Vận dụng thông tin kế toán trong việc kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vina

1 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, với chế tự kê khai, tự nộp thuế, nên hầu hết doanh nghiệp phải tự xác định số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, có thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đòi hỏi doanh nghiệp phải có số liệu kế toán rõ ràng đồng thời tuân thủ quy định thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp tính dựa thu nhập chịu thuế nhân với mức thuế suất, thu nhập chịu thuế tính chủ yếu dựa vào nguồn thông tin kế toán cung cấp, thông tin doanh thu, chi phí kế toán Chính vậy, kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số nh nghiệp đ ng gặp khó khăn lúng túng, chư xác định xác số thuế phải nộp, nguồn thông tin kế toán chư đáp ứng quy định thuế Trong đó, có Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vin đ ng gặp phải khó khăn lúng túng việc kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyên nhân vấn đề nêu do: Giữa lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế vừa có khác biệt, lại vừa có mối liên hệ với Sự khác biệt do: lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán; thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cuả kỳ, xác định theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Mối liên hệ với nhau: thu nhập chịu thuế xác định sở lợi nhuận kế toán, thông qua điều chỉnh khoản làm tăng, giảm nh thu chi phí xác định thu nhập chịu thuế Do đó, nguồn thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế Thông tin kế toán cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời… góp phần tính đúng, tính đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Xuất phát từ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có khác biệt, có khoảng cách, nên mục tiêu doanh nghiệp tìm cách rút ngắn khoảng cách ấy, thông qua việc cung cấp đầy đủ, xác loại hó đơn chứng từ có giá trị pháp lý phát sinh doanh thu chi phí kế toán Qu cho thấy, thông tin kế toán sở, chứng quan trọng việc xác định thu nhập chịu thuế Thực tế, việc kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp khó Đòi hỏi người làm công tác kế toán cần phải biết kết hợp nguồn thông tin kế toán doanh nghiệp với quy định sách thuế tính đúng, tính đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước Với vấn đề nêu trên, kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò quan trọng Nhà nước, với doanh nghiệp nên chọn đề tài: “Vận dụng thông tin kế toán việc kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vina” để nghiên cứu luận văn thạc sĩ Mục đích nghiên cứu đề tài  Hệ thống hó vấn đề lý luận thông tin kế toán kê khai toán thuế thu nhập nh nghiệp  Phân biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế r nguyên nhân khác biệt  Phân tích thông tin kế toán phục vụ công tác kê kh i toán thuế thu nhập nh nghiệp Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vin Qu đó, nâng c o chất lượng nguồn thông tin kế toán để tính tính đủ số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước, đồng thời giúp nh nghiệp rút ngắn khoảng cách giữ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế  Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện thông tin kế kế toán củ nh nghiệp nói chung Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vin nói riêng để phục vụ công tác kê kh i toán thuế thu nhập nh nghiệp Đ i t ng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu củ đề tài vận dụng thông tin kế toán kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu củ đề tài Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vina gi i đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 Ph ng ph p nghiên cứu - Luận văn sử dụng phương pháp định tính để nghiên cứu - Quan sát, thu thập, phân tích, tổng hợp so sánh liệu Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vina Cụ thể vào số liệu thực tế để phân tích, tổng hợp so sánh Trên sở đư r kết luận, giải pháp nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu củ đề tài Đ ng g p m i đề tài - Đánh giá thực trạng vận dụng thông tin kế toán kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH K.J Vina gi i đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 Làm sở cho việc đư r giải pháp nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán phục vụ công tác kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH K.J Vin nh nghiệp Việt Nam C c đề tài nghiên cứu c liên quan đ - Vũ Thị Phương Thảo 2011 , ệ t ệt c công b t ệ t t u t u Luận văn thạc sỹ kinh tế, TP.HCM Tác giả củ luận văn tập trung nghiên cứu kế toán thuế thu nhập nh nghiệp trước s u có chuẩn mực số 17, chuẩn mực thuế thu nhập nh nghiệp Tác giả đánh giá thực trạng t nh h nh thực kế toán thuế thu nhập nh nghiệp củ số công ty đị bàn thành phố Hồ Chí Minh Qu đó, t m r thuận lợi, khó khăn áp dụng chuẩn mực số 17 vào nh nghiệp - Nguyễn Lê Diễm Thúy (2006), K toán thu thu nh p doanh nghiệp – Thực tr ng giải pháp hoàn thiện Luận văn thạc sỹ kinh tế, TP.HCM Tác giả củ luận văn tập trung nghiên cứu kế toán thuế thu nhập nh nghiệp Tác giả r điểm khác biệt kế toán trước sau có luật thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực số 17, đồng thời tác giả có tr nh bày khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế - Thực tế có nhiều công tr nh nghiên cứu ệ , t t u t u t t u t u ệ Hầu hết tác giả có đề cập đến lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có khác biệt, phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập nh nghiệp hành kế toán thuế thu nhập hoãn lại Tuy nhiên, tác giả chư tr nh bày đến vấn đề có liên qu n đến công tác toán thuế thu nhập nh nghiệp, phần việc qu n trọng m ng tính cầu nối giữ nh nghiệp qu n thuế “h i phí c ng xác định số thuế thu nhập nh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước dự thông tin, liệu kế toán đơn vị cung cấp Nên đề tài tác giả chọn chư tr ng lắp với đề tài công bố trước Kết cấu luận v n Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung củ luận văn gồm chương: - Chương 1: Lý luận chung thông tin kế toán kê kh i toán thuế thu nhập nh nghiệp - Chương 2: Thực trạng vận dụng thông tin kế toán kê kh i toán thuế thu nhập nh nghiệp Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vin - Chương 3: Vận dụng thông tin kế toán kê kh i toán thuế thu nhập nh nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG KÊ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận chung thông tin kế toán 1.1.1 Khái niệm thông tin kế toán Trước tìm hiểu thông tin kế toán, tìm hiểu thông tin (information) gì? Thông tin khái niệm gần gũi trừu tượng chư có thống thuật ngữ Đã có nhiều định nghĩ thông tin, theo Trần Phước (2009): “Thông tin hiểu biết có từ liệu “Dữ liệu định nghĩ kiện số ghi nhận Hay có định nghĩ khác: Thông tin người thu nhận từ liệu xử lý liệu nhằm tạo hiểu biết, tạo tri thức nhận thức tốt tự nhiên xã hội Nói cách khác, thông tin liệu qu xử lý, đối chiếu trở nên có ý nghĩ người dùng Thông tin có vai trò quan trọng làm tăng hiểu biết củ người, nguồn gốc nhận thức sở định, có định kinh tế Thông tin cần thiết cho cấp tổ chức, doanh nghiệp, giúp cho việc đạt mục tiêu đề r Thông tin cung cấp thông qua hệ thống thông tin Hệ thống thông tin đơn vị xử lý máy tính, hay thủ công kết hợp hai, miễn bảo đảm yêu cầu chất lượng thông tin thích hợp, kịp thời, cập nhật xác truy cập thuận tiện Theo tập thể tác giả Bộ môn kiểm toán Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2007: “Trong hệ thống thông tin, hệ thống thông tin kế toán phân hệ quan trọng Đầu vào hệ thống kiện kinh tế biểu dạng nghiệp vụ kế toán, đầu báo cáo kế toán Quá trình vận hành hệ thống trình ghi nhận, phân loại, tính toán, xử lý tổng hợp Như vậy, theo tác giả hiểu: T t t thông tin có hệ thống kế toán xử lý, cung cấp, cụ thể hó số “biết nói xử lý thành dạng dễ hiểu, có giá trị pháp lý, có độ tin cậy c o làm sở cho người qu n tâm đư r định đắn nhằm hạn chế rủi ro gi tăng lợi ích kinh tế thu 1.1.2 Đặc điểm thông tin kế toán - Là thông tin kế toán tài thông tin kế toán quản trị - Là thông tin thực tế xảy r , đ ng xảy r Nhưng chủ yếu xảy - Là thông tin có giá trị pháp lý cao số liệu kế toán phải có chứng kèm theo - Là thông tin có độ tin cậy cao, giúp cho chủ thể kinh tế có sở để đư r định 1.1.3 Đ i t ng sử dụng thông tin kế toán Các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin kế toán bao gồm: - Trước hết, b n lãnh đạo doanh nghiệp (DN), người có trách nhiệm điều hành thực mục tiêu DN Những nhà quản lý thành công thường người đư r định đắn sở thông tin có giá trị kịp thời mà phần thông tin quan trọng hệ thống kế toán cung cấp thông qua hệ thống báo cáo kế toán tài báo cáo kế toán quản trị - Các đối tượng có quyền lợi tài trực tiếp bao gồm: chủ sở hữu vốn, nhà đầu tư chủ nợ Các chủ sỡ hữu vốn, nhà đầu tư qu n tâm đến kết sản xuất kinh doanh (SXKD) DN khứ tiềm tạo lợi nhuận tương l i Thông tin từ báo cáo kế toán cung cấp giúp nhà đầu tư hiểu rõ thực trạng, triển vọng tương l i rủi ro tiềm tàng kinh doanh DN m nh qu n tâm để qu đó, đư r định đầu tư đắn có tiếp tực đầu tư mở rộng h y ngưng đầu tư vào DN - Các chủ nợ DN (chủ yếu ngân hàng) đơn vị cung ứng hàng hoá dịch vụ cho doanh nghiệp, trước ký hợp đồng tín dụng, hợp đồng mua bán, tr o đổi hàng hóa dịch vụ với doanh nghiệp, họ qu n tâm đến việc liệu doanh nghiệp có đủ tiền để hoàn trả nợ cho họ thời điểm đáo hạn, hay thời điểm cam kết hay không? Như vậy, họ tìm hiểu nghiên cứu khả th nh toán DN Các chủ nợ phân tích kỹ tình hình tài khả th nh toán DN trước đư r định cho DN vay, kể triển khai thực tín dụng, hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ DN, chủ nợ tiếp tục nắm bắt thông tin kế toán DN để đánh giá xem việc sử dụng vốn vay, công nợ có đáp ứng mục đích, đáp ứng theo cam kết trả nợ Trên sở đó, đôn đốc DN toán nợ hạn - Còn người sử dụng thông tin kế toán có quyền lợi gián tiếp DN, trước hết phải kể đến qu n thuế Nhà nước Mỗi DN phải nộp loại thuế khác tuỳ theo lĩnh vực, loại hình DN Vấn đề khai thuế nộp thuế thường phức tạp, chi phối, tác động lớn đến việc lập báo cáo tài để phục vụ cho việc tính thuế Cơ qu n thuế qu n tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp cung cấp - Tiếp theo, kể đến qu n thống kê qu n chức Theo quy định nay, DN, tổ chức phải nộp loại báo cáo định cho quan thống kê qu n chức để tổng hợp thông tin kinh tế đị phương phạm vi nước Do vậy, thông tin kế toán kênh thông tin đáng tin cậy, quan tâm củ qu n 1.1.4 Các yêu cầu mục tiêu chủ yếu thông tin kế toán 1.1.4.1 Các yêu cầu chủ yếu thông tin kế toán Theo chuẩn mực kế toán số 01 (ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính), bao gồm yêu cầu s u: - Trung thực: “Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách qu n với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Khách qu n: “Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo - Đầy đủ: “Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên qu n đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót - Kịp thời: “Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Việc cung cấp thông tin chậm trễ dẫn đến việc định ý nghĩ ; Còn Cơ qu n quản lý thuế việc cung cấp thông tin kế toán chậm trễ vi phạm pháp luật thuế - Dễ hiểu: “Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh - Có thể so sánh: “Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính toán trình bày quán Trường hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch - Tính bảo mật: yêu cầu thông tin phải cung cấp người, phù hợp với quyền hạn trách nhiệm họ 1.1.4.2 Các mục tiêu chủ yếu thông tin kế toán Các mục tiêu chủ yếu mà thông tin kế toán phải đạt s u: - Xác định ghi chép tất nghiệp vụ kinh tế có thật - Ghi nhận diễn giải nghiệp vụ cách đầy đủ, chi tiết phân loại đắn nghiệp vụ - Đo lường giá trị củ nghiệp vụ để ghi chép giá trị - Xác định nghiệp vụ kinh tế xảy r thuộc kỳ hạn cụ thể định để ghi chép kỳ - Tr nh bày đắn công bố đầy đủ thông tin cần thiết báo cáo tài (BCTC) 1.1.5 Vai trò thông tin kế toán - Thông tin kế toán cung cấp số liệu sát thực, đầy đủ, xác kịp thời cho nhà quản lý để đư định thích hợp: sở để lập kế hoạch sản xuất kinh doanh kiểm tra tiến độ thực kết kế hoạch Nhu cầu thông tin nhà quản lý phụ thuộc vào cấp quản lý hay chức nhiệm vụ họ DN Thông tin kế toán tóm tắt lọc thông tin cho nhà quản lý cấp khác nhận thông tin họ cần để hoàn thành công việc mình, lúc, nơi - Thông tin kế toán cung cấp số liệu “biết nói cần thiết cho nhà đầu tư định: Trên sở báo cáo tài xác định rõ hiệu kinh doanh thời kỳ tình hình tài cụ thể cuối thời kỳ DN, thông tin kế toán đư r tranh toàn cảnh tình hình hiệu kinh doanh DN Do vậy, nhà đầu tư có sở để đư r định tiếp tục đầu tư h y không tiếp tục tục đầu tư vào DN… - Thông tin kế toán đơn vị cung cấp giúp cho qu n thuế có sở để biết tình hình thực kê khai toán thuế, thỏ đáng khả đóng góp thuế DN với Nhà nước có hợp lý hay không? DN có chấp hành tốt nghĩ vụ thuế hay không? Ngoài ra, thông tin kế toán phản ánh tương đối hợp lý thực trạng tài củ đối tượng nộp thuế, điều cho phép qu n thuế đư r biện pháp thích hợp để đôn đốc thu nợ đọng thuế cho phép giãn nợ thuế để giúp doanh nghiệp vượt qua khó khăn thời kỳ định Cũng thông qu thông tin kế toán DN cung cấp, qu n thuế có để đánh giá doanh nghiệp có chấp hành pháp luật kinh doanh hay không? Về môi trường, n toàn l o động, chế độ tiền lương… - Thông tin kế toán cung cấp sở để Nhà nước, Chính phủ hoạch định sách, ban hành quy phạm pháp luật phù hợp sách đầu tư, sách lương, sách đất đ i, tín dụng… 1.1.6 Ph ng ph p kế toán Phương pháp kế toán cách thức thủ tục cụ thể để thực nội dung, công việc kế toán, nhằm cung cấp thông tin kế toán  Chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán giấy tờ vật m ng tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế toán Với đặc trưng ghi nhận nghiệp vụ kinh tế xảy r , chứng từ cho phép kiểm tr , giám sát tỉ mỉ hành vi kinh tế thông qu thủ tục lập chứng từ Ngoài r , chứng từ giúp ngăn chặn kịp thời hành vi s i phạm để bảo vệ tài sản củ đơn vị Thí dụ thủ tục lập xét duyệt phiếu chi giúp ngăn chặn nghiệp vụ chi tiền mặt không phù hợp với quy định Bên cạnh đó, chứng từ pháp lý để giải tr nh chấp giữ đối tượng, kể bên bên bên đơn vị Như vậy, với chức cung cấp thông tin kế toán đầu vào chi tiết, chứng từ đóng v i trò qu n trọng thông tin kế toán củ đơn vị Theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 củ Bộ Tài Chính hệ thống chứng từ kế toán n y b o gồm loại chứng từ s u: - Chứng từ lao động tiền lương có 12 loại chứng từ; - Chứng từ hàng tồn kho có loại chứng từ; 10 - Chứng từ bán hàng có loại chứng từ; - Chứng từ tiền tệ có 10 loại chứng từ; - Chứng từ tài sản cố định TSCĐ có chứng từ Ngoài ra, có chứng từ khác b n hành theo quy định củ pháp luật như: - Hó đơn giá trị gi tăng - Hó đơn bán hàng thông thường - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Danh mục chứng từ k toán chi ti t trình bày theo phụ lục 01 đ è )  Kiểm kê tài sản: Kiểm kê tài sản việc cân đong đo đếm số lượng, xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị củ tài sản, nguồn h nh thành tài sản thực tế Thông qua công tác kiểm kê tài sản để so sánh số liệu thực tế với số liệu sổ kế toán làm sở để xử lý có chênh lệch, qu đảm bảo số liệu sổ sách kế toán trung thực hợp lý  Tính giá đối tượng kế toán: Võ V n Nhị (2011): “Việc tính giá đối tượng kế toán như: TSCĐ, vật liệu, hàng hóa, ngoại tệ, chứng khoán ảnh hưởng đến chi phí sản xuất kinh doanh, nên DN tính giá theo ý định riêng, mà cần phải tuân thủ theo quy định củ Nhà nước Đặc biệt phải tuân thủ nguyên tắc quán phương pháp tính toán, tính toán giá xuất hàng tồn kho  Sổ kế toán ghi sổ kép: Sổ kế toán ghi sổ kép nơi đựng cách thức ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh dựa chứng từ kế toán việc ghi chép phải tuân thủ theo quy định chế độ kế toán hành Sổ sách kế toán xem bước trung gi n tiếp nhận thông tin b n đầu chứng từ để xử lý nhằm h nh thành thông tin tổng hợp báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Một hệ thống sổ sách chi tiết kho học đối tượng vật tư, hàng hó , công nợ, chi phí, thu thập…sẽ góp phần đáng kể bảo vệ tài sản nhờ chức kiểm tr , giám sát ng y tr nh thực nghiệp vụ Còn phương pháp ghi sổ kép mô tả phương pháp xử lý nghiệp vụ kinh tế 78 hướng dẫn kế toán thực sáu chuẩn mực kế toán, có chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhân viên kế toán củ Công ty nên tìm hiểu - Công ty đ ng áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung sử dụng chương tr nh excel để xử lý thông tin kế toán Chính vậy, tác giả đề nghị phía Công ty nên lựa chọn phần mềm kế toán thích hợp để đáp ứng nguồn thông tin kế toán chi tiết, giúp đảm bảo tính lưu trử bảo mật thông tin kế toán Những giải pháp nêu tác giả có ý nghĩ qu n trọng việc xử lý cung cấp thông tin kế toán cho kê khai toán thuế TNDN Đặc biệt, liên quan đến tiêu điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN việc phân chia tổng lợi nhuận trước thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác, kỳ tính thuế Công ty có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh Ngoài giải pháp nêu trên, vấn đề lưu giữ chứng từ quan trọng toán thuế TNDN Riêng hồ sơ, chứng từ liên quan đến tài sản cố định Công ty, phận kế toán nên lưu giữ riêng biệt phải sếp theo trình tự mặt thời gian Việc lưu giữ chứng từ khoa học hợp lý tiết kiệm thời gian tránh thất thoát tìm kiếm chứng để cung cấp thông tin cho qu n thuế trình tra kiểm tra thuế 3.2.2 Ban hành bổ sung tài khoản để theo dõi chi phí đ c xem không h p lý, h p lệ theo quy định Luật thuế Như tr nh bày khoản 2.4.2 chương 2, Chuẩn mực kế toán giải thích xác định nội dung kế toán khoản chênh lệch vĩnh viễn Tuy nhiên, hệ thống kế toán Việt Nam nay, Bộ Tài chư có quy định áp dụng để ghi nhận, theo dõi khoản chênh lệch vĩnh viễn Trong đó, thực tế phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn lớn, điển hình Công ty TNHH K.J Vina Nếu có tài khoản để theo dõi riêng chênh lệch vĩnh viễn chắn việc kê khai toán thuế TNDN trở nên dễ dàng xác Hiện nay, DN theo dõi kiểu rủi ro khai thuế sai dẫn đến phải nộp phạt phổ biến Thực tế cho thấy: khoản chi phát sinh hó đơn chứng từ thông thường phận quản lý sản xuất phận quản lý doanh nghiệp Do vậy, tác giả kiến nghị Bộ Tài ban hành bổ sung tài khoản để theo dõi chi phí không hợp lý, hợp lệ Theo đó, tác giả đề xuất TK 649 79 Tài khoản 649: Chi phí không hợp lệ, có tài khoản chi tiết s u: Tài khoản 6491: Hàng hó , dịch vụ hó đơn chứng từ Tài khoản 6492: Hàng hó , dịch vụ không phục vụ SXKD Tài khoản 6493: Chi phí gi o tiếp, quan hệ hó đơn chứng từ Tài khoản 6494: Chi phí vượt mức khống chế theo quy định Tài khoản 6499: Các khoản chi phí dự phòng không chấp thuận Khi hệ thống kế toán DN có bổ sung tài khoản để ghi nhận khoản chi phí thực tế xảy r không tính vào chi phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế th điều làm “minh bạch hó vấn đề chi phí DN, lý s u đây: - Hạn chế vấn đề mu bán hó đơn để b đắp thiếu hụt dòng tiền - Hạn chế việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh không theo thực tế xảy r Nhất khoản chi phí gi o tiếp, bôi trơn hó đơn chứng từ Ngoài ra, khoản chi phí không hợp lý hợp lệ quy định theo dõi riêng tài khoản riêng biệt, mặt giúp cho qu n thuế dễ dàng kiểm tra đối chiếu tiến hành kiểm tra, toán thuế công ty Mặt khác, Nhà nước có sở để điều chỉnh, xác định khoản chi phí mang tính chất giao tiếp, bôi trơn phát sinh thủ tục hành DN Qu đó, Nhà nước sớm có giải pháp thích hợp với qu n có liên qu n 3.2.3 R t ng n khoảng c ch chi phí kế to n chi phí thuế TNDN a/ Thu h p phạm vi khoản chi đầy đủ hóa đơn chứng từ Với số liệu kê khai, toán thuế TNDN Công ty qu năm (20112013) cho thấy chí phí hó đơn chứng từ gồm có chi phí bôi trơn với số tiền lớn, là: 621,40 triệu đồng, chi tiết năm bảng 3.1 sau đây: Bảng 3.1: Bảng tổng h p chi phí không c h a đ n chứng từ qua c c n m Đơ vị t Năm 2011 153.2 Năm 2012 226.4 Năm 2013 241.8 : Tr ệu đồ Tổng 621.4 (Nguồn: Tổng hợp tác giả t i Công ty TNHH K.J Vina) 80 Có thể kể đến số nguyên nhân dẫn đến chi phí hó đơn chứng từ s u: - Hàng hóa, dịch vụ mua sở sản xuất nhỏ lẻ, tiền thuốc khám chữ bệnh, phí đăng ký tạm trú phí vis cho nhân viên nước nên điều kiện ghi nhận hó đơn hợp pháp - Chi phí hàng thực phẩm tươi sống phục vụ cơm trư cho chuyên gi nước hó đơn - Chi phí bôi trơn Để giải vấn đề nêu tác giả đề xuất số giải pháp sau:  Đối với Bộ Tài chính, Tổng Cục Thuế: - Về vấn đề hó đơn phục vụ cho việc mua nguyên vật liệu, dịch vụ đầu vào doanh nghiệp mu sở sản xuất, kinh doanh nhỏ lẻ cần phải thấy rằng: tượng mua nguyên vật liệu, dịch vụ sở nhỏ lẻ tồn lâu dài Đề nghị Bộ Tài tạo điều kiện thông thoáng nữ cho sở sản xuất, kinh doanh nhỏ lẻ tiếp cận, mu hó đơn Chi cục thuế đị phương cách thuận lợi, dễ dàng Làm điều này, Nhà nước vừ tăng nguồn thu thuế, vừa giúp cho DN sở kinh doanh nhỏ lẻ hạch toán chi phí hợp lý, doanh thu hợp lý Dĩ nhiên, cần quy định mức thuế trường hợp cao so với mua bán với công ty, DN xuất hó đơn GTGT b nh thường nhằm khuyến khích DN chuyển sang mua bán, bảo vệ quyền lợi lẫn thông qu chế, ràng buộc hó đơn GTGT, đồng thời tính vào chi phí thuế nguyên vật liệu, dịch vụ mu đầu vào theo quy định - Về hó đơn hàng thực phẩm tươi sống phục vụ bếp ăn cho người nước Thực tế cho thấy: nhu cầu ăn uống cho người nước doanh nghiệp FDI có thật hợp lý Song việc mua thực phẩm tươi sống, với số lượng nhỏ (phục vụ từ 10 người trở xuống mà đòi hỏi người bán phải xuất hó đơn điều không dễ dàng Theo tác giả, kiến nghị Bộ Tài xem xét theo hướng: + Bắt buộc phải có hó đơn mu hàng thực phẩm tươi sống công nhận theo mức chi thực tế + Trường hợp mu hàng hó đơn th quy định mức khoán tối đ triệu đồng/ người/ tháng mức khoán trang phục làm việc, điện thoại công tác, tiền ăn trư , quán hợp lý V chi phí phát 81 sinh thực tế  Đ i v i doanh nghiệp: - Đối với việc thu mua hàng hóa, dịch vụ: + Tìm nhà cung cấp có tư cách pháp nhân để mua hàng hóa Hoặc đề nghị người bán hàng hó mu hó đơn bán hàng từ qu n thuế (nếu người cung cấp hàng hó hó đơn GTGT) + Đối với dịch vụ bảo trì sửa chữa máy lạnh, lò hơi, hệ thống điện, hệ thống máy tính…DN cần ký kết hợp đồng với trung tâm bảo trì bảo dưỡng để có hó đơn đầu vào quy định + Đề nghị phân xưởng sản xuất phải lập kế hoạch việc sử dụng loại phụ tùng, thiết bị máy móc loại đồ dùng thay khác để doanh nghiệp có thời gian tìm nhà cung cấp phù hợp nhằm đáp ứng đầy đủ việc ghi nhận hó đơn, chứng từ hợp pháp  Về chi phí “bôi tr n” “tiêu cực phí” Đây tượng phổ biến đ ng diễn tinh vi kín đáo lĩnh vực, đị phương, làm nản lòng niềm tin DN, song Nhà nước chư có giải pháp triệt để Chính loại chi phí vô h nh dung đẩy chi phí thực tế doanh nghiệp tăng lên, dẫn đến hiệu kinh doanh giảm xuống Làm cho DN Việt Nam so với DN nước yếu hơn, chí khoảng cách suất, chất lượng hiệu ngày giãn Nguy hiểm hơn, chi phí bôi trơn làm phận cán công chức ngành thuế, hải quan thoái hóa, biến chất, ảnh hưởng lớn đến uy tín củ Đảng Nhà nước ta Về vấn đề phạm vi thuế khóa tác giả xin kiến nghị: - Trước tiên Chính Phủ, Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế, Tổng Cục hải quan phải đẩy mạnh cải cách thủ tục hành nữa, tiến tới khai báo thuế, hải quan qua mạng chủ yếu Hạn chế tối đ việc làm thủ tục, khai báo thuế trực tiếp viên chức thuế, hải quan với đối tượng nộp thuế DN Làm việc hạn chế nhiều tiêu cực, giảm chi phí bôi trơn Thứ hai, cần tinh giản biên chế đội ngũ viên chức thuế hải qu n đến mức hợp lý Vì so với nước khu vực đội ngũ viên chức c o S u tinh giản máy gọn nhẹ, chuyên nghiệp, kiến nghị Chính Phủ, Bộ Tài khoán quỹ lương cho ngành thuế hải quan (tính tiêu thu Ngân Sách Nhà 82 nước giao năm Điều chắn nâng c o thu nhập cho viên chức thuế hải quan, giúp họ yên tâm công tác Cuối cùng, phải đẩy mạnh công tác, chiến dịch chống th m nhũng cách liệt dũng cảm cách làm Trung Quốc Thực giải pháp nêu trên, chắn chi phí bôi trơn không môi trường để tồn b/ Loại bỏ hẳn mức khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới Như mục 2.4.2, n y Bộ Tài quy định không chấp nhận mức chi phí: quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới vượt mức 15% so với tổng chi phí trừ Với khống chế mặt không phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện kêu gọi thu hút tư nước vào Việt Nam Mặt khác, DN tuân thủ thực quy định hạn chế khả cạnh tr nh củ hàng hó nội đị với sản phẩm nhập việc tiếp cận, chiếm lĩnh thị trường với người tiêu d ng Trường hợp DN xé rào chi vượt, khoản chi phí vượt không xem chi phí hợp lý Trong h i trường hợp DNViệt N m bị thiệt thòi so với DN nước đư sản phẩm hàng hóa vào Việt Nam tiêu thụ Bên cạnh đó, khống chế chi phí quảng cáo ngược lại với sách tiêu d ng hàng hó nội đị , chừng mực k m hãm phát triển sản xuất nước Do vậy, tác giả kiến nghị Quốc Hội, Chính Phủ Bộ Tài chính, cần sớm đư r định loại bỏ hẳn mức khống chế 15% Theo đó, công nhận toàn chi phí quảng cáo tiếp thị thực tế phát sinh, miễn chi phí có đầy đủ hó đơn chứng từ hợp pháp theo quy định đồng thời phù hợp với đặc điểm ngành nghề sản xuất kinh nh gi i đoạn phát triển DN Nghiêm cấm việc lợi dụng quy định nhằm trốn thuế Chẳng hạn: doanh nghiệp kh i thác đá, cát nay, nhu cầu đầu lớn Do vậy, dành tỷ lệ chi phí quảng cáo mức 5% hợp lý Tuy nhiên, DN khai báo khoản chi phí lên 30% tổng chi phí bất hợp lý Hơn nữa, với xu phát triển loại hình Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn nhiều thành viên đ ng xu phổ biến Do vậy, việc tìm cách “giảm lãi theo kiểu kê thêm chi phí chắn cổ đông không chấp nhận Chính chế thị trường hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hành vi khai 83 báo thuế trung thực Khi không còn khống chế mức trần chi phí quảng cáo, tiếp thị tạo điều kiện cho DN mạnh dạn đầu tư khoản để tiếp cạnh với khách hàng, chiếm lĩnh thị trường Qu đó, nâng c o hiệu SXKD, nộp thuế TNDN nhiều cho Ngân sách Nhà nước Trường hợp năm phát sinh tỷ lệ chi phí quảng cáo, tiếp thị lớn làm ảnh hưởng đến kết SXKD, Bộ Tài Chính cho phép DN phân bổ dần loại chi phí vào năm s u, tối đ không 03 năm c/ Giảm thuế suất thuế TNDN Hiện nay, Việt Nam có mức thuế suất thuế TNDN 22%, doanh nghiệp vừa nhỏ có mức thuế suất thuế TNDN 20% xét d nh nghĩ mức thuế có tính cạnh tranh so với nước khu vực Tuy nhiên, thực tế có khoản chi phí không khấu trừ theo quy định Luật thuế, đánh tr ng thuế , đẩy mức thuế suất thuế TNDN thực tế lên c o nhiều Để tạo động lực kích thích DN Việt N m yên tâm đầu tư SXKD sớm vượt qua thời kỳ tr trệ khó khăn, kéo dài tiến tới phát triển bền vững Tác giả kiến nghị Quốc Hội, Chính Phủ Bộ Tài mạnh dạn giảm mức thuế suất thuế TNDN Theo lộ tr nh đến ngày 01/01/2016 với mức 20%, với mức thuế suất cao, nên giảm xuống 18% hợp lý Với mức thuế suất này, kết hợp với ổn định trị giúp cho Việt Nam có nhiều hội cạnh tranh với nước khu vực Mức thuế suất giảm chắn nguồn thu Ngân sách không bị sụt giảm Nhà nước có nguồn thu diện rộng đồng thời với mức thuế suất hợp lý hạn chế vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI 3.2.4 Ban hành bổ sung s tài khoản cấp đ i v i khoản thu nhập, chi phí hoạt động tài Đã có khác biệt việc đánh giá chênh lệch tỷ giá theo quy định thuế Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam DN thức vào hoạt động SXKD, tr nh bày phần 2.4.4 chương Do vậy, DN gặp khó khăn sử dụng TK cấp cho ghi nhận thu nhập hoạt động tài chi phí hoạt động tài Theo quy định hành DN mở TK cấp Tuy nhiên, để có thống thông tin kế toán, thuận tiện việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh dễ dàng toán thuế TNDN, tác giả kiến nghị Bộ Tài nên ban hành bổ sung số 84 tài khoản cấp doanh thu hoạt động tài chi phí tài sử dụng thống DN s u: - Đ i v i tài khoản doanh thu hoạt động tài TK 515 doanh thu hoạt động tài chính, có TK cấp s u: TK 5151 lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay nhận TK 5152 lãi CLTG hối đoái phát sinh kỳ TK 5153 lãi CLTG hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối năm TK 5154 lãi CLTG hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm TK 5155 lãi CLTG hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu cuối năm … - Đ i v i tài khoản chi phí tài TK 635 chi phí tài chính, có TK cấp s u: TK 6351 chi phí lãi vay, lỗ bán ngoại tệ TK 6352 lỗ CLTG hối đoái phát sinh kỳ TK 6353 lỗ CLTG hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối năm TK 6354 lỗ CLTG hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm TK 6355 lỗ CLTG hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải thu cuối năm … Trong kỳ tính thuế DN có phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài không liên qu n đến hoạt động SXKD DN tiếp tục bổ sung tài khoản cấp để theo dõi riêng Khi DN ghi nhận chi tiết doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài giúp cho công việc toán thuế TNDN cuối năm dễ dàng V có khoản thu nhập, chi phí hoạt động tài cuối năm không tính vào thu nhập chịu thuế Ngoài ra, xử lý CLTG để thực toán thuế TNDN DN thường gặp khó khăn lúng túng, vừa có khái niệm hoạt động sản xuất kinh doanh vừa có khái niệm thu nhập khác Nếu DN đ ng gi i đoạn miễn giảm thuế TNDN, hai khái niệm có số thuế TNDN phải nộp khác Chính vậy, việc theo dõi thu nhập hoạt động tài tài khoản cấp vấn đề cần thiết Điều có nghĩ thông tin kế toán tr nh bày sổ cái, bảng cân đối tài khoản bảng thuyết minh báo cáo tài đáp nhu cầu 85 cung cấp thông tin cho kh i, toán thuế TNDN 3.2.5 Cần ổn định luật thuế, đ c luật thuế TNDN Trong năm gần đây, Bộ Tài ban hành nhiều Thông tư hướng dẫn thuế nhằm phục vụ công tác quản lý thuế tốt Nhưng có số Thông tư vừa ban hành, DN chư hiểu rõ quy định, Bộ Tài lại tiếp tục b n hành hành Thông tư để bổ sung, điều chỉnh Điển h nh, Thông tư 123/TT-BTC ngày 27/07/2012 Bộ Tài có hiệu lực thi hành cuối quí 3/2012 áp dụng cho kỳ tính thuế củ năm 2012, Thông tư có điều chỉnh thời gian phân bổ công cụ dụng cụ tối đ năm (trước năm , dẫn đến chi phí kế toán chi thuế có khác biệt Trong đó, DN khó để nắm bắt tất quy định thuế Do vậy, thiếu sót việc thực thi pháp Luật thuế khó tránh khỏi dẫn đến vi phạm thuế nói chung thuế TNDN nói riêng Việc điều chỉnh quy định thuế phần lớn mang lại lợi ích cho người nộp thuế Song th y đổi thường xuyên, người nộp thuế khó thực thi Chính v vậy, bổ sung hoàn thiện thuế TNDN luật thuế khác, Bộ Tài cần cân nhắc đảm bảo tính ổn định lâu dài, để DN có kế hoạch yên tâm kinh doanh, đầu tư đổi công nghệ mở rộng quy mô sản xuất Tác giả kiến nghị Bộ Tài cần tổng hợp ý kiến Cán tư vấn thuế thuộc Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Cục thuế tỉnh tham khảo thêm ý kiến Hội nghề nghiệp kế toán thành phố lớn Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh Bên cạnh đó, trước b n hành nên lắng nghe ý kiến củ khối DN Sự ổn định sách thuế đòi hỏi việc sử đổi, bổ sung tối thiểu năm lần, trường hợp cấp bách buộc phải sử đổi, bổ sung th phải bảo vệ lợi ích củ người nộp thuế Khi ổn định vậy, đội ngũ kế toán, kiểm toán có thời gi n nghiên cứu, thực quy định thuế Dẫn đến, thông tin kế toán phục vụ việc kê khai toán thuế xác, giảm vi phạm thuế Tạo tâm lý ổn định cho DN qu n thuế tiến hành th nh tr , kiểm tr đơn vị 3.2.6 Nâng cao chất l ng đội ngũ c n thuế công t c kiểm tra tra thuế để g p phần nâng cao chất l ng nguồn thông tin kế to n Để nâng c o chất lượng nguồn thông tin kế toán DN cung cấp, đảm bảo nguồn thông tin đáng tin cậy, xác phục vụ công tác kế toán thuế DN Tác giả đư r số kiến nghị s u: 86 - Nâng c o tr nh độ công chức cán thuế: nay, số DN đ ng cố t nh che đậy thông tin kế toán, nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Để kiểm soát nguồn thông tin kế toán củ DN không kiểm tr tất loại hó đơn chứng từ, sổ sách kế toán mà phải hiểu quy tr nh kế toán củ họ V hầu hết DN có chuyên gi tài chính, kế toán giỏi, đặc biệt nh nghiệp FDI Nhờ đó, báo cáo tài củ họ nhiều năm liền thu lỗ tồn mở rộng quy mô sản xuất, đổi tr ng thiết bị Trước thực trạng với nhiều thách thức đòi hỏi cán thuế phải tr ng bị vững kiến thức tài kế toán, tăng khả đọc phân tích báo cáo tài Ngoài ra, cán công chức thuế cần nắm bắt tỷ suất lợi nhuận ngành khó khăn vướng mắc thật DN để có nhận xét đánh giá doanh nghiệp tiến hành tra, kiểm tra Qu đó, củng cố nguồn thông tin kế toán DN cung cấp Bên cạnh đó, cán công chức thuế cần nâng c o tr nh độ tin học để thu thập xử lý thông tin kế toán doanh nghiệp (nếu cần thiết) sớm tìm gian lận trốn thuế DN, nh nghiệp cung cấp thông tin kế toán không thực tế - Công tác kiểm tra, tra thuế cần phải tiến hành thường xuyên, chậm năm lần, để hạn chế sai phạm thuế kéo dài hạn chế khả gi n lận trốn thuế DN Trong số trường hợp DN chư nắm vững quy định thuế, dẫn đến sai sót đoàn kiểm tra hướng dẫn DN thực theo quy định Còn nếu, DN cố t nh che đậy thông tin kế toán, thực hành vi gian lận trốn thuế, đoàn kiểm tra đư r mức xử phạt theo quy định luật quản lý thuế Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế giúp DN thực sách pháp luật thuế đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, giảm bớt khó khăn tài trường hợp DN bị truy thu thuế, giúp nhân viên kế toán củ DN nâng c o tr nh độ chuyên môn kế toán thuế Củng cố nguồn thông tin kế toán DN xác - Về vấn đề chuyển giá, kinh nghiệm quốc tế cho thấy, Nhà nước liệt làm ảnh hưởng đến việc thu hút đầu tư nước Để xử lý vấn đề cách ổn thỏ , hài hò , theo ý kiến tác giả cần phải thận trọng, theo đó, phải cử cán học tập nước tiên tiến như: Mỹ, Hàn Quốc, Nhật Bản sở rút r học để vận dụng vào t nh h nh cụ thể Việt Nam 87 lâu dài Tuy nhiên, trước mắt, theo tác giả có biện pháp đơn giản thực ng y s u: doanh nghiệp FDI DN nước Việt Nam, có số lỗ liên tục năm trở lên mở rộng nhà máy, mở rộng thị trường tiêu thụ th đề nghị áp dụng thuế khoán 1,5% đến 2% (tùy theo ngành nghề KD) tính doanh thu th y cho việc áp dụng thuế TNDN Làm điều tối thiểu hó chi phí hành thu thuế đảm bảo nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước, không gây phản ứng tiêu cực nơi DN - Tổng Cục Thuế cần phải sớm xây dựng đề án đào tạo số cán thuế khả điều tra, tình báo thuế để mở rộng nguồn thu thập thông tin, liệu kế toán củ người nộp thuế, đặc biệt điều kiện ngày có nhiều tập đoàn, công ty đ quốc gi đầu tư Việt N m, thông qu lớp học, khó học Bên cạnh đó, tăng cường tổ chức hội thảo, chuyên đề chuyển giá, gian lận thuế, thuế quốc tế để Cán thuế học hỏi chia sẻ kinh nghiệm lẫn Qu đó, nâng c o khả nắm bắt thông tin kế toán cách xác đầy đủ bối cảnh DN đ n xen phát triển xuyên quốc gi , phong phú phức tạp n y Với số giải pháp củ tác giả tr nh bày góp phần nâng c o chất lượng nguồn thông tin kế toán DN cung cấp Nhằm hạn chế khả gi n lận trốn thuế số DN 3.2.7 Nâng cao trình độ chu ên môn cho đội ngũ kế to n doanh nghiệp Hiện n y, phần lớn DN tạo điều kiện thuận lợi cho tất nhân viên kế toán hoàn thành nhiệm vụ Nhưng nhân viên kế toán việc hoàn thành nhiệm vụ phải có thời gi n để nghiên cứu quy định, sách kế toán thuế Trong đó, số nhân viên kế toán làm việc cho nh nghiệp FDI áp lực công việc lớn, cường độ làm việc c o, dẫn đến nguồn nhân kế toán nh nghiệp biến động Để nâng c o tr nh độ củ nhân viên kế toán DN, nhằm cố nguồn thông tin kế toán DN xác, kịp thời tác giả có số ý kiến đóng góp s u: - Có sách đãi ngộ cho nhân viên tr nh độ chuyên môn c o gắn bó lâu dài với DN - Tạo điều kiện thuận lợi mặt thời gian kinh phí cho nhân viên tham gia khóa học ngắn hạn có liên quan kế toán thuế 88 - Cho nhân viên th m gi đầy đủ buổi tập huấn Cục thuế địa phương tổ chức - Hiện n y, sách pháp luật thuế thường xuyên th y đổi đòi hỏi nhân viên kế toán phải thường xuyên cập nhật theo dõi Điều này, DN buộc phải bố trí thời gi n làm việc hợp lý để vừ đảm bảo hoàn thành công việc, vừ nghiên cứu thêm quy định sách thuế kế toán: thuế nhà thầu nước ngoài, thuế TNDN, thuế giá trị gi tăng, nghiên cứu sâu chuẩn mực kế toán Việc nghiên cứu chủ yếu thông qu nguồn tài liệu tr ng web củ Bộ Tài chính, Tổng Cục Thuế Ngoài r , cần phải qu n tâm đến đời sống tin thần để nhân viên kế toán gắn bó lâu dài với DN, v tất hó đơn chứng từ kế toán, sổ sách kế toán báo cáo tài có liên quan chặt chẽ với nhau, từ năm s ng năm Ngoài vấn đề cung cấp chứng, đòi hỏi nhân viên kế toán phải có giải thích hợp lý số liệu tr nh bày báo cáo tài tất loại báo cáo thuế có liên qu n qu n thuế tiến hành th nh tr , kiểm tr DN Chính v vậy, nhân củ phòng kế toán ổn định cung cấp xác thông tin kế toán, dẫn đến làm tăng độ tin cậy cho người sử dụng thông tin Trên số ý kiến đóng góp củ tác giả hầu hết nh nghiệp, để DN bước hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán giúp cho kê khai toán thuế hoàn thiện 3.2.8 Một s giải pháp khác (i) Quốc Hội, Chính Phủ, Bộ Tài Chính cần b n hành sách ưu đãi đầu tư, tín dụng ngắn hạn để khuyến khích phát triển nhiều loại hình doanh nghiệp, là: Công ty cổ phần Công ty trách nhiệm hữu hạn nhiều thành viên Khi đó, với quyền lợi chủ sở hữu vốn, cổ đông c ng với việc chấp hành tốt luật thuế, làm cho thông tin kế toán thực minh bạch xác ii Sử đổi, hoàn thiện Luật Kế toán Việt N m nói chung chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán nói riêng theo hướng: - Về qu n điểm, mục tiêu: Đảm bảo ph hợp với c m kết WTO Chiến lược phát triển kế toán đến năm 2020, tầm nh n đến năm 2030 (đã đượ C uyệt ủ phê y 18/03/2013), trước hết đáp ứng yêu cầu công kh i, minh bạch hệ 89 thống thông tin kinh tế, tài chính, đặc biệt thông tin, số liệu kế toán cung cấp kiểm toán xác nhận Trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, Việt N m c m kết mở cử gần hoàn toàn, v chúng t cần phải tiếp cận gần với thông lệ chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế, với hệ thống thông tin tự động liên kết toàn cầu, tiếp cận tổ chức quản lý, giám sát thực thi pháp luật kế toán Đặc biệt kế toán phải hướng đến mục tiêu hội nhập quốc tế, ph hợp với thông lệ quốc tế quốc tế thừ nhận - Những nội dung cần tập trung sử đổi, bổ sung Luật Kế toán là: + Nguyên tắc "giá thị trường" phải nghiên cứu, quy định áp dụng ph hợp vào điều kiện cụ thể củ Việt N m n y không áp dụng "Nguyên tắc giá gốc" theo quy định Luật Kế toán 2003 + Nâng c o v i trò, vị trí củ công tác kế toán nói chung củ Kế toán trưởng nói riêng, đặc biệt nh nghiệp có vốn nhà nước, vị củ Kế toán trưởng phải th m gi vào định tài tầm vĩ mô củ nh nghiệp, tập đoàn + Nghiên cứu, quy định sổ sách, chứng từ kế toán, lưu trữ tài liệu kế toán cho ph hợp với tr nh độ phát triển công nghệ viễn thông n y cách đồng làm đại trà V n y có triển kh i phạm vi hẹp Cụ thể: triển kh i chứng từ điện tử, chữ ký điện tử, kh i báo thuế qu mạng … th y cho phương thức thủ công truyền thống + Cần quy định chặt chẽ hơn, có tính ràng buộc trách nhiệm pháp lý củ người tổ chức cung cấp thông tin để đảm bảo thông tin từ kế toán đủ tin cậy để người sử dụng thông tin có sở đư r định hợp lý, đắn + Nghiên cứu, quy định ph hợp quyền lợi nghĩ vụ, nội dung, phương thức, tổ chức quản lý dịch vụ kế toán, kiểm toán thông qu hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt N m nhằm thúc đẩy thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển + Thừ nhận chứng hành nghề kế toán, kiểm toán củ nước khu vực… Đặc biệt, phải bước thống chương tr nh đào tạo kế toán, kiểm toán viên theo chuẩn quốc tế để hành nghề tốt không nước mà tiến tới khu vực giới 90 (iii) Trong năm qu , quy định thuế TNDN thường xuyên sử đổi bổ sung mà thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gi tăng, luật quản lý thuế có th y đổi thường xuyên, th y đổi không phù hợp với thực tế Điển hình việc phát hành sử dụng hó đơn Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài hướng dẫn bổ sung Do vậy, Bộ Tài Chính phải có thông tư quy định lại theo hướng áp dụng trước Việc làm đứng phía DN bị thiệt thòi phải chấp hành làm làm lại, vừa thời gian vừa chi phí Do đó, tác giả kiến nghị Nhà nước, Bộ Tài Chính cần phải có chiến lược lâu dài, phải đồng hành DN, tháo gỡ khó khăn với DN Nên mạnh dạn xóa bỏ qu n điểm: “không quản lý tiến hành cấm th y quan điểm: “quản lý theo pháp luật, minh bạch công khai có lợi Bên cạnh đó, ngành thuế, hải quan cần phối hợp với ngành có liên qu n như: th nh tr quản lý thị trường tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động DN Đặc biệt cần giám sát DN có ngành nghề kinh doanh không rõ ràng, tình hình tài DN yếu kém, không minh bạch, có dấu hiệu vi phạm pháp luật kinh doanh Thực vấn đề này, mặt tăng cường công tác quản lý Nhà nước DN, mặt khác hạn chế vấn đề trốn thuế, gian lận thuế phổ biến (iv) Nâng cao tính pháp lý củ báo cáo tài kiểm toán gắn với việc nâng cao trách nhiệm pháp lý công ty kiểm toán, kiểm toán viên theo thông lệ quốc tế Chẳng hạn, kiểm toán gây thiệt hại cho doanh nghiệp phải bồi thường Bên cạnh đó, tác giả kiến nghị đến năm 2020 tất công ty bắt buộc phải kiểm toán, phạm vi hẹp n y Có thế, thông tin kế toán đảm bảo chất lượng, việc làm giảm chi phí hành thu ngành thuế 91 KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương 3, số giải pháp kiến nghị nhằm giải khó khăn vướng mắc vể thông tin kế toán kê khai toán thuế TNDN Công ty TNHH K.J Vina số DN Việt N m đ ng gặp phải Trong chương này, tác giả đư r giải pháp nhằm hoàn thiện thông tin kế toán Công ty thông qua việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ loại chi phí đầu vào cần phải có hó đơn chứng từ đầy đủ, để rút ngắn khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, đồng thời, Công ty nên trọng đến tr nh độ đội ngũ nhân viên kế toán, để công tác kê kh i toán thuế TNDN hoàn thiện Bên cánh đó, tác giả có đư r số giải pháp tầm vĩ mô nhằm cố nguồn thông tin kế toán củ nh nghiệp Thông tin kế toán xác, trung thực, hợp lý, kịp thời giúp cho công tác kê kh i thuế toán thuế xác góp phần gi tăng nguồn thu Ngân sách Nhà nước 92 KẾT LUẬN Kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp phần công việc quan trọng việc thực sách thuế Qu đó, DN phải thực nghĩ vụ kê kh i, nộp thuế kịp thời, để bổ sung nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, thực tế để tính số thuế phải nộp khó, yếu tố định là: ghi nhận đắn nh thu chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Thực tốt vấn đề này, nói thông tin kế toán nguồn thông tin quan trọng nhất, có độ tin cậy giá trị pháp lý cao Trong trình vận dụng thông tin kế toán để kê khai toán thuế TNDN, khái niệm lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thể rõ thông qua việc điều chỉnh tăng, giảm doanh thu chi phí Đặc biệt, điều chỉnh giảm chi phí có liên qu n đến khoản chênh lệch vĩnh viễn DN qu n tâm hàng đầu, DN tìm cách rút ngắn khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Trong đó, nguồn thông tin kế toán cung cấp nhân tố định đến mối quan hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Với giải pháp hoàn thiện bổ sung thông tin kế toán thuế TNDN Trong thời gian tới, tác giả hy vọng thông tin kế toán thực kênh thông tin có chất lượng, thực đáng tin cậy cho doanh nghiệp, ngành thuế đơn vị có liên qu n Qu đó, việc kê khai toán thuế TNDN thực minh bạch, xác, phù hợp với thông lệ quốc tế n y sở để Nhà nước đạt mục tiêu đề [...]... thống thông tin kế toán và kê khai quyết toán thu TNDN được nghiên cứu ở chương 1 sẽ là cơ sở để đánh giá, phân tích t nh h nh thực hiện kê khai quyết toán thu tại Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn K.J Vina Qua đó, đư r những giải pháp kiến nghị về những vấn đề còn hạn chế 30 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG KÊ KHAI QUYẾT TOÁN THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN K.J. .. nghiên cứu nguồn thông tin kế toán ấy đã cung cấp cho việc tính thu thu nhập doanh nghiệp ở phần tiếp theo 1.2.6 Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Trong luật thu TNDN chỉ có một khái niệm là thu thu nhập doanh nghiệp Còn trong chuẩn mực thu thu nhập doanh nghiệp – Chuẩn mực số 17, khi nói đến thu TNDN bao gồm: t u thu nh p doanh nghiệp hiệ doanh nghiệp hoãn l và t u thu nh p Kế toán thu TNDN hiện... Thực trạng vận dụng thông tin kế toán trong kê khai quyết toán thu tại Công t TNHH K.J VINA (giai đoạn 2011 đến 2013) 2.2.1 Nghĩa vụ kê khai và nộp thu thu nhập doanh nghiệp đ i v i Công ty TNHH K.J Vina Công ty đăng ký kê kh i nộp thu tại Cục Thu nhà nước tỉnh B nh Dương Mức thu suất thu TNDN, thời gian miễn giảm thu TNDN theo quy định của Luật Thu TNDN số 14/2008/QH12 được Quốc hội thông qua... tính thu Mức thu thu nhập do nh nghiệp phải nộp = Thu nhập tính thu x Thu suất thu thu nhập do nh nghiệp Số thu TNDN phải nộp trong kỳ tính thu bằng thu nhập tính thu nhân (x) với thu suất; trường hợp DN đã nộp thu thu nhập đối với thu nhập phát sinh ở nước ngoài th được trừ số thu thu nhập đã nộp, nhưng tối đ không quá số thu TNDN phải nộp theo quy định của Luật thu TNDN 18 1.2.4 Kê khai. .. thu và thời gi n xác định miễn giảm thu cũng được xác định kể từ năm 2009 2.2.2 Kết quả vận dụng thông tin kế to n trong kê khai quyết toán thu thu nhập doanh nghiệp tại Công t giai đoạn 2011 đến 2013 35 2.2.2.1 Kết quả vận dụng thông tin kế to n trong kê khai quyết toán thu TNDN n m 2011  Xác định doanh thu chịu thu : Nguồn cung cấp thông tin để ghi nhận doanh thu được xác định như sau: - Từ tập... nhập tính thu trong kỳ và thu suất  Thu nhập tính thu trong kỳ được xác định như sau: Thu nhập tính thu Thu nhập = chịu thu Thu nh p chịu thu đượ x Thu nhập chịu thu = Các khoản lỗ được kết Thu nhập được - Doanh miễn thu đị + chuyển theo quy định ư s u: - thu Chi phí được trừ Các khoản thu + nhập khác Qua công thức tính thu nhập chịu thu được tr nh bày trên đây, cho thấy để tính đúng thu nhập. .. tính thu để thu hồi tài sản thu thu nhập hoãn lại được ghi nhận trong năm hiện tại, ghi: Nợ TK 243 / Có TK 8212 (4) Kế toán ghi giảm tài sản thu thu nhập hoãn lại là số chênh lệch giữa số tài sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm, ghi: Nợ TK 8212 / Có TK 243 1.3 Vận dụng thông tin kế toán trong việc kê khai quyết toán thu thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Ph ng ph p kế. ..  Thu suất thu thu nhập doanh nghiệp Tùy theo mục tiêu phát triển KTXH và chính sách kinh tế vĩ mô củ Nhà nước mà thu suất thu TNDN được điều chỉnh theo từng thời kỳ - Từ năm 2004 đến năm 2008: thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 28% - Năm 2009 đến năm 2013: thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 25% - Năm 2014 đến năm 2015: thu suất thu thu nhập doanh nghiệp là 22% Như vậy, thu suất thu . .. cung cấp thông tin kế toán để kê kh i quyết toán thu chủ yếu là hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu ra, hệ thống sổ sách và BCTC của doanh nghiệp Đây chính là những cơ sở bằng chứng giúp cho việc xác định chính xác thu nhập chịu thu trong kỳ Thu nhập chịu thu trong kỳ của DN tính đúng, kết hợp với kê khai quyết toán thu chính xác, kịp thời là nhân tố quyết định trong việc thực hiện chính sách thu TNDN... về kế toán b o gồm: - Chế độ kế toán - Chuẩn mực kế toán - Các luật thu 12 - Các luật có liên qu n như: Luật l o động, Luật bảo hiểm xã hội, Luật l o động và tiền lương… 1.2 Những nội dung c bản về kê khai quyết toán thu thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm và vai trò thu thu nhập doanh nghiệp 1.2.1.1 Khái niệm: Thu thu nhập doanh nghiệp (corporate income tax) là loại thu đánh vào phần thu nhập ... (tuỳ theo thực tế phát sinh củ người nộp thuế):  Phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 0 3-1 A/TNDN, mẫu số 0 3-1 B/TNDN, mẫu số 0 3-1 C/TNDN  Phụ lục chuyển lỗ theo mẫu số 0 3-2 /TNDN... ([12]=[10 ]-[ 11]) [22] 41.864 28.788 38.167 24.237 1 33.0 57 [23] (972) (5.864) (3.8 62) (3.3 01) ( 13.9 98) Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24] 63 108 42 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp... thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu thuế doanh thu) - Biểu mẫu khai TNDN nghiệp tạm tính theo quý b n hành theo thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 /11/2013 Hồ sơ kh i thuế TNDN tạm tính theo quý