Bài giảng bổ túc kế toán 3 báo cáo thu nhập đỗ thiên anh tuấn

Đỗ Thiên Anh Tuấn    Những vấn đề chung báo cáo thu nhập Sự hình thành báo cáo thu nhập tác động nguyên tắc kế toán Phân tích số tiêu cấu thành quan trọng báo cáo thu nhập Mục tiêu chiến lược TÀI SẢN Ngắn hạn  Tiền CKNH  Khoản phải thu  Hàng tồn kho Dài hạn  Đất đai, nhà xưởng, thiết bị  Bằng sáng chế  Đầu tư chứng khoán Đầu tư Hoạt động doanh nghiệp Huy động vốn Kinh doanh             NGUỒN VỐN Ngắn hạn Vay ngắn hạn Khoản phải trả Lương phải trả Thuế phải trả Dài hạn Nợ (trái phiếu)‫‏‬ Cổ phiếu Lợi nhuận giữ lại LỢI NHUẬN RÒNG Doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng quản lý Chi phí lãi vay Thuế thu nhập doanh nghiệp Mua hàng Hàng tồn kho Bán hàng Khoản phải thu Tiền mặt Thu tiền Nguyê n vật liệu Bán thành phẩm Tài sản cố định ròng Khấu hao Tiền lương Thành phẩm Lương chi phí khác Chi phí bán hàng Bán chịu quản lý Khoản phải trả Trả nợ Trả tiền mua hàng Mua sắm tài sản Vay nợ Thanh lý tài sản Tiền Góp vốn Trả lương chi phí khác Thu tiền Khoản phải thu Nợ phải trả Trả cổ tức mua lại cổ phần Vốn chủ sở hữu Bán trả     Báo cáo tài tổng hợp Phản ánh trình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trong khoảng thời gian định Lợi nhuận = doanh thu – chi phí Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (=1-2) DT hoạt động tài Chi phí hoạt động tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh [=3+(4-5)-(6+7)] Thu nhập khác 10 Chi phí khác 11 Lợi nhuận khác (=9-10) 12 Tổng lợi nhuận kế tóan trước thuế (= + 11) 13 Thuế TNDN phải nộp 14 Lợi nhuận sau thuế TNDN (=12-13) STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Chỉ tiêu Kỳ báo cáo Luỹ kế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu vê bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi‫‏‬nhuận‫‏‬thuần‫‏‬từ‫‏‬hoạt‫‏‬động‫‏‬kinh‫‏‬doanh‫‏‏‏‏‏‬ Thu nhập khác Chi phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Lãi cổ phiếu Cổ tức cổ phiếu Stt I II III IV V VI VII VIII Chỉ tiêu Kỳ Kỳ trước Tổng thu nhập Tổng chi phí Lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận sau thuế Tình hình trích lập sử dụng quỹ theo quy định pháp luật Trích lập quỹ: - Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ - Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ - Quỹ dự phòng tài - Các quỹ khác Sử dụng quỹ Thu nhập cổ phiếu (%) Thu nhập bình quân cán nhân viên Ngân hàng Cổ tức cổ phiếu 10  Chi tiền mua hàng nhập kho chi phí: ◦ Giảm tiền mặt tăng khoản phải trả ◦ Tăng hàng kho  Không giảm vốn chủ sở hữu  Chi trả cổ tức chi phí: ◦ Giảm tiền mặt vốn CSH ◦ Không phải giao dịch để tạo doanh thu  Thuế TNDN có phí? 28  Phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh nghiệp ◦ Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ… ◦ Cổ tức lợi nhuận chia; ◦ Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán; ◦ Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; ◦ Lãi tỷ giá hối đoái; ◦ Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; ◦ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; ◦ Các khoản doanh thu hoạt động tài khác 29  Phản ánh khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài ◦ Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; ◦ Lỗ bán ngoại tệ; ◦ Chiết khấu toán cho người mua; ◦ Các khoản lỗ lý, nhượng bán khoản đầu tư; ◦ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh (lỗ tỷ giá hối đoái thực hiện) ◦ Lỗ tỷ giá hối đoái doanh đánh giá lại cuối năm tài (lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện) ◦ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 30  Khấu hao: thực chi? dòng tiền vào? ◦ Khấu hao nhanh tốt hơn?   Lãi vay: thực chi? dòng tiền ra? Tác dụng chắn thuế (taxshield) ◦ Vay nợ nhiều tốt? 31  Thu nhập khác bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: ◦ ◦ ◦ ◦ Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Thu khoản nợ phải thu xoá sổ tính vào chi phí kỳ trước; ◦ Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; ◦ Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; ◦ Các khoản thu khác 32  Phản ánh khoản chi phí phát sinh kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường doanh nghiệp ◦ Chi phí lý, nhượng bán TSCĐ giá trị lại TSCĐ lý nhượng bán TSCĐ; ◦ Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; ◦ Tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; ◦ Bị phạt thuế, truy nộp thuế; ◦ Các khoản chi phí khác 33  Thu nhập chịu thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý kỳ + Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế    Thu nhập miễn thuế? Thu nhập chịu thuế sv Thu nhập tính thuế? Chi phí hợp lý? 34       Lợi nhuận gộp (gross profit) = Doanh thu – Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế toán sv lợi nhuận tính thuế Lợi nhuận ròng (net profit) = Lợi nhuận trước thuế Thuế TNDN Lợi nhuận trước thuế lãi vay (EBIT) = Lợi nhuận trước thuế + Lãi vay Lợi nhuận trước thuế, lãi vay khấu hao (EBITDA) = EBIT + Khấu hao (hữu hình, vô hình) Lợi nhuận hoạt động ròng (NOPAT) = EBIT*(1- Thuế suất thuế TNDN) 35       Bù lỗ năm trước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2013 Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trích quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết Bù đắp khoản lỗ năm trước hết hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế thu nhập Trích lập quỹ (quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi…) 36 Công ty cổ phần Vinamilk • Quỹ đầu tư phát triển: 10% LNST • Quỹ khen thưởng, phúc lợi: 10% LNST • Quỹ dự phòng tài chính: 5% LNST (tối đa 10% vốn điều lệ) Công ty cổ phần FPT • Quỹ đầu tư phát triển: không trích lập từ 2006 • Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: 5% LNST (đến đủ 10% vốn điều lệ) • Quỹ khen thưởng phúc lợi: 10% LNST 37  Ngân hàng cổ phần (Eximbank)  Tổ chức tín dụng nhà nước (Nghị định 146/2005/NĐCP) ◦ Quỹ bổ sung vốn điều lệ: 5% LNST (tối đa vốn điều lệ) ◦ Quỹ dự phòng tài chính: 10% LNST lại sau trích quỹ bổ sung vốn điều lệ (tối đa 25% vốn điều lệ) ◦ Quỹ khen thưởng phúc lợi: Đại hội cổ đông định ◦ Các quỹ khác: Đại hội cổ đông định ◦ ◦ ◦ ◦ ◦ Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ: 5% Quỹ dự phòng tài chính: 10% Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ: 50% Còn lại => Trích quỹ thưởng ban quản lý điều hành Quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi: tối đa không ba tháng lương thực ◦ Còn lại bổ sung quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ 38 Lợi nhuận Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông = Số bình quân gia quyền cổ phiếu lưu hành kỳ cổ phiếu Trong đó: Lợi nhuận/lỗ phân bổ cho cổ phiếu phổ thông = Lợi nhuận/lỗ sau thuế TNDN + Tổng số điều chỉnh tăng – Tổng số điều chỉnh giảm Số lượng CP bình quân Số cổ phiếu = + lưu hành đầu kỳ kỳ Số lượng CP Số ngày lưu phát hành x hành thêm kỳ kỳ Số lượng cổ Số ngày phiếu mua x mua lại lại kỳ kỳ Tổng số ngày kỳ Tổng số ngày kỳ 39    Báo cáo tài niên độ ◦ VAS kiện dự phòng giảm giá hay điều chỉnh lãi lỗ… phát sinh sau ngày bảng cân đối kế toán điều chỉnh cho báo cáo cuối niên độ Báo cáo tài hợp ◦ VAS bắt buộc vào cuối năm khuyến khích lập niên độ (chỉ lập báo cáo tài công ty mẹ) ◦ IAS/IFRS điều chỉnh, lập công bố BCTC hợp niên độ Đo lường trình bày EPS ◦ VAS bao gồm quỹ không thuộc cổ đông 40    EPS pha loãng (diluted EPS) ◦ VAS 30 có yêu cầu không hướng dẫn cụ thể biểu mẫu không trình bày tiêu ◦ IAS yêu cầu trình bày EPS pha loãng với bật Chia cổ tức cổ phiếu ◦ VAS không điều chỉnh cho năm trước Nhận cổ tức cổ phiếu ◦ VAS ghi khoản thu nhập theo mệnh giá ◦ IAS không ghi tăng thu nhập chất không thu nhập không tăng thêm (bút toán ghi nhớ để ghi tăng số lượng cổ phần đầu tư tăng lên ghi giảm giá vốn cổ phần) 41        Tại nhà kế toán đóng tài khoản doanh thu chi phí vào cuối kỳ kế toán? Phân biệt doanh thu thu tiền mặt Trong điều kiện hai đại lượng nhau? Phân biệt chi phí chi tiền mặt Trong điều kiện hai đại lượng nhau? Nếu công ty ghi chép đắn giao dịch xảy kỳ kế toán, cần có mục điều chỉnh vào cuối kỳ? Giải thích: “Dòng ngân lưu xác định số tiền doanh thu chi phí không xác định thời điểm ghi nhận chúng.” Giải thích: “Phương pháp kế toán theo thực tế phát sinh trọng vào việc sử dụng tài sản, việc tài trợ cho tài sản.” Tại công ty xây dựng thường áp dụng phương pháp doanh thu theo tỷ lệ hoàn thành để lập báo cáo thu nhập? 42 [...]... liên kết, đầu tư dài hạn khác; ◦ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; ◦ Bị phạt thu , truy nộp thu ; ◦ Các khoản chi phí khác 33  Thu nhập chịu thu là thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu = Doanh thu để tính thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu - Chi phí hợp lý trong kỳ + Thu nhập chịu thu khác trong kỳ tính thu ... 48. 63% 37 .24% 22.80% Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20. 03% 57.08% 42.16% 16.26% 49 .30 % 33 .39 % 27 .34 % 37 .77% Doanh thu hoạt động tài chính 66. 13% 1.95% 51.66% -30 .14% Chi phí tài chính -6.47% -17.11% 60.86% -79.24% Chi phí bán hàng 18 .36 % 15.47% 25.99% 29.46% Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thu n từ hoạt động kinh doanh -1. 63% 32 .50% 18 .37 % 14 .31 % 97 .36 % 40 .35 % 30 .42%... khác trong kỳ tính thu    Thu nhập miễn thu ? Thu nhập chịu thu sv Thu nhập tính thu ? Chi phí hợp lý? 34       Lợi nhuận gộp (gross profit) = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế toán sv lợi nhuận tính thu Lợi nhuận ròng (net profit) = Lợi nhuận trước thu Thu TNDN Lợi nhuận trước thu và lãi vay (EBIT) = Lợi nhuận trước thu + Lãi vay Lợi nhuận trước thu , lãi vay và khấu hao... trên doanh thu thuần 68 .35 % 63. 46% 67.16% 69.54% 65. 83% Tỷ lệ lãi gộp 31 .65% 36 .54% 32 .84% 30 .46% 34 .17% Tỷ trọng lợi nhuận hoạt động tài chính trong tổng lợi nhuận 4.90% 9 .34 % 6.95% 8.71% 6.12% Tỷ trọng lợi nhuận hoạt động khác trong tổng lợi nhuận 9.49% 4.98% 14 .32 % 4.76% 4.15% 19.40% 18.59% 14.72% 13. 12% 14.10% Tỷ trọng chi phí hoạt động (bán hàng và quản lý doanh nghiệp) 12 Chỉ tiêu Doanh thu thuần... (NOPAT) = EBIT*(1- Thu suất thu TNDN) 35       Bù lỗ năm trước theo quy định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp 20 13 Nộp thu thu nhập doanh nghiệp Trích quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết Bù đắp khoản lỗ năm trước đã hết hạn được trừ vào lợi nhuận trước thu thu nhập Trích lập các quỹ (quỹ dự phòng tài chính, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi…) 36 ... sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (VAS 14) Nhớ lại: nguyên tắc thực tế phát sinh và nguyên tắc phù hợp; kế toán theo tiền mặt sv kế toán thực tế Doanh thu được chia thành: ◦ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ◦ Doanh thu bán hàng nội bộ ◦ Doanh thu hoạt động tài chính 16 Theo VAS 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng... trong 14    Doanh nghiệp hoạt động trong một hay nhiều lĩnh vực khác nhau? Doanh thu được ghi nhận như thế nào và vào thời điểm nào? Doanh thu có bị thổi phồng trong báo cáo không? Chi phí đã được tính toán như thế nào và vào thời điểm nào? Liệu người ta có báo cáo thấp hơn chi phí thật sự không? 15    Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh... lại và từ chối thanh toán Chiết khấu thanh toán: Khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Thu Giá trị gia tăng? 20  Thu tiền khách hàng nợ không phải doanh thu: ◦ Tăng tiền mặt ◦ Giảm khoản phải thu ◦ Không tăng vốn chủ sở hữu  Thu phát hành cổ phần không phải doanh thu: ◦ Tăng tiền mặt và tăng vốn chủ sở hữu ◦ Không phải kết quả của giao... hao nhanh sẽ tốt hơn?   Lãi vay: thực chi? dòng tiền ra? Tác dụng chắn thu (taxshield) ◦ Vay nợ càng nhiều sẽ tốt? 31  Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, gồm: ◦ ◦ ◦ ◦ Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm được bồi thường; Thu được các khoản nợ phải thu. .. 30 .42% 39 .56% 99.18% 55.64% 17.12% 39 .18% 90.28% 52.16% 16.67% 37 .96% Tổng lợi nhuận kế toán trước thu Lợi nhuận sau thu thu nhập doanh nghiệp 13 Tổng tài sản = Nợ phải trả + Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp Vốn chủ sở hữu + Lợi nhuận giữ lại Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp + lợi nhuận giữ lại đầu kỳ + Lợi nhuận ròng trong kỳ – Cổ tức trong kỳ Tổng tài sản = Nợ phải trả + Vốn góp + Doanh thu ... doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thu kỳ tính thu = Doanh thu để tính thu nhập chịu thu kỳ tính thu - Chi phí hợp lý kỳ + Thu nhập chịu thu khác kỳ tính thu    Thu nhập. ..   Những vấn đề chung báo cáo thu nhập Sự hình thành báo cáo thu nhập tác động nguyên tắc kế toán Phân tích số tiêu cấu thành quan trọng báo cáo thu nhập Mục tiêu chiến lược TÀI SẢN... lợi nhuận kế toán trước thu Thu thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thu thu nhập doanh nghiệp Lãi cổ phiếu Cổ tức cổ phiếu Stt I II III IV V VI VII VIII Chỉ tiêu Kỳ Kỳ trước Tổng thu nhập Tổng