phẩm hoàn chỉnh nhưng lại tháo bớt một số

bộ phận để trở thành hàng hóa chưa hoàn thiện nhằm hưởng thuế suất thấp của hàng linh kiện;

- Khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu

Theo quy định tại khoản 2 Điều 9 Nghị định số 87/2010/NĐ- CP ngày

17

13/8/2010 thì thuế suất thuế nhập khẩu của Việt Nam được phân biệt theo xuất xứ hàng hóa nhập khẩu Các doanh nghiệp lợi dụng việc áp dụng thuế suất ưu đãi đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thoả thuận ưu đãi đặc biệt với Việt Nam, theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan …, các chủ hàng hóa cố tình khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu và làm các giấy chứng nhận xuất xứ giả để được hưởng các mức thuế suất ưu đãi, ưu đãi đặc biệt

- Ký nhiều hợp đồng kinh tế lòng vòng để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp

Lợi dụng chính sách của nhà nước trong việc thu một số loại thuế, các doanh nghiệp ký các hợp đồng lòng vòng để nhằm trốn thuế Chẳng hạn như

vụ Nguyễn Đức Kiên trốn thuế: Theo bản án số 219/2014/HSST ngày 09/6/2014 của Tòa án nhân dân thành phố Hà Nội: Lợi dụng việc miễn thuế thu nhập cá nhân trong 6 tháng đầu năm 2009 Trần Đức Kiên đã chỉ đạo, hướng dẫn thuộc cấp của mình hợp thức hóa thu nhập của Công ty B&B thành thu nhập của cá nhân, nhằm trốn thuế Cụ thể như sau:

Công ty Cổ phần đầu tư B&B được thành lập theo giấy chứng nhận kinh doanh của Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội Người đại diện theo pháp luật là Nguyễn Đức Kiên- Chủ tịch HĐQT; Đặng Ngọc Lan (vợ Kiên) – Tổng giám đốc; Nguyễn Thúy Hương (em gái Kiên) - Ủy viên Theo chỉ đạo của Kiên ngày 25/12/2008 Công ty B&B đại diện là Đặng Ngọc Lan đã ký hợp đồng ủy thác đầu tư tài chính với ngân hàng thương mại Á châu (ACB)

để thực hiện hiện các giao dịch tài chính thông qua việc kinh doanh giá vàng ngoài lãnh thổ Việt Nam Cùng ngày bà Lan đại diện công ty B&B ký hợp đồng ủy thác đầu tư tài chính với Nguyễn Thúy Hương để Công ty B&B nhận

ủy thác đầu tư thay bà Hương và ký Phụ lục hợp đồng với nội dung Nguyễn Thúy Hương đồng ý để Công ty B&B được ủy thác lại cho ngân hàng ACB

18

thực hiện một phần hoặc toàn bộ việc kinh doanh vàng… Theo hợp đồng và phụ lục này năm 2009 Công ty B&B thực hiện các lệnh ủy thác cho ngân hàng ACB mua bán vàng trạng thái thu được lãi số tiền 100.046.895.705 đồng

và chuyển toàn bộ lợi nhuận kinh doanh của công ty cho bà Nguyễn Thúy Hương thụ hưởng

Tuy nhiên, do công ty B&B không đăng ký ngành nghề kinh doanh nhận ủy thác đầu tư và kinh doanh vàng trên tài khoản ở nước ngoài nên hợp đồng và phụ lục đã ký giữa bà Hương và công ty B&B là không hợp pháp

Với hành vi nêu trên Nguyễn Đức Kiên đã trốn thuế thu nhập doanh nghiệp với số tiền 25.011.723.928 đồng

* Ngoài ra tội phạm còn sử dụng nhiều thủ đoạn khác để trốn thuế như:

Xin tạm nghỉ kinh doanh, thông báo ngừng hoạt động để được miễn giảm thuế nhưng trên thực tế vẫn kinh doanh

Về hậu quả

Hậu quả của hành vi trốn thuế là những thiệt hại cho xã hội bao gồm cả thiệt hại vật chất và phi vật chất như: những thiệt hại về tài sản, chính trị, văn hóa xã hội… Trong đó: hậu quả trực tiếp của hành vi trốn thuế là gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước, làm Nhà nước không thu được một khoản ngân sách mà lẽ ra phải thu được; các thiệt hại khác khó có thể xảy ra Hậu quả gián tiếp có thể xảy ra, vì kính tế quyết định mọi vấn đề chính trị, xã hội nên việc hao hụt ngân sách Nhà nước có thể kéo theo những hệ quả: chế độ phục

vụ nhân dân bị giảm sút về các mặt như chế độ y tế, giáo dục, đường xá… làm chậm quá trình phát triển và đi lên của đất nước

Đối với tội trốn thuế thì hậu quả không phải là dấu hiệu bắt buộc phải

có trong CTTP Việc người phạm tội đã trốn được số tiền định trốn hay chưa không phải là yếu tố bắt buộc

19

Về các dấu hiệu khách quan cụ thể của tội trốn thuế

Theo quy định tại Điều 161 BLHS ngoài hành vi khách quan, nhà làm luật còn quy định dấu hiệu khách quan khác là dấu hiệu bắt buộc trong cấu thành tội trốn thuế, đó là:

- Số tiền trốn thuế mà người có hành vi trốn thuế phải từ một trăm triệu đồng trở lên: Một người thực hiện một trong các hành vi nêu trên nhằm mục đích trốn thuế chỉ phải chịu trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế khi số tiền họ trốn thuế lớn hơn hoặc bằng một trăm triệu đồng; nếu số tiền trốn thuế ít hơn thì tùy trường hợp mà họ bị xử lý hình sự hoặc chỉ bị xử phạt hành chính

- Hoặc nếu số tiền trốn thuế dưới một trăm triệu đồng nhưng:

Dấu hiệu “đã bị xử phạt vi phạm hành chính mà còn vi phạm” là dấu hiện thuộc về mặt khách quan của tội trốn thuế đồng thời nó cũng là dấu hiệu thuộc mặt khách quan của hầu hết các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế khác Trong BLHS năm 1999, để cho chính xác, thống nhất với các văn bản hành chính hiện hành, trong cấu thành của tội trốn thuế cũng như của nhiều tội phạm khác như kinh doanh trái phép (Điều 159 BLHS 1999), tội lừa dối khách hàng (Điều 162 BLHS 1999)… “dấu hiệu đã bị xử lý hành chính” được chỉnh sửa thành “đã bị xử phạt hành chính” Trước đây, trong nghị định số 46 ngày 10/5/1988 của Hội đồng Bộ trưởng quy định việc xử lý bằng biện pháp hành chính các hành vi đầu cơ, buôn lậu, trốn thuế; Pháp lệnh xử phạt vi phạm hành

20

chính năm 1989 (có hiệu lực đến ngày 1/8/1995) các khái niệm này chưa có sự phân biệt Nhưng từ khi pháp lệnh xử phạt vi phạm hành chính năm 1995 có hiệu lực thi hành khái niệm “xử lý hành” và “xử phạt hành chính” đã có sự phân biệt Trong khi đó BLHS năm 1985, quy định dấu hiệu “đã bị xử lý hành chính” đối với tội trốn thuế cũng như nhiều tội phạm chưa được sửa đổi, bổ sung cho thống nhất Các văn bản hướng dẫn về vấn đề này lại chưa có nên trên thực tế có những cách hiểu và áp dụng khác nhau, không thống nhất Khái niệm “xử lý hành chính” rộng hơn, ngoài các biện pháp xử phạt hành chính còn bao gồm các biện pháp khác như: biện pháp giáo dục tại xã,phường, thị trấn; đưa vào trường giáo dưỡng; đưa vào cơ sở giáo dục, quản chế hành chính… Do

đó việc BLHS năm 1999 quy định tại Điều 161 – tội trốn thuế cũng như tại các điều luật khác dấu hiệu “đã bị xử phạt hành chính mà còn vi phạm” mới chính xác Với quy định này tạo điều kiện cho sự thống nhất trong việc áp dụng các quy định về tội trốn thuế, tránh các cách hiểu khác nhau

+ Đã bị kết án về tội này hoặc về một trong các tội quy định tại các điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195, 196, 230,

232, 233, 236 và 238 của Bộ luật này chưa được xoá án tích mà còn vi phạm

Đây là trường hợp quy định về hai loại án tích khác nhau:

Loại thứ nhất đó là: đã bị kết án về tội trốn thuế, chưa được xóa án tích nay lại có hành vi trốn thuế, nghĩa là chưa quá một năm nếu họ bị phạt tiền, cải tạo không giam giữ hoặc tù nhưng được hưởng án treo; là 3 năm nếu họ bị phạt tù tình từ khi chấp hành xong bản án hoặc từ khi hết thời hiệu thi hành bản án lại vi phạm (Điều 64 – BLHS năm 1999) Dấu hiệu này được quy định khá phổ biến đối với các tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế như tội: kinh doanh trái phép (Điều: 159 – BLHS năm 1999), tội lừa dối khách hàng (điều 162- BLHS - 1999)…

Loại thứ hai, đó là đã bị kết án về một trong các tội phạm khác được

21

quy định tại các điều 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194,

195, 196, 230, 232, 233, 236 và 238 của BLHS năm 1999 và chưa được xoá

án tích mà lại có hành vi trốn thuế Đây là trường hợp đã bị tòa án kết án bằng một bản án về một trong các tội này nhưng chưa được xóa án tích mà lại có hành vi trốn thuế, nghĩa là tính từ khi chấp hành xong bản án hoặc từ khi hết thời hiệu thi hành bản án chưa quá các thời hạn sau đây:

a) Một năm trong trường hợp bị phạt cảnh cáo, phạt tiền,cải tạo không giam giữ hoặc phạt tù nhưng được hưởng án treo; b)

Ba năm trong trường hợp hình phạt là tù đến ba năm; c) Năm năm trong trường hợp hình phạt là tù từ trên ba năm đến mười lăm năm; d) Bảy năm trong trường hợp hình phạt tù từ trên mười lăm năm [21, Điều 64, Khoản 2]

Tùy thuộc và từng bản án cũng như tội danh mà hình phạt, mức hình phạt đã được tuyên mà có thời hạn bị coi là chưa được xóa án tích đối với mỗi người bị kết án khác nhau

Tóm lại, mặt khách quan của tội trốn thuế theo Điều 161 BLHS năm 1999 đòi hỏi phải có các dấu hiệu cần và đủ, hay nói cách khác một người chỉ có thể

bị truy cứu TNHS về tội trốn thuế khi thỏa mãi đồng thời các dấu hiệu sau:

- Thực hiện một trong các hành vi trốn thuế quy định tại Điều 108 luật quản

1.1.2.3 Chủ thể của tội trốn thuế

Theo pháp luật hình sự Việt Nam hiện hành thì chủ thể của tội phạm chỉ

22

có thể là con người cụ thể mà không phải là pháp nhân Tuy nhiên không phải ai thực hiện hành vi được quy định trong luật hình sự đều có thể trở thành chủ thể của tội phạm, mà chỉ những người có điều kiện có lỗi khi thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội mới có thể là chủ thể của tội phạm Người có đủ điều kiện có lỗi

để trở thành chủ thể của tội phạm là người có năng lực trách nhiệm hình sự và đạt độ tuổi nhất định; đây là hai dấu hiệu bắt buộc của chủ thể tội phạm Người

có năng lực TNHS là người thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội có khả năng nhận thức được tính chất nguy hiểm cho xã hội của hành vi của mình và có khả năng điều khiển được hành vi ấy [37, tr.122-123]

Chủ thể của tội trốn thuế cũng phải thỏa mãn hai điều kiện về năng lực TNHS và đạt độ tuổi nhất định Tuy không phải là chủ thể đặc biệt, nhưng không phải ai cũng có thể trở thành chủ thể của tội này, chỉ những người mà theo quy định của pháp luật họ có nghĩa vụ phải nộp thuế thì mới có thể trở thành chủ thể của tội phạm Chủ thể của tội phạm phụ thuộc vào các đối tượng phải nộp các loại thuế theo quy định của Nhà nước Chẳng hạn như: Chỉ những người có đăng ký kinh doanh mới phải chịu thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp; chỉ những người buôn bán hàng hóa qua biên giới mới phải nộp thuế xuất khẩu hoặc nhập khẩu; chỉ những người được giao đất nông nghiệp mới phải nộp thuế nông nghiệp…

Theo quy định của Điều 161 BLHS thì chủ thể của tội trốn thuế chỉ là người từ đủ 16 tuổi trở lên, có đủ năng lực TNHS vì cả 3 khoản của Điều luật thì mức hình phạt cao nhất của tội trốn thuế là 7 năm tù, do đó trốn thuế là tội

ít nghiêm trọng (đối với trường hợp thuộc khoản 1 và khoản 2), là tội nghiêm trọng (đối với trường hợp thuộc khoản 3) Mà người từ đủ 14 tuổi đến dưới 16 tuổi chỉ phải chịu TNHS về tội rất nghiêm trọng do cố ý và tội đặc biệt nghiêm trọng (Điều 12 BLHS năm 1999) nên đối với tội trốn thuế họ không

là chủ thể của tội phạm

xử lý hành chính khi họ dưới 16 tuổi Sau khi đủ 16 tuổi họ lại có hành vi trốn thuế thì họ có bị xử lý về tội trốn thuế hay không Thực tế có hai quan điểm giải thích khác nhau: quan điểm thứ nhất cho rằng: trường hợp này không được xử lý hình sự về tội trốn thuế do chưa thỏa mãi điều kiện chủ thể, vì hành vi trốn thuế “đã bị xử phạt hành chính” được thực hiện trước khi họ đủ

16 tuổi Quan điểm thứ 2 cho rằng: Có thể xử lý hình sự về tội trốn thuế đối với trường hợp này Theo quan điểm của tôi, quan điểm thứ hai là phù hợp vì tuổi của chủ thể tội trốn thuế và tuổi của chủ thể bị áp dụng biện pháp xử phạt hành chính là khác nhau Đối với tội trốn thuế theo quy định tại Điều 161 BLHS năm 1999 chỉ đòi hỏi có đặc điểm xấu về nhân thân “đã bị xử phạt hành chính” mà không đòi hỏi hành vi này và hành vi “còn vi phạm” về trốn thuế đều phải thực hiện từ đủ 16 tuổi

Trường hợp chủ thể của tội phạm đã bị kết án về một trong các tội quy định tại các điều: 153, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 164, 193, 194, 195,

196, 230, 232, 233, 236 và 238 của Bộ luật này có thể từ đủ 14 tuổi đến dưới

16 tuổi, họ tham gia với tư cách là người thực hành hoặc người đồng phạm Sau khi họ đủ 16 tuổi họ lại có hành vi trốn thuế thì họ có bị xử lý hình sự về tội trốn thuế hay không Cũng tương tự như trường hợp trên, Điều 161 BLHS năm 1999 chỉ đòi hỏi đặc điểm xấu về nhân thân của người thực hiện hành vi trốn thuế là “đã bị kết án”; do đó, trong trường hợp này họ vẫn có thể phải chịu trách nhiệm hình sự về tội trốn thuế

24

1.1.2.4 Mặt chủ quan của tội trốn thuế

Tội phạm là thể thống nhất của hai mặt khách quan và chủ quan Mặt khách quan là những biểu hiện ra bên ngoài của tội phạm, mặt chủ quan là hoạt động tâm lý bên trong của người phạm tội Với ý nghĩa là một mặt của hiện tượng thống nhất, mặt chủ quan của tội phạm không tồn tại một cách độc lập mà luôn gắn liền với mặt khách qua của tội phạm Hoạt động tâm lí bên trong của người phạm tội luôn gắn liền với biểu hiện bên ngoài của tội phạm [37, tr.133] Do đó mặt chủ quan của tội trốn thuế chính là hoạt động tâm lý bên trong của người

có hành vi trốn thuế.Mặt chủ quan của tội phạm bao gồm các dấu hiệu: Lỗi, động cơ và mục đích phạm tội, trong đó lỗi là dấu hiệu bắt buộc trong tất cả các CTTP [37, tr.134]

Chủ thể bị coi là có lỗi khi thực hiện hành vi nguy hiểm cho xã hội nếu hành vi đó là kết quả của sự tự lựa chọn của họ trong khi có đủ điều kiện khách quan và chủ quan để lựa chọn và thực hiện xử sự khác phù hợp với đòi hỏi của xà hội

Lỗi của người thực hiện hành vi trốn thuế là cố ý; người phạm tội nhận thức rõ hành vi của mình là trái pháp luật; biết rõ hành vi trốn thuế của mình gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước nhưng vẫn thực hiện

Về mặt lý trí người phạm tội trốn thuế phải nhận thức được hành vi phạm tội của mình với tất cả các tình tiết khách quan như: vi phạm các quy định về thuế, trốn tránh việc nộp thuế… và tính chất của hành vi đó là nguy hiểm cho xã hội Dù thấy trước được hậu quả nguy hiểm cho xã hội của hành

vi trốn thuế có thể ở những mức độ khác nhau, nhưng về nguyên tắc người phạm tội phải thấy được hành vi của họ gây thiệt hại hoặc đe dọa gây thiệt hại đến trật tự quản lý kinh tế, đến ngân sách nhà nước

Về ý chí, người phạm tội trốn thuế mong muốn cho hành vi trốn thuế được thực hiện, mong muốn họ không phải nộp thuế hoặc nộp số thuế ít hơn quy định của pháp luật

25

Người thực hiện hành vi trốn thuế cũng có mục đích và động cơ nhất định, như vụ lợi - trốn được càng nhiều thuế thì càng tốt Tuy nhiên động cơ và mục đích của người phạm tội này không phải là dấu hiệu bắt buộc của CTTP

1.2 Các tình tiết định khung tăng nặng đối với tội trốn thuế

1.2.1 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 2 Điều 161 BLHS

Theo quy định tại khoản 2 của Điều 161 BLHS thì có hai trường hợp phạm tội nhưng không được quy định thành hai điểm khác nhau như trong một số tội phạm khác, hai trường hợp đó là: trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng hoặc tái phạm về tội này

1.2.1.1 Trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng

Khi người phạm tội thực hiện các hành vi gian dối nhằm mục đích trốn thuế, căn cứ vào số tiền mà người phạm tội trốn thuế ta có thể xác định được trường hợp phạm tội thuộc khoản 1 hay khoản 2 của Điều luật Nếu từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng thì người phạm tội bị truy cứu TNHS theo khoản 2 Điều 161 BLHS Việc xác định số tiền trốn thuế cần căn

cứ vào kết quả xác định thuế của các cơ quan thuế, các hóa đơn nộp thuế, các thủ đoạn mà người phạm tội thực hiện nhằm trốn thuế Số tiền trốn thuế được xác định là số tiền người phạm tội có ý định trốn tránh việc nộp thuế thông qua việc thực hiện các thủ đoạn để không phải nộp thuế hoặc chỉ phải nộp số tiền ít hơn so với mức đáng lẽ phải nộp, việc người phạm tội đã trốn được hay chưa không phải là yếu tố bắt buộc

1.2.1.2 Tái phạm về tội này

Theo quy định tại BLHS năm 1999 thì: “Tái phạm là trường hợp đã bị kết án, chưa được xóa án tích mà lại phạm tội do cố ý hoặc phạm tội rất nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng do vô ý” [21, Điều 49, Khoản 1] Tội

trốn thuế luôn được thực hiện với lỗi cố ý, do đó tái phạm về tội trốn thuế là

26

trường hợp người phạm tội trước đó đã bị kết án về tội trốn thuế nhưng chưa được xóa án tích mà lại phạm tội trốn thuế Tội trốn thuế chỉ có thể là tội phạm ít nghiêm trọng hoặc tội phạm nghiêm trọng nên tái phạm về tội này không bao gồm cả trường hợp tái phạm nguy hiểm tại điểm a khoản 2 Điều 49 BLHS năm 1999, vì tái phạm nguy hiểm theo điểm a khoản 2 Điều 49 là trường hợp người đã bị kết án về tội rất nghiêm trọng hoặc đặc biệt nghiêm trọng do cố ý, chưa được xóa án tích mà phạm tội rất nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng do cố ý mà đối với tội trốn thuế không có trường hợp tội phạm rất nghiêm trọng và đặc biệt nghiêm trọng Tuy nhiên người phạm tội trốn thuế có thể tái phạm nguy hiểm theo điểm b khoản 2 Điều 49 BLHS trong trường hợp đã tái phạm về tội trốn thuế chưa được xóa án tích mà lại tiếp tục phạm tội trốn thuế

1.2.2 Các tình tiết tăng nặng theo khoản 3 Điều 161 BLHS

Khoản 3 của Điều luật cũng quy định hai trường hợp nhưng không quy định thành các điểm khác nhau như một số tội phạm khác, đó là: Trốn thuế với số tiền từ sáu trăm triệu đồng trở lên hoặc trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác

1.2.2.1 Trốn thuế với số tiền từ sáu trăm triệu đồng trở lên

Trường hợp phạm tội này cũng tương tự như trường hợp quy định tại khoản 2 của Điều 161 BLHS, khác ở chỗ số tiền trốn thuế người phạm tội có

ý định trốn khi thực hiện các hành vi gian dối là từ sáu trăm triệu đồng trở lên Việc xác định số tiền trốn thuế cũng tương tự như trường hợp quy định tại khoản 2 của Điều này

1.2.2.2 Trốn thuế trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác

So với các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế khác quy định tại Chương XVI của BLHS thì các tội phạm khác quy định gây hậu quả nghiêm trọng, rất nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng còn tội trốn thuế và các tội quy

27

định tại Điều 180 và Điều 181 BLHS năm 1999, nhà làm luật quy định phạm tội trong trường hợp nghiêm trọng, rất nghiêm trọng, đặc biệt nghiêm trọng Phạm tội trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác với phạm tội gây hậu quả đặc biệt nghiêm trọng Phạm tội gây hậu quả đặc biệt nghiêm trọng có thể định lượng được trên cơ sở hậu quả của tội phạm gây ra, còn phạm tội trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khó có thể định lượng được

Đối với tội trốn thuế, trường hợp phạm tội này được hướng dẫn tại thông

tư số 10/2013/TTLT-BTP-BCA-TANDTC-VKSNDTC-BTC ngày 26/6/2013 của Bộ Tư pháp, Bộ Công an, Tòa án nhân dân Tối cao, Viện kiểm sát nhân dân Tối cao, Bộ Tài chính hướng dẫn áp dụng một số điều của BLHS về các tội phạm trong lĩnh vực thuế, tài chính- kế toán và chứng khoán thì:

Phạm tội trốn thuế trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng là trường hợp tuy số tiền trốn thuế có giá trị từ 300 triệu đồng đến dưới 600 triệu đồng, nhưng người phạm tội đồng thời thực hiện một trong các hành vi liên quan khác mà chưa đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình sự về một tội phạm độc lập, như: đưa hối lộ; chống người thi hành công vụ; gây thương tích cho người thi hành công vụ; hủy hoại tài sản của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế và các cơ quan nhà nước khác có trách nhiệm trong việc thực hiện quản lý thuế Trường hợp các hành vi này có đủ yếu tố cấu thành tội phạm khác thì ngoài tội trốn thuế, người phạm tội còn bị truy cứu trách nhiệm hình sự về các tội phạm tương ứng [2]

1.3 Các hình phạt đối với tội trốn thuế

Với phương châm lấy giáo dục, thuyết phục làm chính, tăng cường các hoạt động phòng ngừa, BLHS năm 1999 đề ra chính sách xử lý đối với các tội phạm nói chung và trốn thuế nói riêng, như sau:

Mọi hành vi phạm tội phải được phát hiện kịp thời, xử lý nhanh chóng

28

công minh theo đúng pháp luật Mọi người phạm tội đều bình đẳng trước pháp luật, không phân biệt nam, nữ, dân tộc, tín ngưỡng, tôn giáo, thành phần, địa vị xã hội Nghiêm trị người chủ mưu người cầm đầu, chỉ huy, ngoan cố chống đối, lưu man, côn đồ, tái phạm nguy hiểm, lợi dụng chức vụ, quyền hạn

để phạm tội; người phạm tội dung thủ đoạn xảo quyệt, có tổ chức, có tính chất chuyên nghiệp, cố ý gây hậu quả nghiêm trọng Khoan hồng đối với người tụ thú, thành khẩn khai báo, tố giác người đồng phạm, lập công chuộc tội, ăn năn hối cải, tự nguyện sửa chữa hoặc bồi thường thiệt hại gây ra Đối với người lần đầu phạm tội ít nghiêm trọng, đã hối cải, thì có thể áp dụng hình phạt nhẹ hơn hình phạt tù, giao họ cho cơ quan, tổ chức hoặc gia đình giám sát giáo dục… (Điều 3 BLHS năm 1999)

Trong BLHS năm 1999, chính sách xử lý hình sự đối với các tội phạm xâm phạm trật tự quản lý kinh tế nói chung cũng như đối với tội trốn thuế nói riêng có nhiều thay đổi so với pháp luật thời kỳ trước, phạm vi áp dụng hình phạt tù được thu hẹp, phạm vi áp dụng hình phạt tiền là hình phạt chính, cũng như các hình phạt không phải là hình phạt tù được mở rộng

Chính sách xử lý đối với các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế trong

đó có tội trốn thuế, theo BLHS năm 1999, để đạt được mục đích chung của hình phạt là trừng trị và giáo dục, mặt khác hình phạt phải xuất phát từ “ tính chất kinh tế” của các tội phạm này nhằm đạt được hiệu quả cao trong áp dụng pháp luật [31, tr.180], [34, tr.3]

Theo quy định tại Điều 161 BLHS năm 1999, tội trốn thuế chỉ có thể bị

áp dụng một trong ba hình phạt chính là: phạt tiền, cải tạo không giam giữ, tù

có thời hạn và một hình phạt bổ sung là phạt tiền Tòa án không được áp dụng hình phạt nào khác trừ trường hợp “chuyển sang một hình phạt khác thuộc loại nhẹ hơn” theo Điều 47 BLHS (trường hợp quyết định hình phạt nhẹ hơn quy định của Bộ luật)

Khi áp dụng là hình phạt chính thì người phạm tội trốn thuế sẽ bị phạt từ một lần đến năm lần số tiền trốn thuế Mức phạt cụ thể được quyết định tùy thuộc vào tình chất, mức độ nghiêm trọng của tội phạm đã thực hiện Khác với một số tội phạm khác trong Chương các tội xâm phạm trật tự quản lý kinh tế như: tội kinh doanh trái phép (Điều 159- BLHS); tội tàng trữ, vận chuyển, buôn bán hàng cấm (Điều 155- BLHS); tội đầu cơ (Điều 160 - BLHS)… nhà làm luật không ấn định cụ thể mức tiền phạt từ bao nhiêu đến bao nhiêu mà nhà làm luật quy định giới hạn phạt gấp bao nhiêu lần số tiền trốn thuế Quy định như vậy là phù hợp bởi trốn thuế có thể xác định được chính xác số tiền thuế trốn nên trốn càng nhiều thì mức phạt tiền càng lớn, nên cách quy định này có sự phân hóa TNHS Cách quy định này không chỉ áp dụng cho hình phạt chính mà

áp dụng cho cả hình phạt bổ sung (từ một lần đến ba lần số tiền trốn thuế)

Trong trường hợp thực hiện tội trốn thuế có đồng phạm thì trên cơ sở nguyên tắc chung về cá thể hóa hình phạt, hình phạt tiền sẽ được tuyên phù hợp với vai trò, trách nhiệm của từng người trong vụ đồng phạm cũng như các tình tiết tăng nặng, giảm nhẹ trách nhiệm hình sự đối với từng người

Đối với hình phạt tiền được áp dụng là hình phạt bổ sung thì chỉ được áp dụng đối với người phạm tội trốn thuế từ 18 tuổi trở lên (Khoản 5,Điều 69 BLHS), còn người phạm tội từ 16 đến dưới 18 tuổi thì không được áp dụng hình phạt bổ sung

30

1.3.2 Hình phạt cải tạo không giam giữ

Theo Điều 31 BLHS năm 1999 thì cải tạo không giam giữ là hình phạt chính có thời hạn từ sáu tháng đến ba năm được áp dụng đối với người phạm tội ít nghiêm trọng hoặc phạm tội nghiêm trọng, có nơi làm việc ổn định hoặc nơi cư trú rõ ràng khi xét thấy không cần thiết phải cách ly người phạm tội khỏi xã hội [37, tr.240]

Trong hệ thống hình phạt áp dụng đối với tội trốn thuế cũng như tội phạm nói chung, hình phạt cải tạo không giam giữ là loại hình phạt nhẹ hơn hình phạt tù có thời hạn nhưng lại nặng hơn hình phạt cảnh cáo và hình phạt tiền Người phạm tội trốn thuế có thể bị áp dụng hình phạt cải tạo không giam giữ nếu có đầy đủ các điều kiện sau:

- Người phạm tội có nơi làm việc ổn định hoặc có nơi thường trú rõ ràng Đây là điều kiện đầu tiên để xem xét, cân nhắc việc giao người bị kết án

về tội trốn thuế cho cơ quan, tổ chức nơi người đó làm việc hoặc chính quyền địa phương nơi người đó cư trú, sinh sống để đảm bảo cho việc theo dõi, giám sát, giáo dục đối với người bị kết án

- Xét thấy không cần thiết phải cách ly người phạm tội trốn thuế khỏi

xã hội Khi xem xét điều kiện này, Tòa án phải phân tích, đánh giá các đặc điểm thuộc về nhân thân người phạm tội; các tình tiết giảm nhẹ TNHS, cũng như tất cả các tình tiết có ảnh hưởng đến tính chất, mức độ nguy hiểm của hành vi trốn thuế đã thực hiện

Khi đủ căn cứ để áp dụng hình phạt cải tạo không giam giữ người phạm tội trốn thuế có thể phải chịu mức phạt đến hai năm

1.3.3 Hình phạt tù có thời hạn

Đây là một hình phạt có tính phổ biến nhất, được Bộ luật hình sự quy định đối với tất cả các tội Đây là hình phạt buộc người phải kết án phải cách li khỏi

xã hội trong thời gian nhất định để học tập, lao động, cải tạo [37, tr.246]

Đối với tội trốn thuế, hình phạt tù có thời hạn được áp dụng tại hai

31

khung của Điều luật Tương ứng với đó người phạm tội trốn thuế có thể phải chịu hình phạt tù trong bốn trường hợp sau:

-Trốn thuế với số tiền từ ba trăm triệu đồng đến dưới sáu trăm triệu đồng;

- Tái phạm về tội trốn thuế;

Hai trường hợp này thì người phạm tội có thể bị áp dụng hình phạt tiền hoặc hình phạt tù có thời hạn Đối với hình phạt tù, tùy theo tính chất, mức độ

vi phạm mà người phạm tội sẽ bị phạt tù từ sáu tháng đến ba năm

- Trốn thuế với số tiền từ sáu trăm triệu đồng trở lên;

- Trốn thuế trong trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác

Người trốn thuế nếu thuộc một trong hai trường hợp sau thì chỉ có thế

áp dụng hình phạt tù có thời hạn, tùy tính chất, mức độ mà họ có thể bị phạt tù trong giới hạn từ hai năm đến bảy năm

1.4 Phân biệt tội trốn thuế với một số tội phạm về kinh tế khác

Trốn thuế và một số tội phạm khác về kinh tế có một số đặc điểm chung về một số dấu hiệu pháp lý, do đó khi áp dụng cần phải chú ý phân biệt Tội phạm về thuế liên quan nhiều đến các tội phạm khác nhau như: Tội Lừa đảo chiếm đoạt (Điều 139); Tội buôn lậu (Điều 153); Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành séc giả, các giấy tờ có giá khác (Điều 181)…

Để phân biệt các tội trên cần căn cứ vào các yêu tố CTTP của các tội phạm đó

1.4.1 Phân biệt tội trốn thuế với tội buôn lậu

Theo Điều 153 BLHS, buôn lậu là hành vi buôn bán trái phép hàng hóa qua biên giới Tội buôn lậu và tội trốn thuế đều có dấu hiệu chung về mặt chủ thể, mặt chủ quan và khách thể: đều do người có năng lực trách nhiệm hình

sự, đạt độ tuổi nhất định và có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định, thực hiện với lỗi cố ý và đều xâm phạm đến trật tự quản lý kinh tế

Về mặt khách quan của tội buôn lậu có đặc trưng đó là đưa hàng hóa

32

qua biên giới một cách trái phép Hàng hóa được coi là hợp pháp khi đưa qua biên giới là khi đưa qua cửa khẩu có khai báo hải quan và nộp thuế đầy đủ Hàng hóa đưa qua biên giới mà không khai báo hải quan để tránh phải nộp các loại thuế theo quy định của pháp luật thì bị coi là vi phạm pháp luật; tùy mức độ và tính chất mà bị xử lý theo quy định của pháp luật Tội trốn thuế và buôn lậu đều có hành vi khách quan là dùng thủ đoạn gian dối để không phải nộp thuế, tuy nhiên đối với tội buôn lậu đưa hang qua biên giới nhưng không khai báo hải quan; còn hành vi trong tội trốn thuế có khai báo hải quan khi đưa hàng qua biên giới nhưng khai báo gian dối nhằm trốn thuế

1.4.2 Phân biệt tội trốn thuế với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản

Trong lĩnh vực thuế, tội Lừa đảo chiếm đoạt tài sản có liên quan chặt chẽ đến lĩnh vực thuế, mà điển hình là hành vi lừa đảo để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT

- Về mặt chủ quan: Lỗi của người có hành vi trốn thuế và lừa đảo chiếm đoạt tài sản đều là lỗi cố ý Người phạm tội đều nhận thức rõ hành vi của mình là gây nguy hiểm cho xã hội

- Về mặt chủ thể: Đều là bất cứ người nào có năng lực TNHS và đạt độ tuổi nhất định theo quy định của pháp luật Nhưng chủ thể của tội trốn thuế chỉ là những người có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật

- Khách thể của tội phạm: Hai tội phạm này xâm phạm hai khách thể khác nhau, đối với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản xâm phạm sở hữu: hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT xâm phạm đến sở hữu của Nhà nước, còn tội trốn thuế xâm phạm trật tự quản lý kinh tế

- Mặt khách quan của tội phạm:

Hành vi trốn thuế bao gồm hành vi vi phạm pháp luật về thuế và hành

vi gian dối để không nộp thuế hoặc nộp thuế ít hơn so với mức phải nộp

Hành vi trong mặt khách quan của tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản gồm

33

hai hành vi khác nhau là: hành vi lừa dối và hành vi chiếm đoạt Hành vi lừa dối là tiền đề, điều kiện để hành vi chiếm đoạt xảy ra, còn hành vi chiếm đoạt

là mục đích, kết quả của hành vi lừa dối

Hành vi của người trốn thuế là việc bằng thủ đoạn gian dối người có nghĩa vụ nộp thuế đã không nộp thuế, hoặc nộp ít hơn số thuế phải nộp; còn sau khi đã nộp đủ số tiền thuế cho Nhà nước, nhưng sau đó lại dùng thủ đoạn gian dối để được hoàn thuế thì hành vi của người phạm tội là hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản

Theo mục 1 của Thông tư liên tịch số 21/2004/BCA- VKSNDTC-BTP hướng dẫn việc truy cứu trách nhiệm hình sự đối với việc truy cứu TNHS đối với các hành vi mua và sử dụng trái phép hóa đơn GTGT:

TANDTC-1.1 Người nào có hành vi mua hóa đơn giá trị gia tăng và sử dụng trái phép hóa đơn đó để lập hồ sơ khống chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng thuộc một trong các trường hợp sau đây thì bị truy cứu trách nhiệm hình sự về “tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản” theo Điều 139 của BLHS:

a Tiền hoàn thuế giá trị gia tăng từ năm trăm nghìn đồng trở lên;

b Tiền hoàn thuế giá trị gia tăng dưới năm trăm nghìn đồng, nhưng gây hậu quả nghiêm trọng hoặc đã bị xử phạt hành chính về hành vi chiếm đoạt hoặc đã bị kết án về tội chiếm đoạt tài sản, nhưng chưa được xóa án tích mà còn vi phạm… [40]

1.4.3 Phân biệt tội trốn thuế với tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành séc giả, các giấy tờ có giá khác

Tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành séc giả, giấy tờ có giá khác là hành vi làm ra, cất giữ, vận chuyển, sử dụng, trao đổi, mua bán các loại séc giả, các loại giấy tờ có giá giả khác, trong đó có hóa đơn giá trị gia tăng

Tội phạm này cũng có các dấu hiệu giống đối với tội trốn thuế đó là các