bài giảng phân bổ chi phí

• Phân biệt và tính toán được các phương pháp phân bổ trực tiếp, phương pháp bậc thang và cung cấp lẫn nhau trong việc phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ.. • Trình bày các phương pháp

Trang 1

Chương 5 Phân bổ chi phí

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM, KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN

Mục tiêu của chương

2

• Trình bày những vấn đề cơ bản của việc phân bổ chi

phí tới đối tượng tính giá thành.

• Giải thích sự khác nhau giữa phương pháp phân bổ

chi phí SXC theo truyền thống và theo ABC.

• Phân biệt và tính toán được các phương pháp phân

bổ trực tiếp, phương pháp bậc thang và cung cấp lẫn

nhau trong việc phân bổ chi phí của bộ phận phục vụ.

• Trình bày các phương pháp trong việc phân bổ chi

phí kết hợp, cũng như cách thức xử lý sản phẩm phụ,

thiệt hại trong sản xuất theo KTCP quá trình.

• Trình bày kế toán chi phí trong môi trường vừa theo

công việc và vừa theo quá trình.

Trang 2

Nội dung

• Những vấn đề chung về phân bổ chi phí

• Các phương pháp phân bổ chi phí:

 Phân bổ chi phí sản xuất chung

• Cung cấp thông tin cho các quyết định quản lý: có

nên tăng số lượng bán, quyết định làm một chi tiết

của SP hay mua bên ngoài, quyết định giá bán cho

sản phẩm, dịch vụ.

• Động cơ các nhà quản lý và nhân viên: khuyến khích

thiết kế sản phẩm đơn giản hơn để sản xuất SP với

giá rẻ hơn.

• Thương lượng khi ký kết hợp đồng và một số vấn đề

khác như lập báo cáo bộ phận …

Mục đích phân bổ chi phí

Trang 3

Chi phí gián tiếp là một phần chi phí của đối tượng

tính giá thành nhưng chúng không thể tính cho đối

tượng tính giá thành một cách dễ dàng

Sản phẩm A

Bộ phận

bảo trì

Bộ phận vận chuyển nội bộ

Sản phẩm BChi phí gián tiếp

Chi phí gián tiếp

Chi phí gián tiếp bao gồm:

• Chi phí gián tiếp sản xuất: chi phí sản xuất

chung

• Chi phí của bộ phận phục vụ.

• Chi phí gián tiếp ngoài sản xuất: bộ phận

quản lý công ty (tham khảo).

Trang 4

Phân bổ chi phí sản xuất chung

• Phân bổ theo truyền thống.

• Phân bổ theo ABC.

Chi phí

NVLTT

Chi phí NCTT Chi phí SXC

Tính

trực tiếp

Tính trực tiếp

Cơ sở phân bổ

Các sản phẩm

Phân bổ chi phí sản xuất chung

theo truyền thống

Trang 5

• Cơ sở phân bổ nào được sử dụng khi phân

bổ chi phí gián tiếp tới các sản phẩm

• Cơ sở phân bổ thường có mối quan hệ

nhânquả giữa chi phí gián tiếp và đối tượng

tính giá thành

Cơ sở phân bổ

• Các cơ sở phân bổ theo truyền thống:

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Số giờ lao động trực tiếp

Số giờ máy hoạt động

Cơ sở phân bổ

Trang 6

Cơ sở phân bổ

• Số liệu chi phí có vai trò quan trọng trong việc ra

các quyết định quản trị, vì vậy nếu lựa chọn cơ sở

phân bổ không hợp lý (mang tính nhân quả) thì sẽ

ảnh hưởng đến mục tiêu dài hạn của DN

• Sản phẩm bị tính giá quá cao hoặc quá thấp, điều

đó ảnh hưởng đến khả năng thâm nhập thị trường

Có thể sản phẩm đang bị lỗ nhưng DN cho rằng

lời, hoặc DN loại bỏ sản phẩm đó vì đang lỗ nhưng

• DN phân bổ CPSXC theo CPNCTT.

Yêu cầu: hãy phân bổ CPSXC cho từng SP và tính giá thành từng

Ví dụ 1

Trang 7

Phân bổ chi phí sản xuất chung theo

ABC (Ativity based costing)

(Two-Stage ABC Approach)

(Multiple-Stage ABC Approach): tham khảo

Phân bổ chi phí sản xuất chung theo

ABC (Ativity based costing)

Chi phí

NVLTT

Chi phí NCTT

Chi phí sản xuất chung

Tính

trực tiếp

Tính trực iếp

Kích tố chi phí (Cost driver)

Trang 8

Phân bổ chi phí sản xuất chung theo ABC (Ativity based costing)

• Một hoạt động (An activity) là một nhiệm vụ hay

một hành động để thực hiện một công việc

• Nguồn lực (resource): là một yếu tố kinh tế cần

thiết và được sử dụng để thực hiện hoạt động

• Chi phí của một hoạt động: các chi phí tiêu hao

tính chomột hoạt động được thực hiện

• Kích tố chi phí (cost driver): là nhân tố làm thay

đổi chi phí của một hoạt động Đây chính là cơ sở

phân bổ chi phí của các hoạt động

Minh hoạ tập hợp chi phí và phân bổ

chi phí theo ABC

SP B 6 lần cài đặt

Trang 9

SP A 100 giờ

Chi phí của hoạt động chạy máy

Số giờ chạy máy

Khấu hao máy móc Nhiên liệu, điện,

nước …

SP B 400 giờ

Minh hoạ tập hợp chi phí và phân bổ

chi phí theo ABC

Ví dụ 2

Tiếp theo ví dụ 1 DN phân loại các hoạt động chính tại bộ phận sản xuất:

- Hoạt động 1: Hoạt động thiết kế sản xuất, số chi tiết thiết kế là 20 cho SP A

và 30 SP B.

- Hoạt động 2: Cài đặt máy móc, số giờ cài đặt cho SP A là 10 giờ và 50 giờ.

- Hoạt động 3: Hoạt động chạy máy để sản xuất, số giờ máy sử dụng cho

SP A là 300 giờ và SP B là 400 giờ.

- Hoạt động 4: Sửa chữa, bảo trì máy móc: số lần sửa chữa, bảo trì sử dụng

cho SP A là 2 lần và SP B là 5 lần.

- Hoạt động 5: kiểm tra chất lượng và giao nhập kho, số lần kiểm tra và giao

nhập kho sử dụng cho SP A là 50 và cho SP B là 90.

Chi phí được tập hợp cho các hoạt động:

Yêu cầu: Hãy phân bổ CPSXC cho từng SP A và B theo phương pháp ABC.

Hãy tính giá thành SP A, B và so sánh với phương pháp truyền thống.

Trang 10

Phân bổ chi phí bộ phận

phục vụ

xuất trong các doanh nghiệp là nơi chế biến

Trang 11

• Phương pháp này chỉ phân bổ chi phí bộ

phận phục vụ tới bộ phận sản xuất

phục vụ sẽ không tính đến khi tính tổng giá

Quy trình sản xuất chính

Quy trình sản xuất phục vụ I

= 6 + 0 - 0 = 6

+ 6 + 3 = 20

Giá định mức 2

Phương pháp phân bổ trực tiếp

Trang 12

Tổng giá thành cần

phân bổ

Chi phí SXDDĐK

Chi phí SXPSTK

Chi phí SXDDCK

Bước 1

-Giá thành

đơn vị

Số lượng hoàn thành của bộ phận phục vụ

Số lượng tiêu dùng nội

bộ và cung cấp cho BP phục vụ khác

Công ty A tổ chức sản xuất gồm 2 BPPV là PX điện và PX sửa chữa.

Theo tài liệu về chi phí sản xuất của 2 PX trong kỳ như sau:

1 Chi phí sản xuất dỡ dang đầu kỳ

-450.000 - 200.000 300.000 400.000 1.000.000

5.200.000

- - 1.000.000

-410.000 - - 500.000 390.000 1.700.000

Ví dụ 3

Đvt: đồng

Trang 13

3 Kết quả sản xuất của từng PX:

-PX điện: thực hiện 12.000 kwh, trong đó cung cấp cho: PX

điện: 600kwh, PX sản xuất: 5.000 kwh, PX sửa chữa: 1.400

kwh, BPBH: 3.000 kwh, BPQLDN: 2.000 kwh.

-PX sửa chữa: thực hiện 440 giờ công sửa chữa, trong đó sửa

chữa cho các bộ phận: PX sửa chữa: 10 giờ, PX sản xuất: 100

giờ, PX điện: 30 giờ, BPBH: 280 giờ, BPQLDN: 20 giờ.

Sản phẩm dỡ dang cuối kỳ: BP điện không có sản phẩm dỡ

dang BP sửa chữa còn một số công việc sửa chữa dở dang giá

trị 750.000.

Yêu cầu: Phân bổ chi phí BP phục vụ cho các BP chức năng.

Ví dụ 3

Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

TK 154 Điện TK 154 Sửa chữa

Phương pháp phân bổ

trực tiếp

Trang 14

• Phân bổ chi phí qua lại lẫn nhau giữa các bộ

phận phục vụ và phân bổ tới các bộ phận

chức năng

• Chi phí cung cấp giữa các BP phục vụ sẽ tính

đến khi tính tổng giá thành của BP phục vụ

Phương pháp phân bổ qua lại

lẫn nhau

Chi phí SX

= 3

Chi phí PS = 11

Quy trình sản xuất phục vụ I

Trang 15

Tổng giá

thành

Chi phí SXDDĐK

= +Chi phí SXPSTK SXDDCKChi phí

CPSX nhận từ các BPPV khác

CPSX cung cấp cho các BPPV khác

SLSP tiêu dùng nội bộ và cung cấp cho BPPV khác

+ Tính theo chi phí sản xuất định mức

+ Tính theo chi phí ban đầu (tham khảo)

+ Tính theo phương pháp đại số (tham khảo)

Phương pháp phân bổ qua lại

lẫn nhau

Trang 16

Tính theo chi phí sản xuất định mức

thời trên quy trình công nghệ tạo ra sản phẩm

chính Tuy nhiên, chúng không phải là mục đích

chính để sản xuất

• Thường giá trị sản phẩm phụ được ghi nhận tại

thời điểm sản xuất hoàn thành

• Trong một số trường hợp giá trị sản phẩm phụ sẽ

không được ghi nhận do giá trị thấp (không trọng

yếu)

Trang 17

Giá trị ước

tính SP phụ =

Giá bán ước tính SP phụ -

Lợi nhuận ước tính SP phụ

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

+

Giá trị ước tính

SP phụ -

Tại một DN có quy trình công nghệ sản xuất trên cùng một quy

trình tạo ra sản phẩm chính A và sản phẩm phụ X Theo tài liệu

trong kỳ như sau:

1 Chi phí SXDD đầu kỳ: 0

2 Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ: Chi phí NVLTT: 10.000;

Chi phí NCTT: 6.000; Chi phí sản xuất chung: 8.000.

3 Số lượng thành phẩm nhập kho 100 SPA Số lượng SPDD

cuối kỳ 20 (100% NVLTT và CP chuyển đổi 40%) Ngoài ra thu

được lô SP phụ X Giá bán ước tính là 1.000, tỷ suất lợi nhuận

trên giá bán là 20% Toàn bộ giá trị SP phụ được trừ vào

CPNVLTT.

Yêu cầu: Tính giá thành sản phẩm chính A.

Ví dụ 5

Trang 18

SP DD đầu kỳ:

Số SP đưa vào sản xuất

Số SP hoàn thành và chuyển đi:

Trang 19

Tính chi phí đơn vị hoàn thành tương đương (bước 3)

Trang 20

Bước này phân bổ CPSX cho số SP chuyển đi

Tổng hợp và phân bổ chi phí (bước 4 và 5)

Trang 21

Thiệt hại trong sản xuất bao gồm:

chấp nhận buộc phải bỏ hoặc bán với giá thấp.

• Sản phẩm hỏng bao gồm: (a) Sản phẩm hỏng trong

định mức; (b) Sản phẩm hỏng ngoài định mức.

• Sản phẩm hỏng trong định mức là sản phẩm hỏng

được tạo ra từ quá trình sản xuất và phát sinh theo

điều kiện hoạt động bình thường.

• Sản phẩm hỏng ngoài định mức là sản phẩm hỏng

được tạo ra từ quá trình sản xuất và phát sinh không

theo điều kiện hoạt động bình thường.

Trang 22

Kế toán sản phẩm hỏng

thì tính cả sản lượng của SP hỏng trong định

mức và ngoài định mức

Ví dụ 6

Ví dụ: Tại một DN có tình hình sản xuất như sau:

Thông tin về sản lượng sản xuất:

• Số SPDD đầu kỳ là 1.000 (100% NVLTT và 60% CP chuyển

đổi).

• Số SP đưa vào sản xuất 35.000.

• Số SP hoàn thành 31.000 và 1.000 SP hỏng trong định mức

(SP hỏng trong định mức là 2% số SPHT tạo ra).

• Số SPDD cuối kỳ là 4.000 (100% NVLTT; 20% CP chuyển đổi).

Thông tin về chi phí sản xuất:

• CPSXDD đầu kỳ là: NVLTT là 9.700; NCTT và SXC là 10.000.

• Chi phí sản xuất PSTK: NVLTT là 87.500; CPNCTT và SXC

72.000.

Trang 23

SP DD đầu kỳ:

100% CP NVLTT

60% CP chuyển đổi

Trang 24

Trang 25

Phân bổ cho SP hỏng ngoài ĐM

Phân bổ cho số SPDD cuối kỳ:

Trang 26

Kế toán sửa chữa sản phẩm hỏng

hỏng được ghi nhận vào chi phí thời kỳ

thiệt hại trong sản xuất Khi hoàn tất việc sửa

chữa, ghi nhận vào TK giá vốn hàng bán

Kế toán phế liệu

• Thông thường phế liệu có giá trị thấp (không trọng yếu) vì

vậy khi tạo ra phế liệu kế toán không theo dõi giá trị và

không trừ khi tính giá thành Khi bán phế liệu ghi nhận vào

doanh thu và không có giá vốn.

• Nếu phế liệu giá trị cao (trọng yếu) thì kế toán ghi nhận giá

trị ước tính của phế liệu khi nhập kho Khi tính giá thành thì

trừ ra khi tính giá thành sản phẩm hoàn thành Khi bán phế

liệu ghi nhận doanh thu và giá vốn Trường hợp này, xử lý

giống như sản phẩm phụ.

Trang 27

Phân bổ chi phí trong môi trường sản

xuất vừa theo công việc vừa theo quá

trình (Hybrid costing)

3phương pháp phân bổ cơ bản

• Theo khối lượng cơ sở phân bổ

• Theo chi phí kế hoạch

• Theo hệ số

Trường hợp:

• Chi phí NVLTT được tính trực tiếp cho từng

công việc (sản phẩm) và chi phí NCTT, SXC

được phân bổ cho từng SP

• Chi phí NCTT và SXC được phân bổ theo (a)

khối lượng cơ sở phân bổ và (b) chi phí kế

hoạch Sau đó tính giá thành cho từng sản

phẩm theo Trung bình và FIFO tương tự

chương 3

Trang 28

Chi phí gián tiếp bộ phận sản xuất: NCTT và SXC

Chi phí NVLTT

Sản

phẩm A

Sản phẩm B

Trang 29

cho SP B = Chi phí SXC kế hoạch SPB x tỷ lệCPSXC

Chi phí SXC kế hoạch = Sản lượng HTTĐ x giá thành định mức

Ví dụ: Tại một DN trên cùng quy trình công nghệ sản xuất ra 2 SP A và B.

• DN phân bổ CPNCTT và SXC theo số giờ máy hoạt động Số giờ máy

của SP A là 300 giờ và SP B là 400 giờ.

• Giá thành định mức SP A là: NVLTT là 2,4; NCTT là 1; SXC là 1,3

• Giá thành định mức SP B là: NVLTT là 2,6; NCTT là 1,4; SXC là 1,2

Ví dụ 7

Trang 30

Trường hợp:

• Chi phí NVLTT, NCTT, SXC không tính trực tiếp

được cho từng nhóm SP

• Để tính giá thành cho từng sản phẩm trong

nhóm, kế toán phân bổ theo (a) chi phí kế

Chi phí NVLTT, NCTT và SXC

Phân bổ chi phí trong môi trường Hybrid costing

Công việc

Phân

bổ

Phân bổ

Trang 31

Ví dụ: Tại một DN trên cùng quy trình công nghệ sản xuất ra 2 SP A1 và

Trang 32

Trường hợp: hệ số không tương ứng

Phân bổ chi phí theo hệ số

Bước 2 Tính sản lượng hoàn thành tương đương chuẩn

(trung bình) = Số lượng SPHT quy chuẩn + số lượng

SPDD cuối kỳ quy chuẩn

• Số lượng SPHT quy chuẩn = Số lượng SPHT x hệ số

• Số lượng SPDD cuối kỳ quy chuẩn = Số lượng SPDD

x hệ số

Phương pháp trung bình

Trang 33

đương chuẩn

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

+

Chi phí đơn vị

sản phẩm i =

Chi phí đơn vị tương đương chuẩn

X Hệ số sảnphẩm i

Bước 4

Ví dụ: Tại một DN có tình hình sản xuất như sau:

• Số SPDD đầu kỳ là 1.000 (800 SP A1 và 200 SPA2) Tỷ lệ hoàn

Trang 34

SP DD đầu kỳ:

100% CP NVLTT

40% CP chuyển đổi

Tính sản lượng hoàn thành tương đương (bước 2)

Trang 35

Trang 36

Tổng chi phí chuyển đi:

Trang 37

TK 621

TK 622

TK 627

TK 154

Ghi chép vào sơ đồ TK

Trường hợp:

• Chi phí NVLTT được tính trực tiếp cho từng

công việc (nhóm, khối sản phẩm) và chi phí

NCTT, SXC được phân bổ cho từng nhóm SP

• Chi phí NCTT và SXC được phân bổ cho từng

nhóm sản phẩm theo (a) khối lượng cơ sở

phân bổ, (b) chi phí kế hoạch Sau đó tính giá

thành sản phẩm trong nhóm sử dụng phương

pháp hệ số hoặc chi phí kế hoạch

Trang 38

Phân bổ chi phí trong môi trường Hybrid costing

Công việc

Phân

bổ

Phân bổ

Chi phí gián tiếp BPSX: NCTT và SXC

Chi phí NVLTT

• DN phân bổ CPNCTT và SXC theo số giờ máy hoạt động Số giờ máy

của nhóm SP A là 400 giờ và nhóm SP B là 600 giờ.

Ví dụ 10

Định dạng
Số trang	38
Dung lượng	1,19 MB