Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được tầm quan trọng của khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì giai đoạn này quyết định trực tiếp đến kết quả bán hàng cũng như kết quả kinh doa
Trang 1BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG
THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC PHỤC HƯNG
SINH VIÊN THỰC HIỆN : NGUYỄN THÙY LINH
Trang 2BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG
THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC PHỤC HƯNG
Giáo viên hướng dẫn : Ths Nguyễn Thanh Thủy Sinh viên thực hiện : Nguyễn Thùy Linh
HÀ NỘI – 2015
Trang 3LỜI CÁM ƠN
Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng, em nhận thấy rằng trên lý thuyết và thực tế có một khoảng cách nhất định Bản thân em đã cố gắng tiếp thu những kiến thức cơ bản, kinh nghiệm thực tế cũng như tìm hiểu tình hình hoạt động của công ty và đặc biệt là được sự giúp đỡ của các
cô chú, các anh chị trong phòng kế toán của công ty đã giúp em hoàn thành bản khóa luận
trường học Phục Hưng để bài viết này của em được hoàn thiện hơn
Em xin cảm ơn cô Nguyễn Thanh Thủy, và các các cô chú, các anh chị trong công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng đã giúp em hoàn thành khóa luận này
Em xin chân thành cảm ơn!
Trang 4LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp này là do tự bản thân thực hiện có sự hỗ trợ
từ giáo viên hướng dẫn và không sao chép các công trình nghiên cứu của người khác Các
dữ liệu thông tin thứ cấp sử dụng trong Khóa luận là có nguồn gốc và được trích dẫn rõ ràng
Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan này!
Sinh viên
(Ký và ghi rõ họ và tên)
Nguyễn Thùy Linh
Trang 5MỤC LỤC
Trang
LỜI MỞ ĐẦU
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP
THƯƠNG MẠI THEO QUYẾT ĐỊNH SỐ 48/2006/QĐ-BTC …………
1 1.1 Vai trò, sự cần thiết trong việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ……… 1
1.2 Một số khái niệm cơ bản……… 2
1.3 Các phương thức bán hàng……… 4
1.3.1 Bán buôn……… 4
1.3.2 Bán lẻ……… 5
1.3.3 Bán hàng qua đại lý, ký gửi……… 6
1.4 Các phương thức thanh toán……… 6
1.4.1 Phương thức thanh toán ngay……… 6
1.4.2 Phương thức thanh toán trả chậm……… 6
1.5 Các phương pháp tính giá xuất kho……… 6
1.5.1 Phương pháp giá thực tế đích danh……… 6
1.5.2 Phương pháp Nhập trước-Xuất trước (FIFO)……… 7
1.5.3 Phương pháp Nhập sau-Xuất trước (LIFO)……… 7
1.5.4 Phương pháp bình quân……… 8
1.6 Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng……… 9
1.6.1 Chứng từ sử dụng……… 9
1.6.2 Tài khoản sử dụng……… 9
1.6.3 Phương pháp kế toán bán hàng……… 15
1.6.3.1 Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên……… 15
1.6.3.2 Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ……… 21
1.6.4 Kế toán xác định kết quả bán hàng……… 22
1.6.4.1 Phương pháp kế toán chi phí quản lý kinh doanh……… 22
1.6.4.2 Phương pháp kế toán xác định kết quả bán hàng……… 23
Trang 6CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC
PHỤC HƯNG………
26 2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng…… 26
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 26
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh và cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 27
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 29
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 29
2.1.3.2 Các chính xác kế toán áp dụng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 30
2.2 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng……… 31
2.2.1 Các phương thức bán hàng……… 31
2.2.2 Các phương thức thanh toán……… 32
2.2.3 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán……… 32
2.2.4 Chứng từ và tài khoản sử dụng……… 34
2.2.5 Kế toán bán hàng……… 35
2.2.5.1 Kế toán chi tiết bán hàng……… 35
2.2.5.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu……… 47
2.2.5.3 Kế toán tổng hợp bán hàng……… 49
2.2.6 Kế toán xác định kết quả bán hàng……… 58
2.2.6.1 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh……… 58
2.2.6.2 Kế toán xác định kết quả bán hàng……… 74
CHƯƠNG 3 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC PHỤC HƯNG 77
3.1 Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng 77
3.1.1 Ưu điểm 77
3.1.2 Hạn chế 78
3.2 Một số ý kiến nhằm cải thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng 79
Trang 7DANH MỤC VIẾT TẮT
Ký hiệu viết tắt Tên đầy đủ
Trang 8DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ, CÔNG THỨC
Trang
Sơ đồ 1.1 Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho ……… 15
Sơ đồ 1.2 Kế toán nghiệp vụ bán buôn không qua kho có tham gia thanh toán 16
Sơ đồ 1.3 Kế toán nghiệp vụ bán buôn không qua kho, không tham gia thanh toán ……… 17
Sơ đồ 1.4 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa ……… 17
Sơ đồ 1.5 Kế toán nghiệp vụ bán hàng qua đại lý (giao đại lý) ……… 18
Sơ đồ 1.6 Kế toán nghiệp vụ nhận đại lý ……… 18
Sơ đồ 1.7 Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp ……… 19
Sơ đồ 1.8 Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương thức trực tiếp ……… 20
Sơ đồ 1.9 Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK ……… 21
Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh ……… 22
Sơ đồ 1.11 Kế toán xác định kết quả bán hàng ……… 23
Sơ đồ 1.12 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung ……… 25
Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng …… 27
Sơ đồ 2.2 Cơ cấu phòng kế toán công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng 29 Biểu 2.1 Sổ chi tiết của mặt hàng Ghế nhựa 24 cm (LAE32) 33
Biểu 2.2 Phiếu xuất kho 35
Biểu 2.3 Hóa đơn giá trị gia tăng 36
Biểu 2.4 Sổ phụ số 57 37
Biểu 2.5 Phiếu xuất kho 38
Biểu 2.6 Hóa đơn giá trị gia tăng 39
Biểu 2.7 Phiếu thu 40
Biểu 2.8 Phiếu xuất kho (Gửi đại lý) 41
Biểu 2.9 Hóa đơn giá trị gia tăng 42
Biêu 2.10 Hóa đơn giá trị gia tăng nhận được (Hoa hồng đại lý) 43
Biểu 2.11 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh của mặt hàng Ghế nhựa 24 cm 44
Biểu 2.12 Sổ chi tiết doanh thu của mặt hàng Ghế nhựa 24 cm (LAE32) 45
Biểu 2.13 Sổ chi tiết thanh toán với người mua 46
Biểu 2.14 Phiếu nhập kho trong trường hợp hàng bị trả lại 47
Biểu 2.15 Hóa đơn GTGT trong trường hợp giảm giá 48
Trang 9Biểu 2.16 Bảng tổng hợp Nhập-Xuất-Tồn 49
Biểu 2.17 Bảng tổng hợp giá vốn hàng bán 50
Biểu 2.18 Bảng tổng hợp doanh thu 51
Biểu 2.19 Bảng tổng hợp công nợ với người mua 52
Biểu 2.20 Sổ cái TK 511 53
Biểu 2.21 Sổ cái TK 521 54
Biểu 2.22 Sổ cái TK 131 55
Biểu 2.23 Sổ cái TK 156 56
Biểu 2.24 Sổ cái TK 632 57
Công thức 2.1 Công thức tính lương theo tháng 58
Biểu 2.25 Tỷ lệ trích theo lương 58
Biểu 2.26 Bảng chấm công tại Bộ phận bán hàng 60
Biểu 2.27 Bảng thanh toán tiền lương 61
Biểu 2.28 Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội 62
Biểu 2.29 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 63
Biểu 2.30 Phiếu xuất kho công cụ 64
Biểu 2.31 Hóa đơn tiền điện 65
Biểu 2.32 Phiếu chi 66
Biểu 2.33 Hóa đơn chi phí tiền điện thoại 67
Biểu 2.34 Phiếu chi 68
Biểu 2.35 Hóa đơn giá trị gia tăng phí vận chuyển 69
Biểu 2.36 Sổ phụ 58 70
Biểu 2.37 Sổ chi tiết chi phí bán hàng 71
Biểu 2.38 Sổ chi tiết chi phí quản lý kinh doanh 72
Biểu 2.39 Sổ cái TK 642 73
Biểu 2.40 Báo cáo kết quả bán hàng 74
Biểu 2.41 Sổ nhật ký chung 75
Trang 10LỜI MỞ ĐẦU
Trong nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh khốc liệt của nhiều doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, doanh nghiệp phải năng động sáng tạo, tự chủ trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được tầm quan trọng của khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì giai đoạn này quyết định trực tiếp đến kết quả bán hàng cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là
cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập, bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước và tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh
Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng, chính xác kết quả kinh doanh nói chung, kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán háng và xác định kết quả bán hàng là rất cần thiết Nó giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra định hướng kinh doanh đúng đắn
Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở để doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng, vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được
từ công tác kế toán tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng, em đã chọn đề tài '' Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng'' cho khóa luận tốt nghiệp của mình
Nội dung khóa luận gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC
Chương 2: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
Chương 3: Phương hướng hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
Trang 11Việc tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả nhất Việc thống kê các khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh chính xác, tỉ mỉ và khoa học sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có được các thông tin chi tiết về tình hình tiêu thụ cũng như hiệu quả kinh doanh của từng mặt hàng tiêu dùng trên thị trường Trên cơ sở đó, doanh nghiệp xác định được kết quả bán hàng, từ đó xác định được con số lãi thực tế cũng như số thuế nộp ngân sách Nhà Nước Và cuối cùng nhà quản trị sẽ đề ra được kế hoạch kinh doanh của từng loại hàng hóa trong kỳ kế toán tới, tìm ra biện pháp khắc phục những yếu điểm để hoàn thiện công tác tiêu thụ hàng hóa cũng như kế toán bán hàng, xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp
Không chỉ tác động trực tiếp tới sự thành bại của một doanh nghiệp, việc tổ chức
kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng hiệu quả còn đóng vai trò quan trọng đối với người tiêu dùng và toàn bộ nền kinh tế quốc dân Thực hiện tốt công tác bán hàng
Trang 122 của người tiêu dùng để đáp ứng nhu cầu đó Hơn nữa, sự lớn mạnh của mỗi doanh nghiệp đều góp phần củng cố sự phát triển của nền kinh tế quốc dân Do vậy, doanh nghiệp thương mại phải thực hiện tốt khâu bán hàng để góp phần điều hòa giữa sản xuất và tiêu dùng, đảm bảo sự phát triển cân đối và bền vững của nền kinh tế quốc dân
1.2 Một số khái niệm cơ bản trong bán hàng và xác định kết quả bán hàng
- Bán hàng là quá trình doanh nghiệp chuyển giao hàng hóa, sản phẩm hoặc cung
cấp dịch vụ cho khách hàng và được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Hay nói cách khác, bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá sản phẩm để chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ, là giai đoạn cuối cùng của vòng luân chuyển vốn của doanh nghiệp
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh
nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT, doanh thu bán hàng được xác định như sau:
+ Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc là đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán
+ Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế
+ Đối với hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu)
Doanh thu bán hàng được xác định khi đồng thời thỏa mãn cả 5 điều kiện sau: + Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa hoặc đã bán hàng cho người mua
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chán
+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
- Các khoản trừ doanh thu
+ Chiết khấu thương mại: là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng khi mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán Trong trường hợp, khách hàng mua hàng
Trang 13hóa nhiều lần mới đạt đến lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng vào lần cuối cùng Trường hợp khách hàng mua hàng với số lượng lớn và được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu này không được hạch toán nữa
+ Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán Hàng bị trả lại phải có văn bản kiến nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hợp đồng và đính kèm chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp Trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn
+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hoá kém chất lượng, sai quy cách hoặc lạc hậu về thị hiếu
+ Các khoản thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Doanh thu thuần về bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các
khoản giảm trừ doanh thu
- Giá vốn hàng bán là trị giá vốn của hàng hóa sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ, bán
được trong kỳ Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn hàng bán bao gồm giá mua thực tế của hàng hóa bán ra
- Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng với giá vốn
hàng bán
- Chi phí quản lý kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động
sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình bảo quản, bán hàng và quản lý kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí quản lý kinh doanh gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Kết quả bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ với trị giá vốn của hàng bán và chi phí quản lý kinh doanh
Trong đó:
Doanh thu thuần về bán
= Doanh thu bán hàng và - Các khoản giảm trừ
Trang 144
Trang 151.3 Các phương thức bán hàng
1.3.1 Bán buôn
Bán buôn là phương thức bán hàng cho đối tượng là các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại hoặc các cá nhân để về sản xuất, kinh doanh hoặc bán lại Hàng hoá được coi là tiêu thụ khi người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong quá trình lưu thông, chưa đi vào tiêu dùng Hàng hóa bán buôn thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn Giá bán biến động tuỳ thuộc vào số lượng hàng bán và phương thức thanh toán
Có 2 phương thức bán buôn:
- Bán buôn qua kho: Là phương thức bán hàng mà hàng hóa được xuất từ kho của doanh nghiệp Đây là hình thức bán hàng truyền thống và thích hợp để áp dụng với những doanh nghiệp thương mại có đặc điểm: quá trình tiêu thụ có diễn ra theo định kỳ giao-nhận, thời điểm giao hàng không trùng với thời điểm nhập hàng hay đối với những doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa khó khai thác hoặc hàng hóa cần qua dự trữ, xử lí để tăng giá trị thương mại Phương thức này có thể được thực hiện dưới 2 hình thức:
+ Xuất kho bán trực tiếp: Hàng hóa được bán và giao ngay cho bên mua tại kho của người bán Khách hàng tới kho của doanh nghiệp để nhận hàng Hàng hóa được xác định
là tiêu thụ khi khách hàng đã nhận đủ hàng và kí vào hóa đơn mua hàng
+ Xuất kho gửi bán chờ chấp nhận: Doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa và chuyển hàng, giao cho bên mua tại một địa điểm đã quy định trong hợp đồng bằng phương tiện sẵn có tại doanh nghiệp hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển này do bên bán hoặc bên mua chịu, tùy thuộc vào điều kiện trong hợp đồng thương mại đã ký Hàng hóa khi chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; khi bên mua chấp nhận thanh toán (một phần hoặc toàn bộ số hàng) thì hàng hóa mới được coi là tiêu thụ
- Bán buôn không qua kho: Theo hình thức bán hàng này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng, không chuyển về lưu kho mà chuyển thẳng cho bên mua Đây là phương thức bán hàng tiết kiệm nhất vì giảm thiểu được chi phí lưu thông, bảo quản; tăng nhanh
sự vận động của vốn Dựa vào cách thức thanh toán, nghiệp vụ này được chia thành 2 hình thức:
+ Bán buôn không qua kho có tham gia thanh toán
Bán buôn không qua kho có tham gia thanh toán theo hình thức trực tiếp (giao tay
Trang 166 Bán buôn không qua kho có tham gia thanh toán theo hình thức vận chuyển thẳng: doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để chuyển hàng đến cho bên mua tại địa điểm đã thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Hàng hóa được xác định là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận được tiền của bên mua hoặc thông báo đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán
+ Bán buôn không qua kho không tham gia thanh toán: Là phương thức mà doanh nghiệp không thực hiện quá trình mua hàng và bán hàng, mà đóng vai trò trung gian môi giới trong quan hệ mua-bán giữa nhà cung cấp và khách hàng Doanh nghiệp phản ảnh doanh thu là khoản tiền hoa hồng nhận được, không ghi nhận nghiệp vụ mua-bán
1.3.2 Bán lẻ
Bán lẻ hàng hóa là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, hoặc các
tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi quá trình lưu thông và
đi vào quá trình tiêu dùng, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện Bán
lẻ thường bán đơn chiếc hoặc bán với số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định Trong phương thức này có 3 hình thức bán lẻ sau:
- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Là hình thức bán hàng mà hoạt động thanh toán và giao hàng được thực hiện cùng lúc tại nơi bán Tùy thuộc vào yêu cầu của nhân viên quản lý tại quầy hàng bán lẻ mà nhân viên bán hàng kiểm kê lượng hàng còn lại và dựa vào lượng hàng luân chuyển trong ca, ngày…để xác định số lượng hàng bán ra của từng mặt hàng Cuối ca, ngày bán hàng, nhân viên bán hàng tiến hành kiểm quầy, kiểm tiền và lập báo cáo tiền bán hàng, nộp cho kế toán bán lẻ để ghi sổ
- Bán hàng trả góp là hình thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán một phần ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại, người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ Lượng hàng
bán ra trong
ca, ngày, kỳ
Lượng hàng tồn cuối ca, ngày, kỳ Lượng hàng
nhập vào trong
ca, ngày, kỳ Lượng hàng
tồn đầu ca, ngày, kỳ
Trang 17tiếp theo và phải chịu một khoản lãi nhất định do trả chậm Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng ngay khi giao hàng cho người mua và ghi nhận phần lãi trả chậm vào doanh thu hoạt động tài chính
1.3.3 Bán hàng qua đại lý, ký gửi
Phương thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng là phương thức bên giao đại lý, ký gửi bên (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại
lý, ký gửi bán hàng theo đúng giá đã quy định và được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Số tiền hoa hồng trả cho đại lý được tính vào chi phí bán hàng của bên giao đại lý
Theo luật thuế GTGT, bên đại lý bán theo đúng giá quy định của bên giao đại lý qui định thì bên đại lý phải nộp toàn bộ thuế GTGT đầu ra của hàng bán đại lý và phần hoa hồng được hưởng Trường hợp bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý
sẽ chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT
1.4 Các phương thức thanh toán
1.4.1 Phương thức thanh toán ngay
Là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ được chuyển từ người mua sang người bán ngay sau khi quyền sở hữu hàng hoá được chuyển giao Ở hình thức này sự vận động của hàng hoá gắn liền với sự vận động của tiền tệ Thanh toán trực tiếp
có thể được thực hiện qua 2 hình thái:
- Thanh toán bằng tiền mặt
- Thanh toán không dùng tiền mặt: chuyển khoản, séc, ngân phiếu hoặc hàng hóa (hàng đổi hàng)
1.4.2 Phương thức thanh toán trả chậm
Là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiện tệ sẽ được chuyển giao sau một khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, do đó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu cần được hạch toán quản lý chi tiết cho từng đối thượng phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán
1.5 Các phương pháp tính giá xuất kho
1.5.1 Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phuơng pháp này, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá
Trang 188 đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng
ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới áp dụng được phương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng hóa thì không thể áp dụng được phương pháp này
1.5.2 Phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO)
Phương pháp Nhập trước – Xuất trước dựa trên giả thiết là giá của những mặt hàng nào nhập kho trước tiên sẽ dùng để tính giá cho hàng xuất kho hay giá của những mặt hàng còn tồn kho cuối kỳ là giá của những mặt hàng vừa nhập kho ở lần nhập gần nhất
Phương pháp này có ưu điểm là cho phép kế toán có thể tính giá hàng hóa xuất kho kịp thời mỗi lần xuất Nhược điểm của phương pháp này là phải tính giá theo từng loại hàng hóa và phải hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức hơn Ngoài ra phương pháp này khiến cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của hàng hóa Tuy nhiên, khi giá cả có xu hướng giảm thì phương pháp tính giá xuất kho này lại có lợi cho doanh nghiệp do giảm rủi ro tiềm tàng ẩn chứa trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
Phương pháp FIFO chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại hàng hóa, số lần nhập kho của mỗi loại không nhiều
1.5.3 Phương pháp Nhập sau – Xuất trước (LIFO)
Phương pháp này dựa trên giả thiết là giá của những mặt hàng nào nhập kho ở lần gần nhất với lần xuất dùng sẽ sử dụng để tính giá cho hàng xuất dùng, hay giá của những mặt hàng tồn kho cuối kỳ là giá của những mặt hàng còn tồn đầu kỳ hay mua sớm nhất trong kỳ
Về cơ bản ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng của phương pháp LIFO cũng giống với FIFO, nhưng sử sụng phương pháp LIFO giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp với sự biến động về giá cả của thị trường Khi giá cả của hàng hóa có xu hướng tăng thì phương pháp Nhập sau – Xuất trước khiến cho giá vốn hàng hóa tăng và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ là trị giá thấp của hàng hóa tồn kho và các lần nhập
Trang 191.5.4 Phương pháp bình quân
- Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ
Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực tế của hàng hóa tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của mỗi đơn vị hàng hóa Căn cứ vào lượng hàng hóa xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong
kỳ
Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ thích hợp với những doanh nghiệp có ít loại hàng hóa nhưng số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều Phương pháp này có ưu điểm là giảm nhẹ được việc hạch toán chi tiết so với phương pháp LIFO và FIFO và không phụ thuộc vào số lần nhập – xuất của từng loại Nhược điểm của phương pháp này là dồn công việc tính giá hàng hóa xuất kho vào cuối kỳ báo cáo nên ảnh hưởng đến tiến độ của các khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp này cũng phải tiến hành tính giá theo từng loại hàng hóa
- Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập, kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại hàng hóa Căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng hàng hóa xuất kho giữa 2 lần nhập kế tiếp để xác định giá thực tế của hàng hóa xuất kho
Đơn giá thực tế của mặt
hàng i sau mỗi lần nhập =
Giá thực tế hàng i sau mỗi lần nhập
Số lượng thực tế của hàng i sau mỗi lần nhập
Giá thực tế hàng i xuất kho = Số lượng hàng i
của mặt hàng i tồn kho
Trị giá thực tế hàng i tồn đầu kỳ
Số lượng hàng i tồn đầu kỳ
=
Trị giá thực tế hàng i tăng trong kỳ
Số lượng hàng i tăng trong kỳ +
Trang 20- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT)
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 01-VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03-VT)
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý (Mẫu số 04 HDL-3LL )
- Hóa đơn bán hàng thông thường (Mẫu 01 GTGT-322)
- Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTGT-3LL)
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội (Mẫu số 11-LĐTL)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (Mẫu số 06-TSCĐ)
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ (Mẫu số 07-VT)
1.6.2 Tài khoản sử dụng
- TK 156-Hàng hóa
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hóa của doanh nghiệp Giá gốc hàng hóa mua vào bao gồm: giá mua theo hóa đơn và chi phí thu mua Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa về để bán lại nhưng
vì lý do nào đó cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị hoặc khả năng bán của hàng hóa thì trị giá hàng mua gồm giá mua theo hóa đơn cộng (+) chi phí gia công, sơ chế Đối với hàng hóa nhập khẩu, ngoài các chi phí trên còn bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu (nếu có), thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu không được khấu trừ), chi phí bảo hiểm,
Trang 21TK 156-Hàng hóa
- TK 157- Hàng gửi bán
Tài khoản này được sử dụng để theo dõi giá trị hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, giao đại lý, ký gửi hoặc giá trị hàng hóa, sản phẩm đã bàn giao cho người mua nhưng chưa được chấp nhận thanh toán Số hàng hóa này vẫn thuộc quyền
sở hữu của doanh nghiệp TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán
TK 157-Hàng gửi đi bán
- Trị giá hàng hóa gửi bán cho khách
hàng hoặc gửi bán đại lý
- Kết chuyển cuối kỳ trị giá hàng hoá đã
gửi đi bán được khách hàng chấp nhận
thanh toán (phương pháp KKĐK)
- Trị giá hàng hóa gửi bán đã được chấp nhận thanh toán
- Trị giá hàng hóa gửi bán bị khách hàng trả lại
- Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hóa đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ (phương pháp KKĐK)
Dư nợ: Trị giá hàng hóa gửi bán chưa
- Trị giá mua của hàng hóa nhập kho
- Trị giá hàng thuê gia công, chế biến
- Chi phí thu mua hàng hóa
- Kết chyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối
- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê
- Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu kỳ (phương pháp KKĐK)
Dư nợ: Trị giá hàng hóa thực tế tồn kho
cuối kỳ
Trang 2212
- TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này dùng để phản ảnh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:
+ TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm
+ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 5118 - Doanh thu khác
TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ TK 521 không có số dư cuối kỳ TK 521 được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2: + TK 5211-Chiết khấu thương mại
+ TK 5212-Hàng bán bị trả lại
Trị giá số hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán
+ TK5213-Giảm giá hàng bán Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ
do chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi xuất hóa đơn bán hàng Không phản ánh vào tài khoản này số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất
nhập khẩu phải nộp tính trên doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh
nghiệp theo phương pháp trực tiếp
- Số chiết khấu thương mại, các khoản
giảm giá hàng bán và doanh thu hàng
bán bị trả lại
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK
Xác định kết quả kinh doanh (TK911)
Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán
Trang 23TK 521-Các khoản giảm trừ doanh thu
- TK 611-Mua hàng
Tài khoản này phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hóa tăng giảm trong kỳ Tài khoản này được sử dụng trong phương pháp KKĐK TK 611 không có số dư cuối kỳ
TK 611-Mua hàng
- Trị giá khoản chiết khấu thương mại đã
chấp nhận thanh toán cho khách hàng
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả
lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào
khoản phải thu khách hàng về số hàng
hóa bị trả lại
- Trị giá khoản giảm giá hàng bán đã
chấp thuận cho người mua hàng do hàng
kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách
theo quy định trong hợp đồng kinh tế
- Cuối kỳ kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo
- Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo
- Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán vào bên Nợ TK 511 để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo
- Trị giá thực tế hàng hóa tồn đầu kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa mua và nhập
trong kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa tồn cuối kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa xuất trong kỳ
- Trị giá thực tế hàng hóa trả lại cho người bán hoặc được giảm giá, chiết khấu thương mại
Trang 2414
- TK 632 – Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh giá vốn của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ TK 632 không có số dư cuối kỳ
- TK 642-Chi phí quản lý kinh doanh
Tài khoản này được sử dụng để phản ánh các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp TK 642 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 6421-Chi phí bán hàng: Tài khoản này dùng để hạch toán các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá bao gồm: chi phí nhân viên (tiền lương chính, lương phụ,các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, các khoản trích theo lương ), chi phí vật liệu bao bì, chi phí công cụ-dụng cụ, chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua ngoài và các loại chi phí bằng tiền khác
+ TK 6422-Chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản này dùng để hạch toán những chi phí quản lý chung cho toàn bộ doanh nghiệp: chi phí nhân viên quản lý (tiền lương, phụ cấp, các khoản trích theo lương, kinh phí công đoàn của ban giám đốc ), chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng,chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dự phòng, thuế, phí, lệ phí và chi phí khác bằng tiền…
Trang 25TK 642-Chi phí quản lý kinh doanh
- TK 911-Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản này phản ánh việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì xác định kết quả kinh doanh theo quý.Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác TK 911 không có số dư cuối kỳ
TK 911-Xác định kết quả kinh doanh
Ngoài những tài khoản trên, trong quá trình kế toán bán hàng và xác định kết quả doanh thu còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 111-Tiền mặt, TK 112-Tiền gửi ngân hàng, TK 131-Phải thu khách hàng, TK 3331-Thuế giá trị gia tăng phải nộp (GTGT)
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài TK
Xác định kết quả kinh doanh (TK 911)
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp vào tài TK Xác định kết quả kinh doanh (TK911)
- Trị giá vốn của hàng hóa và dịch vụ đã
Trang 26- Kế toán tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Sơ đồ 1.1 Kế toán nghiệp vụ bán buôn qua kho
(1) Trị giá thực tế của hàng hóa xuất kho bán
(2a) Trị giá thực tế hàng hóa gửi bán
(2b) Giá vốn hàng gửi bán được xác định là tiêu thụ
(3) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(4a) Doanh thu bán hàng
(4b) Thuế GTGT bán ra tương ứng
(5a) Trị giá khoản giảm trừ doanh thu:
(5b) Thuế GTGT bán ra tương ứng (ghi giảm)
(6) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(7) Kết chuyển giá vốn hàng bán bị trả lại
(8) Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng
(5b) (7)
(2b) (2a)
Trang 27Sơ đồ 1.2 Kế toán nghiệp vụ bán buôn không qua kho có tham gia thanh toán
(1a) Giá vốn hàng bán (trong trường hợp giao bán tay ba)
(1b) Thuế GTGT đầu vào tương ứng
(2a) Trị giá thực tế của hàng gửi bán (trong trường hợp doanh nghiệp chuyển hàng đến cho khách hàng)
(2b) Thuế GTGT đầu vào tương ứng
(2c) Giá vốn hàng bán được xác định là tiêu thụ
(4a) Doanh thu hàng bán
(4b) Thuế GTGT đầu ra tương ứng
(5a) Trị giá khoản giảm trừ doanh thu
(5b) Thuế GTGT bán ra tương ứng (ghi giảm thuế GTGT)
(6) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(7) Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng
(2b)
(1b)
(5b)
Trang 28(1a) Doanh thu nhận được: hoa hồng được hưởng từ nghiệp vụ mô giới
(1b) Thuế GTGT đầu ra tương ứng
(2) Kết chuyển doanh thu thuần
(3a) Chi phí mô giới phát sinh
(3b) Thuế GTGT đầu ra tương ứng
(4) Kết chuyển chi phí phát sinh
Sơ đồ 1.4 Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa
Trang 29Sơ đồ 1.5 Kế toán nghiệp vụ bán hàng qua đại lý (giao đại lý)
TK 157
TK 3331
TK 133
(1) Trị giá thực tế hàng gửi bán giao đại lý
(2) Trị giá thực tế hảng gửi bán được coi là tiêu thụ
(3a) Doanh thu hàng gửi bán đại lý
(3b) Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa tiêu thụ
(4a) Tiền hoa hồng đại lý
(4b) Thuế GTGT đầu vào
(5) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(6) Kết chuyển doanh thu bán hàng
Sơ đồ 1.6 Kế toán nghiệp vụ nhận đại lý
9 (5)
9
(4b)
Trang 3020 (1) Trị giá hàng hóa nhận đại lý
(2) Trị giá hàng hóa nhận gửi bán đã tiêu thụ
(3a) Doanh thu từ tiền hoa hồng nhận được
(3b) Thuế GTGT đầu ra của hoa hồng
(4) Số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý
(5) Thanh toán tiền hàng cho bên giao đại lý
(6) Kết chuyển doanh thu
Sơ đồ 1.7 Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp
(3a) Doanh thu bán hàng tại thời điểm giao hàng (giá thanh toán ngay)
(3b) Thuế GTGT đầu ra phải nộp (tính trên giá bán trả một lần)
(3c) Doanh thu chưa thực hiện (số tiền lãi trả góp)
(4) Kết chuyển doanh thu bán hàng
(5) Doanh thu tài chính từ tiền lãi trả góp
(6) Kết chuyển doanh thu tài chính
Trang 31- Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
Sơ đồ 1.8 Kết toán bán hàng tại đơn vị hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
TK 3331
(1) Giá vốn của hàng hóa tiêu thụ trong kỳ
(2) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(3) Doanh thu bán hàng (giá thanh toán)
(4) Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại (5) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(6) Thuế GTGT phải nộp trong kỳ (tính và phản ánh vào cuối kỳ)
(7) Kết chuyển doanh thu bán hàng
(6)
(4) (3)
(5) (7)
Trang 3222
1.6.3.2 Kế toán tại đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không phản ánh thường xuyên, liên tục trên sổ kế toán tình hình biến động của từng loại hàng của doanh nghiệp Khi áp dụng phương pháp này thì toàn bộ các loại vật tư, hàng hóa mua vào đều được theo dõi qua tài khoản mua hàng Trong kỳ, các khoản xuất kho vật tư, hàng hóa không được phản ánh vào các tài khoản tồn kho tương ứng mà cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê thực tế số lượng tồn kho từng chủng loại, xác định giá trị thực tế của chúng để ghi vào các tài khoản hàng tồn kho
Sơ đồ 1.9 Kế toán bán hàng tại đơn vị hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK
TK 156,157 TK 611 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 TK 521
TK 133
(1) Kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ
(2a) Trị giá thực tế của hàng mua trong kỳ
(2b) Thuế GTGT đầu vào phải nộp
(3a) Doanh thu bán hàng
(3b) Thuế GTGT đầu ra phải nộp
(4) Các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại (5) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
(6) Kết chuyển hàng tồn kho cuối kỳ
(7) Trị giá thực tế của hàng hóa được xác định là tiêu thụ
(4) (3a)
(5) (2b)
(9)
(3b)
Trang 331.6.4 Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.6.4.1 Phương pháp kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Sơ đồ 1.10 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh
Thuế GTGT đầu vào
Trích lập dự phòng nợ phải
thu khó đòi
Hoàn nhập dự phòng phải trả (bảo hành SP)
Trang 3424
1.6.4.2 Phương pháp kế toán xác định kết quả bán hàng
Sơ đồ 1.11 Kế toán xác định kết quả bán hàng
1.7 Tổ chức sổ cho kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.7.1 Các hình thức sổ kế toán được qui định trong QĐ48
Doanh nghiệp được áp dụng 1 trong 4 hình thức kế toán sau:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung;
- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái;
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ;
- Hình thức kế toán trên máy vi tính
Trong mỗi hình thức sổ kế toán có những quy định cụ thể về số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán
Doanh nghiệp phải căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán, lựa chọn một hình thức kế toán phù hợp và phải tuân thủ theo đúng quy định của hình thức sổ kế toán đó, gồm: Các loại sổ và kết cấu các loại sổ, quan hệ đối chiếu kiểm tra, trình tự, phương pháp ghi chép các loại sổ kế toán
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
Kết chuyển doanh thu thuần
Kết chuyển lỗ
Kết chuyển lãi Kết chuyển chi phí quản
lý kinh doanh Kết chuyển giá vốn hàng
bán
Trang 351.7.2 Chi tiết hình thức kế toán Nhật ký chung
- Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh
tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:
+ Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;
+ Sổ Cái;
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
- Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên
sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có
mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có)
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các
sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ
Trang 3626
Sơ đồ 1.12 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
521, 611, 632, 642
Bảng tổng hợp chi tiết
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chứng từ kế toán
Trang 37CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THIẾT BỊ TRƯỜNG HỌC PHỤC HƯNG
2.1 Khái quát chung về công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển cuả công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
- Tên doanh nghiệp: Công ty trách nhiệm hữu hạn Thiết bị trường học Phục Hưng
- Tên giao dịch: S.E PHUC HUNG CO.,LTD
- Loại hình: Công ty trách nhiệm hữu hạn
- Địa chỉ trụ sở: Thôn Đại Lan, xã Duyên Hà, huyện Thanh Trì, Hà Nội
- Điện thoại: 04.38512124 – 04.35112277
- Fax: 04.35116741
- Website: dochoiphuchung.com.vn
- Văn phòng giao dịch: 79A Đông Các, Ô Chợ Dừa, Đống Đa, Hà Nội
- Số đăng ký kinh doanh: 0101310801
- Mã số thuế: 0101310801
- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng (Bằng chữ: Năm tỷ đồng chẵn)
- Các chi nhánh: Sơn La, Thanh Hóa, Hải Phòng
- Kho hàng hóa tại: Đại Lan, Duyên Hà, Thanh Trì và Lưu Phái, Ngũ Hiệp, Thanh
Trì
- Lĩnh vực hoạt động: Cung cấp các thiết bị trường học mầm non và tiểu học
Công ty thiết bị trường học Phục Hưng được thành lập vào năm 2002 với lĩnh vực kinh doanh chính là cung cấp trang thiết bị chuyên ngành mầm non Công ty TNHH Thiết
bị trường học Phục Hưng được khách hàng và các nhà chuyên môn đánh giá là đơn vị đi đầu trong việc nghiên cứu và sản xuất Đồ chơi – Thiết bị dạy học của lứa tuổi mầm non Trải qua 15 năm nghiên cứu và sản xuất Được sự giúp đỡ của Bộ Giáo dục, Vụ Giáo dục Mầm non Sản phẩm của Công ty mang tính giáo dục, an toàn rất cao, trong 6 năm liền
được người tiêu dùng bình chọn “Hàng Việt Nam chất lượng cao” từ 2000 – 2005 do
Trang 38Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
(Nguồn: Phòng Hành chính nhân sự)
- Ban giám đốc là cấp lãnh đạo cao nhất trong công ty; gồm giám đốc và phó giám
đốc Giám đốc là người đại diện pháp nhân của công ty trong mọi giao dịch, là người quản
lí điều hành và chịu trách nhiệm mọi hoạt động kinh doanh của công ty và tuân thủ pháp luật Phó Giám đốc là người hỗ trợ cho giám đốc, là cầu nối cho giám đốc trong quan hệ với các bộ phận, phòng ban, chịu trách nhiệm quản lí và điều hành các phòng ban theo
Kho 1 Phòng
kỹ thuật Phòng hành
chính nhân sự
Phòng
kế toán Phòng
kinh doanh
Ban giám đốc
VP giao dịch
Kho 2 Trụ sở chính
Cửa hàng bán lẻ
Bộ phận phân phối
Trang 39các quyền và nghĩa vụ được giám đốc phân công; là người chịu trách nhiệm chung về các
vấn đề đối nội, đối ngoại
- Phòng hành chính nhân sự: Giải quyết các thủ tục về việc hợp đồng lao động (tuyển
dụng, điều động, bổ nhiệm, miễn nhiệm) Lập và quản lý quỹ lương, các quy chế phân phối tiền lương, tiền thưởng theo quy định của Nhà nước Lập các báo cáo thống kê liên quan đến chức năng, nhiệm vụ Đồng thời lưu trữ, quản lí, bảo quản hồ sơ cán bộ, công nhân đang công tác tại doanh nghiệp theo quy định của Nhà Nước Chịu trách nhiệm trong việc kiểm tra, giám sát, tổ chức kiểm định, nghiệm thu, xác nhận khối lượng thực hiện theo quy định của hợp đồng Chủ trì giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình thực hiện hợp đồng
- Phòng kinh doanh: Phụ trách khâu bán hàng, thu tiền hàng, tìm kiếm đối tác, theo
dõi kho hàng, tìm hiểu và đáp ứng các nhu cầu của khách hàng cũng như thị trường, tham mưu cho giám đốc, phó giám đốc những vấn đề liên quan đến khách hàng và các nghiệp
vụ bán hàng Xây dựng và phát triển hệ thống kênh phân phối, phân đoạn thị trường, lựa chọn thị trường mục tiêu Xác lập các mục tiêu ngắn hạn, trung hạn và dài hạn dựa trên chiến lược phát triển của công ty bằng các chương trình hành động cụ thể: kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, kế hoạch quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, chính sách bán hàng Theo dõi
và thực hiện việc thu hồi công nợ của khách hàng, các nhà phân phối
- Phòng kế toán: Chịu trách nhiệm hạch toán, quản lý về tài chính kế toán của Công
ty
+ Tổ chức hoạt động kế toán phù hợp với Luật kế toán hiện hành
+ Tổ chức chỉ đạo việc ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác trung thực, kịp thời, đầy đủ toàn bộ tình hình tài chính, tài sản của công ty
+ Cân đối nguồn vốn, bố trí cơ cấu các nguồn vốn hợp lý để phục vụ hoạt động kinh doanh có hiệu quả
+ Phân tích thu chi về tài chính
+ Xây dựng kế hoạch tài chính theo kỳ, hạn định Lập phương án huy động vốn, đầu
tư, sử dụng vốn đảm bảo an toàn và phát triển nguồn vốn
Trang 4030
+ Cung cấp và báo cáo với cơ quan thuế, thanh tra theo quy định của pháp luật
+ Tư vấn cho ban giám đốc về các quyết định tài chính
- Phòng kĩ thuật: Chịu trách nhiệm đảm bảo hàng hóa mua về đảm bảo chất lượng, số
lượng; theo dõi kiểm tra quá trình thực hiện các đơn hàng Tiến hành lắp đặt, sửa chữa, bảo hành hàng hóa theo yêu cầu của khách hàng
2.1.3 Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
2.1.3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
Sơ đồ 2.2 Cơ cấu phòng kế toán công ty TNHH Thiết bị trường học Phục Hưng
Quan hệ trực tuyến Quan hệ phối hợp
(Nguồn: Phòng kế toán)
- Trưởng phòng kế toán là người có trách nhiệm tổ chức công tác kế toán, phân công, phân quyền cho các cán bộ nhân viên phòng kế toán để thực hiện các nhiệm vụ thuộc lĩnh vực kế toán, kiểm tra, giám sát quá trình thực hiện công tác kế toán, chịu trách nhiệm chung về mọi hoạt động của phòng tài chính kế toán trước pháp luật Tham mưu, đề xuất
các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của công ty
- Kế toán vốn bằng tiền, kiêm thuế có trách nhiệm theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến phần hành tiền tệ, ghi sổ quỹ theo dõi biến động của vốn lưu động, lập phiếu thu – chi
- Kế toán tiền lương, kiêm chi phí có trách nhiệm: hạch toán và ghi sổ các chi phí phát sinh; Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình hiện có và sự biến động
về số lượng và chất lượng lao động; Tính toán chính xác, kịp thời, đúng chính sách chế độ
về các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp phải trả cho người lao động; Thực hiện việc kiểm tra tình hình chấp hành các chính sách, chế độ về lao động tiền lương, bảo
Kế toán hàng tồn kho, kiêm TSCĐ
Kế toán bán hàng
Kế toán công nợ
và thanh toán
Thủ quỹ