THUẾ TỐI ƯU VÀ LÝ THUYẾT LIÊN QUAN

Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TỐI ƯU VÀ LÝ THUYẾT LIÊN QUAN 1.1 Khái niệm thuế tối ưu: - Thuế tối ưu cấu thuế làm tối đa hoá phúc lợi xã hội, có tính đến cân đối nguồn thu ngân sách nhà nước 1.2 Khái niệm gánh nặng phụ trội: - Gánh nặng phụ trội phầ tổn thất phúc lợi xã hội vượt só thuế thu Gánh nặng phụ trội gội chi phí phúc lợi xã hội phần trắng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 1.3.Tác động thay tác động thu nhập: Ban Đầu, đường ngân sách IL, tiêu dùng A, số lượng X tiêu thụ X1 Khi giá X tăng lên làm đường ngân sách kéo đến II’, tiêu dùng B, số lượng X tiêu thụ X3 Giả sử, phủ trợ cấp nhằm bù lại khoản thiệt hại tăng giá X đường ngân sách kéo đến KK’, tiêu dung C, số lượng X tiêu thụ X2 Khoảng cách từ X1 đến X2 phản ánh thay đồi tác động thay Khoảng cách từ X2 đến X3 phản ánh thay đồi tác động thu nhập Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Giải thích tương tự với hàng hoá cấp thấp: 1.4 Phân biệt thuế hiệu thuế tối ưu: Thuế hiệu Thuế tối ưu Gánh nặng phụ trội tạo mức thấp Chấp nhận gánh nặng phụ trội phải tối đa phúc lợi xã hội Thiết kế hệ thống thuế hiệu không Thuế tối ưu quan tâm đến việc cân đối thu xem xét đến cân đối ngân sách ngân sách Khuyến khích hệ thống thuế phẳng Hệ thống thuế phải có cân theo chiều dọc Không xem xét đến giá trị đạo đức xã hội Có xem xét đến giá trị đạo đức xã hội Tính hiệu tiêu chí để đánh giá hệ thống thuế tối ưu Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 2: CÁC LÝ THUYẾT VỀ THUẾ TỐI ƯU 2.1 Thuế hàng hoá tối ưu 2.1.1 Dẫn nhập Giả sử ông A tiêu thụ hai hàng hóa X, Y có thời gian nhàn rỗi l Giá hai loại hàng hóa Px Py, tiền lương w (giá thời gian nhàn rỗi) Số tối đa năm ông A làm việc T cố định Do đó, thu nhập ông A w( T - l) Giả sử ông A dùng tất thu nhập để chi tiêu hai hàng hóa X Y, giới hạn ngân sách ông A là: w( T - l) = PxX + PyY ⇒ w T = PxX + PyY + wl Trong đó, w T giá trị toàn thời gian ông A làm việc số thu nhập mà ông A kiếm Giả sử phủ đánh thuế tỷ lệ (t) lên hàng hóa X, Y l, ta có: w T = (1 + t) PxX + (1 + t) PyY + (1 + t) wl (1) Chia hai vế phương trình cho (1 + t), ta có: w T = PxX + PyY + wl (2) 1+ t Kết hợp hai phương trình trên, nhận xét: Thuế đánh vào loại hàng hóa thời gian nhàn rỗi với thuế suất (t) tương đương với việc giảm giá trị thời gian làm việc tối đa/năm Vì w, T cố định nên w T cố định Với giả định dù giá trị tiền lương nào, cá nhân thay đổi thời gian làm việc tối đa năm, thuế tỷ lệ đánh vào thời gian làm việc tối đa có tác dụng thuế khoán Phân tích cho thấy, thuế khoán không tạo gánh nặng phụ trội Vì vậy, loại thuế với mức thuế suất đánh vào tất Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng hàng hóa tương đương thuế khoán không tạo gánh nặng phụ trội Tuy nhiên, thực tế, chuyện phủ đánh thuế vào thời gian nhàn rỗi (l), đó, gánh nặng phụ trội tránh khỏi Chính sách đánh thuế hàng hóa tối ưu lựa chọn mức thuế suất đánh vào hai hàng hóa X, Y cho gánh nặng phụ trội từ việc gia tăng thuế có thể, vậy, biện pháp đơn giản đánh thuế vào hàng hóa X, Y với mức thuế suất gọi thuế trung lập 2.1.2 Quy tắc Ramsey 2.1.2.1 Nguyên lý Về nguyên lý, muốn tối thiểu hóa gánh nặng phụ trội tổng thể, gánh nặng phụ trội biên đô la thuế cuối thu từ hàng hóa phải 2.1.2.2 - Giả định: Xã hội có hai hàng hóa X, Y X Y hai loại hàng hóa không liên quan đến ( Không phải hàng hóa thay hay hàng hóa bổ sung cho nhau) Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Đường cầu hàng hoá X Dx Giả sử ông A mua hàng hóa X thị trường với giá P0 đường cung hàng hóa X đường nằm ngang 2.1.2.3 Phân tích gánh nặng vượt biên cho hàng hóa X - Tính toán gánh nặng phụ trội biên Chính phủ đánh ux thuế vào hàng hóa X làm nhu cầu hàng hóa giảm từ X xuống X1 ( ∆X ), gánh nặng phụ trội thuế diện tích tam giác S(abc) Giả sử Chính phủ tăng thuế thêm đơn vị, mức thuế (u x+1), giá tăng P0+(ux+1) làm nhu cầu hàng hóa giảm ∆x mức X , gáng nặng phụ trội S(fec) Gánh nặng phụ trội biên chênh lệch tam giác abc fec diện tích hình thang (fbae), ta có: S(abfe) = 1/2 ∆x { u x + ( u x + 1)}= ∆xu x + 1/2 ∆x (1) Độ dốc đường cầu: Dx= u = x ⇒ ∆Χ = ∆xu x (2) ∆x ∆X Vì 1/2 ∆x nhỏ nên bỏ qua (3) Từ (1), (2), (3) ⇒ S(fbae) ≈ ∆Χ Như vậy, gánh nặng phụ trội biên ∆Χ - Tính toán thay đổi số thu thuế Khi thuế suất ux, số thu thuế u x Χ (Tương ứng với S(hbaj)) Khi thuế suất ( u x + 1), số thu thuế ( u x + 1) X (Tương ứng với S(gfej)) Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Khi thu thuế tăng thêm đơn vị, phủ thêm S(gfih) S(ibae), thay đổi số thuế thu chênh lệch S(gfih) S(ibae): Χ - ∆xu x Thay Χ = Χ - ∆x , ∆x = ∆X , ta có: ux Sự thay đổi số thuế thu = X - ∆Χ(1 + u x )/ u x Vì (1+ u x )/ u x ≈ nên Sự thay đổi số thu thuế (Hay thu nhập thuế biên) ≈ Χ - ∆X Như vậy, thu nhập thuế biên Χ - ∆X Kết luận Gánh nặng phụ trội biên đô la tăng thêm số thu thuế = Gánh nặng phụ trội biên/thu nhập thuế biên = ∆X X − ∆X Lập luận tương tự với hàng hóa Y phủ đánh thuế u x lên hàng hóa Y, gánh nặng phụ trội biên đô la tăng thêm số thu thuế ∆Y /(Y − ∆Y ) Với mục đích tối thiểu hóa gánh nặng phụ trội tổng thể, nên gánh nặng phụ trội biên cho đô la cuối phải giống cho loại hàng hóa, tức ∆Χ ∆Y ∆X ∆Y = = ⇒ X1 Y1 X − ∆Χ Y − ∆Y Phương trình nói lên để tối thiểu hóa tổng gánh nặng phụ trội thuế suất nên thiết kế cho tỷ lệ phần trăm giảm lượng cầu mặt hàng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Quy tắc Ramsey Chính phủ nên đánh thuế vào tất hàng hóa cho tỷ lệ tổn thất biên (MDWL) so với nguồn thu thuế biên huy động tất hàng hóa Thuế hàng hóa tối ưu= MDWLi =α MRi Trong đó: MDWL tổn thất biên gia tăng thuế vào hàng hóa i MR thu nhập biên huy động từ gia tăng thuế α : giá trị nguồn thu thuế gia tăng Hằng số đo lường giá trị có thêm đồng thuế phủ so với sử dụng tốt khu vực tư + α lớn hàm ý tiền thuế tăng thêm phủ có giá trị lớn giữ khu vực tư + α nhỏ hàm ý tiền thuế tăng thêm phủ có giá trị nhỏ giữ khu vực tư Quy tắc Ramsey cho rằng: Nếu hàng hóa A có MDWL/MR > MDWL/MR đánh thuế vào B đánh thuế vào A không hiệu so với đánh thuế vào hàng hóa B (tổn thất biên lớn thu thêm đồng thuế) Do đó, phủ nên giảm thuế đánh hàng hóa A tăng thuế đánh vào hàng hóa B MDWL/MR α α lớn, giá trị tăng thêm nguồn thu phủ có giá trị cao  MDWL/MR nên có giá trị lớn tất hàng hóa α nhỏ, giá trị tăng thêm nguồn thu phủ có giá trị nhỏ  MDWL/MR nên có giá trị nhỏ tất hàng hóa Chính phủ phải chấp nhận tổn thất xã hội tiềm đánh thuế gây có nhu cầu tăng ngân sách Diễn tả công thức Ramsey thông qua độ co giãn đường cầu Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Giả sử khía cạnh cung hàng hóa cạnh tranh hoàn hảo (co giãn cung  ∞ ) quy tắc Ramsey hàm ý sau: ti* = −1 / ηi × α Trong đó: - t i* tỷ lệ thuế tối ưu hàng hóa i η co giãn cầu hàng hóa i Phương trình hàm ý phủ nên đánh thuế cho thuế suất đơn vị hàng hóa tương xứng với co giãn cầu  nên đánh thuế cao hàng hóa có cầu co giãn ngược lại Tóm lại, quy luật Ramsey cho thấy hai yếu tố phải cân thiết lập thuế tối ưu: - Quy luật co giãn: Khi đường cầu hàng hóa co giãn cao, nên đánh thuế với thuế suất thấp ngược lại Tổn thất tạo từ thuế suất gia tăng theo co giãn cầu, hiệu cải thiện việc đánh thuế vào hàng hóa không co giãn với thuế suất cao ngược lại - Quy luật đánh thuế diện rộng: Tốt nên đánh thuế rộng khắp loại hàng hóa với mức thuế suất vừa phải đánh vào nhóm hàng hóa với thuế suất cao Bởi tổn thất từ đánh thuế gia tăng theo bình phương thuế suất, phủ nên đánh thuế diện rộng, tránh đánh thuế vào nhóm hàng hóa với thuế suất cao 2.1.3 Xem xét tính công mô hình Ramsey Giả sử: - Người nghèo chi tiêu phần lớn thu nhập họ cho hàng hóa X lớn so với người giàu (Ngược lại với hàng hóa Y) (Ví dụ: Hàng hóa X bánh mì, hàng hóa Y trứng cá hồi) Hàm phúc lợi xã hội gán trọng số độ thỏa dụng người nghèo lớn so với người giàu Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Vậy dù hàng hóa X có cầu không co giãn hàng hóa Y, thuế tối ưu có lẽ phải đòi hỏi mức thuế cao đánh vào hàng hóa Y so với hàng hóa X, việc tạo gánh nặng phụ trội tương đối lớn nên có xu hướng tái phân phối thu nhập cho người nghèo Xã hội có lẽ sẵn lòng trả giá cho gánh nặng phụ trội cao để đổi lại phân phối thu nhập công Tính tối ưu theo quy luật Ramsey phụ thuộc vào hai khía cạnh Thứ nhất, mức độ thiên hướng theo chủ nghĩa bình quân xã hội Nếu xã hội quan tâm đến hiệu - đô la người giống đô la người khác có lẽ tuân thủ nghiêm ngặt quy luật Ramsey Thứ hai, chừng mực định, cách tiêu dùng người giàu người nghèo không giống Nếu người giàu người nghèo tiêu dùng hai loại hàng hóa với tỷ lệ việc đánh thuế vào hàng hóa với thuế suất khác gây ảnh hưởng đến phân phối thu nhập Tóm lại: Nếu tồn sách thuế khoán Chính phủ thu thuế mà không gây gánh nặng phụ trội nào, thuế tối ưu cần tập trung vào vấn đề phân phối Nếu sách thuế khoán không hữu, phủ phải thu thuế gánh nặng phụ trội phải thấp Việc tối thiểu hoá gánh nặng phụ trội yêu cầu thuế phải thiết lập cho tất hàng hoá giảm theo tỷ lệ 2.2.Thuế thu nhập tối ưu Đánh thuế thu nhập tối ưu chọn lựa thuế suất nhóm thu nhập để tối đa hoá phúc lợi xã hội tuỳ thuộc vào nguồn thu yêu cầu phủ 2.2.1 Mô hình Edgeworth Theo Edgeworth, vấn đề đánh thuế thu nhập tối ưu dựa vào mô hình đơn giản với ba giả thiết: - Dựa vào số thu thuế yêu cầu, để tổng thỏa dụng cá nhân tăng lên cao tốt Hàm phúc lợi xã hội: Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 2.2.2 Mô hình tổng quát ảnh hưởng hành vi Mô hình Edgeworth giả định tổng thu nhập xã hội cố định, đánh đổi, chi phí hiệu thu thuế, mô hình tập trung vào việc phân phối công Trong thực tế, phủ cần quan tâm đến tác động gia tăng thuế suất đến quy mô sở thuế Xét ví dụ thuế đánh vào thu nhập lao động Một gia tăng thuế suất đánh vào thu nhập lao động có tác động đến nguồn thu thuế: - Thứ tiền thu thuế tăng mức thu nhập lao động định - Thứ người lao động giảm số tiền thu nhập lao động mà họ kiếm sở thuế bị thu hẹp Trường hợp thuế làm tăng cung lao động Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu Trường hợp thuế làm giảm cung lao động Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Hai tác động khái quát thành đường cong Laffer: Thuế thu nhập tối ưu xác định: Trong đó: - MU: thỏa dụng biên cá nhân i MR: số thu thuế biên từ cá nhân i λ: giá trị tiền thuế tăng thêm Việc đánh thuế cao dẫn đến làm giảm thấp tiêu dùng cá nhân nâng cao thỏa dụng biên tiêu dùng cá nhân i Nếu hệ thống thuế TNCN cá nhân i với thoả dụng biên tối cao hơn/đô la thu thuế cá nhân j, công thức gợi lên hàm ý nên đánh thuế thấp vào cá nhân I gia tăng thuế đánh vào j Một dịch chuyển làm tăng thu nhập sau đánh thuế I, tăng tiêu dùng, giảm thoả dụng biên làm giảm thấp thu nhập j, giảm tiêu dùng gia tăng thoả dụng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Kết phản ánh xếp hai khía cạnh đánh thuế thu nhập tối ưu: - Công theo chiều dọc: phúc lợi xã hội tối đa hóa có người có mức tiêu dùng cao (thỏa dụng biên thấp) bị đánh thuế cao; người có mức tiêu dùng thấp (thỏa dụng biên cao) bị đánh thuế thấp Phản ánh hành vi: Khi đánh thuế cao vào nhóm đó, họ phản ứng cách giảm làm việc, thu nhập giảm thấp Điều có nghĩ gia tăng thêm thuế suất nguồn huy động giảm sở đánh thuế nhỏ Như vậy, Khi xem xét liệu có nênáp dụng thuế luỹ tiến không, phủ cần cân khía cạnh: điều chỉnh thoả dụng biên cho người giàu người lao động cho công bằng, đánh thuếu vào người giàu cao Hình vẽ sau cho thấy đánh thuế thu nhập tối ưu đánh đồng tỷ lệ thuế cá nhân, hướng thuế suất cao người giàu: 2.2.3.Các nghiên cứu đại thuế tối ưu Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Một vấn đề gây tranh cãi mô hình Edgeworth giả định: tổng thu nhập hữu xã hội cố định Các mức thuế suất giả định không tác động đến đầu ra/sản lượng Thật ra, thực tế cho thấy mức độ thoả dụng cá nhân không phụ thuộc vào thu nhập mà phụ thuộc vào thời gian giải trí Thế thì, thuế thu nhập làm bóp méo định liên quan đến việc làm tạo gánh nặng phụ trội Sự thiết kế hệ thống thuế tối ưu cần phải xem xét đến chi phí (gánh nặng phụ trội) để đạt công Trong mô hình Edgeworth, chi phí để đạt công zero, điều nói lên ràng buộc để có kết chủ nghĩa bình quân hoàn hảo Kết mô hình Edgeworth thay đổi người quan tâm đến động lực làm việc? Để trả lời câu hỏi đó, số nhà nghiên cứu kinh tế (Stern, 1987) đưa mô hình Edgeworth, với giả định lựa chọn thu nhập thời gian nhàn rỗi Để đơn giản cho phân tích, Stern giả sử số thuế thu từ cá nhân là: Trong đó: • • • T(wl): số thuế thu được; g: khoản trợ cấp phủ; t: thuế suất đánh vào thu nhập wl Giả sử: g = 4.000 $, t = 0.2, người có thu nhập 25.000$ phải nộp thuế: 1.000 $ = - 4.000 $ + 0.2 x 25.000 $ Nếu người có thu nhập 10.000 $, nợ thuế âm (-2.000 $) Người nhận khoản trợ cấp g từ phủ -2.000 $ = -4.000$ + 0.2 x 10.000$ Thuế thu nhập tuyến tính trợ cấp Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Ở hình trên, trục hoành biểu thị thu nhập trục tung thu nhập thuế Khi thu nhập 0, gánh nặng thuế phụ trội âm, cá nhân nhận khoản trợ cấp khoán phủ g đô la Như thế, đô la thu nhập cá nhân phải trả t đô la thuế Với t thuế suất biên – tỷ lệ thuế phải nộp cho phủ đô la thu nhập tăng thêm Theo hình 1.5 thuế thu nhập đường tuyến tính Mặc dù, thuế suất biên đường thuế thu nhập tuyến tính không đổi, đường có tính luỹ tiến, thu nhập cá nhân cao tỷ lệ thu nhập nộp thuế cao Tính luỹ tiến phụ thuộc vào giá trị g t Giá trị t lớn tương ứng với hệ thống thuế luỹ tiến Đồng thời với giá trị cao t, làm hệ thống luỹ tiến gánh nặng phụ trội lớn Vấn đề đặt thuế thu nhập tối ưu phải tìm liên kết tốt g t – phản ánh giá trị làm tối đa hoá phúc lợi xã hội tuỳ thuộc vào giới hạn số thuế thu Stern cho chấp nhận số lượng thay vừa phải thời gian nhàn rỗi thu nhập, với số thuế yêu cầu phủ khoản 20% thu nhập, giá trị t vào khoản 19% làm tối đa hoá phúc lợi xã hội Đây số không đáng kể với số 100% mô hình phân tích Edgeworth Thậm chí tác động mức vừa Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng phải dường có ý nghĩa quan trọng cho việc xây dựng hệ thống thuế suất biên tối ưu Một cách ngẫu nhiên, thuế suất Stern tính toán nhỏ nhiều so với thuế suất nhiều nước phương Tây Chẳng hạn, thuế thu nhập cá nhân Mỹ, thuế suất biên cao theo pháp định 39,6%, 90% Stern cho thấy yếu tố khác không đổi, cung lao động co giãn, giá trị tối ưu t thấp Cung lao động co giãn gánh nặng phụ trội gây từ việc đánh thuế lớn Vì thế, cung lao động co giãn co giãn, chi phí tái phân phối cao Để thấy rõ hàm phúc lợi xã hội thay gây tác động đến kết quả, Stern tập trung nghiên cứu hiệu ứng việc đưa trọng số xã hội khác đến mức thoả dụng người giàu người nghèo Càng gán cho mức thoả dụng người nghèo có trọng số cao mức thoả dụng người giàu xã hội có thiên hướng lựa chọn theo chủ nghĩa bình quân Một trường hợp thú vị tiêu chuẩn tối đa hoá Stern phát tiêu chuẩn tối đa đòi hỏi thuế suất biên mức 80% Không có đáng ngạc nghiên, xã hội có đeo đuổi mục tiêu chủ nghĩa bình quân, đòi hỏi phải thực thi sách thuế cao Một hạn chế mô hình phân tích Stern hệ thống thuế thu nhập có thuế suất biên Gruber Saez (2003) nghiên cứu mô hình tổng quát với việc tính đến bốn mưcs thuế suất biên Kết nghiên cứu họ cho người thuộc nhóm thu nhập cao chịu thuế suất biên thấp so với người thuộc nhóm thu nhập thấp Tuy vậy, kết thực tế hoàn toàn ngược lại, hệ thống thuế thu nhập giới thực, thuế suất biên gia tăng với thu nhập Nói tóm lại, việc liệt kê kết nghiên cứu cho thấy việc phân tích mô hình thuế tối ưu nhà kinh tế có phần không thống với Hiện nhiều ý kiến tranh luận khác phúc lợi xã hội mà hệ thống thuế tối ưu cần phải tối đa hoá Thực ra, đánh giá hệ thống thuế tối ưu phụ thuộc nhiều vào tính toán hay ước lượng mà chừng mực định phụ thuộc đánh giá giá trị đạo đức xã hội Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 3: CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 3.1 Tổng quan sách thuế nước phát triển Tại có thuế khoá? Câu trả lời đơn giản là: có phương thức khác đời thuế khoá phương tiện thực tiễn để huy động nguồn thu nhằm tài trợ việc chi tiêu phủ cho hàng hóa dịch vụ mà phần lớn có nhu cầu Tuy nhiên, việc thiết lập hệ thống thuế công hữu hiệu thật không đơn giản chút, đặc biệt nước phát triển (trong có Việt Nam) muốn hội nhập vào kinh tế giới Hệ thống thuế lý tưởng quốc gia huy động nguồn thu mà vay mượn nhiều phủ,không gây tác động tiêu cực vào hoạt động kinh tế không khác biệt nhiều so với hệ thống thuế nước khác Các quốc gia phát triển đứng trước nhiều thách thức họ cố gắng thiết lập hệ thống thuế hữu hiệu Có số vấn đề sau đây:  Thứ nhất, đa số người lao động quốc gia thường làm việc lĩnh vực nông nghiệp hay sở kinh doanh nhỏ, phi thức Vì họ trả lương cố định đặn nên thu nhập họ biến động, phần lớn trả tiền mặt, “ngoài sổ sách” Do đó, khó mà tính toán sở cho thuế thu nhập Người lao động quốc gia thường không chi tiêu thu nhập cửa hàng lớn có lưu trữ hồ sơ bán hàng hồ sơ hàng tồn kho xác Kết phương tiện huy động nguồn thu Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng đại thuế thu nhập thuế tiêu dùng đóng vai trò nhỏ bé kinh tế khả phủ đạt số thu thuế cao gần bị loại trừ  Thứ hai, thật khó mà tạo hệ thống quản lý thuế hiệu mà nhân viên đào tạo tốt có trình độ giỏi, mà thu nhập nhân viên thuế để vi tính hoá hoạt động (hay chí để trang bị hệ thống điện thoại thư tín cách hiệu quả), khả lưu trữ sổ sách kế toán người nộp thuế có hạn Kết phủ nước thường chọn đường dễ dàng nhất, triển khai hệ thống thuế cho phép họ khai thác phương án có sẵn thiết lập hệ thống thuế hiệu quả, đại hợp lý  Thứ ba, cấu phi thức kinh tế nhiều quốc gia phát triển giới hạn tài chính, nhân viên thống kê nhân viên thuế gặp khó khăn việc xây dựng số liệu thống kê đáng tin cậy Tình trạng thiếu số liệu ngăn nhà hoạch định sách đánh giá tác động tiềm thay đổi lớn hệ thống thuế  Thứ tư, thu nhập có xu hướng phân phối không đồng nước phát triển Trong tình này, cho dù việc huy động số thu thuế cao cách lý tưởng buộc người giàu phải bị đánh thuế nặng so với người nghèo, lực kinh tế trị người nộp thuế giàu có thường cho phép họ ngăn cản sách làm tăng gánh nặng thuế họ Điều giải thích phần lý nhiều nước phát triển không khai thác thuế thu nhập cá nhân thuế tài sản cách đầy đủ, hệ thống thuế nước đạt tính luỹ tiến cách thỏa đáng (nói cách khác, tính luỹ tiến có nghĩa người giàu phải nộp nhiều thuế nhiều cách cân xứng theo tỷ lệ) Kết luận là, nước phát triển, sách thuế thường khó đạt tối ưu Thách thức sách thuế mà nước phát triển phải đối phó: Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Những nước phát triển sức trở nên hội nhập hoàn toàn vào kinh tế giới có lẽ phải cần đến số thu thuế cao họ theo đuổi vai trò phủ gần giống với vai trò phủ quốc gia công nghiệp, vốn có số thu thuế bình quân cao gấp đôi Các nước phát triển cần phải giảm mạnh trông cậy vào thuế xuất nhập khẩu, đồng thời không gây tình trạng nản lòng hoạt động kinh tế, đặc biệt huy động số thu nhiều từ thuế thu nhập cá nhân Để đáp ứng trước thách thức này, nhà hoạch định sách nước phát triển phải đặt ưu tiên sách cách đắn có sức mạnh trị để thực cải cách cần thiết Công tác quản lý thuế phải củng cố để kèm với thay đổi sách cần thiết Khi hàng rào thương mại hạ xuống vốn trở nên lưu thông hơn, việc xây dựng sách thuế vững đặt thách thức cho nước phát triển Nhu cầu phải thay thuế xuất nhập thuế nội địa kèm với mối quan ngại ngày tăng chuyển hướng lợi nhuận nhà đầu tư nước ngoài, điều khoản qui định yếu để tránh lạm dụng thuế luật thuế việc đào tạo kỹ thuật không đầy đủ cho nhà kiểm toán thuế nhiều quốc gia phát triển ngăn chặn tình trạng Do đó, nỗ lực phối hợp để xoá bỏ yếu điều khẩn thiết hàng đầu Cuối cùng, thuế thu nhập cá nhân đóng góp cho tổng số thu thuế nhiều quốc gia phát triển Ngoài xem xét cấu, sách, quản lý, tình trạng thu nhập cá nhân dễ dàng đầu tư nước yếu tố đáng kể dẫn đến kết cục Do đó, đánh thuế thu nhập cá nhân thách thức nước phát triển 3.2 Thực trạng hệ thống thuế Việt Nam Theo báo cáo, kinh tế đất nước trải qua năm tháng khó khăn kể từ bắt đầu đổi vào năm đầu thập niên 1990 Tăng trưởng kinh tế liên tục suy giảm, từ mức 8,2% giai đoạn 2004-2007, xuống xấp xỉ 6% giai đoạn 2008-2011 Trong đó, tỷ lệ lạm phát liên tục mức cao, thâm hụt thương mại trầm trọng, đặc biệt thâm hụt ngân sách cao nợ công tăng nhanh Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thâm hụt ngân sách năm gần lên tới xấp xỉ 5-6% GDP, nợ công nợ công nước tăng nhanh lên mức 57% 42% GDP vào cuối năm 2010 Trong nhu cầu chi tiếp tục gia tăng nguồn thu ngân sách có nhiều dấu hiệu bất ổn, lệ thuộc vào thuế, phí Báo cáo Ủy ban rằng, tỷ lệ thuế phí Việt Nam vào hàng cao khu vực mà nguồn thu có dấu hiệu bền vững lại sử dụng chưa hợp lý Dựa số liệu từ Bộ Tài chính, nhóm nghiên cứu Ủy ban Kinh tế nhận thấy thu ngân sách Việt Nam giai đoạn 2007 - 2011 ổn định, khoảng 29% GDP Trong thu từ thuế phí 26,3%, thu từ dầu thô có xu hướng giảm Nếu loại trừ nguồn này, tỷ lệ thuế - phí so với GDP 21,6% “Mức cao so nước khác khu vực”, báo cáo nhận định Cùng với thiệt thòi lạm phát, Ủy ban Kinh tế cho người Việt phải gánh chịu tỷ lệ thuế phí cao từ 1,4 đến lần so với nước láng giềng Xét riêng thuế thu nhập, chuyên gia nhận thấy, Việt Nam có thang bậc thuế suất tương đồng so với nước khu vực, song khoảng thu nhập chịu thang thuế suất tương ứng lại thấp, nên tính chung số thuế phải nộp cao so với khu vực Ví dụ mức thu nhập phải chịu thuế 10% Việt Nam khoảng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 3.450 - 5.175 USD năm, Thái Lan 4.900 - 16.400 USD, Trung Quốc 3.800 - 9.500 USD năm Tương tự với thuế thu nhập doanh nghiệp thu mức 25% doanh nghiệp, nước, thuế suất dao động - 30% Đó chưa kể đến khoản thuế cao đánh vào tiêu dùng thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu) khoản chi phí không thức khác Theo báo cáo, thuế phí cao, khả tích lũy, đầu tư phát triển nâng cao lực cạnh tranh khu vực tư nhân bị hạn chế đáng kể Nó khuyến khích hành vi gian lận thuế chuyển giá doanh nghiệp FDI Theo khu vực chiếm khoảng 20% GDP đóng góp 10% thu ngân sách Một hệ khác nguồn thu ngân sách ngày trở nên bền vững Việt Nam có nguồn thu vào ngân sách thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp thuế xuất nhập - tiêu thụ đặc biệt Do kinh tế khó khăn, nguồn thu từ thu nhập doanh nghiệp có xu hướng giảm từ 36% (2006 - 2008) xuống 28% giai đoạn 2009 - 2011, làm gia tăng phụ thuộc vào nguồn lại (tăng từ 10% năm 2006 lên 14,5% năm 2010) Điều hoàn toàn lợi Việt Nam phải gỡ bỏ dần hàng rào thuế quan nêu năm tới theo cam kết WTO Một nguồn thu khác báo cáo đề cập từ bán nhà thuộc sở hữu nhà nước chuyển quyền sử dụng đất “Tuy nhiên, chất, việc làm giống việc cá nhân bán tài sản để chi tiêu Khoản vay nợ giảm tài sản giảm tương ứng, tức nghèo đi”, nhóm nghiên cứu so sánh Đứng trước thực tế này, báo cáo Ủy ban Kinh tế cho nguyên nhân gây áp lực lên ngân sách áp lực chi tiêu công lớn thời gian dài Quy mô chi tiêu tối ưu chuyên gia khuyến cáo kinh tế phát triển nằm khoảng 15-20% GDP Số liệu so sánh quốc tế Ngân hàng Phát triển châu Á (ADB), Hong Kong, Đài Loan (Trung Quốc), Indonesia, Singapore Ấn Độ có mức chi tiêu khoảng 15-18% GDP Trong đó, từ nhiều năm qua, chi tiêu Việt Nam nằm phía xa Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng ngưỡng tối ưu này, mức 30% GDP Con số chí cao giai đoạn cuối thời kỳ kinh tế kế hoạch hóa (22% vào năm 1990) Lo ngại hơn, nhà nghiên cứu rằng, tổng chi tiêu tại, chi thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn, đầu tư phát triển lại có xu hướng giảm (từ 36,8% năm 2003 xuống 24,6% năm 2011) “Điều phần cho thấy cồng kềnh chi tiêu tốn máy công quyền”, báo cáo nhận định 3.3 Cải cách sách thuế Việt Nam Việt Nam bước tiến hành cải cách pháp luật thuế đại hóa quản lý thuế Trong hai thập kỷ qua, hệ thống thuế trải qua ba giai đoạn cải cách, giai đoạn cải cách thứ ba thúc đẩy Việt nam gia tăng hội nhập vào kinh tế giới với nỗ lực gia nhập WTO Việc đánh giá nghiên cứu nhằm tìm vấn đề mấu chốt tồn cần ý để hướng đến “Hệ thống thuế tốt”, nghĩa công bằng, có hiệu kinh tế, ổn định hiệu mặt kỹ thuật Những điểm cần cải thiện  Thuế GTGT Tiếp tục đơn giản hóa sắc thuế mang lại hiệu suất kinh tế cao Đối với thuế GTGT, giảm số thuế suất (hiện 10%, 5% 0%) áp dụng cấu đơn giản với thuế suất 10%, thuế suất 0% ra, hướng Việc áp dụng nhiều thuế suất khác có tạo thêm chút công lại gây phiền hà tạo hội phân loại sai giao dịch chịu thuế Việc áp dụng mức thuế suất giúp giảm chi phí tuân thủ giảm yêu cầu ghi sổ hóa đơn đồng thời tạo hội đơn giản hóa biểu mẫu khai thuế Tương tự vậy, nhiều mục miễn giảm (hiện 26) dẫn đến vấn đề hành tuân thủ người kinh doanh mặt hàng miễn thuế không miễn thuế Nghiêm trọng hơn, miễn giảm thuế có nguy phá vỡ chuỗi thuế GTGT dẫn đến đánh thuế toàn chuỗi giá trị trùng lắp, thấy trường hợp thuế doanh thu Cần rà soát kỹ mục miễn giảm tốt nên giữ lại số số mục  Thuế TNDN Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Thuế TNDN áp dụng nhiều thuế suất tỉ lệ khác nhau, thuế suất phổ thông 25% Điều làm cho công tác quản lý trở nên phức tạp Ngoài ra, chế độ thuế TNDN áp dụng qui tắc khấu hao phức tạp, bao gồm 53 loại tài sản áp chế độ khác Để thực chế độ hành phải phân loại trì loại tài sản cố định vào hồ sơ ghi chép vào sổ ghi tài sản riêng, đánh số gắn thẻ có ghi số liệu thống kê Cách tốt gộp tất loại tài sản vào 4-5 nhóm lớn khấu hao nhóm theo phương pháp số dư giảm dần Khi bổ sung tài sản, nhóm tăng, bán tài sản, nhóm giảm Chế độ khuyến khích ưu đãi hệ thống thuế TNDN Việt Nam phức tạp làm cho việc đạt mục tiêu khó Có 300 qui tắc xác định quyền hưởng điều kiện áp dụng Nhưng nhiều qui tắc lại chồng chéo nhau, số chí mâu thuẫn Ngoài ra, hệ thống ưu đãi có hiệu phần điều tra doanh nghiệp cho thấy phần lớn đối tượng hưởng ưu đãi tiến hành đầu tư theo hình thức cũ địa điểm khoản ưu đãi khuyến khích  Thuế TNCN Thuế TNCN cần phải đơn giản hóa Hiện qui định nhóm thu nhập bậc thuế, cần nhóm bậc chế độ cũ đủ đảm bảo tính lũy tiến loại thuế Kinh nghiệm quốc tế cho thấy qui định nhiều nhóm thu nhập bậc thuế làm phức tạp công tác quản lý khuyến khích trốn thuế nhiều tác dụng tạo công Đáng ý nhóm không điều chỉnh theo lạm phát dẫn đến tăng số người nộp thuế tiềm vốn cao Do hộ kinh doanh chuyển từ thuế TNDN sang thuế TNCN nên thuế suất tối đa thuế TNCN cần phải mức tương ứng thuế TNDN Với mức 35% thuế suất cao nhiều  Hệ thống thuế Việt Nam chưa cân Một vài sắc loại thuế mang lại nguồn thu thấp, 1% tổng thu Có thể áp dụng biện pháp gộp loại thuế, phí lệ phí nhỏ vào thành nhóm lớn, làm cho hệ thống trở nên phức tạp không cần thiết Trong đó, loại thuế có tiềm ảnh hưởng tới Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng việc phân bổ nguồn lực giảm thiểu lãng phí thiếu Đồng thời, thuế TNCN phổ thông áp dụng làm tăng số thu Thuế chí lại có tác dụng làm giảm tính khuyến khích không đưa vào thực cách thận trọng theo giai đoạn Các nỗ lực đại hóa hệ thống thuế tập trung vào áp dụng loại thuế TNCN với phạm vi rộng Nhưng thách thức mức độ tuân thủ TNCN nước phát triển nói chung thấp mở rộng đối tượng đóng thuế nhanh ảnh hưởng tới tạo việc làm cản trở đại hóa Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 [...]... lợi xã hội mà hệ thống thuế tối ưu cần phải tối đa hoá Thực ra, đánh giá hệ thống thuế tối ưu cũng không thể phụ thuộc nhiều vào sự tính toán hay ước lượng mà ở chừng mực nhất định còn phụ thuộc sự đánh giá giá trị đạo đức xã hội Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 3: CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 3.1 Tổng quan về chính sách thuế đối với các nước... đánh thuế nhỏ hơn Như vậy, Khi xem xét liệu có nênáp dụng thuế luỹ tiến không, chính phủ cần cân bằng 2 khía cạnh: điều chỉnh thoả dụng biên cho người giàu và người lao động sao cho công bằng, đánh thuếu vào người giàu cao hơn Hình vẽ sau đây cho thấy đánh thuế thu nhập tối ưu đánh đồng tỷ lệ thuế giữa các cá nhân, hướng thuế suất cao hơn đối với người giàu: 2.2.3.Các nghiên cứu hiện đại về thuế tối ưu. .. Vấn đề đặt ra đối với thuế thu nhập tối ưu là phải tìm ra sự liên kết tốt nhất giữa g và t – phản ánh những giá trị làm tối đa hoá phúc lợi xã hội tuỳ thuộc vào giới hạn số thuế thu được Stern cho rằng chấp nhận một số lượng thay thế vừa phải giữa thời gian nhàn rỗi và thu nhập, và với số thuế yêu cầu của chính phủ bằng khoản 20% thu nhập, thì một giá trị t vào khoản 19% làm tối đa hoá phúc lợi xã... i với thoả dụng biên tối cao hơn/đô la thu thuế hơn là cá nhân j, thì công thức này gợi lên hàm ý nên đánh thuế thấp vào cá nhân I và gia tăng thuế đánh vào j Một sự dịch chuyển như thế sẽ làm tăng thu nhập sau khi đánh thuế của I, tăng tiêu dùng, giảm thoả dụng biên và làm giảm thấp thu nhập j, giảm tiêu dùng và gia tăng thoả dụng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn... kinh doanh sẽ chuyển từ thuế TNDN sang thuế TNCN nên thuế suất tối đa trong thuế TNCN cũng cần phải bằng mức tương ứng trong thuế TNDN Với mức 35% như hiện nay thì thuế suất này cao hơn rất nhiều  Hệ thống thuế Việt Nam vẫn chưa cân bằng Một vài sắc loại thuế mang lại nguồn thu rất thấp, dưới 1% trong tổng thu Có thể áp dụng các biện pháp như gộp các loại thuế, phí và lệ phí nhỏ vào thành các nhóm lớn,... lao động Một sự gia tăng thuế suất đánh vào thu nhập lao động sẽ có 2 tác động đến nguồn thu thuế: - Thứ nhất tiền thu thuế sẽ tăng đối với một mức thu nhập lao động nhất định - Thứ 2 người lao động sẽ giảm số tiền thu nhập lao động mà họ kiếm được và cơ sở thuế sẽ bị thu hẹp Trường hợp thuế làm tăng cung lao động Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu Trường hợp thuế làm giảm cung lao động... những tác động ở mức vừa Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng phải dường như có ý nghĩa quan trọng cho việc xây dựng hệ thống thuế suất biên tối ưu Một cách ngẫu nhiên, thuế suất do Stern tính toán cũng nhỏ hơn nhiều so với thuế suất ở nhiều nước phương Tây Chẳng hạn, đối với thuế thu nhập cá nhân của Mỹ, thuế suất biên cao nhất theo pháp định là 39,6%, nhưng đôi... Ngọc Hùng Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Hai tác động này được khái quát thành đường cong Laffer: Thuế thu nhập tối ưu được xác định: Trong đó: - MU: thỏa dụng biên cá nhân i MR: số thu thuế biên từ cá nhân i λ: giá trị tiền thuế tăng thêm Việc đánh thuế cao dẫn đến làm giảm thấp tiêu dùng cá nhân và nâng cao thỏa dụng biên tiêu dùng đối với cá nhân i Nếu hệ thống thuế TNCN để cho... như thuế thu nhập và thuế tiêu dùng đóng một vai trò nhỏ bé tại các nền kinh tế này và khả năng chính phủ đạt được số thu thuế cao gần như bị loại trừ  Thứ hai, thật khó mà tạo ra một hệ thống quản lý thuế hiệu quả mà không có những nhân viên được đào tạo tốt và có trình độ giỏi, khi mà thu nhập của các nhân viên thuế và để vi tính hoá hoạt động (hay thậm chí chỉ để trang bị hệ thống điện thoại và. .. cách lý tưởng là buộc người giàu phải bị đánh thuế nặng hơn so với người nghèo, nhưng thế lực kinh tế và chính trị của những người nộp thuế giàu có thường cho phép họ ngăn cản những chính sách làm tăng gánh nặng thuế của chính họ Điều này giải thích một phần lý do tại sao nhiều nước đang phát triển không khai thác được thuế thu nhập cá nhân và thuế tài sản một cách đầy đủ, và tại sao hệ thống thuế ... tư phát triển lại có xu hướng giảm (từ 36 ,8% năm 20 03 xuống 24,6% năm 2011) “Điều phần cho thấy cồng kềnh chi tiêu tốn máy công quyền”, báo cáo nhận định 3. 3 Cải cách sách thuế Việt Nam Việt Nam... thuế 10% Việt Nam khoảng Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng 3. 450 - 5.175 USD năm, Thái Lan 4.900 - 16.400 USD, Trung Quốc 3. 800 - 9.500 USD năm Tương... đánh giá giá trị đạo đức xã hội Nhóm 3- Lớp TCDN Đêm 2- K21 Đề tài : Thuế tối ưu GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng CHƯƠNG 3: CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 3. 1 Tổng quan sách thuế nước phát triển