Công Tác Kế Toán Thành Phẩm, Tiêu Thụ Thành Phẩm Và Xác Định Kết Quả Bán Hàng Ở Công Ty Da Giầy Hà Nội

Phần I : Lý luận chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất I Thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, doanh thu bán hàng yêu cầu quản lý Thành phẩm yêu cầu quản lý thành phẩm Thành phẩm sản phẩm đợc gia công, chế biến xong bớc công nghệ cuối trình sản xuất, đợc kiểm tra kỹ thuật, xác định phù hợp với tiêu chuẩn chất lợng định doanh nghiệp Để tồn phát triển cạnh tranh kinh tế thị trờng đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đặc biệt đến sản phẩm Do đó, doanh nghiệp có chế độ quản lý, theo dõi vận động loại thành phẩm trình nhập, xuất, tồn kho tiêu: số lợng, chất lợng giá trị Quản lý mặt số lợng giá trị: cần phải thờng xuyên phản ánh tình hình thực kế hoạch sản xuất, tình hình nhập - xuất - tồn kho, phát kịp thời trờng hợp hàng tồn đọng lâu kho để tìm biện pháp giải quyết, tránh tình trạng ứ đọng vốn Doanh nghiệp cần áp dụng tốt chế độ tài - kế toán nhà nớc việc tính toán xác định giá trị thành phẩm Quản lý mặt chất lợng: doanh nghiệp có chế độ quản lý riêng loại thành phẩm phân công trách nhiệm đến phòng ban Công ty có phận kiểm tra chất lợng thành phẩm nhằm phát kịp thời thành phẩm bị lỗi, chất lợng để loại bỏ sửa chữa lại, không nhập kho đa tiêu thụ Thành phẩm nhập kho xong phải bảo quản tốt Tiêu thụ yêu cầu quản lý tiêu thụ Tiêu thụ hàng hoá (bán hàng) trình trao đổi để thực giá trị hàng hoá tức chuyển hoá vốn doanh nghiệp từ hình thái vật sang hình thái giá trị Thời điểm tiêu thụ xác định doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá cho khách hàng nhận đợc tiền quyền thu tiền từ khách hàng Nếu trình tiêu thụ tốt giúp vòng quay vốn nhanh tạo điều kiện mở rộng sản xuất, trang trải chi phí phục vụ cho sản xuất đặc biệt chi phí nhân công Trong kinh tế thị trờng, doanh nghiệp phải thực nhiều phơng thức tiêu thụ khác để bán đợc hàng nhanh làm tăng doanh thu lợi nhuận Có nhiều phơng thức tiêu thụ chủ yếu nh: tiêu thụ trực tiếp, bán hàng đại lý ký gửi, bán hàng trả góp, xuất Xuất phát từ ý nghĩa quan trọng công tác tiêu thụ, doanh nghiệp cần quản lý tốt khâu tiêu thụ kế hoạch mức độ hoàn thành kế hoạch số lợng chất lợng, chủng loại chi phí bán hàng Vì khâu tiêu thụ liên quan đến nhiều vấn đề nh biến động thành phẩm, phơng thức tiêu thụ hình thức toán nên doanh nghiệp cần phải: - Quản lý chặt chẽ mặt số lợng, chất lợng loại mặt hàng nh chi phí thực tế phát sinh cho loại mặt hàng - Tính xác, hợp lý giá thực tế loại thành phẩm để xác định giá bán cho phù hợp - Theo dõi chặt chẽ phơng thức bán hàng hình thức toán - Theo dõi khoản phải thu khách hàng, thu tiền hàng hạn, nhắc nhở khách hàng toán tiền hàng, tránh khoản nợ khó đòi - Xác định doanh thu bán hàng làm để xác định kết bán hàng cách xác - Có sách bán hàng hợp lý, đồng thời có kế hoạch thăm dò phát triển thị trờng Doanh thu bán hàng yêu cầu quản lý doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng toàn số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ thị trờng sau trừ khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Thời điểm xác định doanh thu thời điểm thu đợc tiền hàng thời điểm khách hàng nhận nợ (chấp nhận toán) Doanh thu nguồn chủ yếu để trang trải chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp thực tái sản xuất Do đó, công tác quản lý doanh thu bán hàng cần trọng: - Toàn doanh thu phải đợc ghi chứng từ hợp lệ phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán theo quy định chế độ kế toán hành - Phải phản ánh rõ khoản thu thuế cho hoạt động - Tôn trọng nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí phát sinh - Theo dõi chặt chẽ trờng hợp làm giảm doanh thu nh: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại - Mọi khoản doanh thu phải đợc ghi chép vào sổ sách II Kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm, doanh thu xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất Kế toán thành phẩm 1.1 Đánh giá thành phẩm Đánh giá thành phẩm xác định giá trị thành phẩm tiền theo nguyên tắc định Đánh giá thành phẩm sở để tổ chức quản lý hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh lãi, lỗ Theo nguyên tắc, việc áp dụng phơng pháp đánh giá thành phẩm phải áp dụng thời gian định theo giá thực tế Tuy nhiên, doanh nghiệp có nhiều chủng loại thành phẩm, việc nhập thành phẩm diễn thờng xuyên, để giảm bớt công việc ghi chép, tránh nhầm lẫn kế toán sử dụng giá hạch toán 1.1.1 Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế * Giá thực tế thành phẩm nhập kho bao gồm toàn chi phí sản xuất thực tế liên quan trực tiếp đến qúa trình sản xuất thành phẩm - Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất nhập kho đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung - Thành phẩm bên gia công chế biến đánh giá theo giá thực tế bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (đem gia công), chi phí thuê gia công, chi phí liên quan trực tiếp đến qúa trình gia công * Giá thực tế thành phẩm xuất kho Thành phẩm nhập kho theo giá thực tế khác tuỳ thuộc vào thời điểm nhập kho kỳ hạch toán nên giá thành phẩm xuất kho áp dụng phơng pháp sau Kế toán phải xác định phơng pháp xuất kho định niên độ kế toán nhằm đảm bảo tính quán Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền Trị giá thực tế TP xuất kho tkỳ Đơn giá thực tế bình quân Số lợng TP Đơn giá thực xuất kho tkỳ tế bình quân Trị giá TTTP tồn đkỳ + Trị giá TTTP nhập tkỳ Số lợng TP tồn đkỳ + Số lợng TP nhập tkỳ Phơng pháp đơn giản, dễ làm nhng khối lợng tính toán nhiều doanh nghiệp có khối lợng hàng nhập kho thờng xuyên Phơng pháp áp dụng với doanh nghiệp sử dụng loại giá thực tế để ghi sổ kế toán, việc tổ chức hạch toán đợc theo dõi chi tiết số lợng giá trị cho loại sản phẩm lần nhập Phơng pháp đơn giá thực tế đích danh Giá thực tế thành phẩm xuất kho vào đơn giá thực tế thành phẩm nhập kho lô, lần nhập theo số lợng xuất kho lần Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có thành phẩm giá trị cao, loại sản phẩm, sản xuất theo đơn đặt hàng Phơng pháp đơn giá thực tế tồn đầu kỳ Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính sở lợng thành phẩm xuất kho kỳ đơn giá thực tế tồn đầu kỳ Trị giá TTTP xuất kho Số lợng TP Đơn giá TTTP xuất kho tồn đkỳ Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp có giá thành sản xuất ổn định, tỷ trọng thành phẩm đầu kỳ lớn so với lợng nhập kỳ Phơng pháp nhập tr ớc xuất tr ớc (FIFO) Phơng pháp nhập trớc xuất trớc dựa giả định hàng nhập trớc đợc xuất trớc, hàng nhập sau xuất sau lấy đơn giá thực tế lần nhập để tính giá thực tế hàng xuất kho Phơng pháp phản ánh xác trị giá hàng tồn kho thờng áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất thành phẩm có quy định thời gian bảo hành Phơng pháp nhập sau xuất tr ớc (LIFO) Theo phơng pháp này, kế toán giả định hàng nhập sau xuất trớc lấy đơn giá lần nhập để tính giá thực tế hàng xuất kho Phơng pháp thích hợp cho trờng hợp có lạm phát, giá biến động 1.1.2 Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán Giá hạch toán giá doanh nghiệp quy định đợc dùng để phản ánh tình hình biến động thành phẩm kỳ Doanh nghiệp lấy giá kế hoạch giá thành sản xuất bình quân năm trớc Phơng pháp kế toán ghi sổ nghiệp vụ xuất kho theo giá hạch toán Trị giá HTTP xuất kho = Số lợng TP xuất kho x Đơn giá HT Cuối kỳ, kế toán tính chuyển giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Trị giá TTTP xuất tkỳ = Trị giá HTTP xuất tkỳ x Hệ số giá Hệ số giá Trị giá TTTP tồn đkỳ + Trị giá TTTP nhập tkỳ Trị giá HTTP tồn đkỳ + Trị giá HTTP nhập tkỳ Hệ số giá tính cho loại, nhóm thành phẩm tuỳ thuộc vào trình độ yêu cầu quản lý doanh nghiệp 1.2 Kế toán thành phẩm 1.2.1 Chứng từ sử dụng Theo chế độ kế toán hoạt động kinh tế phát sinh phải ghi chép phản ánh đầy đủ chứng từ kế toán Đối với kế toán thành phẩm, kế toán sử dụng chứng từ sau: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, biên kiểm kê thành phẩm, hoá đơn GTGT 1.2.2 Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm việc hạch toán theo dõi chi tiết loại, nhóm thành phẩm hai tiêu: số lợng giá trị, đợc tiến hành kho phận kế toán Có phơng thức kế toán thành phẩm: Phơng pháp ghi thẻ song song Tại kho, hàng ngày vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho vào "Thẻ kho" Cuối tháng, thủ kho tính lợng thành phẩm tồn kho thẻ kho Tại phòng tài kế toán, kế toán sử dụng "Sổ (thẻ) chi tiết thành phẩm" để ghi chép phản ánh tình hình nhập, xuất hàng ngày loại thành phẩm tiêu: số lợng giá trị Cuối tháng sau đối chiếu với thẻ kho, kế toán lập Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn thành phẩm làm để đối chiếu với kế toán tổng hợp Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, đảm bảo việc quản lý chặt chẽ số lợng giá trị loại thành phẩm Nhợc điểm: khối lợng ghi chép nhiều, ghi trùng lặp thủ kho kế toán, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng làm hạn chế chức kiểm tra kế toán Phiếu nhập kho Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp ghi thẻ song song Thẻ kho Sổ chi tiết Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Tại kho, việc ghi chép thủ kho đợc thực "Thẻ kho" nh phơng pháp ghi thẻ song song Tại phòng tài kế toán, kế toán sử dụng "Sổ đối chiếu luân chuyển" để phản ánh tình hình biến động thành phẩm Sổ đợc ghi lần vào cuối tháng dựa số liệu Bảng kê nhập, xuất thành phẩm Sau đó, kế toán tiến hành đối chiếu "Thẻ kho" với "Sổ đối chiếu luân chuyển" với số liệu kế toán tổng hợp Ưu điểm: giảm bớt khối lợng ghi chép, tiện lợi việc đối chiếu, kiểm tra sổ sách Nhợc điểm: công việc bị dồn vào cuối tháng nên hạn chế chức kiểm tra, trùng lặp tiêu số lợng Sơ đồ 2: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất Phơng pháp sổ số d Tại kho, thủ kho sử dụng "Thẻ kho" để phán ánh tình hình nhập, xuất hàng ngày loại thành phẩm mặt số lợng Định kỳ theo quy định thủ kho tiến hành phân loại chứng từ nhập, xuất riêng lập "Phiếu giao nhận chứng từ" nộp cho kế toán Cuối tháng, thủ kho lấy số tồn kho tính "Thẻ kho" để ghi vào "Sổ số d" Tại phòng tài kế toán, định kỳ sau nhận chứng từ thủ kho nộp, kế toán kiểm tra lại việc ghi chép thủ kho, số tiền cuối tháng "Sổ số d" đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho ghi vào cột số tiền "Sổ số d" cột số tiền tồn kho Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn Ưu điểm: khắc phục việc ghi chép trùng lặp Nhợc điểm: qua số liệu kế toán đợc hàng ngày số lợng có, tình hình tăng giảm thành phẩm Mặt khác, đối chiếu không khớp việc phát sai sót khó khăn Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp sổ số d Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu giao nhận chứng từ nhập Sổ số d Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng từ xuất 1.2.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm 1.2.3.1 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên *Tài khoản sử dụng TK 155 Thành phẩm phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm doanh nghiệp Các tài khoản liên quan: TK 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, TK 157 Hàng gửi bán, TK 632 Giá vốn hàng bán *Trình tự kế toán Sơ đồ 4: Kế toán thành phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 154 TK 155 Nhập kho TP theo TK632,157 Xuất kho TP bán trực tiếp, giá thành SXTT gửi bán, giao đại lý TK157,632 TK1381,1388,642,334 TP gửi bán không bán đợc, Kiểm kê thiếu hàng bán trả lại NK TK642,3381 TK128,222 Kiểm kê thừa Xuất TP góp vốn liên doanh TK 412 TK 412 Chênh lệch tăng đánh giá lại Chênh lệch giảm đánh giá lại 1.2.3.2 Kế toán thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ *Tài khoản sử dụng Ngoài tài khoản sử dụng thêm TK 631 "Giá thành sản xuất" *Trình tự kế toán Sơ đồ 5: Kế toán thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 631 TK 632 TK111,112,338,821,415 Giá thành thực tế TP NK TK155,157 K/c trị giá TP tồn đkỳ & hàng gửi đại lý cha bán đợc Cuối kỳ, xác định trị giá TP tồn kho, hàng gửi bán cha tiêu thụ Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thành công xởng thực tế sản phẩm hay giá thành thực tế lao vụ Để phản ánh trị giá vốn hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ kế toán sử dụng TK 632 "Giá vốn hàng bán" 10 Căn "Phiếu nhập kho" để ghi "Sổ chi tiết TK 155" (Biểu 6) theo định khoản: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang *Kế toán tổng hợp xuất kho thành phẩm công ty Da giầy Hà nội, thành phẩm xuất kho với nhiều mục đích khác nh bán trực tiếp, bán buôn, đổi hàng, giao cho đại lý, quảng cáo, xuất Căn vào "Phiếu xuất kho" để ghi vào Sổ chi tiết TK 155 theo định khoản: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm Đến cuối tháng, kế toán tổng hợp Sổ chi tiết TK 155 để làm lập Bảng kê số (Biểu 7) III Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán giá thành thực tế thành phẩm xuất bán kỳ Chứng từ sử dụng: bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn, bảng tính giá thành Tài khoản sử dụng: TK 632: Giá vốn hàng bán TK 155: Thành phẩm Kế toán giá vốn hàng bán.(Xem phần II, II,5) IV Kế toán chi phí bán hàng (CPBH) Tại công ty, chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí KH-TSCĐ, chi phí tiền khác nh vận chuyển, xuất hàng, quảng cáo, hoa hồng đại lý Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng mở chi tiết theo nội dung CPBH phát sinh Kế toán chi phí bán hàng Cuối kỳ, vào bảng phân bổ tiền lơng khoản trích theo lơng, bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng phân bổ KH-TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi liên quan đến bán hàng, kế toán ghi lên Bảng kê số (Biểu 8) theo định khoản: Nợ TK641 Có TK liên quan 28 29 Chi trả lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ: công ty BHXH = 15% lơng bản, BHYT = 2% lơng bản, KPCĐ = 2% lơng Căn vào bảng phân bổ tiền lơng, kế toán ghi: Nợ TK 6411: 27.570.000 Có TK 334: 26.280.000 Có TK 338: 1.290.000 Chi phí khấu hao TSCĐ: công ty sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính Căn vào bảng tính trích khấu hao TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 6414: 7.476.000 Có TK 2411:7.476.000 Chi phí tiền khác Nợ TK 6418: 70.118.075 Có TK 111: 49.520.000 Có TK 112 : 17.509.000 Có TK 331 : 3.089.075 V Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: nhân viên quản lý, công cụ dụng cụ, thuế, phí lệ phí, dịch vụ mua chi phí tiền khác Tài khoản sử dụng: TK 642 " Chi phi quản lý doanh nghiệp" Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Giống nh kế toán CPBH, kế toán vào bảng phân bổ để ghi vào Bảng kê số theo định khoản: Nợ TK 642 Có TK liên quan Chi phí đồ dùng văn phòng Nợ TK 6423: 18.058.662 Có TK 1531: 18.058.662 Thuế, phí lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất, lệ phí cầu phà 29 Nợ TK 6425: 46.212.500 Có TK 333 (7,8,9): 46.212.500 Các khoản chi phí nhân viên, dịch vụ mua chi phí tiền khác đợc hạch toán giống nh CPBH Biểu7: Bảng kê số Tập hợp chi phí QLDN (TK641) Tập hợp chi phí BH (TK 642) TK 153 TK 641 TK 214 TK 331 TK 333 7.476.000 3.089.075 TK 112 Cộng 27.570.000 7.476.000 TK 6418 3.089.075 49.520.000 17.509.000 70.118.075 18.058.662 57.736.393 28.067.000 46.212.500 68.144.693 2.686.130 86.071.910 36.186.000 343.163.286 TK 6421 TK 6424 TK 111 26.280.000 1.290.000 TK 6414 TK 6423 TK 338 26.280.000 1.290.000 49.520.000 17.509.000 105.164.075 TK 6411 TK 642 TK 334 68.144.693 2.686.130 70.830.823 18.058.662 18.058.662 57.736.393 57.736.393 TK 6425 46.212.500 46.212.500 TK 6427 10.874.000 22.542.000 33.416.000 TK 6428 17.193.000 63.529.910 36.186.000 116.908.910 công ty da giầy Hà nội, CPBH CPQLDN đợc phân bổ cho giầy xuất giầy tiêu thụ nội mà không phân bổ chi tiết cho loại giầy VI Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.Tình hình quản lý tiêu thụ Trong trình tiêu thụ thành phẩm, công ty có kế hoạch quản lý từ khâu ký hợp đồng bán hàng đến giao hàng, toán tiền hàng Do vậy, khâu tiêu thụ công ty đợc thực nhanh chóng theo yêu cầu thoả thuận với khách hàng Về quy cách, phẩm chất thành phẩm tiêu thụ: sản phẩm công ty đợc sản xuất chủ yếu theo đơn đặt hàng từ phía nớc nên trớc nhập kho, thành phẩm phải qua phòng kiểm tra chất lợng Những thành phẩm cha đạt tiêu chuẩn chất lợng không đợc nhập kho Về khối lợng thành phẩm tiêu thụ: phòng kinh doanh đảm nhận khâu viết "Phiếu xuất kho", phòng kinh doanh nắm đợc tình hình 30 31 loại thành phẩm, làm sở để ký kết hợp đồng tiêu thụ, giúp cho khách hàng nhận hàng số lợng thời hạn hợp đồng Về giá bán: giá bán yếu tố quan trọng Giá bán công ty đợc xác định dựa giá thành thực tế thành phẩm gắn liền với biến động thị trờng Công ty có bảng giá cố định để khách hàng tham khảo Những khách hàng mua số lợng lớn công ty có giảm giá từ 1-5% giá bán cha thuế Đối với hoạt động xuất khẩu, việc xác định giá dựa vào điều kiện sở giao hàng Công ty không sử dụng loại giá cố định mà theo yêu cầu bên mua mua theo giá FOB hay giá CIF Về phơng thức giao hàng: hầu hết khách hàng đến mua hàng mua trực tiếp công ty Trong trờng hợp khách hàng yêu cầu, công ty có đội ngũ chuyên chở đến nơi thoả thuận Đối với xuất khẩu, hình thức giao hàng chủ yếu công ty giao hàng lên tàu cảng bốc Các phơng thức tiêu thụ công ty 2.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp Khách hàng đến mua trực tiếp công ty, hàng đợc chuyển cho khách hàng coi nh không thuộc quyền sở hữu công ty Hình thức toán trả hay trả chậm Nếu khách hàng quen trả chậm vòng 20 - 30 ngày 2.2 Phơng thức bán hàng đại lý Khách hàng muốn làm đại lý công ty phải ký hợp đồng đại lý Trớc ký hợp đồng khách hàng phải chấp tài sản (tiền, đất đai, nhà cửa) Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu sau hàng đợc chuyển cho đại lý Các cửa hàng đại lý bán giá công ty giao đợc hởng 10% tiền hoa hồng 2.3 Phơng thức xuất Đây phơng thức tiêu thụ có doanh thu chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu công ty Hình thức xuất công ty xuất trực đơn đặt hàng 31 Sau hoàn thành lô hàng theo hợp đồng kinh tế ký, đồng thời có giám sát bên nhập khẩu, thành phẩm đợc nhập kho Khi nhận đợc thông báo mở L/C ngân hàng, phòng kinh doanh - xuất nhập lập "Invoice" kèm "Phiếu xuất kho" để làm thủ tục hải quan Làm xong thủ tục hải quan xuất hàng, phòng kế hoạch lập hoá đơn GTGT mức thuế GTGT 0% Lúc kế toán tiêu thụ vào hình thức toán để ghi nhận doanh thu Kế toán ghi nhận doanh thu theo tỷ giá hạch toán Kế toán doanh thu tiêu thụ 3.1 Chứng từ sử dụng: hoá đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, chứng từ thuế, chứng từ toán khác 3.2 Tài khoản sử dụng TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng TK 131 : Phải thu khách hàng TK 511 : Doanh thu bán hàng TK 641 : Chi phí bán hàng TK 3331 : Thuế GTGT đầu phải nộp 3.3 Trình tự kế toán doanh thu tiêu thụ 3.3.1 Kế toán doanh thu theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp *Trờng hợp cha thu tiền Công ty cho khách hàng nợ tiền hàng nhng phải ghi vào giấy nhận nợ phòng kế toán Kế toán ghi nhận doanh thu sau khách hàng chấp nhận toán đóng dấu Chấp nhận sau hoá đơn GTGT Ví dụ: Hoá đơn GTGT số 010567 ngày tháng năm 2000 xuất bán giầy bata đế kếp cho Tổng công ty Da giầy Việt nam Số lợng: 1.035 (đôi) Thuế suất: 10% Đơn giá: 12.100 (đ) Tiền thuế : 1.252.350 Tổng tiền toán: 13.775.850 (đ) Kế toán ghi: 32 33 Nợ TK 131: 13.775.850 Có TK 511: 12.523.500 Có TK 331: 1.252.350 Đồng thời kế toán ghi bút toán phát sinh nợ Sổ chi tiết-TK131(Biểu 10) *Trờng hợp thu tiền Khi thành phẩm xuất giao cho khách hàng coi tiêu thụ kế toán ghi nhận doanh thu sau thu tiền Ví d ụ: Theo hoá đơn GTGT số 010550, xuất bán cho anh Xuân chợ Đồng Xuân 35 đôi giầy da WT thu tiền Kế toán hoá đơn GTGT ghi vào "Sổ chi tiết tiêu thụ" (Biểu 9) theo định khoản: Nợ TK 111: 4.235.000 Có TK 511: 3.850.000 Có TK 331: 385.000 Hoá đơn GTGT đợc đính kèm "Phiếu thu" nhằm đẳm bảo tính đầy đủ chứng từ Hoá đơn gtgt ( Liên 3: dùng toán ) Mẫu số thuế 01 GTT- 3LL Ngày tháng năm 2001 BT/99-B NG: 010550 Đơn vị bán: Công ty Da giầy Hà nội Số tài khoản: Địa chỉ: 409 đờng Tam Trinh- HN Mã số thuế: 01-00101315 Họ tên ngời mua hàng: Anh Xuân- chợ Đồng Xuân Hình thức toán: Tiền mặt STT Tên hàng hoá Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền 35 110.000 3.850.000 dịch vụ Giầy da WT Đôi Tổng cộng tiền hàng: 3.850.000 33 Thuế xuất: 10% Tiền thuế: 385.000 Tiền toán: 4.235.000 Viết chữ: Bốn triệu hai trăm ba mơi năm nghìn đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị 3.3.2 Kế toán doanh thu theo phơng thức bán hàng đại lý Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu sau hàng đợc chuyển cho đại lý Ví dụ: Hoá đơn ngày 17/2/2001 xuất giao cho anh Khánh - Tôn Đức Thắng Số lợng: 500 ( đôi ) Đơn giá: 26.600 Thuế: 10% Tiền thuế: 1.330.000 Tổng toán: 14.630.000 Kế toán ghi nhận doanh thu vào Sổ chi tiết tiêu thụ(Biểu 9) theo định khoản: Nợ TK 131: 14.630.000 Có TK 511: 13.300.000 Có TK 3331: 1.330.000 Đồng thời ghi Sổ chi tiết TK 131 (Biểu 10) theo tổng số tiền hàng Đối với khoản toán hoa hồng cho đại lý, công ty toán theo quý tiền mặt Ví dụ: Hoa hồng toán cho lô hàng 10% giá cha thuế Hoa hồng đại lý đợc hởng = 13.300.000 x 10% = 1.330.000 Nợ TK 641: 1.330.000 Có TK 111: 1.330.000 3.3.3 Kế toán doanh thu theo phơng thức xuất Kế toán hoá đơn GTGT ghi nhận doanh thu Công ty sử dụng tỷ giá hạch toán để ghi nhận doanh thu Ví dụ: Theo HĐKT số LX/HN/148-166 ATJ công ty xuất bán cho RESCO-BI giầy Grandstep Có hoá đơn GTGT số 010577 ngày 13/2/2001 Số lợng: 20.215 ( đôi ) Đơn giá: 26.600 = 1,83USD 34 35 Thuế suất: 0% Tổng tiền toán: 537.719.000 = 37.084 USD Xuất theo giá FOB, cảng giao hàng: Hải Phòng Phơng thức toán L/C Tỷ giá hạch toán: 1USD = 14.500 (đ) Kế toán ghi: Nợ TK 131: 537.719.000 Có TK 511: 537.719.000 Khi nhận đợc giấy báo có ngân hàng, kế toán điều chỉnh theo tỷ giá thực tế thời điểm nhận tiền Nếu phát sinh chênh lệch tăng kế toán ghi nhận thu nhập hoạt động bất thờng, chênh lệch tỷ giá giảm ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Đồng thời khoản chi phí chuyển tiền trả cho ngân hàng hạch toán vào chi phí bán hàng Ví dụ: Ngày 26/2/2001 nhận đợc giấy báo có ngân hàng, tỷ giá thực tế là: 14.521 đ/ USD công ty phải toán chi phí chuyển tiền cho ngân hàng 75 USD Kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 112: 538.497.764 Có TK 131: 537.719.000 Có TK 721: 778.764 Nợ TK 641: 1.089.075 Có TK 111: 1.089.075 VI Kế toán khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ doanh thu công ty gồm: - Giảm giá hàng bán (GGHB) - Hàng bán bị trả lại (HBBTL) Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu chi, giấy báo nợ, hoá đơn GTGT Tài khoản sử dụng 35 TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán Kế toán khoản giảm trừ Khi phát sinh nghiệp vụ GGHB hay HBBTL, phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 531: Doanh thu HBBTL Nợ TK 532: GGHB Nợ TK 3331: Thuế GTGT đợc giảm trừ Có TK 111,112: Nếu trả tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng Có TK 131: Nếu giảm khoản phải thu VII Kế toán khoản toán Thanh toán với khách hàng công ty có nhiều khách hàng quan hệ thờng xuyên không thờng xuyên với công ty việc tiêu thụ thành phẩm Tuỳ theo khách hàng mà công ty lựa chọn hình thức toán Bán hàng trả tiền ngay: mua hàng, khách hàng toán tiền mặt, séc ngân phiếu đợc ghi vào "Nhật ký chứng từ số 1", "Nhật ký chứng từ số 2" Bán hàng trả chậm: khách hàng toán chậm có quan hệ thờng xuyên, lâu dài với công ty, kế toán mở "Sổ chi tiết phải thu khách hàng" (Biểu 10) cho khách hàng Đầu tháng, kế toán tiến hành chuyển khoản số d cuối tháng trớc TK 131 sang số d tháng để theo dõi Trên sở hoá đơn xuất kho toán chậm, kế toán vào "Sổ chi tiết TK 131" theo khách hàng phần phát sinh nợ TK 131, đồng thời khách hàng toán tiền hàng , vào phiếu thu, giấy báo có , kế toán vào phần phát sinh có TK 131 Cuối tháng, kế toán tổng hợp số phát sinh nợ, phát sinh có TK 131 tính số d cuối tháng khách hàng theo công thức: Số d cuối tháng = Số d đầu tháng + Phát sinh nợ - Phát sinh có Căn vào "Sổ chi tiết khách hàng" (Biểu 10), dòng tổng cộng kế toán lập "Bảng kê số 11" tháng (Biểu 11) 36 37 Thanh toán với ngân sách Công ty bắt đầu áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ từ ngày 1/1/1999 Công ty tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên toàn thuế GTGT đầu vào số hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn GTGT đợc khấu trừ Công ty chủ động mua vật t hàng hoá, dịch vụ từ sở kinh doanh có hoá đơn GTGT nhng lại không phản ánh TK 133 mà theo dõi riêng Đến cuối tháng, vào "Bảng tổng hợp thuế GTGT đầu vào" Sổ chi tiết tiêu thụ (Biểu 9),"Tờ khai thuế" tháng trớc để lập "Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào" "Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra" (Biêủ 12) Hai bảng kê đợc lập cho tháng ghi theo trình tự thời gian Căn vào hai bảng trên, kế toán lập "Tờ khai thuế GTGT" (Biểu 13) để xác định số thuế GTGT phải nộp VIII Kế toán xác định kết bán hàng Việc xác định kết bán hàng công ty đợc tiến hành vào cuối quý Tài khoản sử dụng: TK 911 - Xác định kết kinh doanh TK 511, 641,642 Trình tự kế toán Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí BH, chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kết bán hàng Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng số thành phẩm xuất bán Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 642: Chi phí QLDN số thành phẩm xuất bán 37 Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 911: Xác định kết kinh doanh Sau kết chuyển toàn chi phí doanh thu vào bên nợ bên có TK 911, lấy bên có TK 911 trừ bên nợ TK 911 số dơng tức công ty có lãi, âm công ty lỗ Phần III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng công ty Da giầy Hà nội I Đánh giá tình hình công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng Ưu điểm Cùng với phát triển lớn mạnh công ty, công tác kế toán nói chung kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng không ngừng đợc hoàn thiện mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán - Về hệ thống sổ kế toán: công ty áp dụng tơng đối đầy đủ chứng từ, sổ sách nhằm ghi chép đầy đủ kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình quản lý, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng Trên chứng từ, sổ sách, số liệu đợc ghi chép xác, rõ ràng, thống phận liên quan - Về kế toán thành phẩm: kế toán ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình biến động thành phẩm chứng từ, sổ sách Đồng thời, việc áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hạch toán thành phẩm giúp cho công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất công ty - Về kế toán tiêu thụ thành phẩm: Công ty áp dụng linh hoạt phơng thức tiêu thụ 38 39 Công ty trọng đến sách thu hút khách hàng nh: giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại chấp nhận nhận lại hàng lỗi công ty Kế toán thực tốt kế toán công nợ, điều chứng minh qua cách quản lý khoa học, hợp lý khoản công nợ khách hàng Nhợc điểm - Về việc tính kinh phí công đoàn: công ty thực trích lơng kinh phí công đoàn không chế độ kế toán Tài ban hành - Về kế toán TK 133 thuế GTGT khấu trừ: khoản chi phí dịch vụ mua kế toán không phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ vào TK 133 mà theo dõi riêng phản ánh không xác CPBH CPQLDN - Về hạch toán tiêu thụ: việc xuất giao đại lý không phù hợp kế toán không sử dụng TK 157 mà sử dụng trực tiếp TK 632 để hạch toán giảm thành phẩm - Về phơng pháp hạch toán tỷ giá: công ty sử dụng tỷ giá hạch toán (TGHT) để ghi nhận doanh thu điều chỉnh doanh thu theo tỷ giá thực tế (TGTT) thời điểm nhận tiền Nếu TGHT < TGTT kế toán ghi tăng khoản chi phí QLDN Nếu TGHT > TGTT kế toán ghi tăng thu nhập bất thờng Nh vậy, kế toán thực cha chế độ kế toán việc sử dụng tài khoản để phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực sai nguyên tắc thu phù hợp với chi Các khoản toán ngoại tệ, kế toán không mở TK 007 để theo dõi tình hình thu chi ngoại tệ - Về kế toán kết bán hàng: CPBH CPQLDN đợc công ty phân bổ theo tổng doanh thu xuất doanh thu nội địa việc xác định kết bán hàng cho loại giầy khó khăn không xác định xác chi phí gián tiếp phân bổ cho loại giầy từ ảnh hởng tới việc tính xác giá thành toàn sản phẩm II Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán công ty Về việc tính kinh phí công đoàn 39 Công ty phải trích kinh phí công đoàn lơng thực tế lơng để kết chuyển vào chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty nên trích kinh phí công đoàn theo quy định chế độ Nhà nớc 2% lơng thực tế Về kế toán TK 133 thuế GTGT khấu trừ Để đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào công ty cần sử dụng TK 133 dịch vụ mua nh: tiền điện, nớc, điện thoại khoản mua khác Công ty không nên theo dõi riêng mà không tính vào CPBH, CPQLDN làm cho chi phí tăng lên không với thực tế Cần sử dụng TK 133 dịch vụ mua nh sau: TK 111 TK 641,642 TK 133 Về kế toán tiêu thụ Kế toán nên sử dụng TK 157 để hạch toán hàng xuất giao đại lý, đến cuối tháng vào bảng toán hàng gửi đại lý hạch toán doanh thu, nh đảm bảo tính thận trọng ghi nhận doanh thu đảm bảo khoản doanh thu có thật Căn vào "Phiếu xuất kho", kế toán ghi vào "Sổ chi tiết TK 155" theo định khoản sau: Nợ TK 157 Có TK 632 Khi khách hàng chấp nhận toán kế toán ghi: Nợ TK 131 Có TK 511 40 41 Có TK 3331: 4.Về phơng pháp hạch toán tỷ giá Theo quy định chế độ kế toán, công ty nên sử dụng TK 413 để hạch toán phần chênh lệch tỷ giá, cuối kỳ kết chuyển vào thu nhập hoạt động bất thờng (TK 721) hay chi phí hoạt động bất thờng (TK 821) Ví dụ: Theo khoản tiền nhận ngày 26/2/2001 RESCO-BI, kế toán nên hạch toán nh sau: Nợ TK 112: 538.497.764 Có TK 131: 537.719.000 Có TK 413: 778.764 Đồng thời, kế toán nên mở TK 007 để phản ánh số ngoại tệ thu đợc Kế toán ghi đơn vào TK 007 (USD): 37.084 Về kế toán kết bán hàng Công ty nên phân bổ CPBH CPQLDN theo loại giầy, nh xác định xác CPBH CPQLDN phân bổ cho loại giầy Công ty nên phân bổ nh sau: Phân bổ CPBH = Tổng CPBH Tổng doanh thu hàng bán Phân bổ QLDN = Tổng QLDN Tổng doanh thu hàng bán 41 Doanh thu loại TP bán kỳ Doanh thu loại TP bán kỳ 42 [...]... 116.908.910 ở công ty da giầy Hà nội, CPBH và CPQLDN đợc phân bổ cho giầy xuất khẩu và giầy tiêu thụ nội bộ mà không phân bổ chi tiết cho từng loại giầy VI Kế toán tiêu thụ thành phẩm 1.Tình hình quản lý tiêu thụ Trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, công ty có kế hoạch quản lý từ khâu ký hợp đồng bán hàng đến giao hàng, thanh toán tiền hàng Do vậy, khâu tiêu thụ của công ty đợc thực hiện nhanh chóng và đúng... " Xác định kết quả kinh doanh" TK 421 "Lãi cha phân phối" 8.2 Trình tự kế toán Sơ đồ13: Kế toán kết quả bán hàng TK 632 TK 911 K/c giá vốn hàng bán TK 511 K/c doanh thu thuần TK 641,642 K/c CPBH và CPQLDN TK 421 TK 142 K/c lỗ Chi phí chờ K/c K/c CPBH, CPQLDN K/c lãi PhầnII: Tình hình kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả bán hàng ở công ty Da giầy Hà nội I Đặc điểm chung về công. .. TK 331 Bù trừ công nợ Số chi hộ hoặc trả lại tiền thừa cho KH TK 111,112 Doanh nghiệp thu nợ, ngời mua trả trớc tiền hàng 8 Kế toán xác định kết quả bán hàng Kết quả bán hàng là là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng đã bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Theo quy định của chế độ kế toán thì kết qủa bán hàng đợc xác định nh sau: Kết quả bán hàng trong kỳ =... ngay, kế toán sẽ đóng dấu Đã thu tiền lên hoá đơn GTGT và đính kèm phiếu thu, nếu cha thanh toán kế toán sẽ đóng dấu Chấp nhận sau và xác nhận nợ 4 Kế toán chi tiết thành phẩm ở công ty Da giầy Hà nội, kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp ghi sổ song song ở kho, hàng ngày căn cứ vào "Phiếu nhập kho" và "Phiếu xuất kho" thủ kho ghi vào "Thẻ kho" (Biểu 5) để xác định số lợng tồn kho ở phòng kế toán, ... xuyên hay kiểm kê định kỳ mà việc kế toán trị giá vốn của thành phẩm tiêu thụ cũng khác nhau (Xem kế toán thành phẩm II, 1, 1.2.3) 3 Kế toán chi phí bán hàng (CPBH) Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá nh: chi phí nhân viên bán hàng, vật liệu bao bì, công cụ dụng cụ, khấu hao TSCĐ, bảo hành sản phẩm, quảng cáo, tiếp thị, dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng... theo định khoản: Nợ TK 155: Thành phẩm Có TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang *Kế toán tổng hợp xuất kho thành phẩm ở công ty Da giầy Hà nội, thành phẩm xuất kho với nhiều mục đích khác nhau nh bán trực tiếp, bán buôn, đổi hàng, giao cho đại lý, quảng cáo, xuất khẩu Căn cứ vào "Phiếu xuất kho" để ghi vào Sổ chi tiết TK 155 theo định khoản: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 155: Thành phẩm. .. từng loại thành phẩm, làm cơ sở để ký kết hợp đồng tiêu thụ, giúp cho khách hàng nhận hàng đúng số lợng và thời hạn trên hợp đồng Về giá bán: giá bán là một trong những yếu tố quan trọng Giá bán của công ty đợc xác định dựa trên giá thành thực tế của thành phẩm gắn liền với sự biến động của thị trờng Công ty có bảng giá cố định để khách hàng tham khảo Những khách hàng mua số lợng lớn công ty có giảm... gửi ngân hàng Có TK 131: Nếu giảm khoản phải thu VII Kế toán các khoản thanh toán 1 Thanh toán với khách hàng ở công ty có nhiều khách hàng quan hệ thờng xuyên và không thờng xuyên với công ty trong việc tiêu thụ thành phẩm Tuỳ theo từng khách hàng mà công ty lựa chọn hình thức thanh toán Bán hàng trả tiền ngay: khi mua hàng, khách hàng thanh toán bằng tiền mặt, séc hoặc ngân phiếu sẽ đợc ghi vào "Nhật... tháng, kế toán tổng hợp trên Sổ chi tiết TK 155 để làm căn cứ lập Bảng kê số 8 (Biểu 7) III Kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán là giá thành thực tế của thành phẩm xuất bán trong kỳ 1 Chứng từ sử dụng: bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn, bảng tính giá thành 2 Tài khoản sử dụng: TK 632: Giá vốn hàng bán TK 155: Thành phẩm 3 Kế toán giá vốn hàng bán. (Xem phần II, II,5) IV Kế toán chi phí bán hàng (CPBH)... chung về công ty Da giầy Hà nội 1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty Công ty Da giầy Hà nội là doanh nghiệp Nhà nớc hạch toán độc lập trực thuộc Tổng công ty Da giầy Việt nam, có trụ sở chính tại số 409 đờng Tam Trinh, quận Hai Bà Trng - Hà nội với nhiệm vụ sản xuất các loại giầy da, giầy vải, hoá chất, các phụ liệu phục vụ nghành giầy Quá trình hình thành, phát triển của công ty trải qua ... công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng công ty Da giầy Hà nội I Đánh giá tình hình công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng Ưu điểm... hình kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm xác định kết bán hàng công ty Da giầy Hà nội I Đặc điểm chung công ty Da giầy Hà nội Quá trình hình thành phát triển công ty Công ty Da giầy Hà nội. .. hàng Kế toán xác định kết bán hàng Kết bán hàng là số chênh lệch doanh thu bán hàng với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Theo quy định chế độ kế toán kết qủa bán hàng