Giáo trình tài chính tiền tệ 7: Ngân sách Nhà nướ

Bài 7: Ngân sách Nhà nước BÀI 7: NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Mục tiêu Nội dung • Hiểu tồn khách quan Giới thiệu cho sinh viên kiến thức tài Nhà nước, bao gồm hoạt động thu chi Ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước, loại hình thu chi Ngân sách cụ thể • Hiểu phân loại sắc thuế khác dựa tính chất thuế khác Thời lượng học • tiết v1.0 143 Bài 7: Ngân sách Nhà nước TÌNH HUỐNG DẪN NHẬP Tình Ông Quang biết Nhà nước xem xét điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên công ty Alpha nộp đầy đủ thuế môn bài, thuế giá trị gia tăng cho Nhà nước, ông Quang thắc mắc lại phải nộp nhiều loại thuế vậy, ý nghĩa loại thuế mà ông phải nộp gì, ông có quyền lợi nộp thuế, nộp thuế có thiệt thòi cho doanh nghiệp hay không cá nhân nộp thuế Câu hỏi Anh chị giải thích cho ông Quang lý lại có khoản thu ngân sách Nhà nước, giúp ông Quang hiểu cách đặc điểm thu ngân sách Nhà nước Anh chị tư vấn cho ông Quang khác loại hình thu ngân sách Nhà nước, đồng thời giúp ông Quang hiểu quyền lợi nộp ngân sách (thuế, phí, lệ phí khoản thu khác) 144 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.1 Tổng quan ngân sách Nhà nước Ngân sách Nhà nước phận cấu thành hoạt động tài Nhà nước Vì vậy, nghiên cứu tài Nhà nước, người ta thường tập trung vào nghiên cứu ngân sách Nhà nước có nhiều quan điểm ngân sách Nhà nước nhìn từ góc độ nghiên cứu khác Bên cạnh đó, nước khác cấu quản lý ngân sách Nhà nước khác Nhưng với góc độ nghiên cứu ngân sách Nhà nước Việt Nam ngân sách Nhà nước cần phải có định nghĩa cách tổng thể dạng quan hệ tài Vì vậy, phần sau xây dựng định nghĩa ngân sách Nhà nước thống 7.1.1 Định nghĩa ngân sách Nhà nước Theo Luật Ngân sách Nhà nước (được Quốc hội thông qua ngày 25-12-2002) Việt Nam ngân sách Nhà nước định nghĩa sau: Định nghĩa Ngân sách nhà nước toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước Như vậy, theo định nghĩa pháp luật Việt Nam thấy ngân sách Nhà nước tập hợp khoản thu, chi vòng năm, gọi năm ngân sách (Năm ngân sách (tài khoá tài chính) – fiscal year, giai đoạn dự toán thu-chi phê chuẩn có hiệu lực thi hành), quan Nhà nước có thẩm quyền (ở Việt Nam Quốc hội) định có tác dụng đảm bảo nguồn tài cho hoạt động Nhà nước Nói chung, năm ngân sách thường trùng với năm dương lịch Nhưng có số nước lại quy định năm ngân sách có lịch biểu khác (Ví dụ bắt đầu vào 1/4 năm trước kết thúc vào 31/3 năm sau Anh Nhật bắt đầu vào 1/10 năm trước kết thúc vào 30/9 năm sau Mỹ) Sự quy định có tính lịch sử truyền thống tùy thuộc vào quốc gia khu vực Ngân sách Nhà nước phân cấp thành ngân sách Trung ương ngân sách cấp quyền địa phương Ngân sách trung ương cấp cao nhất, có vai trò chủ đạo kinh tế nước, ngân sách quyền địa phương có ý nghĩa phát triển địa phương (Ngân sách địa phương gồm có ngân sách cấp tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; ngân sách cấp huyện, quận, thị xã; ngân sách cấp phường) Ngân sách địa phương phụ thuộc vào ngân sách Trung ương, ngân sách cấp lại phụ thuộc vào ngân sách cấp Ví dụ, Ngân sách cấp Huyện phụ thuộc vào ngân sách cấp Tỉnh… Từ phân tích rút định nghĩa ngân sách Nhà nước góc độ tài sau: Định nghĩa Ngân sách Nhà nước hệ thống quan hệ phân phối không hoàn lại Nhà nước chủ thể kinh tế khác xã hội nhằm thực chức nhiệm vụ Nhà nước v1.0 145 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Tính chất tài ngân sách Nhà nước thể sau: • Phải quan hệ phân phối: Mặc dù, thể bề mặt quan hệ kinh tế ngân sách Nhà nước quan hệ thực Nhà nước chủ thể kinh tế khác xã hội thực quan hệ phân phối ngân sách Nhà nước thực từ người nộp ngân sách Nhà nước sang người hưởng từ chi tiêu ngân sách Nhà nước Dù cho mối quan hệ không trực tiếp người cấp vốn người nhận vốn mối quan hệ hiển nhiên thông qua đối tượng trung gian Nhà nước Sau tiền thu vào ngân sách, không lại mà tiếp tục chi theo nhu cầu Nhà nước, quan hệ chi tiêu ngân sách Nhà nước có người hưởng lợi nhờ chi tiêu Do vậy, thực chất quan hệ phân phối ngân sách Nhà nước từ người nộp ngân sách Nhà nước sang người hưởng từ chi tiêu ngân sách Nhà nước • Phải có quỹ tiền tệ thành lập sử dụng: Quỹ tiền tệ nhắc tới quỹ ngân sách Nhà nước Quỹ ngân sách Nhà nước quản lý Nhà nước, mà cụ thể Quốc hội Chính phủ ngân sách Nhà nước dự toán thu chi hàng năm Chính phủ lập trình lên để Quốc hội phê duyệt vào phiên họp cuối năm ngân sách Dạng thức tồn quỹ ngân sách Nhà nước Việt nam Kho bạc Nhà nước Hệ thống kho bạc Nhà nước quy định sau: • Cấp trung ương: Cục kho bạc Nhà nước • Cấp tỉnh, thành phố, đặc khu trực thuộc trung ương: Chi cục kho bạc Nhà nước • Cấp quận, huyện, thành phố thuộc tỉnh tương đương: Chi nhánh kho bạc Nhà nước Đặc điểm ngân sách Nhà nước • Quan hệ phân phối ngân sách Nhà nước không hoàn trả (Hay gọi không hoàn trả trực tiếp) Tính chất phân phối không hoàn trả quan hệ ngân sách Nhà nước thể chỗ nộp ngân sách Nhà nước người nộp không nhận lại khoản tiền mà nộp, ngân sách Nhà nước cấp phát không đòi lại Như chương đầu phân tích, tiêu chí để phân biệt ngân sách Nhà nước với loại quan hệ tài khác loại quan hệ tài có đặc điểm phân phối riêng biệt, quan hệ tín dụng có hoàn trả, bảo hiểm hoàn trả có điều kiện ngân sách Nhà nước quan hệ phân phối không hoàn trả • Ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào phát triển Nhà nước Có thể nói đời ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào đời phát triển chức Nhà nước ngân sách Nhà nước hệ tất yếu 146 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước kèm theo đời Nhà nước, đời Nhà nước chẳng tồn khái niệm ngân sách Nhà nước Và phạm trù ngân sách Nhà nước phạm trù lịch sử Xuất phát từ quyền lực trị đặc biệt mình, Nhà nước giữ vai trò điều phối hoạt động xã hội, quy định hướng phát triển cho xã hội đảm bảo điều hòa mối quan hệ xã hội theo hướng có lợi cho cho toàn xã hội Để thực việc Nhà nước cần phải có can thiệp định vào xã hội nhiều biện pháp, biện pháp hành biện pháp kinh tế Trong số biện pháp kinh tế công cụ tài đóng vai trò then chốt Với tư cách chủ thể đặc biệt xã hội, Nhà nước đứng kinh doanh thu lợi chủ thể kinh tế khác, thay vào quyền lực đặc biệt mình, Nhà nước định khoản thu yêu cầu thành phần xã hội phải thực không phải chịu chế tài Nhà nước áp đặt Và từ khoản thu này, Nhà nước thực khoản chi cần thiết để điều hòa kinh tế xã hội Trong lịch sử, vai trò Nhà nước phát triển theo xu hướng ngày quan trọng Lúc đầu, thể không ổn định, ngân sách Nhà nước lúc chủ yếu phục vụ máy chiến tranh Việc thu thuế hoàn toàn không dựa sở mà chủ yếu để bóc lột, vơ vét nên có nhiều thứ thuế khó hiểu Nó hoàn toàn không dựa sở động viên phần thu nhập nên làm cho người nộp thuế tiến tới tình trạng khó khăn, dẫn họ đến tâm lý bất mãn Nhưng với phát triển Nhà nước, hoạt động thu chi ngân sách Nhà nước hợp lý hơn, đảm bảo tinh thần mình, vừa làm cho người dân yên tâm đồng thời đảm bảo hoạt động tốt máy Nhà nước yêu cầu kinh tế, xã hội khác 7.1.2 Vai trò ngân sách Nhà nước Vai trò ngân sách Nhà nước quan trọng thân Nhà nước, Nhà nước thực thể lãnh đạo điều hành hoạt động quốc gia, kinh tế nên từ ngân sách Nhà nước có vai trò quan trọng kinh tế Trong mục đây, vai trò ngân sách Nhà nước Nhà nước toàn kinh tế phân tích để làm rõ: 7.1.2.1 Đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước Như phân tích mục trước, sau đời Nhà nước, ngân sách Nhà nước bắt đầu phát huy vai trò mình, nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước Lúc đầu đảm bảo cho tồn Nhà nước, có nghĩa nuôi sống máy hành chính, quân Nhà nước, sau ngân sách Nhà nước lúc tỏ quan trọng tồn Nhà nước Bởi vì, với tư cách thực thể đặc biệt mình, Nhà nước phải dựa vào hoạt động thu ngân sách để tồn Và xuất phát từ điểm mà hoạt động thu chi Nhà nước đưa vào quỹ ngân sách Nhà nước để dễ dàng quản lý Như vậy, thấy vai trò xuất ngân sách Nhà nước v1.0 147 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Muốn đảm bảo cho chi tiêu ngân sách Nhà nước cần phải có nguồn thu vào Nhờ có nguồn thu vào ngân sách Nhà nước có nguồn tài để chi Các quan hệ thu vào ngân sách Nhà nước nhằm đảm bảo cho hoạt động Nhà nước tương đối nhiều, đóng vai trò quan trọng số nguồn thu nguồn thu từ thuế Ở quốc gia, thông thường thuế chiếm khoảng từ 80-90% cho ngân sách Nhà nước Do vậy, khoản thuế thu mối quan tâm loại hình Nhà nước chế độ xã hội 7.1.2.2 Điều tiết kinh tế, xã hội Nhà nước đời để phục vụ cho quyền lợi giai cấp thống trị chế độ kinh tế xã hội định Cùng với phát triển kinh tế, ngày có nhiều vấn đề đòi hỏi phải có bàn tay can thiệp Nhà nước Ví dụ : chế độ tư phát triển tới mức độ định khiếm khuyết kinh tế thị trường bắt đầu phát sinh dùng bàn tay vô hình để kiểm soát Tình hình đòi hỏi phải có kết hợp bàn tay hữu hình (tức Nhà nước) để khống chế tiêu cực kinh tế thị trường, đồng thời lái kinh tế – xã hội quỹ đạo Nhà nước sử dụng chế tài (công cụ pháp luật), biện pháp xử phạt hành (công cụ hành chính) phổ biến có hiệu công cụ kinh tế, mà chiếm tỷ trọng chủ yếu công cụ tài Trong số công cụ tài hai công cụ dùng thường xuyên thuế chi ngân sách Nhà nước Ngoài ra, Nhà nước cần phải can thiệp vào kinh tế – xã hội để đảm bảo phát triển ổn định bền vững tương lai, không phát sinh biến cố kinh tế Như vậy, thấy Nhà nước can thiệp vào kinh tế nhằm số mục đích sau: • Ổn định kinh tế Nền kinh tế dựa theo quy luật hoạt động thị trường tránh khỏi biến động chu kỳ suy thoái khiếm khuyết kinh tế Tất biến động ảnh hưởng xấu đến tính ổn định kinh tế, từ gián tiếp tác động đến tính bền vững Nhà nước Vì vậy, vừa để bảo đảm cho tồn để bảo đảm cho kinh tế phát triển bền vững Nhà nước phải can thiệp vào thị trường để sửa chữa khiếm khuyết Và công cụ chủ yếu để Nhà nước thực công việc này, nói phần trước, công cụ tài mà chủ yếu thuế chi ngân sách Nhà nước Ví dụ có dấu hiệu đầu lũng đoạn thị trường ngoại hối làm cho tỷ giá hối đoái thay đổi đột biến, Nhà nước phải can thiệp cách mua ngoại tệ vào để tăng tỷ giá phát hành chứng khoán có giá nhằm rút bớt lượng nội tệ lưu thông, từ làm thay đổi cấu tỷ giá Nguồn tài để thực công việc từ quỹ dự trữ quốc gia, vốn phận quỹ ngân sách Nhà nước 148 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Sự can thiệp Nhà nước nhằm tạo phát triển bền vững thực theo ba dạng chủ yếu: o Đưa tình trạng ổn định kinh tế có dấu hiệu tiêu cực o Giữ tình trạng ổn định bền vững o Tăng trưởng dựa tảng phát triển bền vững • Kích thích ngành nghề, lĩnh vực cần ưu tiên phát triển Trong trình thực vai trò đảm bảo phát triển bền vững xã hội, Nhà nước cần phải cân đối lợi ích vùng ngành kinh tế Có vùng, ngành có tốc độ tăng trưởng nhanh, đóng góp nhiều cho ngân sách Nhà nước so với khu vực kinh tế khác Thế ngành, vùng tăng trưởng nhanh nơi ưu tiên để đảm bảo tính bền vững phát triển kinh tế ngành, vùng gặp khó khăn thường nơi cần quan tâm nhiều Sự ưu đãi Nhà nước dành cho khu vực thể thông qua ưu đãi thuế khoản chi ngân sách Nhà nước ưu tiên • Đảm bảo công xã hội Nhờ có can thiệp Nhà nước mà chênh lệch xã hội giảm đáng kể Nhà nước tạo điều kiện cho thành viên xã hội có điều kiện giống giáo dục, chăm sóc sức khỏe phát triển kinh tế vùng, ngành Công xã hội yếu tố quan trọng nằm quan tâm Nhà nước, đặc biệt kinh tế vùng phúc lợi xã hội Nếu can thiệp Nhà nước chênh lệch xã hội ngày lớn dẫn đến khốn tầng lớp Đối với xã hội phát triển điều nguyên nhân dẫn đến bất ổn định, từ ảnh hưởng tới Nhà nước Vì lý nên Nhà nước phải quan tâm đến công xã hội, làm cho người hưởng quyền lợi tương đối đồng 7.2 Thu ngân sách Nhà nước Hoạt động thu ngân sách Nhà nước hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn Nhà nước Bởi nguồn thu Nhà nước nguồn chi, từ tồn Việc nghiên cứu hoạt động thu ngân sách Nhà nước giúp cho việc xem xét phân loại quản lý hoạt động thu ngân sách Nhà nước thực dễ dàng 7.2.1 Các hình thức thu ngân sách Nhà nước Phần phân tích nguồn thu ngân sách Nhà nước Qua phân loại nguồn thu thấy nguồn thu khác điểm loại nguồn thu có ý nghĩa ngân sách Nhà nước Từ đó, thấy hoạt động thu ngân sách Nhà nước có hợp lý hay không thông qua việc nghiên cứu tỷ lệ nguồn thu v1.0 149 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.2.1.1 Thuế Đây khoản thu quan trọng số nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, riêng nguồn thu từ thuế chiếm tới khoảng 90% tổng số nguồn thu ngân sách Nhà nước Định nghĩa Thuế hình thức huy động bắt buộc phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho Nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu Nhà nước Từ Định nghĩa ta thấy, thuế có đặc điểm sau: • Thuế hình thức động viên phần thu nhập người chịu thuế cho Nhà nước Như điều kiện quan trọng để thu thuế người chịu thuế phải có thu nhập khoản thuế nộp phải trích từ phần thu nhập Chính sắc thuế quyền trước không tôn trọng nguyên tắc nên thuế lạm vào phần thu nhập tối thiểu người dân, dẫn đến tình trạng bất mãn Nếu việc đánh thuế dựa thu nhập người chịu thuế việc đánh thuế phải đảm bảo tính hợp lý Bởi vì, người có thu nhập hưởng lợi từ hoạt động chi ngân sách Nhà nước họ có nghĩa vụ trích lại phần thu nhập hưởng để nộp vào ngân sách Nhà nước Việc trích nộp trực tiếp gián tiếp • Thuế hình thức động viên có tính chất bắt buộc Nếu người không tự giác, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế phải chịu xử lý, hình thức hành hình thức pháp luật Phân loại thuế Việc phân loại thuế nhằm mục đích quản lý sắc thuế theo nhóm cách dễ dàng hơn, từ thấy loại thuế riêng biệt thuộc vào nhóm thuế có đặc điểm • Căn vào đối tượng đánh thuế Mỗi luật thuế rõ cho người đọc thấy đối tượng mà luật nhằm vào Nói chung, đối tượng đánh thuế chia làm loại chính, thu nhập, tài sản hàng hóa dịch vụ Thu nhập coi đối tượng từ đầu thấy thuế trích từ phần thu nhập cá nhân tập thể, có thu nhập có thuế Vì vậy, thu nhập chắn phải đối tượng chịu thuế Các thu nhập chịu thuế gồm có thu nhập cá nhân thu nhập doanh nghiệp, tổ chức Tài sản coi đối tượng chịu thuế người sở hữu tài sản tức hưởng phần tài nguyên quốc gia quyền quản lý Nhà nước, ví dụ như: sở hữu nhà, đất hay tài nguyên Để nhằm hướng dẫn người sở hữu có ý thức tiết kiệm sử dụng nguồn lực khan hiếm, Nhà nước quy định khoản thuế đánh vào loại tài sản Do đó, loại tài sản bị 150 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước đánh thuế mà có tài sản thuộc vào nhóm nguồn lực khan cần phải có quản lý tài nguyên thiên nhiên hay quỹ đất quốc gia cần phải đánh thuế tài sản Hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế người có nhu cầu mua bán trao đổi có nghĩa người có khả tài Như vậy, họ có nghĩa vụ phải nộp vào ngân sách Nhà nước để góp phần vào hoạt động ổn định máy Nhà nước Tuy nhiên, thuế đánh vào hàng hoá dịch vụ không đơn mang ý nghĩa tăng thu cho ngân sách Nhà nước mà thực thuế đánh vào hàng hoá dịch vụ nhằm tới mục đích sâu xa hướng dẫn tiêu dùng Với hàng hoá khuyến khích tiêu dùng hàng hoá thiết yếu thuế suất thấp không đánh thuế, hàng hoá không Nhà nước khuyến khích tiêu dùng không hưởng ưu đãi thuế mà chí bị đánh mức thuế cao • Căn vào tính chất trực tiếp việc thu thuế Có hai loại thuế xem xét theo tiêu chí này, thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu thuế gián thu có tác động đến thu nhập người chịu thuế (Xem thêm phần người chịu thuế người nộp thuế) cách tác động có khác o o Thuế trực thu đánh thẳng vào thu nhập người chịu thuế, có nghĩa họ vừa người nộp thuế vừa người chịu thuế Thuế gián thu đánh cách gián tiếp vào thu nhập người chịu thuế, người nộp thuế người chịu thuế (ví dụ trường hợp thuế giá trị gia tăng) Hiện nay, xu hướng chung thuế giảm dần tỷ trọng thuế trực thu tăng dần tỷ trọng thuế gián thu số lượng thuế nộp trực tiếp rút tiền từ túi để nộp người chịu thuế thấy dễ chịu Nội dung luật thuế • Mục đích luật thuế Mỗi luật thuế có mục đích khác Mục đích luật thuế đặt phần “lời nói đầu” nhằm tuyên truyền cho người chịu thuế người nộp thuế hiểu ý nghĩa việc nộp thuế, quyền lợi nghĩa vụ Mục đích luật thuế xuất phát từ nội dung, chất luật thuế Thông thường luật thuế thường nhằm tới mục tiêu sau: o o v1.0 Tăng thu cho ngân sách Nhà nước (tất luật thuế) Hướng dẫn tiêu dùng (khuyến khích hạn chế tiêu dùng sản phẩm dịch vụ đó) o Quản lý việc sử dụng nguồn lực có hạn cách tiết kiệm hiệu o Được sử dụng công cụ để ưu đãi kiềm chế đối tượng khác 151 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Ví dụ: o Thuế tài nguyên có mục đích nhằm hạn chế việc khai thác tài nguyên, trọng vào việc sử dụng có hiệu nguồn tài nguyên thiên nhiên khan o Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt có mục đích hạn chế sử dụng mặt hàng xa xỉ, lợi xã hội o Có luật thuế có tác dụng khuyến khích, ví dụ thuế thu nhập cá nhân tạo công cho xã hội hay thuế nhập nhằm bảo hộ sản xuất nước • Đối tượng chịu thuế (hoặc gọi hàng hoá, dịch vụ chịu thuế trường hợp thuế hàng hoá – dịch vụ)và đối tượng không thuộc diện chịu thuế o Đối tượng chịu thuế đối tượng chịu tác động luật thuế o Đối tượng chịu thuế quy định cụ thể nội dung luật thuế Mỗi luật thuế tác động vào đối tượng chịu thuế riêng chúng quy nhóm đối tượng chung, thu nhập, tài sản hàng hóa, dịch vụ o Đối tượng không thuộc diện chịu thuế đối tượng không thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế Mỗi luật thuế quy định cụ thể đối tượng không thuộc phạm vi điều chỉnh luật thuế Đây trường hợp ưu đãi luật thuế • Người nộp thuế người chịu thuế o Người nộp thuế người có nghĩa vụ kê khai nộp thuế cho quan thuế o Người nộp thuế (Đối tượng nộp thuế) người chịu trách nhiệm kê khai nộp khoản thuế cho quan thuế đến kỳ Người nộp thuế chưa người có đối tượng chịu thuế người có nghĩa vụ phải nộp thuế đánh vào đối tượng chịu thuế o Người chịu thuế người bị giảm thu nhập thực tế Đây người thực phải chịu gánh nặng thuế người chịu thuế người bị giảm thu nhập thực tế tác động thuế Họ người sở hữu đối tượng chịu thuế Đôi người nộp thuế người chịu thuế một, ví dụ trường hợp thuế thu nhập cá nhân trường hợp thuế trực thu nói chung Nhưng có lúc người nộp thuế người chịu thuế khác nhau, ví dụ trường hợp thuế gián thu hàng hóa, dịch vụ Lúc người mua người chịu thuế người bán lại người nộp thuế Cần phải hiểu lúc người bán thực nghĩa vụ nộp hộ người mua dễ dàng nhiều cho công tác quản lý Nhà nước • Căn tính thuế Căn tính thuế Số thuế phải nộp= Số lượng đối tượng tính thuế x Thuế suất Số thuế phải nộp vào hai sở, số lượng đối tượng tính thuế thuế suất 152 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước ƒ Thuế suất (còn gọi thuế suất 0, áp dụng thuế GTGT) hình thức ưu đãi nhiều thứ hai đối tượng điều chỉnh luật thuế lúc người chịu thuế nộp thuế Điểm hạn chế so với loại ưu đãi nhóm đối tượng cần phải làm thủ tục kê khai nộp thuế ƒ Thuế suất thấp hình thức ưu đãi thứ ba, người chịu thuế đương nhiên hưởng mức thuế suất thấp thông thường mà không cần phải làm thủ tục xin xét duyệt ƒ Miễn giảm thuế hình thức ưu đãi thấp muốn miễn giảm phần số thuế phải nộp người chịu thuế phải làm thủ tục xin miễn giảm thuế phải chờ đợi kết xét duyệt (Trừ trường hợp đặc biệt, mà người nộp thuế không quan tâm đến thời hạn hiệu lực việc miễn giảm, miễn giảm thuế tỏ có lợi so với thuế suất thấp) Bên cạnh đó, việc miễn giảm thuế thường có hiệu lực thời gian ngắn Nguyên tắc đánh thuế Đánh thuế có mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước muốn đánh thuế vì, mục đích trên, thuế có nhiều mục đích khác như: điều tiết kinh tế xã hội, góp phần phát triển, đảm bảo công Vì vậy, việc đánh thuế phải tuân theo nguyên tắc định nhằm đạt tính tối ưu việc thu thuế Kết cuối việc thu thuế phải đạt yêu cầu sau: • Đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước • Đảm bảo công thu thuế • Điều tiết việc sử dụng nguồn lực khan cách hiệu • Giảm tối đa chi phí hành thu phát sinh, giảm lãng phí thu thuế Để thực tiêu chuẩn đây, việc đánh thuế phải tuân theo nguyên tắc sau: • Nguyên tắc công Người có khả nộp thuế cao phải nộp nhiều Người hưởng nhiều sản phẩm xã hội phải nộp nhiều Đánh thuế công dựa số tiêu chí Hai tiêu chí thường sử dụng o Đánh thuế theo khả đóng góp: Người có khả đóng góp cao phải nộp nhiều thuế Để xác định khả đóng góp lại dựa mức thu nhập người chịu thuế mức tiêu dùng người chịu thuế Ví dụ rõ trường hợp đóng thuế thu nhập cá nhân Người thu nhập cao phải nộp nhiều theo nguyên tắc thuế lũy tiến phần 154 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước o Đánh thuế theo mức hưởng từ chi tiêu Nhà nước: Có nghĩa người hưởng lợi từ chi tiêu Nhà nước phải đóng nhiều cho Nhà nước Ví dụ người sở hữu nhà nông thôn hưởng lợi ích so với người thành phố nên thuế nhà đất phải nộp • Nguyên tắc trung lập Nhà nước đóng vai trò trung lập việc thu thuế, giảm tối thiểu trường hợp ưu đãi thuế Nhà nước cố gắng tỏ không thiên vị tốt việc thu thuế, tiến tới cắt giảm hoàn toàn ưu đãi thuế Đó ý nghĩa nguyên tắc trung lập Thế nhưng, nguyên tắc trung lập đích để hướng tới nhiều nơi, nhiều ngành nghề cần tới ưu đãi sách thuế Nhà nước, nhiều loại hình hàng hóa, dịch vụ mà Nhà nước thấy cần phải điều tiết cách chặt chẽ • Nguyên tắc đơn giản, rõ ràng o o Đơn giản: Việc thu thuế, nộp thuế dễ hiểu, dễ vận dụng Rõ ràng: Hai bên hiểu luật thuế theo nghĩa nhất, tránh khiếu nại, kiện cáo Đơn giản có nghĩa quy tắc, quy định nộp thuế luật thuế phải dễ hiểu dễ vận dụng Rõ ràng có nghĩa từ ngữ luật thuế hiểu theo nghĩa nhất, tránh khiếu nại, kiện cáo, gây khó dễ cho công tác hành thu hiểu không thống từ ngữ • Nguyên tắc ổn định: Ổn định quy định thuế phải giữ ổn định khoảng thời gian đủ để tạo an tâm cho nhà đầu tư người chịu thuế Bởi vì, môi trường pháp lý không ổn định nhà kinh doanh đề cho chiến lược kinh doanh dài hạn, có nghĩa không tạo yên tâm làm ăn 7.2.1.2 Phí Lệ phí • Phí thuộc ngân sách Nhà nước (Chi tiết phí lệ phí đề cập pháp lệnh phí lệ phí số 38/2001-PL ngày 28/8/2001) Định nghĩa Phí thuộc ngân sách Nhà nước (sau gọi tắt phí) khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp nhận dịch vụ nghiệp Nhà nước cung cấp Các dịch vụ Nhà nước cung cấp (ví dụ như: Giáo dục, an ninh, quốc phòng, y tế…) dịch vụ ưu đãi, Nhà nước cung cấp không nhằm mục tiêu cạnh tranh thu lợi nhuận thị trường Cũng đặc điểm phổ thông loại hình dịch vụ nên nhu cầu sử dụng người dân lớn Do vậy, có người điều kiện sử dụng loại dịch vụ Thông thường mức phí thu v1.0 155 Bài 7: Ngân sách Nhà nước tuỳ theo ngành nghề để nhận hỗ trợ khác từ phía ngân sách Nhà nước, kết luận chung phí loại hình nhận nhiều hỗ trợ từ ngân sách Nhà nước Những đơn vị hoạt động thu phí thường đơn vị hành nghiệp dạng dự toán ngân sách Vì mục đích phục vụ công cộng nên đơn vị thường phải sử dụng nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp để hoạt động, bên cạnh khoản phí đơn vị thu lại phải nộp toàn vào ngân sách Nhà nước Còn đơn vị không Nhà nước đảm bảo kinh phí hoạt động hàng năm để lại phần phí thu để bù đắp chi phí việc thu phí, phần lại phải nộp vào ngân sách Nhà nước o Đặc điểm phí : ƒ Do quan, đơn vị nghiệp, công cộng thu, thường nhằm bù đắp phần chi phí bỏ Phần lại Nhà nước hỗ trợ ƒ Mức phí thu tùy thuộc vào khả đóng góp người nộp mức độ ưu tiên Nhà nước ƒ Là loại hình nhận nhiều hỗ trợ từ phía ngân sách Nhà nước • Lệ phí Định nghĩa: Lệ phí khoản tiền mà tổ chức, cá nhân phải nộp nhận dịch vụ quản lý hành chính, tư pháp Nhà nước cung cấp Đặc điểm lệ phí để bù đắp khoản chi phí phát sinh giải công việc phận quản lý hành Các phận trực tiếp gián tiếp Trực tiếp có nghĩa nộp lệ phí để đảm bảo hoạt động đơn vị đứng thu lệ phí gián tiếp để đảm bảo hoạt động đơn vị không trực tiếp làm dịch vụ có liên quan việc cung cấp dịch vụ cho người nộp lệ phí Từ hoạt động quản lý Nhà nước nên người nộp lệ phí hưởng lợi Bên cạnh người nộp lệ phí người có khả tài đủ để chi trả khoản lệ phí nên người có nghĩa vụ nộp khoản lệ phí để bù đắp chi phí hoạt động quan cung cấp dịch vụ, từ góp phần giảm chi cho quỹ ngân sách Nhà nước Lệ phí có điểm khác biệt so với phí, lệ phí khoản nộp sau cá nhân sử dụng dịch vụ mang tính chất quản lý Nhà nước phí lại khoản nộp sau sử dụng dịch vụ mang tính chất phổ thông Có số khoản lệ phí không nhằm mục đích bù đắp chi phí bỏ việc cung cấp dịch vụ mà nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nước Những khoản lệ phí gọi thuế thực tế mang tính chất loại lệ phí thấy ví dụ tiêu biểu trường hợp qua tượng lệ phí trước bạ Loại hình thu gọi thuế mang tính chất lệ phí Có số loại lệ phí lại mang tính bắt buộc lệ phí trước bạ Bởi số lĩnh vực có số sản phẩm, dịch vụ Nhà nước cần phải quản lý chặt chẽ 156 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước số lý an ninh, xã hội người sở hữu loại sản phẩm hưởng quyền lợi dịch vụ lại không muốn bị quản lý Điển hình trường hợp trước bạ (Trước bạ tài sản yêu cầu bắt buộc trước cá nhân sở hữu tài sản đăng ký sử dụng với quan Nhà nước có thẩm quyền, bao gồm nhà đất, phương tiện vận tải súng săn, súng thể thao) nhà đất xe ô tô, xe gắn máy Chính nên bắt buộc Nhà nước phải quy định việc trước bạ tài sản bắt buộc người không chấp hành bị xử phạt tùy theo mức độ vi phạm Vì có người xe ô tô xe máy biển kiểm soát (tức chưa hoàn thành thủ tục trước bạ) sử dụng biển kiểm soát giả bị xử lý theo luật Số tiền phạt không nộp lệ phí trước bạ từ lên tới ba lần số tiền lệ phí trước bạ ban đầu, bên cạnh phải làm thủ tục trước bạ cho tài sản Đặc điểm lệ phí: o Tất loại lệ phí khoản thu ngân sách Nhà nước Chỉ có quan Nhà nước cho phép thực công việc mang tính chất quản lý Nhà nước phép thu lệ phí o Huy động vào ngân sách Nhà nước nhằm bù đắp chi phí cho việc cung cấp dịch vụ quản lý Nhà nước, số trường hợp nộp thêm vào ngân sách Nhà nước, trường hợp lệ phí gọi thuế o Lệ phí quy định trước mức thu với công việc, trừ trường hợp lệ phí trước bạ (Lệ phí trước bạ thu theo phần trăm giá trị tài sản nộp lệ phí) o Nói chung không mang tính chất bắt buộc, trừ số trường hợp quy định văn pháp luật o Không mang tính chất động viên phần thu nhập mà coi nghĩa vụ phải đóng góp sau hưởng lợi từ chi tiêu ngân sách Nhà nước o Phí lệ phí thuộc ngân sách Nhà nước không bao gồm loại sau: o Các loại phí có tính chất phúc lợi xã hội bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế o Các loại phí tổ chức xã hội, gọi nguyệt liễm, niên liễm đóng theo kỳ hạn o Các loại phí hoạt động kinh doanh (giá phụ thu qua giá) 7.2.1.3 Thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước Bao gồm thu từ lãi cổ phần, lãi liên doanh từ vốn ngân sách Nhà nước, thu hồi vốn từ doanh nghiệp Nhà nước bị phá sản từ tiền cho thuê đất Nhà nước tiến hành nhiều hoạt động kinh tế, từ hoạt động kinh tế mà ngân sách Nhà nước có thêm khoản thu, liệt kê hoạt động sau: • Lợi tức từ hoạt động góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần Nhà nước vào đơn vị kinh tế • Thu sử dụng vốn ngân sách Nhà nước theo tỷ lệ so với số vốn cấp Khoản thu trích từ lợi nhuận chiếm từ 0,2 đến 0,5% lượng ngân sách cấp • Tiền thu hồi vốn Nhà nước đơn vị kinh tế, ví dụ tiền bán cổ phần từ doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hóa tiền thu từ hoạt động lý doanh nghiệp Nhà nước giải thể v1.0 157 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.2.1.4 Thu từ vay nợ Nhà nước tiến hành vay nợ, nước nước để tăng thêm nguồn thu bù đắp khoản bội chi Nhà nước Các khoản vay nợ liệt kê sau: • Vay nợ nước (Về chứng khoán vay nợ Nhà nước, chương thị trường tài đề cập chi tiết hơn) o Trái phiếu phủ, gồm có tín phiếu kho bạc, trái phiếu kho bạc trái phiếu công trình o Trái phiếu quyền địa phương o Công trái: Có lãi suất thấp, thời hạn vay dài chủ yếu nhằm mục đích huy động đóng góp nhân dân giai đoạn khó khăn • Vay nợ nước ngoài: o Vay hỗ trợ phát triển thức (ODA), vay tổ chức tài quốc tế o Phát hành trái phiếu phủ quốc tế o Vay tổ chức tín dụng, thương nhân nước 7.2.1.5 Các khoản thu khác Nhà nước có khoản thu từ nhiều nguồn khác nguồn sau: • Thu từ hoạt động nghiệp Nhà nước • Các khoản thu bán sản phẩm đơn vị nghiệp sản xuất • Khoản chênh lệch thu chi đơn vị hoạt động nghiệp có thu: Là khoản thu đơn vị cung cấp dịch vụ công cộng theo giá Nhà nước quy định, thu nhập liên quan nhiều đến chi phí phát sinh Để khuyến khích đơn vị làm ăn có hiệu Nhà nước áp dụng chế lấy thu bù chi • Tiền bán cho thuê tài sản thuộc sở hữu Nhà nước • Tiền bán hàng, vật tư dự trữ quỹ dự trữ quốc gia Các khoản đóng góp tự nguyện khoản huy động từ cá nhân, tập thể Hình thức từ đâu, cách phân loại có đặc điểm 7.2.1.6 Căn vào tính chất thuế • Có hai loại nguồn thu dễ nhận thấy, là: nguồn thu từ thuế nguồn thu thuế • Các khoản viện trợ không hoàn lại 7.2.2 Phân loại quản lý nguồn thu Để quản lý tốt nguồn thu cần thiết phải phân loại nguồn thu để biết nguồn thu xuất phát nguồn thu khác lại Ý nghĩa việc phân loại để xác định tỷ lệ động viên từ thuế vào ngân sách Nhà nước hay để xác định tỷ suất thuế (là tỷ lệ số thuế thu tính GDP) 158 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Tỷ lệ động viên thuế vào GDP Việt Nam thời gian qua khoảng 20% Đây tỷ lệ để xác định mức độ thành công việc xác định sách thu thuế quốc gia Căn việc lấy số thuế thu để so sánh với GDP để xem xét khả đóng góp thuế cho GDP Nếu tỷ lệ cao tổn hại đến lợi ích người nộp thuế, ngược lại tỷ lệ thấp lại ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Nhà nước, đó, nguyên tắc chung xác định tỷ lệ tối ưu Căn vào tính chất thường xuyên khoản thu Căn tính chất này, ngân sách Nhà nước có thu thường xuyên thu không thường xuyên Thu thường xuyên khoản thu mà năm có, thời kỳ có tương đối ổn định Đây khoản thu phổ biến cho ngân sách Nhà nước Những khoản thu bao gồm thuế, phí lệ phí Thu không thường xuyên khoản thu không xác định trước không đều, khoản thu tiền thu từ viện trợ vay nợ, tiền thu từ hoạt động lý tài sản, nhà đất thuộc sở hữu Nhà nước Khi xác định mức thu thường xuyên, Nhà nước cân mức chi thường xuyên để xác định xem liệu có tích lũy hay không Để đảm bảo kinh tế tăng trưởng có tích lũy tỷ lệ thu thường xuyên/chi thường xuyên phải lớn ngày lớn Đó nội dung nguyên tắc cân đối ngân sách Nhà nước Thực thi nguyên tắc cân đối có nghĩa sử dụng vốn ngân sách Nhà nước cách hợp lý khoa học, bên cạnh lại có tiền để tích luỹ cho mục đích chi đầu tư phát triển Căn vào tính chất vay nợ Đây dựa vào vay nợ để phân chia thu ngân sách Nhà nước, bao gồm thu từ vay nợ, vay nợ nước vay nợ nước, với nguồn thu vay nợ Vay nợ nước có số dạng phát hành công trái, phát hành tín phiếu, trái phiếu phủ trái phiếu quyền địa phương Còn vay nợ nước có vay nợ thương nhân, vay tổ chức phủ quốc tế phát hành trái phiếu phủ quốc tế Khoản thu từ vay nợ mang chất tín dụng nên có tính chất hoàn trả Trong đó, khoản chi ngân sách Nhà nước tính hoàn trả Vì vậy, coi khoản tài trợ cho bội chi ngân sách Ngoài số khác để phân loại nguồn thu quản lý nguồn thu, phạm vi chương trình cần nghiên cứu dựa theo tiêu chí v1.0 159 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.3 Chi ngân sách Nhà nước Cùng tồn song song với thu ngân sách Nhà nước hoạt động chi tiêu ngân sách Nhà nước Một đặc điểm bật hoạt động chi ngân sách Nhà nước đòi hỏi phải đạt tính tối ưu Bởi vì, chi ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào thu ngân sách Nhà nước Nếu nguồn thu mà chi ngân sách Nhà nước lớn dẫn đến tình trạng bội chi, từ dẫn đến nhiều bất ổn kinh tế Nhưng thu lớn mà chi không nhiều dẫn đến tình trạng sử dụng vốn ngân sách không hiệu quả, làm cho kinh tế không phát huy hết tiềm nội 7.3.1 Khái niệm chi ngân sách Nhà nước Khái niệm Chi ngân sách Nhà nước trình Nhà nước phân phối sử dụng nguồn tài từ ngân sách theo nguyên tắc định để thực chức năng, vai trò Từ khái niệm thấy cần phải có nguyên tắc định chi ngân sách Nhà nước Những nguyên tắc xây dựng dựa đặc điểm chi ngân sách Nhà nước Chi ngân sách Nhà nước có đặc điểm sau: • Chi ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội mà Nhà nước phải đảm nhận thời kỳ • Các khoản chi ngân sách Nhà nước thường phát huy hiệu tầm vĩ mô hiệu toàn diện (vì chi ngân sách Nhà nước không mang hiệu mặt kinh tế mà mang hiệu mặt trị, văn hóa, xã hội…) Vì vậy, đánh giá khoản chi tiêu chương trình chi tiêu Nhà nước phải đánh giá cách toàn diện thông qua hệ thống tiêu định lượng định tính, phải thận trọng việc chi quản lý chi tiêu chi ngân sách tác động tới nhiều mặt đất nước • Chi ngân sách Nhà nước không mang tính hoàn trả trực tiếp có nhiều khoản chi mang tính chất hỗ trợ Do đó, xem xét khoản chi phải lập nhiều phương án chi tiêu khác để chọn phương án có hiệu cao nhất, xây dựng chế độ, sách phải ý đến tính hợp lý sách 7.3.2 Phân loại chi ngân sách Nhà nước Có nhiều khoản mục chi tiêu ngân sách Nhà nước, theo số tiêu chí phân loại hoạt động chi ngân sách Nhà nước: Căn vào thời hạn tác động khoản chi Theo có hai loại khoản chi, chi thường xuyên chi đầu tư phát triển • Chi thường xuyên khoản chi có tính chất liên tục có kế hoạch định trước • Chi đầu tư phát triển khoản chi có tính chất vụ việc, tính thường xuyên nhằm mục đích đầu tư phát triển lĩnh vực ngành nghề cụ thể 160 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Ngoài ra, có tỷ lệ nhỏ dành cho chi bổ sung quỹ dự trữ tài chi trả nợ gốc tiền Nhà nước vay Căn vào mục đích chi theo hệ thống ngành kinh tế quốc dân Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam gồm cấp Cấp có 21 ngành, cấp có 88 ngành Các ngành cấp khoản dự toán, toán ngân sách Nhà nước chi ngân sách Nhà nước phân theo Bộ, ngành Mỗi Bộ, Ngành địa phương ngành lớn, ngành cấp 2,3,4,5 cụ thể hóa ngành tương ứng cấp thành ngành nhỏ Ứng với 21 ngành kinh tế cấp 21 khoản chi ngân sách Nhà nước Căn vào quan lập, thực dự toán, toán Căn theo quan lập thực chịu trách nhiệm khoản chi phụ trách, tính toán nhu cầu khả thực tế địa phương trình lên quan quản lý cấp để lập dự toán chi ngân sách Nhà nước trình Quốc hội phê duyệt 7.3.3 Nhân tố ảnh hưởng tới chi ngân sách Nhà nước Việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến nội dung, cấu chi ngân sách Nhà nước có ý nghĩa quan trọng việc bố trí nội dung cấu chi tiêu ngân sách Nhà nước cách khách quan, phù hợp với yêu cầu tình hình kinh tế, trị giai đoạn lịch sử • Sự phát triển lực lượng sản xuất: Lực lượng sản xuất bao gồm người lao động, công cụ lao động, khoa học công nghệ Đây nhân tố vừa tạo khả điều kiện cho việc hình thành nội dung, cấu chi cách hợp lý, vừa đặt yêu cầu thay đổi nội dung, cấu chi thời kỳ định • Khả tích lũy kinh tế: nhân tố mà lớn khả chi đầu tư phát triển kinh tế lớn Tuy nhiên, việc chi ngân sách Nhà nước cho đầu tư phát triển tùy thuộc khả tập trung nguồn tích lũy vào ngân sách Nhà nước sách chi ngân sách Nhà nước giai đoạn lịch sử • Mô hình tổ chức máy Nhà nước nhiệm vụ kinh tế – xã hội mà Nhà nước đảm nhận thời kỳ Ngoài nhân tố nội dung, cấu chi NSNN chịu ảnh hưởng yếu tố khác như: biến động kinh tế, trị, xã hội, giá cả, lãi suất, tỷ giá… 7.3.4 Nguyên tắc chi ngân sách Nhà nước Chi ngân sách Nhà nước đòi hỏi phải thỏa mãn yêu cầu định, nguồn vốn từ ngân sách Nhà nước có hạn nên phải tính toán cho việc chi tiêu v1.0 161 Bài 7: Ngân sách Nhà nước đạt yêu cầu tối ưu Xuất phát từ quan điểm nên có hai nguyên tắc chi tiêu ngân sách Nhà nước sau: Nguyên tắc chi phải sở thu Chi NSNN phải dựa sở có nguồn thu thực tế từ kinh tế Nếu chi ngân sách Nhà nước không dựa sở thu dẫn đến tình trạng bội chi ngân sách Nhà nước Bội chi ngân sách Nhà nước có hậu lớn mặt kinh tế, tài vượt khỏi vòng kiểm soát Như vậy, chi ngân sách Nhà nước phải sở thu ngân sách Nhà nước Nguyên tắc đảm bảo chi tiêu có hiệu Nội dung nguyên tắc chi ngân sách Nhà nước phải đạt yêu cầu có hiệu Muốn chi tiêu có hiệu Nhà nước cần phải xác định mức độ thành công việc sử dụng vốn ngân sách Nhà nước sau cấp phát Nếu thấy có khả vốn cấp phát không sử dụng có hiệu mục đích dừng tạm thời dừng hẳn việc cấp vốn ngân sách Nhà nước Chỉ đến nơi nhận ngân sách Nhà nước đáp ứng yêu cầu việc sử dụng vốn có hiệu tiếp tục cấp vốn Nguyên tắc chi có trọng tâm, trọng điểm Chi ngân sách Nhà nước phải có điểm nhấn, đầu tư theo chiều sâu ưu tiên vào nơi thực cần tới nguồn chi từ ngân sách Nhà nước nơi khác Ngoài việc chi tiêu ngân sách Nhà nước đòi hỏi tính hiệu ngân sách Nhà nước phải đạt yêu cầu tối ưu chi tiêu cần phải thỏa mãn thêm nguyên tắc Đó nguyên tắc chi có trọng tâm, trọng điểm Vốn từ ngân sách Nhà nước ưu tiên cho nơi thực cần phải đầu tư cách có chiều sâu không cấp phát tràn lan diện rộng, gây lãng phí không cần thiết Tránh việc chi tiêu chồng chéo, khó kiểm tra, giám sát Để thực nguyên tắc cần phải phân biệt rõ nhiệm vụ phát triển kinh tế – xã hội cấp quyền theo luật định, nâng cao tính chủ động trách nhiệm cấp Chi ngân sách Nhà nước cần phối hợp với sách khác Tổ chức chi ngân sách Nhà nước phối hợp chặt chẽ với khối lượng tiền tệ, lãi suất, tỷ giá hối đoái để tạo nên công cụ tổng hợp tác động đến vấn đề kinh tế vĩ mô 162 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.3.5 Cân đối bội chi ngân sách Nhà nước 7.3.5.1 Cân đối ngân sách Nhà nước Đây nội dung quan trọng ngân sách Nhà nước Nội dung cân đối ngân sách Nhà nước thể sau: Ngân sách Nhà nước phải có thu thường xuyên lớn chi thường xuyên, có bội chi ngân sách Nhà nước số vay nợ phải nhỏ chi đầu tư phát triển Từ nội dung thấy ý nghĩa cân đối ngân sách Nhà nước, việc đảm bảo cho ngân sách Nhà nước có nguồn chi tiêu ổn định Không phải có thêm khoản định dành cho tích luỹ để phát triển, đặc biệt với quốc gia phát triển nước ta Nếu để phát sinh bội chi, số lượng vay nợ để bù đắp bội chi không phép vượt số tiền dành cho chi đầu tư phát triển, có nghĩa phát sinh bội chi không phép sử dụng tiền vay nợ bù đắp bội chi vào mục đích chi dùng thường xuyên Nếu sử dụng tiền vay nợ vào chi dùng thường xuyên khả xảy phá sản quốc gia lớn 7.3.5.2 Bội chi ngân sách Nhà nước Bội chi ngân sách gắn liền với hoạt động chi thu ngân sách Nhà nước Có nhiều quan điểm cho bội chi ngân sách tượng không lành mạnh ngân sách Tuy nhiên, thực tế Cần xác định quan điểm đắn bội chi ngân sách Nhà nước Bội chi ngân sách tính theo giá trị tuyệt đối, lượng vượt trội chi ngân sách Nhà nước so với thu ngân sách Nhà nước (không bao gồm vay nợ) (Khi tính toán bội chi, vay nợ tách khỏi khoản thu ngân sách Nhà nước để tính toán lượng thực thu, vay nợ nguồn chủ yếu để bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước Cũng có số quan điểm tách hẳn vay nợ khỏi thu ngân sách Nhà nước, coi phần độc lập Tuy nhiên, phạm vi chương trình học này, vay nợ coi nguồn thu ngân sách Nhà nước Vì cần lưu ý công thức tính bội chi vay nợ tách riêng.) Thông thường bội chi ngân sách tính theo tỷ lệ tương đối, công thức tính bội chi trường hợp sau: BỘI CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Bội chi ngân sách Nhà nước = (Vay nợ/GDP) x 100% Mức bội chi hợp lý kinh tế phát triển từ 3% trở xuống Còn điều kiện để gia nhập liên minh châu Âu mức bội chi ngân sách 2,5% Đối với v1.0 163 Bài 7: Ngân sách Nhà nước quốc gia phát triển Việt nam mức bội chi cho phép vào khoảng từ – 4% so với GDP Để bù đắp khoản bội chi thông thường Nhà nước phải lựa chọn số giải pháp phát hành thêm tiền chủ yếu vay nợ Nhưng giải pháp có điểm bất cập, nguy dẫn đến lạm phát, từ dẫn kinh tế vào tình trạng khủng hoảng Vấn đề đề cập tới mục sách tiền tệ lạm phát Do vậy, mục tiêu quốc gia thu thường xuyên lớn chi thường xuyên ngày có tích lũy Bội chi, có, nằm phạm vi số tiền dành cho chi đầu tư phát triển Nếu Nhà nước có vay nợ để bù đắp bội chi khoản vay nợ không phép sử dụng vào mục đích tiêu dùng mà sử dụng để chi đầu tư phát triển 164 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước T TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Tài Nhà nước loại hình tài đặc biệt phục vụ cho chủ thể kinh tế đặc biệt, Nhà nước Chủ yếu quan hệ tài Nhà nước thể thông qua ngân sách Nhà nước Đó bảng ghi chép quan hệ thu – chi Nhà nước thời kỳ định gọi năm ngân sách • Quan hệ thu ngân sách chủ yếu thực thông qua số loại hình thu ngân sách chính: Thuế, phí, lệ phí Trong quan hệ thuế chiếm tỷ trọng đại đa số Ngoài Nhà nước có số loại thu ngân sách khác, theo phương pháp phân loại phổ biến thu ngân sách Nhà nước chia thành thu thường xuyên thu không thường xuyên • Thuế hình thức thu ngân sách bắt buộc dựa phần thu nhập cá nhân tổ chức để tăng thu cho ngân sách Có nhiều sắc thuế khác dựa đặc điểm khác thuế mục tiêu, đối tượng chịu thuế, cách tính thuế suất… • Khi ngân sách Nhà nước gặp phải tình trạng bội chi (thâm hụt) tức nhu cầu chi vượt khả thu thường xuyên, Nhà nước chủ yếu bù đắp bội chi biện pháp vay nợ giải pháp tốt so sánh với phát hành thêm tiền hay cắt giảm chi tiêu • Chi ngân sách thường chia thành hai nhóm: chi thường xuyên chi đầu tư phát triển Mặc dù chi đầu tư phát triển khoản chi lớn cần thiết cho phát triển kinh tế, nên có bội chi mức bội chi nằm giới hạn chi đầu tư phát triển ngân sách quốc gia coi ngân sách cân đối v1.0 165 Bài 7: Ngân sách Nhà nước CÂU HỎI THƯỜNG GẶP Có phải thật quan hệ phân phối tài Nhà nước không hoàn trả? Ai người kiểm soát việc thực ngân sách Nhà nước? Loại thuế chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách Nhà nước? Việc thu thuế theo nguyên tắc lũy tiến việc thu thuế thật công bằng? Khi ngân sách Nhà nước bị bội chi, việc vay nợ để bù đắp bội chi phương pháp tốt nhất, đem lại hậu không? 166 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước PHỤ LỤC • 10 Loại thu nhập bị chịu thuế TNCN Luật thuế TNCN có hiệu lực từ ngày – – 2009 Theo có 10 loại thuế chịu Thuế TNCN Ngoài loại TNCN từ hoạt động kinh doanh tiền lương – có loại thu nhập phải chịu thuế gồm: o o o o o o o o o Thu nhập từ đầu tư vốn tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế, thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo hợp đồng nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế phần giá trị tài sản thừa kế (chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu sử dụng) vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh; Thu nhập từ nhận quà tặng phần giá trị quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh; Thu nhập từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng bao gồm thu nhập trúng thưởng hình thức cá cược, casino vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng; Thu nhập từ quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ… • Có 14 loại loại thu nhập miễn thuế TNCN gồm: o o o o o o o v1.0 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản người có quan hệ gia đình, ruột thịt với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản người có quan hệ gia đình, ruột thịt với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ 167 Bài 7: Ngân sách Nhà nước Thu nhập từ kiều hối o Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật o Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả o Thu nhập từ học bổng o Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường Nhà nước khoản bồi thường khác o Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập công nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận o Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ • Đối tượng giảm trừ gia cảnh Điểm Luật thuế TNCN có tính đến việc giảm trừ gia cảnh (được trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập có từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú) Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: Mức giảm trừ thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm); mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng o Trước đây, người nộp thuế có thu nhập 10 triệu đồng/tháng (bất kể diện độc thân hay diện có gia đình phải nuôi cha mẹ, cái) nộp thuế suất 10% theo biểu thuế lũy tiến (từ đến triệu đồng thuế suất = 0% (10 triệu - triệu)= triệu đồng x 10%= 500.000đ) Theo Luật thuế TNCN thân người nộp thuế, người nộp thuế giảm trừ gia cảnh triệu đồng người phụ thuộc 1,6 triệu đồng Ví dụ: Một người có thu nhập 10 triệu đồng/tháng, phải nuôi bố mẹ già nhỏ (3 người phụ thuộc) mức thuế miễn trừ gia cảnh tính sau: 10.000.000đ – 4.000.000đ – (1.600.000đ x 3) = 1.200.000đ x 5% = 60.000đ/tháng Việc giảm trừ cho người nộp thuế lựa chọn, vợ chồng không tính trùng Việc giảm trừ thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế Ví dụ: Hai vợ chồng có thuộc diện đủ điều kiện người phụ thuộc (con chưa thành niên, bị tàn tật, khả lao động), kê khai người phụ thuộc người chồng không kê khai người phụ thuộc người vợ Nếu cha mẹ hết tuổi lao động khả lao động giảm trừ 1,6 triệu đồng/người/tháng http://www.sggp.org.vn/xahoi/2008/9/164649/ 168 v1.0 [...]... Nếu như chi ngân sách Nhà nước không dựa trên cơ sở thu thì sẽ dẫn đến tình trạng bội chi ngân sách Nhà nước Bội chi ngân sách Nhà nước có những hậu quả lớn về mặt kinh tế, tài chính nếu nó vượt ra khỏi vòng kiểm soát Như vậy, chi ngân sách Nhà nước phải căn cứ trên cơ sở của thu ngân sách Nhà nước Nguyên tắc đảm bảo chi tiêu có hiệu quả Nội dung của nguyên tắc này là chi ngân sách Nhà nước phải đạt... khoản tài trợ cho bội chi ngân sách Ngoài ra còn một số căn cứ khác để phân loại nguồn thu và quản lý nguồn thu, nhưng trong phạm vi chương trình chỉ cần nghiên cứu dựa theo các tiêu chí trên v1.0 159 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.3 Chi ngân sách Nhà nước Cùng tồn tại song song với thu ngân sách Nhà nước là hoạt động chi tiêu của ngân sách Nhà nước Một đặc điểm nổi bật của hoạt động chi ngân sách Nhà nước... sách Nhà nước 7.3.5.1 Cân đối ngân sách Nhà nước Đây là một nội dung quan trọng của ngân sách Nhà nước Nội dung cân đối ngân sách Nhà nước được thể hiện như sau: Ngân sách Nhà nước phải luôn có thu thường xuyên lớn hơn chi thường xuyên, và nếu có bội chi ngân sách Nhà nước thì số vay nợ phải nhỏ hơn chi đầu tư phát triển Từ nội dung này chúng ta có thể thấy được ý nghĩa của cân đối ngân sách Nhà nước,... Nhà nước Khái niệm Chi ngân sách Nhà nước là quá trình Nhà nước phân phối và sử dụng nguồn tài chính từ ngân sách theo những nguyên tắc nhất định để thực hiện các chức năng, vai trò của mình Từ khái niệm trên có thể thấy rằng cần phải có những nguyên tắc nhất định trong chi ngân sách Nhà nước Những nguyên tắc này được xây dựng dựa trên những đặc điểm của chi ngân sách Nhà nước Chi ngân sách Nhà nước... v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước T TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Tài chính Nhà nước là một loại hình tài chính đặc biệt phục vụ cho một chủ thể kinh tế đặc biệt, đó là Nhà nước Chủ yếu các quan hệ tài chính của Nhà nước được thể hiện thông qua ngân sách Nhà nước Đó là một bảng ghi chép các quan hệ thu – chi của Nhà nước trong một thời kỳ nhất định gọi là năm ngân sách • Quan hệ thu ngân sách chủ yếu được thực... tế, chính trị, xã hội, giá cả, lãi suất, tỷ giá… 7.3.4 Nguyên tắc chi ngân sách Nhà nước Chi ngân sách Nhà nước cũng đòi hỏi phải thỏa mãn những yêu cầu nhất định, bởi vì nguồn vốn từ ngân sách Nhà nước là có hạn nên phải tính toán sao cho việc chi tiêu v1.0 161 Bài 7: Ngân sách Nhà nước đạt được yêu cầu tối ưu Xuất phát từ quan điểm này nên có hai nguyên tắc chính trong chi tiêu ngân sách Nhà nước... đúng đắn về bội chi ngân sách Nhà nước Bội chi ngân sách có thể tính theo giá trị tuyệt đối, đó là lượng vượt trội của chi ngân sách Nhà nước so với thu ngân sách Nhà nước (không bao gồm vay nợ) (Khi tính toán bội chi, vay nợ sẽ được tách ra khỏi những khoản thu ngân sách Nhà nước để tính toán được lượng thực thu, và cũng vì vay nợ sẽ là nguồn chủ yếu để bù đắp bội chi ngân sách Nhà nước Cũng có một số... 0,5% lượng ngân sách đã cấp • Tiền thu hồi vốn của Nhà nước tại các đơn vị kinh tế, ví dụ như tiền bán cổ phần từ các doanh nghiệp Nhà nước cổ phần hóa hoặc tiền thu được từ hoạt động thanh lý doanh nghiệp Nhà nước giải thể v1.0 157 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.2.1.4 Thu từ vay nợ Nhà nước cũng tiến hành vay nợ, cả trong nước và nước ngoài để tăng thêm nguồn thu và bù đắp khoản bội chi của Nhà nước Các... cấp chính quyền theo luật định, nâng cao tính chủ động và trách nhiệm của từng cấp Chi ngân sách Nhà nước cần được phối hợp với các chính sách khác Tổ chức chi ngân sách Nhà nước trong sự phối hợp chặt chẽ với khối lượng tiền tệ, lãi suất, tỷ giá hối đoái để tạo nên công cụ tổng hợp cùng tác động đến các vấn đề của kinh tế vĩ mô 162 v1.0 Bài 7: Ngân sách Nhà nước 7.3.5 Cân đối và bội chi ngân sách Nhà. .. Chi ngân sách Nhà nước phải có những điểm nhấn, đầu tư theo chiều sâu và ưu tiên vào những nơi thực sự cần tới nguồn chi từ ngân sách Nhà nước hơn những nơi khác Ngoài việc chi tiêu của ngân sách Nhà nước đòi hỏi tính hiệu quả thì ngân sách Nhà nước phải đạt được yêu cầu tối ưu trong chi tiêu cần phải thỏa mãn thêm một nguyên tắc nữa Đó là nguyên tắc chi có trọng tâm, trọng điểm Vốn từ ngân sách Nhà nước