TRUONG QUOC - GIA HANH - CHANH
Bain Din Cit - Gb ghith
QUAN TRI THUE KHOA
Trang 5TI ge ET
CHAN THANH CAM TA
Gido swe TRAN ANH TUAN
Tiến of Hanh Chanh Hoe
để nhân bảo trợ vã tân tinh hudng dan
Trang 7TOL WO DAL?
UAN VAN ndy dược hoãn thãnh nham ddp tng nhu cdu
264 nghiép Ban Cao Hoa tak Tawong Quée Gia Hanh- Chánh, Để tái đườc tựa chon phát sink do những xén xao du-
tuận, đặc biÊt qua báo chế về váệc quần #xÁ hệ thống thuế
Hộ4 địa tei UW4Êả#-Mam Cộng-Hỏa, tãnh vực mầ các cuộc nghién cu tiến thiển đểu ndt 940i han ve pham vi vz f2é Rhuynh- hướng đ{ sẩu vdo các ky thudt chuyén mén hon quan tad,
Chất tiểu vã phường phấp hoán thành tuân văn Ở nãự tà thánh quả mã chứng tôi đã thấu tuậm dưộc tử những Ở nấm
theo đuổỉ ban Cử? nhân Luật Khoa ngdnh Cong Phap tad ai-
Hoc Ludt Khoa Saigon vd Ban Cao Hoe nganh Hank Chink tai tawdng Quéde Gia Hanh Chánh
Chứng tôi xắn thánh thật cầm tạ các giáo sử" tad
Pai Hoc tuất Khoa Saigon vd Taudng Quae Gia Hanh Chanh aa tan tinh day dé thong suét nhiédu năm Để hoãn thanh uan~
vin nay, chung 464 cũng được sự khuyết bhắth vã giúp để
dae bidet cia quy Gido sw LE van Thấn, Gido sw thie - thu
Taudng Quée Gia Hanh Chink, Gido sw Guy H Fox, c3ồ ~ vấn
Trang 8
Harvard (Hoa Kj) va hitn La Thưởng Khu TIT Thee vu, Ong Nguyén Hay Hân, Têhg Giám Đốc Thuế Va, va nhat 2a Ong wikiiam W, Newnam, Tauởng Doan cố Vân ThuêỢ Vu Hoa Kỹ tak
viet- Nam
Chúng 20% cũng xán đưộc cấm ớn các quý và khác , than hữu , anh em đông tốp, ta người than yeu để gitip để tinh thin va khuyến bhắtk nâặ nhiểu #xong thổi gian nghiên
edu, Tuy nhiên, tât cả ý kién, nhdn xét phat bib trong tip nghién eau nay hoãn toan cố tinh each (á nhân , Ching tod xan chéu trach nhdén vé cacy kiến uả nhận xếặ đơ
Saigon, ngay 18.08.1974
Trang 10MUC LUC Trang Ldi Md DAU DAN NHAP Ẽ TH
Ẽ PHẨN 1 : PHẨN TICH cỏ NANG QUAN TRI
VÃ TỔ CHỨC THUẾ NỘI DỊA saeseeocee 3
- CHUGNG I: CAC CO NANG QUAN TRE CAN BAN 3 Tiết 1l : CỞ NÀNG KHAI VẢ TINH THÊ 36
Doan I : DAI CỦỜNG bo 36
Đoan 11 + CÔ NẴNG KHAI VÃ TIMH THUÊ 39
Tiết II : CỔ NĂNG KIỂM SOÁT "ể vente S48
Doan ỉ : ĐẠI CƯỜNG 4 ce Ộ48
ỘĐoan T1 : CỔ NĂNG KIỂM SOÁT TẠI V.N,C.H, 54
Tiết III : CỞ NĂNG HÀNH THAU VÀ TRUY THẤU 66
Doan 1: DAT CHONG 66
Doan 11 + c@ NANG HANH THAU VA TRUY THRU
TAT VIET NAM CONG HOA #2
Tiết IV : CƠ NẴNG THÔNG TIN THUÊ VỤ al
Doan 1 : ỘĐẠI CƯỜNG S- 82
Doan 11 : CO NANG THONG TIN THUÊ | VU TẠI U,M,C.H 84 - CHƯỞNG IT : TÔ CHỨC TÔNG NHA THUẾ VU 22 Tiết I : DAI CUONG VE TO CHỨC su -.88
Đoạn 1 : ĐỊNH NGHĨA VÀ CÁC LÝ THUYẾT CĂN BAN
vỀ Tổ chức ose mss x2 a9
Doan I1 : CÁC HÌNH THứC cổ cÂu Tổ cực
Trang 11
Tiết II : TỔ CHUC TÔNG NHA THUẾ VỤ ae 106
ệoạn 1+ TỔ CHỨC 106
Phén doan I: T& chic Nha Téng Giam déc
Thuê vụ trước năm 1972 106
Phân đoạn T11 : Tổ chưc Tông Nha Thuế vụ
tử năm 1972 - 116
Doan 11 : UẨM ĐỂ QUẦN TRỊ NHẪN VIÊN TẠT
TÔNG NHA THUẾ VỤ 137
Phân đoạn I: vở chức be 137
Phân doan II: van dé quan tri nhãn viền tai
TNEV 137 Phẩn 11 : DE NGHI CANH TAN HE THONG THUE NOI DIA
TAI VIET NAM CONG HOA M wa vn 288
CHƯNG 1 : ĐẠI CƯỞNG CÁC TRỌNG DIEM CANH TAN 160
Tiết I : CÁC YẾU TỔ CHI PHỔI PHI TỔN TUẦN HÃNH
(COMPLIANCE COST) 160 Tiết II : CÁC YÊU TÔ CHI PHỔI PHI TỔN ĐIỂU HÀNH
(ADMINISTRATIVE COST) vot eee, $65
CHUONG IX + VAN DE GIAM PHI TON TUAN HANH 170
Tiết I : Ý NIÊM ĐẠI CƯỞNG ể veins tana 170
Doan 1: ĐỔI CHIẾU PHÍ TỔN VỂ HỆ THÔNG THỦ TụC
CỔ MĂNG KHAI VÀ TÍNH THUẾ 173
đoạn TT : TƯỞNG DONG vA 01 BIET 179 Đoạn T11 : NHỮNG CHẾ TÀI ĐẶC BIỆT CỦA HỆ THÔNG
"TỶ KHAI 4 TỬ NẠP" ve ean LOL Doan 1U : PHAN TICH VAT LÝ LUAN NGHỊ NGAI
ÁP DỤNG HE THONG "TW KHAT 6 Tự NAP"
TAL VIET NAM CỘNG HÙA e se ặ82
Tiết II : ẤP DỤNG HỆ THỐNG TỰ KHAT ậ TỰ NẠP TẠI VNCH1#8 Doan IT + BOL CANH CHT PHOT - 188
Phần đoạn 1 : Môi trưởng Hãnh Chanh 190
Trang 12
Phần đoạn TIT : Hôi trưởng KẾ thuật
Phân đoan IV: Sử thắch ưng của môi trưởng văn hóa Việt Nam với cac gia
- trị kỹ thuật "
Doan 11 + CHUONG TRINH AP DUNG HE THONG "Tử KHÁI
TU NAP" TAT VIET NAM CONG HOA
Phan doan 1: Tạo một công luận thuận 1g
Phần đoan +1 : Chỉ dẫn Thưế vụ
Phân đoạn III: Ap dung cac biện pháp cưởng bách sau khi việc thanh nap hoần tất ể - Phần đoạn TV : Quuẩần -gi đảnh cho người thọ thuê cổ thiện chỉ Đoạn 111 : HỆ THỐNG TỬ KHAI TỦ MẠP ĐÔI CHIẾU Phân đoạn TT : Nhật bản ể
Phần đoan Il: Cac quốc gia ông Nam Ả khác
CHUONG IIT : VAN DE GIAM PHI TON DIEU HANH
Tiết I : TAI TỔ CHỨC TỔNG NHA THUÊ VỤ
Doan 1 : NHUNG KHUYẾT -Đ1EM CĂN BẢM CỦA Tổ chức HIEN TAT
Doan T1 + PHAN TICH VA NHAN XÉT, VE DU THAO TAT TỔ CHÚC TỔMG MHA THUẾ UỤ HOẨM TẤT VÃO THANG 8/1974
Doan 111 : OE NGHT BO Tue Tổ CHÚC HIỆN HỮU 0Ả DỰ THẢO TẠI Té cHuc
Trang 13
oo
Trang 14calc mue Các nuc I,~ VAT DAN-NHAP THU-VIEN QUOC-GIA Duong huong thué vu cửa mét quốc gia phẩi tiến đến tiểu :
~ Cung cấp tái nguyên cho ngân: sách quéc-gia
- Công bằng thuê khỏa, `
~ Va tạo điểu kiện thuận lợi cho sự phất ~ triêh kinh- tế,
Thuế nội địa tại Việt^Nam Cộng Hơa đã đấp ưng với
tiêu trên như thế não ? _
TRO THUE NGI DIA TAI VIET-NAM CONG-HOA -
Viêt~-Nam Cộng-Hổa phải đương đầu với cuộc xắn lằng cba Céng-sdn trong trưởng-kb đông thời với nhu-cẩu thiết- bách phát-triển guô6~gia nhầm chồng lại sự phần tuyến = truyén chinh-tri cửa Cộngểsản đựa trên sự ngheo đối, bất - on va khiing-hoang do chiẩn~tranh gầu ra a)
dinh vé Chién-tranh tao cho Chắnh-phù những như~ụậu gh =
nhiều phương-điện : quốc phong, kinh-tế, chiựh-tr,
xã-hội{ trong khi sự phân-phối tãi~nguyên (Bảng 12),nhân
Ý 4À 44448 44% t4 +
(1) PneẢ SCHAWRảE : Bạn có thé tin được người Cộng-sản Ở đệ" Erg thdinh Céng-sdn.Dinh Hoan vd Hodt Châu dich gia
(Saigon ể Kinh Tế - 1969), trang 231-233 eho răng Lénine va Mao-trach-Déng ad tin tưởng khia - cạnh
khai thãa mâu thudn nét tạt cửa au vat nhw baụ~
động số gây bất ôh, bắt oh sẽ gãy bạo động để' quốp chắnh quuền, la luật lệ căn-bằn nhất của Duy - Vật
Trang 15
- 2-6
sư không được đồng đếu và không đứng mức hữuể=dụng tối-ga (22,
Nhu-cẩu công phắ căng ngâu căng gia-tang kéo theo + sự khiếm hụt ngân-sách Số thau của ngắn~sách luổn luén
thấp hơn số chỉ m6t cath quen-trong
ARAAARALAA RAR AR
(2) NGUYÊN VĂN HẢO ; Digh tiên Kinh tết tạt Việt vam tw 1955
đến 1970, NGHIBN CUU_RANH CHẲNH tập XY aỗ 8 (thắng 4, 5, 6/1972) tr 68,
Xin mem : Gunnar MYRDAL ; Astan Drama, An inguiry into the poverty of nation (New-York, The tuentteth
Century Fund 1968 3 quyén) đã phân tắnh khá eht-
tiết ve van đề sử đụng nhứn Lúc tạt Đổng- Nam Ấ NGUYẾÍ VĂN TÙNG : Vên để Nhân dung ua Chỉnh sách nhan-
iwe trong viée phat triêh kinh tốc
NGHIÊN CÚU HÃNH CHÃNH tập XV số 3 (thang 4, 5, 6/ 1972) d@ dua va hinh anh sau đâu trước năm 1965 tat
Việt-Nan Céng-Hoa
1 Khiém dung kinh nién trong ng nh nang nghiệp một
ngãnh cử dụng khoằng 80% đến số hoạt động
2, Trén 80% nhân céng xt nghtép thường mat, eong ky nghé Lam viée tat ede ri nghiep dang đưát 10nhân
cổng, nghĩa là tt dot hot khả năng chuyén mén
ảđ SốỘ lượng nhăn đồng ede ngành thiêng mat vd chuyén chờ bánh Ậrưởng mot sảah phắ thường, chiên đến 655 tóhg số nhấn edng at Ộnghiệp thưởng mạtƯ, eông- kỹ nghệ,
4 M nhân cồng chỉ chiếm 20%, ty 18 ndy lên 32,5% "nằm 1967,
5 Quân đột giv hơn 1 thiểu người toàn 1a thanh ~- phan san uất,
6 Thiếu kụ thuật gia 0d nhằần công chuyên môn nen đừ nhiên người Viét-Nam khiém dung van phat nhdp eang 19.397 Sông nhân ngoai ktéu
7, Do ld chứa kểỢ hang trdm ngan néng dan xa - lãnh qué Lén tthh vi tinh hinh an-nink,
Trang 16-3-
mổng sốỢ thực chỉ đã tăng tủ 64 tỷ năm 1966 lồn 192
tỷ năm 1870, và số chỉ tiêu tử 1960 đến 19?1, đã gia tầng
mạnh mẽ lên đến 1.551% (3),
Năm 1966, tỦ số thiêu hụt ngân-sấch chỉ tưởng - đương với 6%, 163 năm 1967, 32% năm 1968 vá 37% năm 1969,
Riêng số dự chỉ của ngân sắch gưoc gia năm 1974 lên đấn 561,2 tủ, với khiếm hụt ngâấn-sách là 107,4 tủ hay 21% va sd dw thu thué khéa nội-địa đưộc ẩn-định lã 200 tủ
hau 36% tổng số ngân sách quốc -gia (4)
Nguồn ngoai~vién trưởc đâu tãi-trd một phan idn
cbng phi nay đã giảm bét dan (3) nẽn sách lược thực-tế để"
thiCh-ng với sự giản đân đi vã sau cũng thỏat khởi sự le
thuộc vào ngoại-viên lả phát-triêh nên kinh-té quỏe-gia (582 Ấ
AARAAAAARAAAR AR
(3) NGUYEN HAI BÌNH ; THUẾ HỘI ĐỊA TRONG KEUNG CẢNH CHÍNH
SÁCH THUẾ KHỚA QUOC GIA
VẬN ĐỆ THUÊ VỤ 1973, tr 11
(4) Biền bản hội thảo Thuê vu ngdy 22/12/1973 tại [nương
Quée Gta Hanh-Chanh, tr, 2,
(5) Richard @ SCHROEDER : Tiên tới một thê liên lap toan
thé gidi : vai trod ola Hoa -Ky trong céng cude phat trieh quỏê tệ (Sg - Sở Thang Tin Hoa -f - kin} ad cho răng chiều hướng mối của Hoa ky la eu phan chia
trách nhiệm quốc tả trong sự giúp đổ ede quée - gia Ấ chậm tiền, Chỉnh sdeh kinh tế Hoa-Ky theo chủ thuyết
Wicom lã để tổng cương các mốt liền lạc giúp cho sự
hep tda chinh tri ed thêỢ thie hién duge, ehd khang
phát oign trợ ld đểê giúp phát trién kinh tế của sử
nhân vign tro,
Thong khi Việt Nam Cộng Hỏa lệ thuộc rất nhiêu bảo
uiện tro dé đụụ trì sự quân bệnh ngân sách quée -
gta (Bang 2A)
(8) John R, MOSSLER : Viện tre Hué Xụ 0ử công cuộc - phẩt- trién kinh tế trưởng kỹ tat Việt Nam
NGHIÊN CỦU BẰNH CHÃNH tập XV số 3 (tháng 4, 5, 6 /
Trang 17-4-
Mến kinh-tế các guée-gia cham~-tian noi chung !?) yg Việt-Nam Cộng-Hơa nói riêng đếu cố những đặc tắnh sau:
~ Đất đai vã nhắn-công tương đếi đổi dao, trong khi tu bản rất khan hiến,
= bợi-tức thấp và khuunh-hướng ti8u-thụ rất cao (82,
Do 46 tiét-kiaém va đân-tư ở mốc thắp, khiến nhịp độ
gia-tăng Tợi-tdác rat khó vượt qua nhip-d6 gia tang
dan sd
- Lợi tức nói chung không được phần phối hợp-lỨ nều so với tỉnh-trang phân phối 1gi-tức cấc quốc-gia tiển -
tiến, Một thiểu số thương gia vã điên chủ hưởng thu
phân lơn 1ợi~tức quée-gia va đại da sé dan ching , nhất 1â ở thôn quê, cố mực 1ợi-tuC rất thấp, sập sả!
mức sinh tổn Những uếu tế nu tấc động hĐ` tương với
nhau (Bảng 3A),
*+322+444444444 44%
tp)
(8)
Quố@ gia châm tiên uẽ phương điện kinh té 1a mét quée-
gta ma tinh trạng phất triển kinh tế ở một mứe thấp ~
kếm ao sốnh uớt các nưấa tiên tiến,
Gido sự Kinh tổ học NGUYÊN CAO HÁCH đã phê bình tiêu- chudn kinh t& ndy quá máu móa, cố tắnh ấch tỉnh 9ã để khơng chú ý tối hướng tiến của mốt Quée-gta
Xin wem : Nguyén Cao Hach : Khia canh 2G hệi oa vdine
hoa cua van để hữu tiến,
Quê hướng 7 (thăng 1/1960) tr, Đã,
Cae hanh vi ndy được Dueaenberuud Nunkse khdo cum vad
got ta "Hạnh động phô thương" (đaamontratiue effects)
Xin #em ; Nguyén cao Hach : Tinh edah chung va ede
diéu kiện phat triên trong Hiện tượng - cham
Trang 18
- 8 ~
Trong khung cảnh đồ, muộn đạt đưởc mốt sự phát -
triển thigh-nghi nghia 1a mt nhip~46 gia-ting sdn Ở lượng quéc-gia tuong a6i mau chóng với một sự phân phối những kết quả cửa sử phãt-triển một cách họp~lÚ, chanh-sấch tai- chãnh của Viêt-Nam Công-Hoa hiện nau cố ba nhiệm-vụ chanh-
yếu :
Vai-trồ aai-tw va khuy8h-khich đấu tư;
Val-trõ tiết-kiệm vã khuuến-khắch tiết-kiệm;
~ Vai~trõ tấi phân lơi-túc (821,
Để đấp~ứng với như-c8ù ôh-đỉnh về nhu-cẩu - phất -
triéh, cấc tãi-chãnh gia để vận-dụng nhiều phương tiện 40), phát hãnh công-khố phiếu, cãi viện ngoại~quốc, tiền ưng
trước của ngân-hãng Những công trái chỉ có thể sử đụng
trong ngắn hạn vá chỉ) nên đứng để tải-trọ căc công-phắ đấu tư, Ngoại-viện thỳ cảng ngầu căng kếm, bấp bênh và Ở nhiều
18 thuốc, Tiên tng trước thỉ tuy để đang nhưng sẽ gia tăng
"lạm phất phi mã", 0o đố, chỉ có thuế lã mốt phương ể thức lanh mạnh hơn cả trong việc tãi-trở cổng phắ nhất lả công
phi aiéu-hanh tại Việt Nam CGng-Hoa
Nhưng quanểtri thuế 1a mot vahed@ khd-khin vi thudỢ
trắch thủ trực tiếp tiên bac cửa công dân, 0o đã, nêu không được sự gêh~trơ vã hợp-tấc của đân chúng, thuế sé khá đạt được năng suất cao *+ẬĐ324Á4*#44Ả*444^Ộ (9) VŨ KHẤC DỤNG : Chắnh sách Tải Chánh, Thuế khốa vd Phat Triển Kinh -Tế, VẤN ĐỂ THUÊ VỤ (1072), tr 53 (10) André Platter : Dépeneea publiquee et développement economiques,
Giảng thuyét (Rome - Inetitut international des finan- ces publiques - Congrés de Rome - ky 22 thang 10/1956}
dd cho rang : tat nhiiag nude kém md mang, khu vwe Tat ehanh ld khu vue kémmd mang hon ed (Dane les paye
sane developpes, le seateur le plus sous developpe est lieu, malgré les apparences, celut des finances publi-
Trang 19TĨNH HĨNH NGẦN SẮCH QUỐC GIÁ 1969 - 19701) - 6 BANG 1A DANH Muc SỐ TRUNG- BINH HÃNG NAM 1956-6 Tổng số chỉ (Tỷ VN) Đuần~ phi (ệ trên: tổng số chỉ) Dan-phi ( -nt- } Chắ-phắ PT( =nt- } Tông số thu (TỬ VN) Thuế nhập nội (% trên tổng số thu) Thuế nội địa ~nt~- Hoa-loi #C -nt~- Các loại thuế tr~thầu (% trên tổng số thuế) Cấc loại thuế G thâu (% trên tổng sẽ thuế) Tự-1ậ thu/chắ
Khiêm khuyết (trước
khi kế ngoại viện}
Thăng, đu' hau khiếm,
Trang 20CHUONG -TRINH VIEN TRO KINH-TẾ CHÓ UIỆT-NAM FI ~?-
Bang 2A [taidu $us}
ney asl wien tag] blag") Het, vem Be | cong quan sự thing du)| mati hoa trực tiếp 1963 - 67,10 91,00 32,90 191,00 1964 ~ 68,30 116,60 52,30 237,60 1965 - 57,00 149,30 74,30 280,60 1966 - 160,50 397,00 182,30 739,80 4967 85,70 143,20 202,16 318,20 747,20 19638 57,20 166,50 160,10 318,90 602,70 1969 79,90 112,00 139,00 Ợ 158,60 480,50 1970 85,30 167,70 235,00 113,00 601,00 1971 303,4 162,96 120,00 117,00 604,10
(2) Tai liéu : Ngân Hồng Quốc Gia,
NEN KIMH -TẾ QUỐC GTA CHAN TIEN NAM TRONG VỒNG (4) LUAN QUAN CUA Su NGHEO 061 Bang 3A (44) Khiém dung tai ngugén,| trang bi thiếu thdn 2 Ix, | " |Ấ| Tư ban thiếu.| * khiêm Nẵng suất đụng nhân cổng vã tải |_, kếm, |
nguyén, kữ thuật lac- Sản xuất -
hâu Mức dau tu Lợi tực
: J thấp kém thấp kém
Tiết kiếm | | tợi tức thấp x ⁄
ể như' không it hay ganic (Lợi tức cầể
cô
hee Đâu tư feed nhân và quốc
gia) Tiết kiệm yéu kém
tt ti n4 4444 Á 6 6É
(4) TRẤN CHĂNH THÀNH : Cáo uấn để chanh thị quốc tê hiện đạt : Md mang odo _quée
đọc luat Khoa - 1970), tr 53 53 (4* NGUYEN NHƯ CƯƠNG :
ta cham tién (Saigon ~ Ban Hoe tap Bat
Cáa sốc thấi kinh về sửa sứ chan tiến,
Trang 21
- 8 ~
Sau khi nhấn-đắnh khung=canh ngoại vị của hệ thông
thuê khóa như' trên, chứng ta thử phân-tắch những số thầu về
thuế Ộtử 1955 đến nau Chắnh những số thấu về thuế tửỢ Ở năm
1955, 1ã ngấu Việt Nam Cộng Hỏa thực-su' thầu hổi chủ quuến
độc-lấp, sẽ cho ta biết biến-chuuẩn cửa hẽ-thốđng thuếỢ khóa
ề trong qud khw ng& hat tién don triéh vọng tương lai,
A.- ĐIỂN BIEN SO CHI VA THAU VE THUE CUA NGAN SAcH Qudc-
GIA.-
1)- Tông số thuê sọ với tổng số chỉ trong Ngân - Sách
Quéc-Cia.- ,
Nhìn vào thành phân thuế khỗa trong Ngân sách quốbể
gia (bằng 4A, 5A, 6A) ta có thể chia lấn bôi giai đoạn như
sau:
* Giai-doan 1+ 1957-1960 : Bach=ph&n trung binh hang năm cửa thuế khốa trong Ngân sách quéé- gia la 36%,
* Giai-doan 2: 1961-1963 + Bach-phan trung-binh hang năm của thuế khóa trong SOG 14 42%, * Giai-đoan 3 : 1964-1969 : Bắch-phẩn trung-binh hang
năm của thuê khóa trong Ngân sách quỏÊ~=
gia 1a 35% Ty 18 kém nh&t so voi thoi-
- kử trước,
4 Giai-doan 4: Tu 1970 trở về sau : trung bắnh bach-
phần Hồng góp của thuế khỗa trong Ngấn-
Sach quéc-gia 1a 46% Một tử~l1ệ cao nhất
so với các thời kỹ trước
Tuy nhiên, sự thau đổi vã bách phân thuê khóa trong
Ngan sách quôẹẠ~gia cũng một lốc nấu thuốc hai gẽ6 tế :
~ Mức gia tăng hãng năm của Ngân sấch quée-giaz
Trang 22
=-9-
Do đố, nưốn biết rố thực trang vai trod thué = khóa trong ngãn-sấch, ta phải xết xem mic 4 thay đổỉ hãng năm
của Ngân sách quồờc-gia va mức-độ thau đổi hãng năm cửa sẽ thu ve thuế,
Sư gia tăng cửa thuế đối với sự gia tăng Ngăn sắch
gquốc-gia cho biết cưỗng độ cửa mối loại, đồng thời tránh
được trị giá tuyệt đổi trị giá tệ số (giã trị tuyệt đối cần
xác định vỲ sự giản gia trị tiền tệ),
biên tiên công chỉ quôẹ-gia có thểỢ được chắa lain ba gial-Boạan, tưởng-tẵng với mối giai-đoan, ta cứng cô the!
thấu sự điển tiên về sự gia tăng cửa số thu thuê hãng năm,
% sự gia tăng % gia tăng trung:
Giai đoạn trung binh bình số thu thuế
NSOQG hãng năm hãng năm
1957 ~ 1960 3,704) 5,4
1961 - 1964 30,6 12
1965 ~ 1972 32 36,5
,2)- Tổng số thuế so với tổng sản-lượng quéc-gia.-
Với cấc đứ-Ộkiển liệt-kê trong phụ-đắnh (7A) ta thất tổng trung bình thuế chỉ bằng 9,5% tổng sản lượng quốc gia Đâu 1ã một tử lê côn tưởng đổi thấp, nêu chấp nhận giới hạn
tại câc quốc gia nhước tiêu, lã 15% một năm 122 ching: ta
cố thể bằng vào các thuế khỗa hợp~-lý vã kỹ-thuật hãnh thâu tần tiến nhằm truy thâu vả tận thầu để cô thế ồgia tăng hon nưà số thầu cho Ngân sách guéằ-gia ma khéng gay anh hưởng
tẩm 1ứ, xâ-hôi, chấnh-trị vã kinh~tế, *
AARARARRARR AAR AR
C11} Riéng trong nam 1959, ngan sdeh quée gia gidm ậ,2% so
ĐỐI năm trước,
Trang 23-10-
B.- ầ NGHÍA CẮC SỐ THAU UỂ THUẾ,-
a Thus nhap nội :
Nguữn gốc của mối loại thuế đóng gốp váo Ngân sách
quéc-gia cling cho chung ta nhing khai-niaém vẽ chấnh - sắch thuế khốa, kha nang đồng gốp của đẩn Chúng cũng kỹ ể thuật quằn-tri hãnh thau ở đầu, hãu thử xết xem vai trõ của thuế
nhập nói và thuế nội dia Thực ra, thuế nhập nội hay thuế
ni dia dé cô một ử nghÝâ tương đối,
Thuế nhập nội Ủ đâu được kế: 1ả thuế-guan không gdm khoản phân suất guãn-binh đo Bộ Kinh-Tế thâu
Thuế nội địa gỡm tất cd céc khoan thu do Téhg Wha
Thuấ-Vụ thực-hiện : trực thầu, giãn thấu, trước ba vã công- 2 ~
-
quản (kê cả hãng ngoai hơa nửa)
Các kết quà Ủ phụ đắnh (84) đã cho thấy mặc đũ không
bao gém khoan phan suất quan binh, thuế-quan đã đồng một vai trđ quan-trong trong số thu cho Ngắn sách quéce-gia, Diéu nay
rất đểỢ hiệu vi thuêỘquan rất để thu và thu rất nhanh chống va không gầu nh@ng phan-ung truc-tiép cia dan ching
Tuu nhiên, chãnh sách thuế khổa đặt nặng vão thuế -
quan và khoan phân-suất guan-binh chỉ có thệ duoc quan niệm
trong một hoàn cảnh đậc-biệt vã nhất thối, Tơ 1966 đến 1970
nhở cỗ ngoại tê đổi đão do cae nghiệp-vụ đổi bạc cho quân - đội Đống minh, Chánh phủ đã cho nhap-cang é-at céc san phan
ngoai héa vite ảẠ quân bắnh mức cung câu trong nước, vừa thư được thuê nhãn nội Như vy, Chanh-phi chiỔ lo On~dinh chứ không thực-hiền được phất-triên kinh-tế
Ừ
bo đó Ấ trong giai~doan phat-trién nhw hién nay,
vai tré cỬa thuế nHậạp nội cân phẩi dude đặt lại Nối đến
Trang 24-liề
thấp, mức tiêu-thu ngău cang giảm sút, đo đố ganh nặng thuế
khơa cẩn phải đôn vão thuế nội-địa
Trong một chương-trinh kinh-tế, tải chanh g3), tâm
quan trọng nâu đưộc xác-nhận vdo thuế nội địa
ỘTrong lịch sử Việt-Nam, chưa bao giồ ngảnh thuế - vụ phải đăng một vai trò quan-trọng như hiện nay Ngày
nay, vỀ quốc-gia cương-quyết thực hiện nhưng công cuộc
cải~tạo xã-hội, xây-dựng đân-chù, phất-triển kinh - tế
vã vỉ muốn thơat khồi sự lệ thuộc ngoại viện, thuê nội địa phải đem lại những số thầu cẩn-thiết để giẩm bớt
- thiếu hụt ngân-sách, kiêm chế lạm~phất",
Một chuuên hưỗng đáng kê} từ sau ngau ban-hãnh biên
phấp cải~cách kinh-tế mữa Thuy, thuế nhập-nội đấ tưng chiếm 59% tổng số thu đã giảm xuống cõn 45% vã thuê nội địa ax
gia tăng tử 41% tông sô thué lan 55% téhg so thuệ aay 1a
một chuuên hướng khiGh-1é trong chẳắnh~sãch thuế khóa của
qu6Ạ-gia, (14)
b.~ Thuế nội-địa :
VẠ nguồn gõc thuế nội địa cd thé chia iam hai loại: thuế trực thâu và thuế gián thầu (kệ od thuê quan quản),
Thuế trực thầu lã những thuê đo người chậu thuếỢ
địch thân tra thăng cho công quỹ, căn cứ cửa các gêũ tô tại
sẵn gồm thuế điền thờ, (do Bộ Nội-Vụ thâu), thuế lợi - tức, thuế mõn bai,
Thuế gián thâu 1ã những săo thuế đánh vào việc lam hoặc tiêu phi va tình gop vao gia vén mon hang, do ngudi
HAAR ARRA RARER
(18) Liên Bộ Kinh-Tê chanh mia The (SG - 8/1971}, Tốt Tae tr Sỗn - Tat Chánh : Chương trình Kinh tế Tải
Trang 25
- 18 ~
tiểu thu giãn tiếp trả vão công quữ, gối : thuế tiểu - thu
đặc-biệt, thuế trị gia gia tăng, thuế hi cuộc Thuế Ở con niềm, thuế xe tự đóng
1, Thuế truc thầu :
Thué truc-thau trang-binh moi năm chỉ bang 20%
tông số thư thuế nội địa, Tuy răng thuế lgi-tức thể nhân F
pháp-nhân và hưu=bĐng dem lại công băng thuế khốa, nhưng vắ lei-tie cua dan chứng côn quã thấp kẽm dê! gay phẳn~Ứng chẳnh
tri nén ning-suat của thud true-thau con qué kém so vdi thué gian-thau
Thực vậu, nhìn vào thành phần thuêT trực thầu cấc
năm 1969 đến 1972, tất cả sắc thuế lợi-tức, gốm thuế Igi-
tức pháp-nhân, 1gi~tức thể-nhãn vã thuếỢ lưởng-bông đồng góp
một phẩn tương đối thấp, Trong khi đó, thuế trước ba không
phan-4nh m6ét chinh-séch tai-echanh hau chẳnh~tr{ não c2 của
quôeểgia lại đống một vai trò khã quan-trọng (bằng 93),
Một nhược điển dang kê cần nêu ra trong phạm vị kử~
thuật hãnh thấu thuế 1ợi ~tưc của co~quan thué-vu nhề nude
That vay, nhin vao bang phan-tich thuế lợi~tức năm 1969 đến
năm 1972 (bing 9%), ta thấu tử nấm 1969 đến năm 1971, tình~
trạng hành quan thầu thuế lợi~tức kém Riêng trong năm 1971,
sốỢ thuế lợi-tưC lương=bổhg nhiều gấp ba lân thuế lọi~tức thể nhẫn, Đâu lã một khuyết điển trong lãnh-vực quan-tri thuế
khóa, Thực tế cho thấu việc khẩu trữ lương-bổng cho quân -
nhân, cầng-chữc, cắn-bộ thực-=hiên để đăng hơn lả việc thu-
thuế 1di tức thể nhần, #uu nhiên tw năm 1972, tỉnh = trang
hành thu được cải-thiên rố-rệt, ching to một sự côỢ ~ gang Vượt mức cưa cơ=guan ThuêỘvụ thối bầu gic Số thuế loi tue
thé nhân nam 1972 tăng ba lấn năm 1971, vã số thuết loi tức
thể nhân năm 1973 đã gia tăng gếp đôi năm 1922 Sự gia tăng
Trang 26-13-
mic cua Co=quan Phué-vu, một phân nhỗ vão sự thay đổi cac
Đạo Luật Thuế khốa vào cuối năm 1972,
2, Thuê gian thấu :
Thuế gián thâu vấn chiến trung binh 80% đến trên
tông số thu thuế nGi địa,
Nhin lại sau 16 năm (từ 1957 đến 1972), chắnh sách
thuế khóa cửa Việt Nam Công- Hỗỏa vấn không có gi thay doi
Thuế gián thâu van chiếm mét to 16 r&t Idn va Cang ngầu căng
gia tăng Hăm 1970 Bạt đến mưC cao nhất 14 79% so voi tổng
sẽ thu, Chiêu hướng đã bắt đầu thau đới và giảm sứt tử năm
1971 đo các sự cai-tiễn toán bộ hệ-thông kinhểtê vã thuds
khoéa,
111,- TIỂM NĂNG THUẾ NỘI ĐỊA :
#huổ nội địa hiện nau vấn chưa được tân thầu = ding
mức, đặc-biệt trên khia cạnh nõng thôn và chánh sách thuâ^ 4, cũng
khỏa trong tưởng-lai phải đựa vab nông nghiệp
vỏi cấc truong=hep én lậu thuế Ân lậu thuê 1a một vân ae
trẩm-trong va ảnh-hưởng rất nhiều trên tổằg số thuế thu, Theo một tai-1iéu nam 1959, trong tông số :
~ 995 Bac-sĨ cũ phòng mach tw chỉ có 90 nguụi nộp thuế"
loi tức
- 34ã nược sĨ chỉ cỗ 108 người nộp thuế Ipi-tue ~ 145 Ludt~su chỉỢ cố 4ậ ngưới nộp thuê ldi- tức,
- 62 Nha-sĨ chỉ ồcO 15 người nộp thuê lợi=tưc,
Con s& nay van khéng gia t&ng theo mot suỖ kiêm - kế vào năm 1261 (18)
AAKAAHAAAAARAAA
(14) NGUYEN HUY HÂN : Chiếu hưởng mới eda Tong Wha ThuêỢ Vụ Giảng thuyết (80 - Biên bản hột thao Phué Vu todn quée
te 80 đến 23/12/1973 tat Trưởng Quéé Gia Hanh Chanh) ,
tr &
Trang 27~ 14 ề+ Một tải-liệu khắc cũng cho thấu vào năm 1967 : ~ Chỉ cẹ 50D thươngỘgia ở Chọ-lốn trên tổhg sốỢ 30,000 để nố AAR
người nộp thuế lới~tức,
4.700 người khấc thoà thuận trả một số thuế tuong - trưng mặc đứ ho cho ho bưuổn bấn 16ồ la va nguvi ta uốc
tinh răng sốỢ thưởng khẩu tri cửa quan-nhan, cong chức
Và các xẮ~nghiệp lớn ở Việt~Nam gấp bốn lâự số thuế
mã tất cả thuong -gia ẻ Chglơn đơng cho Chẳnh- phủ a6) Một vị Téng- Trưởng Tai-Chanh vao thắng 3 năm 1973
7 4 rang da sO gict tư-bẳn đấu trôi thuế : any
Cổ 150.000 nhà buôn có mồn bãi, những chỉ cố 12.000
chiu đồng thưê con 130,000 thudng-gia khai 18Ợ hoặc
khai một s0ồloi-twe rat Ít vã không đồng thuế,
Nhiên rap chi đữ béng chi đồng thuêỢ 65,000$ một năm
(tức 1% chiỔ bằng thieỢ ioi- -tuc một cớng- chue cé lương
42.000 một thăng),
Che-loh có Ất nhất 330,000 thưởng gia hoạt-động thường mại nhưng chỉ ếo 30.000 mén bai,
Co hang ngăn Baéc-si, nhưng cố 265 bạc sĩ khai thuê va chỉ có 144 bác-gi chịu đống thuê,
Cố hàng trăm Lugt-su nhung chỉ có 78 tbuật=sự khai thuê va chiỖ cd 18 người khai thuế để" nộp Cố hãng ngàn được-sĨ những chỉ cố 50 được-sỲỢ đống thuế Cõ trên 2.000 nha xuât=cằng những chỉ cô 335 nha đồng thuế< AARAAAARAR
(18) Tân tức : Saigon Daily News 21/9/1968, tr 2 vd dude (17) Ông Tổng Giám Đồoc ThuêỢ Vụ lửa đã sáo nhân,
fran Tudn va Ngo Winh Thuan : Sao không tận thâu thuêỢ ou, ov dat thêm thuê mới,
Trang 28- 15 =|
~ C6 900.000 nhề nhưng chỉ cố 200,000 chiu đồng Ở thuế
thổ trach,
Công tác kiểm-sowt vã thu thập tải-liêu là những
yéa-té then chốt để khai-thắc tiếm Ộnăng trên đâu,
Tuy nhiên, trong trưởng kủ vấn lã sự phất - triển
Xinhetê, khai-thấc tối đa khd-nang tận thâu chỉ là bian-
phap cap thời, Kinhể-tế có phát-triển mới cố tai-nguyén đề)
thấu thuê, Thuế khơa vá phất~triển kinh=tê cố một sự' liên-
hệ mắt~thiết : Kinh-tế phát-triểh đem thém tai-nguyén cho
thuế khốa, ngược lại, thuế khơa phải tạo điêu-kiện thuận ~ lợi cho nến kinh=tế phẩt~trian (182,
Tiém năng đổi đảo trong khi đồ thi hé = thong
quan-tri qué yéa kém :
"Mai đến năm 1972, hệ-thống thuế khởa Viét-Nam qua
phửe-tạp đo sự trên lấn quy lê giới hạn của Phấp aeỖ
lai tw thdi thude địa và các cổ gắng với vấ trong vide
ban hãnh các Luật thuế váo những ngảy mất aéc-lap, Hau
quả 1ã việc quản-trl thuế khớa thiếu hiểu-năng, trên
thuế vã lâu thuế lan rồng vã hệ-thếng thuế khớa đã
chứng tở khổng đáp-ứng lại nhu-cẩu tãi-chánh cửa Chanh Phủ, đặc biệt khi tdi-nguyén doi héi phai tăng gia để thich-hép với nhu cầu công phắ gia tăng mau chong để bảo vệ quốc-gia vã phat triénn (19),
Boi thể, vấn để canh tấn hệ-thông thuế khỗa trở
nên cân thiết hon bao gid
4444 4444 6 6% 494
(18) Nguyến Hải Đắnh, 0p Cắt., tê, 21,
(19) Nguyen Hi BỶnh : Taxation : Achievement and Proapect,
Giảng thuyét ; (Manila Ừ Hội nghị TCcS 1973 = 27/6/73),
Trang 29
~ 16 =
11,- VẤN ĐỂ CANH TẤN HỆ THỐNG THUẾ KHÓA, -
Thương cô hai phương phầp canh tân :
- Cải têỢ Luật thuế khóa
- Canh tấn việc quẳn-triị,
A.- CAT TỔ LUẬT THUẾ KHỐA,-
Ching hạn như vào cuối năm 1972, để canh tân toan-
b6 hé-thdng thué khóa, 9 Sdc-Luée được ban hãnh về thuế loi
tức, thuế trị gia gia tang, thué tiéu- thụ đặc-biệt, thuế môn bài, thuế điển thổ, thuế ag cuộc, thuế xe tự động, thuếỢ trước bạ, thuế con niêm, Sư cải-tổ được thực=hiện dựa vo ede nguyén-tac :
a." Giàn đi hơa hệ thống thưế khốa : nhiều sắc - thuế
lối thởi được bãi bộ hay được nhập chung vdo một
sắc thus moi Thi đu : Luật mới về thuế Jdgi-tức thiết ề igp một thuế loi-twc duy nhất thau thế các loại thuế cũ t ` thuếỢ lợi tức đoanhểnghiệp, thuế lương-bôhg, thuế tổhg-họp lợi~
tide viv Thus tri-gia gia tăng thau thể 9 sắc thuêỢ gian -
thâu khác nhau, thuếỢ tiêu thư đặc-biệt thau thế một sốỘ các sắc thuế công-quản cũ,
b.- Đơn giản hớa thuê Ộsuất : cấc Sắc-Luật thuế nơi đã đơn giản hóa các thuế-suất, giếp cho người tra
thuế tu minh tinh thud lấp mộÈ cách dé-dang, Thi du, hang
năm giã biểu của Luật thuế môn bãi cũ thau được thay thế bang 4 gia biểu,
ẹẠ.~ Canh tân thi-tuc hanh thau.: Lưất thuế môn bãi mỗi
ấp-dụng phưởng-thức hãnh thâu mới lã tư khai và
nap thuếỢ để giản đi hoa thủ~ tục hanh thâu và giản thiểu chi phi quan- tri
ché-a6 khẩn=1ưu được ab-dung đối với 1ưỡng~bôhg Ấhóa
Trang 30: qUỐC-GIA
apie Theo ché-d6 dw nap thuế lợi-tức, ngưới chịu thuế tư
tỉnh vũ đăng nạp thuế khi tối hạn kỹ không cân đợi cơ quan thué-vu Lap bo va gửi giải đối thuế như trước,
đ,~ gia-tăng các biện-phấp chế~tỌi : các chế^tai hình sự như hÌnh phạc tử vã hình phạt tiển cổ thểỢ được ấp dụng đối với người thọ thaế vã nhãn viên thud vu nếu ván
- pham hay déng léa vao m6t vu gian lan thuấc
?uu nhiên, việc cải-tô toấn bộ luật-lê thuế khóa
; (20)
khéng phai mét sdm mét chiéu mã cố thể` thực-hiện được ngau đo đó cẩn phẩi canh tần công cuộc quan=tzi,
8,= CÁNH TÂN VIỆC QUẦN TRT.-
Muốn edi-thidn việc quản-trị phải chữ Ú tới cÃc thủ tuc vã biện-pháp nhằm gia tăng sư cộng-tác vã yém-tre tich- cực cưa người tho thuế, và giảm bết phắ tổn quản-tri mã vấn
đạt được mục-tiêu với năng suất tối ủa
Phắ tần về quản-tri thuế khóa bao gớn những lánh - vực : lãnh-vực quản-trị thực-sự, những nguuân<nhân bất tiện, nhưng tổn ph của người thọ: thuế và tổn phắ về các việc ấp- dung cdc biên-phấp cưỡng bách để truy thấu,
Nhung khia-canh tén phi nay rét phuc-tap va Ở khác~
biệt Tuy nhiên, tất cả điểu-khoần thuế khóa đếu cố theỖ
quản~tz1 được nếu hợp lòng đần va ngwdi dan mong mỏi đồng" gốp Họ sẽ vui lòng trả các phắ t6h vã chấp-nhận cấp bất~ tiện, Muốn thế, quần trị thuế khốa không thé vưệt khẾiquuển
Trang 31
20
biệt đưới khắa cạnh tưởng quan giữa số thu vã số chỉ, thì chánh sách thuế khóa chứ trong tới :
- 36 iuong ~ Loai thuế
- vã phần suất ude lượng trên tdi vat hay giã
trị tại vật đó (23),
Su phân-tắch kinh-tế về khẳ-năng thọ thuế vã ấp lực
của thuế đã cho ta biết những điểu-kiện căn-bản cửa
chánh sách thuế khỗa : dd theo ly-thuyét thué khoa ado ,
điểu kiện chắnh yếu cửa chãnh sấch thuế khỏa vấn lã dung lam hao mon tdi-vét chịu thuế,
Những yếu tổ kỹ thuật của chánh sách thuê khóa cố
thể tập trung vào ba động-tác thiết-uếu trong việc - phân"
chia gánh năng công công :
a.~ Động tác thứ nhất : tim những tải~vật chịu thuếy tải-vật có thê` lã một tãiểsắn, một hoạt-động,một sự kiến; đó 1ã vấn-để căn-bần thud,
b.,ể Ởông-tác thứ nhỉ : ấn đỉnh thánh tiển nghĩa ~ vụ
cửa tung người chịu thuế một, nói các h khấc, ấp
đụng thuế suất cho từng tấi-vật chịu thuế aa
được ước lượng Đố lả vấn để thanh toán thuế, c.- Động tác thứ bạ : thực-hiện việc thu thuế vào
công~khố, Đ6 lã giai-đoạn hãnh thu thuế,
Va Adam Smith (1723-1790), trong phần 1 quuên sách - nhan để lã "Nghiên-cứu về bah-chất của những lựểđo giấu cỗ
của cặc quớc gia" đã Bặt ra bốn guy tae ky thuật van côn
giá trị (28) đố lả cấc gu tấp :
AARARERAKAR ARR
(25) Roy Blough ~ Op, Cit., tr 235
Trang 32Qu4c-GIA
Theo chétaé dw nap thu@ Ioi-tie, ngưới chịu thuế tư tỉnh vá đăng nạp thuế khi tối hạn kỹ không cẩn đợi cơ quan thuế Ộvu lấp bộ và gửi giấu đỏi thuế như trước
đ,- Gia-táng các biện-phắp chế-tãi : các chế-tai hình sự như hinh phat ta va hinh phat tiéh od thé được
ap dung Bối với người thọ thuế và nhần viên thuế vụ nếu vi- phạm hau đồng lốa vấo một vụ gian lận thuế,
Tuu nhiền, việc cdi-té toan bộ tuật=1ê thuế khóa
không - phải một sốm một chiếu mã cố theỖ thực-hiện được ngay (20)
đo đỗ cân phải canh tần cống cuộc quan-tri,
B.- CANH TAN VIEC QUAN TRI.-
Muốn cdi-thién vigc qudn-tri phải chú Ú tới cac thủ tục vã biện-phập nhắm gia tăng sự cộng-tấc vã yém-trd tich- cực cửa ngưới thọ thuế, và giảm bốt phắ tổn quản-trị mã vấn
l Bạt được nục-tiêu với năng suất tối da
Phi tén vê quản-trị thuế khỏa bao gồm những lãnh -
vue: lahh-vue quan-tri thực-sư, những nguụên-nhân bất tiên,
nhưng tổn phỳ cửa người thọ: thuế vã tân phi về các việc ap- đụng cấc biênểpháp cưỡng bách để truy thấu, Những khẾa-canh tổn phắ nảu rất phắc-tạp vã Ở khácể biệt Tuy nhiên, tất cả điểu-khoần thuế khóa đểu có thể" quản-tri được nếu hợp lòng đân vã người đến mong môi đồng" gốp Họ sẽ vui lông trả cắc phắ tổn và chấp-nhận cấc bất= ; tiện, Muốn thể, quản tri thuế khốa không thể vist khéiquyén
f lực ma cdng dan dinh cho co câu điểu hãnh quốc gia cứng như
A*4*4*4 #4 4# #4 #EÉ
(20) pee Due ator tr 62
; Pete Dae eee
vue 1603
Trang 33- 18 -
sự gêù trợ tắch cực cửa mọi ngãnh công quuên đối với sinh - hoạt thuế khốa quốoểgia đã tạo ra chihhểsách thuế khốa Dơ
đồ, các uẽu~tĐ quan-trọong của chănhể-sách nầụ lệ thuốc vào
phi tổn về sư quản=tri thực sử vã phắ tôn nhằm bắt dan - chúng tuân hãnh cưỡng lệnh thuế khóa,
Thực-tế cho thấu có những biện-phập thuế khốa không
ấp-dụng được vắ tổn phắ qudn-tri gud cao hey khéng théỖ tudn
theo đước
Nếu ngươi ta có thểỢ xác-nhận được phắ-tôn quản trị thươ-sự thĩ hiện nau vấn chưa có đinh-nghắa đồng nhất về thể não lã phắ tôn tuần hãnh (compliance cost) (21), tuy nhiên cõ thề cho răng :
"Phắ tổn tuần bảnh bao gốm phắ tổn về tiên bạc và những phắ tốn ngoãi tiến bạc, phất sinh tử ngưới chịu thuế hay những ed-quan khâu-trử như thởi-gian, sw bat tiện vả sự nghỉ ky, Những yếu tế này đã phẩn não quyết định số thuế họ đống cho Chánh-Phu vá cách thanh nạp sé thuế nãy " (22)
ThuếỢ tự nỗ đã đồng gốp một phân cho các phi tôn nu,
Con phi tổn quản-tri bao gổm việc chi tiêu của chắnh quyén
nhằm &p-dung cac bién-phaép thanh-toan, hãnh thu và cưỡng - ché Phi tdn ndy do người chịu thuế đồng gốp vì phi ~ etch
tuần phục, phắ tổn quần tzl củng như cấc tồn phÍ khác của quốe-gia đếu chi tiêu trên tải-nguyên của ngấn-sách và - đã
khẩu-trở những dịch~vụ liên-hệ đến sự' thiết định an-lạc xấ~
hội
*Xã1344444 444 44
(21) Chinton V Oster va Arthur D, Lynn Jr ; Compliance cost and the Ohio Atte mite Tat : a case study Nationg Tax
Yournal - VIII, Nồ 2 = (8/1956), p, 209,
(22) Roy Blough The Pederal Taming Procees - NY - Preutiee
Trang 34- 19 -
Long tin, tưởng vão một hệ thống thuế khóa nao đố ,
của ngườiỢ tho thưế đõi khi lần lộn với sự bất tiện trong
việc tuân hãnh thuếấ-lệ #6 là trưởng-hợp người chu thus
tin tung vão một loại thuế bất tiên não đố hẻn một loại
thuế khắc cổ thé tuan hank để lăng hơn chẳng hạn như người ta chống đối thuế trị gia gia tăng khi mới ap-dụng mã quên rằng nỏ để tuân hãnh hồn ử sắc thuế gián thâu trước đầu do
những văn-kiến riéng rế và khô hiểu chỉ phối
Trọng điển của lông tin thuế khóa 1a nguữi thọ thuế
có thể hiểu được và đo lưỡng được ganh nặng thuế khóa cua
mình hau không; nói khắc đi, long tin người thọ thuế đưa
trên lòng tỉìn của dan ching Ộtu minh lam chi lay minh" va Ộchinh quy@h phdn-anh Lai agayén-vong cua danỢ ma thoi
bo đồ, nếu canh tần việc quản trị phải chủ trọng
việc hạ thấp ton phắ địch=vu điều hãnh vã gia tăng long tin
sua một hệ thống guỉn tri thuế xhơa cổng binh va liém khiết,
bang cach cai tiên, tô chức vã thủ tục
Khi ta nối tối chãnh sách tức 18 nối tối nguyên tac,
chương trinh hay phương-cách hanh-déng (23), Chánh sách guu
định những muc-tiéu, những đổi tượng, những mục đắch can
đạt được và những phưdng=phắp cần phải đứng để dat dude đối tượng, Chánh sách thuế khóa nhằm điểu chỉnh công phắ vã lại tức để đạt duge su én Bịnh vã tỷ suất mong muốn của su phat
triển kinh t& (24) hau dem lai an lạc cho xã hội, Trong khi Cchấnh sách ngân sách chù trọng đến cả công phỳ vã thuế; đặc
Ộ344444 k4 4 4% 6A &
(23) Charles E Jacob ; Poticy and Bureaucracy
(24) NY ~ D, Van Nostraud Com, 1966, tr 3
(24) dohn PF Due : Government Finance : Economies of Publie
gecter (Illinots - Richard D, Irwin Ine, ~ 1968 4th ed.)
Trang 35
20
biệt đưới khắa cạnh tương quan giữa số thu và số chỉ, thi chánh sách thuế khóa chi trong tdi:
ể Số lượng
- Loại thuết
- vã phần suất ước lượng trén tai vat hay gia
tri tai vat dé (25),
Sự phan-tắch kinh-tế về khẳ-năng thọ thuế và ấp lực
của thuê đã cho ta biết những 4i6uểkiện căn-bản của
cháãnh sách thuế khốa : dư theo lứ-thuyết thuế khóa não Ấ
điểu kiện chắnh uếu của chánh sách thuế khóa vấn là dung
lâm hao món tãi-vật chịu thuế
Những uếu tố kế thuật của chánh sách thuê khốa cố
thể tập trung vao ba động-tác thiét-yéa trong việc phẩn"
chia gánh nặng công công :
a." Động tác thế nhất : tắm những tai~vật chịu thuế
tãi-vật cô thê lã một tãiểsẵn, một hoat-động,một sự kiện; đổ 1ã vắn-8ể căn-bẳn thuế,
b.~ Đông-tấc thứ nhỉ : ấn đinh thành tiển nghĩa - vụ
cửa tung người chịu thuế một, nới các h khấc, ấp
dung thuế suất cho tưng tai-vat chịu thuêỢ wa
được ước lượng, 86 1a vận để thanh toắn thué
e,- Động tác thử ba : thực-hiện việc thu thuế vào công~khố, Đồ 1ã giai~đoạn hãnh thu thuếc
Va Adam Smith (1723-1790), trong phan I quyéhn sách - nhan để lã "ỘNghién-ciu vé ban-chat cla nhuhg ly-do giaa co
cửa cae quée giaỢ 4% axt ra bn quy tae ky thuật văn côn
giá trị (28) đó lả các quy tấc :
4444449244 t4 244
Trang 36- 41 -
đ.~ Quu ~ tức cổng bình : thuế phải công bắnh Một chế
độ thuế không được đãnh :
- đặc quuền não
- Ẩn miễn não,
Cho bất cứ ai hau tầng lop nao
Thuế phải tương đương với khả năng đống gốp của
người chịu thuế, Đầu lã sự áp-dụng trong thưc-tế 1ổ -thuyét
tương-đẳng (thaorie de 1'6quivalence) cửa thuế khóa do
ĐD, Hume, Voltaire và Hontesquiaeau đãT xưởng 2 (27)
~ Các quyén-loi méi ngưởi phải ngang nhau
~ Sư ngang nhau có nghĩa 1ã một thữ bắnh đăng tương
đối, tũu theo khả năng mối ngưõi, : ~ Mét sự công-băng tuyệt đối có nghĩa lả phải nâng
đỡ những tầng lốp thấp kếm,
b.Ở Thuế phai minh bạch : mối ngưới đân phải đồng bao
nhiều thuế phẩi biết trước một cách mình bạch rố~ rệt : số tiển thuế là bao nhiều ? căn cử vão những yéu-td gì ? đống thuế ỏ' đầu ? gd đã thuếỢ phải minh
bạch để` tránh mọi sự hR lạn độc đan, vị dữ sao
chế độ thuế khóa cũng 1ã mọt chẽỘđô đặc=biệt, xâm
phạn đến tấi-san công-Ộđân,
e.- Việc thu thuế phải thuận tiện cho người đóng thuết
sự thuận-tiên đó phải hiềù 1ã sự thắch họp trong
không gian và trong thởi- gian,
đ.- Quy-tde tiết-kiểm : thu thuế phải tốn it tiên cho công quữ ở đâu quan-niệm nắng~suât của cơ~quan
phụ trắch thu thuế phải được để cao rố rệt khi tổ
*+Ả3444A4AÁ 41A Ká #4
(27) NGHIÊM ĐĂNG : Thuế khoa tại Việt-Nam, NGHIÊN GÚU HẢNH
Trang 37- 22 -
chife thu thué, hode an dinh cdén ban thué phdi tinh théỢ nao
đỡ số thu thuần tắnh được thật nhiều hay làm sao để chỉ pHÍ
tiển thu thuế không thu hốt một phân lớn lợi tức do thuếỢ
phải cung cấp cho ngân~-sách
= og = 8
Nhứng con số tối đa sau đầu thương được đưa ra @ ),
- Chi phi về thườ trực thu thưởng không quá 2,5%
tổhg số thuế thu,
- Chỉ phắ về thuế giãn thâu không qua 2,5%
- Chỉ phắ về thuế thưởng chánh không qua 3%
Do đố, khi thiết~lập cấc sắc thuế, phải chọn thứ
thuế nảo không đới hởi một tổ chức nhần viễn vá vật liệu quá phúc-tap, để trãnh chỉ phắ quã lớn,
Ngdy nau, những quy-tac hay đã trẻ nên thiếu sốt và
người ta để bô>túc một sô quụ tấc khác nhấm đấp ưng lại nhu
cẩu xã-hôi, kinh tế, chánh trị (29)
gỡn :
Các quu~tắc nay bao
1)= Quy-tde cOng-19 : thuế phải công bằng,Nhưng ngấu nay
ỔQuéq - gia nhấm nâng đổ một thành-phân nào dé đã thỏa man
nhu cẩu chánh trị, bằng cách ban hãnh những Đạo Luật mién hay giaém thuế cho một thanh-phén nao trong xa hội, đã đi
ngược lại quan-niém công bằng cé=dién Do ao quan niệm công
bằng thay bằng quan niệm công 1Ú hau công bằng một cách hợp 1g để xã hội được an-lạc,
Ngoãi ra, cổng binh ngay nay bao ham y-niém lữu -
tiến : muôn cho sy hy sinh cda mọi người bằng nhau, người ta phải thưa nhận rằng lợi túc căng kẽm giá trị, kếm hãệ=
WARAKRAARAMHARRAR
Trang 38~ 23 ^
đẩn, khắ nó căng tăng, Đó lá quan niệm ắch lợi biên ~ tế trong kinh=tế học, Dựa vào hguuẽn tắc nảu, người ta đánh
thuế nặng váo nhưng nguới có lợi tức cao Công bình ngay
may theo quan niệm cá nhãn : người ta căn cif vao tinh -
trang cad nhân mội nguới chịu thuê trong việc an định số
thuế mã phải nạp cho cổng quỹ,
2)= Phải nhăm năng suất : hâu đáp ứng lại nhu cấu công chỉ ngay căng gia tăng bằng cách :
- Tang tụ suất thuế;
- Khẩm phãả ra những vật chịu thuế mới; - Gia tăng ngăn ngửa ẩn lậu thuế,
3)- Phải nhấn nhưng hậu quả chánh trị, kinh tế, xã hội
Trong lánh vực chánh trị : một chế độ thuế phải đãnh vdo nhiéu céng đân căng hau, đề thanh phần nào của qu6c gia, cứng phải gánh một số thuế tưởng đường với khả năng đống - gốp với thành phần đố
Trong một nước đân chi, muốn cho chếểđộ đân=chủ hoạt động điêu-hãa, điểu tối cân 1ả mỏi công đâm tuy theo kha -
nang cha minh, y thie dude gdnh ning eda thué Méi céng dan phải ầ thie rang :
- Mối một a@de-4n cia ngân-sách ban cho tang lốp não
- Cấn nguyên của sự hụ sinh cửa một tỌhg lốp khac
trong nude
Trong lãnh vite kinh t& x& héi, quan niém mét chanh-
quyén thé so trung lap 12 quan niệm cưa học thuyết cỡ điển,
guan niện một chãnh quuên phức tạp, can thiệp lã quan niệm
eda khuunh hướng kinh tế hiện thời (?ỞÌ, Do đo, khi - bieu-
AREAKAAAR AR AA AR
(30) Chu Tiên Khưởng : Hoo thuyét Kinh t& va vai-tré cua
Trang 39- 246
quuết những điểu khoan sua đổi chế độ thuê khóa, nhã lam
luật có thể nhấm nhiều mục đắch : mục đắch tăng gia năng~-
suất thuê, mục đắch gấu ra những hậu qưa chế tải kinh tế Ấ
xã hồi mã thuế lã lý do, đố lã đối tương của chánh = sach
thuế khốa
Một hệ thông thuế khốa căng công bỉnh và cảng đơn-
giản tối thiểu và chắc chăn bao nhiêu căng tổt, căng it
giỗi hạn sự phát triển kinh tế cũng lức thục đẩu 6n inh
tối dạ (212
chắc chan và thức đầu ôn định kinh tế tôi đa được quan Ở ~ Đắ nhiên, ba đổi tượng : công bnh, đan giản,
niêm khấc biệt trong quéc-gia viv muc-tiéu cua
chanh séch thud khoa đưộc xác định theo nhu cẩu, tham-vong va kha nang riéng biét cua mai dan tộc 2,
111,- THỦ TỤC NGHIÊN CỨU VÀ NỘI DUNG BỂ TẢI.-
Tử trước đến nau, trong láhh=vực quan-tzi thuê vụ, chỉ có tai Jiêu- nghiên cứu 19 thuyết hết sức tổhg - quất
như các chanh sấch thuế khốa, cấc tấc xũc cửa thuế khốa
trong bôi cảnh xã hội hau những tãi liệu chuuên chữ quã
đặc thủ về một cơ năng não đỗ như vấn để hãnh thầu, vàn a2
kiểm sơầt thuế, 2o ao, cuộc nghiền cuu nay nham kham pha
các đặc tinh chung cửa việc tổ chức quản trị thuế nội dia tại Việt Nam Cộng Hỏa
Phưởng phấp ấp dụng ở đầu gốm ba giai đoạn :
- Giai đoan 1 : đọc tất cả sách vở, báo chỉ liên quan
đến van để quẩn.tri thue khóa,
RARRAAALARARAAR
{31) Dan Throop Smith : Tax Reform _: The issues and program
{NY - Me Grawhitll - 1961), tr 9
(32) Nguyấn cao Hãch : Chắnh sách Tha8 khốa 0ã tái tnợ khuênh trưởng ~ Luật Học Kinh TếỢ Tạp Chỉ (1068), 80 2,
Trang 40- 25 -
- Giat doan 2: phong vấn cac ngưới cô kắnh nghiệm thực
tế về vấn để như các vị cựu và đương kắm Tổng Giám - độc Thué=vu, cde chuyén vién thué-vu va cac céỘvan vé
Hanh-chãnh-Công trong láhnh-vực tãi-cháãnh, thuế khóa,
Ẽ Giai đoan 3: phân tắch những trưởng hợp cố nhiều đứ^
kiện thắch ưng với cuộc nghiên cứu qua cầc tài liệu viết sin cố hiện lưu trữ tại Tổng Nha Thuế Vụ, những cuộc phẳng vận các cấp chỉ huu, nhấn viên trung - cấp vã châ?p hành, Cấc cuộc quan-sắt sinh-hoạt của Tôhg = Nha ThuêỘvu tai Trung Ương va2ia Phương Trụ -so Trung Ương va Ty thuê-vụ Gia-dinh, hai ty thuê mấu (ảo Tổng
Nha Thuế Vụ lua chọn) là Bién Hoa va Ty 6, 7, 8 tai
đồ thãnh Saigon lá mục tiêu cấc cuộc quan sắt
Mượn khuôn khô mồ thức cđ năng (function) vã cả cấu to chuc (Structure) khi phân tắch" các hệ
thông chánh trị hau Hảnh chếnh đo nhiều tác già để xướnẠ??)
vả guan niệm tổ chức nhu một hệ thống mở (O0pen^sustem theoe
rụ 241, phối hộp với phường phâp nghiên cứu khăm pha, ae-
tai duge chia lam hai phần :
Phan I: Co nang vd té' chic gém hai chưởng :
Chưởng T.- Cáo co năng quản trị cắn ban cla bé-
thống thuế nội địa,
Chương T1,= Tở chức Tôhg Nha Thuế-vu 44A 4A4 4Á X4 Hé 4 Ác
(33) Gabriel A, Almond vd Jamea S Coleman : The Politics
of the Developing Area, (New Jeraey.- Prineaton Univer- sity Presse ~ 1960) tr 3-64
(34) Douglas Me Grego : The Professional manager (New York ~