Tài liệu học, ôn tập, thi kiểm toán viên và kế toán viên hành nghề - Quyển 2 - Chuyên đề 5
Bộ tài Tài liệu Học, ôn tập, thi Kiểm toán viên (Dùng cho k thi nm 2012) Quyển II Hà Nội, tháng - 2012 Bộ tài NộI DUNG Quyển II Gồm chuyên đề: Chuyên đề - kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao Chuyên đề - phân tích hoạt động tàI nâng cao Chuyên đề - ngoại ngữ Hà Nội, tháng - 2012 TàI LIệU HọC, ÔN TậP, THI KIểM TOáN VIÊN Và Kế TOáN VIÊN HàNH NGHề năm 2012 MC LC STT Chuyờn Trang Chuyên đề - Kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao Chuyên đề - Phân tích hoạt động tài nâng cao 117 Chuyên đề - Ngoại ngữ 217 LỜI NÓI ĐẦU Để thuận tiện cho việc giảng dạy, học tập ơn thi kiểm tốn viên kế toán viên hành nghề năm 2012, thực Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế thi cấp Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán, Bộ Tài tổ chức biên soạn “Tài liệu học, ơn tập, thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề”, gồm quyển: - Quyển I: Gồm 05 chuyên đề áp dụng cho người dự thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề - Quyển II: Gồm 03 chuyên đề áp dụng cho người dự thi kiểm toán viên Tài liệu biên soạn, thẩm định giáo sư, tiến sỹ, chuyên gia Bộ Tài chính, giảng viên Trường Đại học lớn Bộ Tài phê duyệt lưu hành sử dụng cho kỳ thi năm 2012 Đây tài liệu sử dụng cho việc học, ơn tập, thi kiểm tốn viên kế toán viên hành nghề năm 2012 Tài liệu sửa đổi, bổ sung cập nhật đến 30/3/2012 Đối với người có chứng kiểm tốn viên tổ chức nước ngồi cấp có nguyện vọng thi sát hạch để lấy chứng kiểm toán viên Việt Nam ôn tập theo chuyên đề tương ứng nêu (Tài liệu ôn thi giống thi kiểm tốn viên nước) Các học viên khai thác tài liệu từ website Bộ Tài địa chỉ: www.mof.gov.vn Do hạn chế thời gian nên tài liệu không tránh khỏi sai sót Với lịng chân thành cầu thị, đánh giá cao tiếp thu ý kiến đóng góp học viên bạn đọc Tài liệu tiếp tục nâng cấp, hoàn thiện để phát hành thức cho kỳ thi sau Xin trân trọng cảm ơn./ TM BAN BIÊN TẬP Trưởng Ban Đã ký Đặng Thái Hùng Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn Chuyªn đề kiểm toán dịch vụ có đảm bảo n©ng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN Khái niệm, chất kiểm tốn Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết cơng việc kế tốn đưa thông tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thơng tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm tốn" nêu định nghĩa chung kiểm tốn sau: "Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc Kiểm tốn viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm tốn 2.1 Căn vào mục đích, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn hoạt động: việc KTV hành nghề, Doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình cơng nghệ, cơng trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm tốn Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu q trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thơng tin có tính định tính kiểm tốn hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi cơng tác kế tốn, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm tốn hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm toán thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực Ví dụ: - Kiểm tốn việc tn thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn; - Kiểm toán việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm tốn Báo cáo tài chính: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn Cơng việc kiểm tốn BCTC thường DNKT (DNKT) thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm tốn BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm tốn có loại: a) Kiểm tốn độc lập: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm tốn độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có yêu cầu đồng ý trả phí thơng qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Khoản Điều Luật Kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 (Sau gọi tắt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (có hiệu lực từ ngày 01/01/2012) quy định “Kiểm toán độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm toán” b) Kiểm toán nhà nước: Là cơng việc kiểm tốn thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm tốn theo luật định kiểm tốn tính tn thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm toán nhà nước quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” “Kiểm toán Nhà nước có chức kiểm tốn BCTC, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trong đó: - Kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài - Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực - Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước c) Kiểm toán nội bộ: Là cơng việc kiểm tốn KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc thực thi cơng tác kế tốn, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm tốn nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, khơng có giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm tốn viên kiểm tốn viên hành nghề Cơng việc kiểm toán độc lập KTV (KTV) KTV hành nghề thực Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Khoản Điều 5) quy định rõ KTV KTV hành nghề: Kiểm toán viên người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề KTV cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 14 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) a) Kiểm tốn viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: (1) Có lực hành vi dân đầy đủ có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; (2) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chun ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; (4) Có Chứng KTV theo quy định Bộ Tài b) Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan cơng nhận KTV 3.2 Đăng ký hành nghề kiểm toán: (Điều 15 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là kiểm tốn viên; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức (2) Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Bộ Tài (3) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm toàn thời gian cho DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (4) Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực, người cấp chứng KTV trước ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên 3.3 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán (Điều 16 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Cán bộ, công chức, viên chức (2) Người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tịa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế tốn mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục (3) Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên (4) Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt (5) Người bị đình hành nghề kiểm tốn Hình thức tổ chức DNKT, chi nhánh DNKT nước ngồi Việt Nam (Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) 4.1 Các loại DNKT chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Điều 20 Luật Kiểm tốn độc lập 67/2011/QH12) Cơng tác kiểm tốn độc lập KTV độc lập thực Theo thông lệ quốc tế, KTV hành nghề theo cơng ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp - Theo quy định Điều 20 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm tốn: Cơng ty TNHH thành viên trở lên; công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân DNKT phải cơng khai hình thức q trình giao dịch hoạt động - Chi nhánh DNKT nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn khơng sử dụng cụm từ “kiểm tốn” tên gọi - DNKT khơng góp vốn để thành lập DNKT khác, trừ trường hợp góp vốn với DNKT nước ngồi để thành lập DNKT Việt Nam Các doanh nghiệp sau thành lập, kinh doanh dịch vụ kiểm toán có đủ điều kiện Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn DNKT TNHH thành viên có vốn đầu tư nước thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức cơng ty TNHH thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư 4.2 Doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi (Điều 36 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) DNKT nước ngồi thực hoạt động kiểm tốn Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; - Cung cấp dịch vụ kiểm tốn qua biên giới theo quy định Chính phủ 4.3 Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán (Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) (1) Điều kiện để chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán: a) Doanh nghiệp kiểm toán có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn; b) Chi nhánh có hai KTV hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai KTV hành nghề không đồng thời KTV đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác DNKT c) Được chấp thuận văn Bộ Tài (2) Chi nhánh DNKT khơng bảo đảm điều kiện quy định khoản mục sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán (3) Trường hợp DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm tốn chi nhánh DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 Điều 5, 6, ĐỀ THI SỐ 03 Câu hỏi 1: Anh (Chị) giải thích điều kiện trách nhiệm KTV hành nghề? Bài làm: a) Điều kiện KTV hành nghề - Muốn KTV (KTV) hành nghề trước hết phải có đủ tiêu chuẩn KTV theo qui định: + Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật + Có cử nhân chuyên ngành kinh tế - tài - ngân hàng kế tốn - kiểm tốn, có thời gian cơng tác thực tế lĩnh vực tài chính, kế tốn từ năm trở lên làm trợ lý kiểm toán DNKT từ năm trở lên + Có khả sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính + Có chứng KTV Bộ Tài cấp Người có chứng chun gia kế tốn chứng kế tốn, kiểm tốn tổ chức nước ngồi tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán Việt nam thừa nhận cấp phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài tổ chức - Phải có hợp đồng lao động làm việc DNKT thành lập hoạt động hợp pháp Việt nam Riêng người nước phải phép cư trú Việt Nam từ năm trở lên - Các điều kiện khác: 109 + Tại thời điểm định, KTV đăng ký hành nghề DNKT; + Người đăng ký hành nghề kiểm toán từ năm thứ hai trở phải có thêm điều kiện tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo qui định b) Trách nhiệm KTV hành nghề - Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độc lập quy định (bao gồm: Tuân thủ pháp luật, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp kết kiểm toán, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, bảo đảm tính độc lập chun mơn, nghiệp vụ, lợi ích tính trung thực, pháp luật, khách quan hoạt động kiểm toán độc lập, bảo mật thơng tin đơn vị kiểm tốn, trừ trường hợp đơn vị kiểm toán đồng ý pháp luật có quy định khác) - Trong q trình thực dịch vụ, KTV không can thiệp vào công việc đơn vị kiểm toán - Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp - Từ chối làm kiểm tốn cho khách hàng xét thấy khơng đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định kiểm toán độc lập - Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài - KTV hành nghề vi phạm qui định liên quan đến hành nghề kiểm toán, trách nhiệm KTV hành nghề, trường hợp không làm kiểm toán, hành vi nghiêm cấm KTV hành nghề tuỳ theo tính chất mức độ vi phạm bị tạm đình chỉ, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật - Các trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Câu hỏi 2: Anh (Chị) trình bày trách nhiệm KTV gian lận sai sót đơn vị kiểm toán? Khi phát gian lận sai sót KTV phải làm gì? Bài làm: a) Trách nhiệm KTV gian lận sai sót: Trong q trình kiểm tốn, KTV có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót, KTV khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà họ kiểm toán Khi lập kế hoạch thực kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro gian lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phải trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng dầu) đơn vị gian lận sai sót quan trọng phát Trên sở đánh giá rủi ro, KTV phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát 110 KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh khơng có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, KTV phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo tài Do hạn chế vốn có kiểm tốn, nên dù tuân thủ nguyên tắc thủ tục kiểm tốn rủi ro khơng phát hết gian lận sai sót KTV làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài xảy Khi xảy rủi ro không phát hết gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn phải xem xét việc chấp hành đầy đủ nguyên tắc thủ tục kiểm toán hồn cảnh cụ thể tính thích hợp kết luận báo cáo kiểm toán dựa kết thủ tục kiểm toán thực Rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu gian lận cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu sai sót, gian lận thường kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận KTV có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận sai sót Tuy vậy, KTV phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Như q trình kiểm tốn, KTV có trách nhiệm giúp đỡ đơn vị kiểm toán việc phát hiện, ngăn ngừa xử lý gian lận sai sót, KTV khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận sai sót đơn vị mà kiểm tốn lập kế hoạch thực kiểm toán KTV phải đánh giá rủi ro có giân lận sai sót có, làm ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài phải thiết lập thủ tục kiểm tốn thích hợp nhằm đảm bảo gian lận sai sót có ảnh hưởng tất yếu đến BCTC phát b) Khi phát gian lận sai sót, KTV phải: - Thơng báo cho giám đốc người đứng đầu: KTV phải thông báo kịp thời phát cho Giám đốc đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành BCTC, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm toán, khi: + KTV nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới báo cáo tài chính; + Có gian lận có sai sót trọng yếu Khi nghi ngờ có gian lận, phát gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, KTV phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp Trường hợp có gian lận, KTV phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, KTV phải thông báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường KTV phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán: Nếu KTV kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai 111 sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, KTV phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến khơng chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài KTV phải rõ Báo cáo kiểm toán Nếu đơn vị không cho phép KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài KTV phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn KTV phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn - Thơng báo cho quan chức có liên quan: KTV có trách nhiệm bảo mật thơng tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm tốn có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, KTV phải thông báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, KTV phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật KTV phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà KTV cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, KTV khác thay u cầu cung cấp thơng tin khách hàng KTV phải thông báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng KTV thảo luận thơng báo với KTV khác thay thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận công việc họ KTV phải thơng báo việc không cho phép cho KTV thay Câu hỏi 3: Khi thu thập chứng kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” cần phải thoả mãn sở dẫn liệu nào? KTV thường quan tâm ý đến sở dẫn liệu nào, sao? Trình bày khái quát thủ tục kiểm toán cần áp dụng kiểm toán khoảm mục “Nợ phải thu khách hàng” Bài làm: * Khi thu thập chứng kiểm toán khoản mục “Nợ phải thu khách hàng”, cần phải thoả mãn sở dẫn liệu: - Hiện hữu quyền: Tất khoản nợ phải thu khách hàng phản ánh BCTC có thật thuộc quyền sở hữu đơn vị - Đầy đủ: Tất khoản nợ phải thu phát sinh có liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép, phản ánh đầy đủ - Đánh giá xác: Các khoản nợ phải thu đánh giá tính tốn sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, khoản phải thu phát 112 sinh phải ghi chép phản ánh việc tổng hợp tính tốn số liệu xác - Trình bày cơng bố: Các khoản nợ phải thu phân loại, trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành * KTV thường quan tâm ý đến sở dẫn liệu hữu đánh giá khoản nợ phải thu khách hàng thường bị khai báo cao thực tế việc lập dự phòng khoản nợ phải thu theo giá trị thu hồi ước tính kế tốn ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài * Khái quát thủ tục kiểm toán cần áp dụng kiểm toán nợ phải thu khách hàng: - Các thủ tục kiểm sốt để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng thu tiền: + Tiếp nhận đơn đạt hàng xét duyệt hạn mức bán chịu: Kiểm tra danh sách khách hàng, thông tin liên quan xét duyệt bán chịu, cần chọn mẫu chứng từ kiểm tra phân tách trách nhiệm phần tiếp nhận phê duyệt tính liên tục hố đơn với phiếu gửi hàng, chọn mẫu kiểm tra lệnh bán hàng + Gửi hàng lập hoá đơn: Chọn mẫu hoá đơn để kiểm tra phù hợp số lượng, đơn giá hoá đơn so với phiếu giao hàng, lệnh bán hàng, đơn đặt hàng Chọn mẫu hoá đơn kiểm tra chi tiết số lượng, đơn giá, chiết khấu, việc toán đối chiếu sổ chi tiết doanh thu, nợ phải thu lưu ý đánh số liên tục hoá đơn phiếu gửi hàng Kiểm tra để phát hàng hố có phiếu gửi hàng mà chưa lập hoá đơn Chọn mẫu chứng từ kiểm tra phù hợp số lượng, đơn giá hoá đơn so với phiếu giao hàng, lệnh bán hàng + Kế toán nợ phải thu: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ số khách hàng, kiểm tra đối chiếu chi tiết với tổng hợp, việc gửi thông báo nợ định kỳ, xem xét hợp lý việc xét duyệt xử lý xố sổ nợ khó địi Cụ thể: - Sự phân tách trách nhiệm người theo dõi, ghi sổ người kiểm tra, lập giấy đòi nợ - Sự phù hợp sổ tổng hợp chi tiết nợ phải thu khách hàng - Việc theo dõi khoản nợ hạn, nợ khó địi - Sự phê duyệt phù hợp cho việc xố sổ nợ phải thu - Các thử nghiệm chủ yếu: + Quy trình phân tích: Phân tích số dư nợ phải thu, phân tích theo tuổi nợ cuối kỳ đầu kỳ để nhận biết thay đổi bất thường Tính vịng quay nợ phải thu so sánh với kỳ trước, với trung bình ngành… để phát khoản nợ hạn bất thường Tính tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi doanh thu, tính tỷ lệ dự phịng nợ phải thu khó địi tổng nợ phải thu cuối kỳ so với kỳ trước, xem xét hợp lý việc xố sổ nợ khó địi 113 + Gửi thư xác nhận Gửi thư xác nhận thủ tục kiểm tốn hiệu để khẳng định tính hữu Nợ phải thu Thời điểm gửi thư xác nhận tốt sau thời điểm kết thúc niên độ trước kết thúc niên độ tuỳ trường hợp thể kiểm tra nghiệp vụ phát sinh thời gian xác nhận với thời điểm kết thúc niên độ KTV phải gửi thư xác nhận xét thấy có khả khách nợ phúc đáp Nếu xét thấy có khả khách nợ khơng phúc đáp thư xác nhận, KTV phải thiết kế thủ tục thay thế, ví dụ như: Kiểm tra tài liệu tạo thành số dư nợ phải thu xem xét việc toán khoản nợ phải thu phát sinh sau ngày kết thúc niên độ Thư xác nhận thực theo dạng: Dạng A ghi rõ số nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận hoặc dạng B không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu có ý kiến khác.Chọn mẫu gửi thư xác nhận Kiểm tra, xem xét thư trả lời.Nếu thư trả lời khơng đồng ý có ý kiến khác phải tìm hiểu ngun nhân có thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết KTV cần ý trường hợp không nhận thư trả lời gửi xác nhận thêm KTV phải theo dõi, kiểm tra đánh giá kết xác nhận tất thư xác nhận gửi nhận để đảm bảo tất thư xác nhận ghi nhận đánh giá + Kiểm tra lập dự phòng nợ phải thu khó địi: Ngồi qui trình phân tích, KTV phải tiến hành thử nghiệm chi tiết, cụ thể: Xem xét hồ sơ, trao đổi với người có liên quan để kiểm tra sở dùng để lập dự phịng đơn vị có đầy đủ không, xem xét phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán Xem xét khoản nợ phải thu hạn, có tranh chấp, vụ kiện tụng pháp lý… để xem xét đánh giá khả lập dự phịng nợ phải thu khó địi KTV phải xem xét việc toán khoản nợ phải thu sau ngày kết thúc niên độ kế toán Kiểm tra sở phê duyệt cho việc xoá sổ khoản phải thu khó địi năm + Kiểm tra việc khoá sổ nghiệp vụ bán hàng: Khi kiểm kê ghi nhận số hiệu nội dung chứng từ gửi hàng cuối để đối chiếu sau Kiểm tra phiếu giao hàng xung quanh ngày khoá sổ, đối chiếu với liệu kiểm kê để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu nợ phải thu Rà soát nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm cuối kỳ có giá trị lớn + Kiểm tra phù hợp sổ tổng hợp sổ chi tiết bán hàng nợ phải thu Câu hỏi 4: Doanh nghiệp TOHADICO bán thiết bị trả góp với tổng số tiền theo giá trả góp (chưa tính thuế GTGT) 500 triệu đồng, giá bán thu tiền 380 triệu đồng, thuế GTGT phải nộp 38 triệu đồng Việc bán hàng 114 thực vào ngày 31/12/2005 Số tiền tốn vịng năm kể từ ngày mua hàng, số tiền trả cuối năm 100 triệu đồng Lãi suất chiết khấu hàng năm 10%/năm Kế tốn doanh nghiệp tính tốn ghi nhận riêng bút toán cho năm 2005 sau: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 538 trđ Có TK 511 - Doanh thu bán hàng hóa dịchvụ 450 trđ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 50 trđ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 trđ (Đồng thời ghi nhận giá vốn hoạt động 300 triệu đồng) Biết rằng: Thuế suất thuế TNDN 28% Câu hỏi: Hạch tốn hay sai, sai ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng cân đối kế toán năm 2005 nào? Bài làm: Giả sử số tiền trả cuối năm 100 triệu tức cuối năm kể từ ngày mua hàng (31/12/2006 trở đi) Giả sử việc ghi nhận giá vốn thiết bị công ty Bút tốn ghi nhân doanh thu bán trả góp thiết bị ghi doanh nghiệp sai Bút toán phải ghi là: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng 538 triệu Có TK 511 - Doanh thu bán hàng 380 triệu Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực 120 triệu Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 38 triệu Toàn khoản chênh lệch giá bán trả góp - giá bán trả tiền chưa ghi nhận doanh thu năm 2005 (từ 2006 thu) Việc hạch toán sai doanh nghiệp ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh bị ảnh hưởng: + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tăng 450 - 380 = 70 triệu + Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ tăng = 70 triệu + Doanh thu hoạt động tài tăng = 50 triệu + Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng = 120 triệu + Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN tăng = 120 triệu + Chi phí thuế TNDN (thuế TNDN phải nộp) tăng 120 x 28% = 33,6 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng = 86,4 triệu Bảng cân đối kế toán bị ảnh hưởng: + Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng lên 33,6 triệu + Doanh thu chưa thực giảm 120,0 triệu + Lợi nhuận chưa phân phối tăng lên 86,4 triệu Tổng tài sản tổng nguồn vốn không thay đổi 115 Câu hỏi 5: Vào đầu năm 2005, Công ty HADICO mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển hệ thống máy cấp liệu tự động cho nhà máy sản xuất có hoạt động phức tạp (phần mềm cũ trang bị từ năm 2003 hệ thống máy cấp liệu tự động) Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dụng, giá trị lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm điều khiển cũ mua từ năm 2003, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế tốn doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 2005 sau: Nguyên giá TSCĐ ghi nhận năm 2005: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình 200 trđ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 20 trđ Có TK liên quan (111, 112, 331 ) 220 trđ Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chi phí khấu hao SXC 40 trđ Có TK 2143 - Khấu hao tài sản cố định vơ hình 40 trđ Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 28% Câu hỏi: Hãy sai sót việc hạch tốn nghiệp vụ phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? Bài làm: Việc ghi nhận phần mềm tài sản cố định vơ hình tính khấu hao phần mềm sai trường hợp phần mềm chứa đựng thực thể vật chất hệ thống máy cấp liệu tự động Phần mềm phận tách rời với hệ thống máy cấp liệu tự động để hệ thống máy cấp liệu tự động hoạt động Do theo Chuẩn mực kế tốn số 04 “TSCĐ vơ hình”, phần mềm phận TSCĐ hữu hình, phần mềm phải ghi nhận TSCĐ hữu hình tính khấu hao với hệ thống máy cấp liệu tự động -Việc tính hạch tốn khấu hao phần mềm sai số tiền tài khoản, phải hạch toán khấu hao vào TK2141 + Giá trị phải khấu hao phần mềm 200 triệu đồng + Thời gian khấu hao năm theo nguyên tắc thận trọng, thời gian sử dụng ước tính phần mềm năm, thời gian sử dụng ước tính cịn lại hệ thống máy cấp liệu tự động năm Mức khấu hao hàng năm phần mềm phải trích là: 200 x 1/4 = 50 triệu Mức khấu hao trích: 200 x 1/5 = 40 triệu Chênh lệch: = 10 triệu Ảnh hưởng sai sót: Việc ghi nhận chi phí khấu hao mức phải ghi nhận 10 triệu ảnh hưởng đến: * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2005: + Giá vốn hàng bán giảm 10 triệu 116 + Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh tăng 10 triệu + Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN tăng 10 triệu + Chi phí thuế TNDN(thuế TNDN phải nộp) tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 7,2 triệu * Bảng cân đối kế tốn năm 2005: + TSCĐ hữu hình giảm 200 triệu + TSCĐ vơ hình tăng 200 triệu + Hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình giảm 10 triệu + Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng 2,8 triệu + Lợi nhuận chưa phân phối năm tăng 7,2 triệu Tổng tài sản tăng 10 triệu đồng tổng nguồn vốn tăng 10 triệu đồng Câu hỏi 6: Tại đơn vị kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2005, có số nghiệp vụ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ (liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh nước) sau: 1) Khoản chênh lệch tỷ giá từ nghiệp vụ toán khoản nợ phải trả gốc ngoại tệ (USD) sau: Số tiền ghi nhận phải trả ban đầu (trong năm 2005) đồng Việt Nam 150 triệu đồng Do tỷ giá tăng dần năm nên toán khoản nợ số tiền đồng Việt Nam trả 160 triệu đồng 2) Khoản chênh lệch tỷ giá thu hồi khoản nợ phải thu gốc ngoại tệ (USD) sau: Số tiền ghi nhận phải thu ban đầu 300 triệu VNĐ Do tỷ giá tăng, toán thực tế số tiền đồng Việt Nam thu 320 triệu đồng 3) Tại 31/12/2005, doanh nghiệp thực đánh giá lại số khoản nợ vay dài hạn phải trả gốc ngoại tệ (USD) phát sinh chênh lệch tỷ sau: Số nợ phải trả ghi nhận ban đầu đồng Việt Nam 1.500 triệu đồng Cuối năm đánh giá lại số dư này, khoản phải trả ghi nhận 1.600 triệu đồng Kế toán đơn vị hạch toán 10 triệu đồng (nghiệp vụ 1) vào chi phí hoạt động tài chính; 20 triệu đồng (nghiệp vụ 2) vào thu nhập hoạt động tài 100 triệu đồng (nghiệp vụ 3) treo lại số dư Nợ tài khoản 4131 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính” Câu hỏi: Theo Anh (Chị) đơn vị hạch tốn hay sai? Nếu sai ảnh hưởng đến tiêu Báo cáo tài chính? Bài làm: * Ngun tắc hạch tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái nghiệp vụ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: - Phát sinh bên có TK phải trả, bên Nợ TK phải thu ghi theo tỷ giá ngày giao dịch tỷ giá thực tế tỷ giá giao dịch BQ liên ngân hàng - Khi toán khoản Nợ phải trả thu hồi khoản Nợ phải thu, bên nợ TK phải trả, bên có TK phải thu ghi theo tỷ giá ghi sổ (nhập trước, xuất trước, bình quân gia quyền…) 117 - Chênh lệch tỷ giá hạch toán vào “Chi phí tài chính” (lỗ tỷ giá) ghi Nợ TK 635 “Doanh thu hoạt động tài chính” (lãi tỷ giá) ghi Có TK 515 Vì việc hạch toán nghiệp vụ (1) (2) khơng ảnh hưởng đến Báo cáo tài * Khi đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào thởi điểm cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại hạch toán vào tài khoản 4131 Sau đó, kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 4131) vào bên Nợ TK 635 (nếu lỗ tỷ giá), bên Có TK 515 (nếu lãi tỷ giá) Vì nghiệp vụ (3) đơn vị hạch toán sai (mới dừng TK 4131) Việc hạch toán ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: * Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Việc không kết chuyển chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ (3) vào TK 635 “Chi phí tài chính”, làm cho: + Chi phí tài giảm 100 triệu + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tăng 100 triệu + Tổng lợi nhuận trước thuế TNDN tăng 100 triệu + Lợi nhuận sau thuế TNDN tăng 100 triệu * Đối với Bảng cân đối kế tốn: Việc khơng xử lý số dư cuối kỳ TK 4131 bút toán có liên quan làm cho: + Lợi nhuận chưa phân phối năm tăng 100 triệu + Chênh lệch tỷ giá hối đoái (lỗ luỹ kế) tăng 100 triệu 118 VIII HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TỐN 38 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài ban hành cơng bố: Cho tới nay, Bộ Tài Việt Nam ban hành công bố đợt với 38 CMKT sau: - Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán - Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán - Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót - Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với lãnh đạo đơn vị kiểm toán - Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán - Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh - Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán - Chuẩn mực số 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro - Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội - Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm tốn mơi trường tin học - Chuẩn mực số 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên - Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán - Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm soát bổ sung khoản mục kiện đặc biệt - Chuẩn mực số 505 - Thơng tin xác nhận bên ngồi - Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài - Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích 119 - Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác - Chuẩn mực số 540 - Kiểm tốn ước tính kế tốn - Chuẩn mực số 545 - Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý - Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan - Chuẩn mực số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC - Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục - Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc - Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tư liệu KTV khác - Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội - Chuẩn mực số 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia - Chuẩn mực số 700 - Báo cáo kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 710 - Thơng tin có tính so sánh - Chuẩn mực số 720 - Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm tốn - Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn đặc biệt - Chuẩn mực số 910 - Cơng tác sốt xét BCTC - Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước - Chuẩn mực số 930 - Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài - Chuẩn mực số 1000 - Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Danh mục hệ thống văn pháp luật kiểm toán - Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Quốc hội - Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập - Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập - Nghị định số 30/2009/NĐ-CP ngày 30/3/2009 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP - Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 20/9/1999 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 1) - Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 2) - Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 3) - Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 4) - Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 5) 120 - Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố 06 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 6) - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán - Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam - Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành cơng bố 04 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) - Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Quy chế kiểm sốt chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán" - Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ trưởng Bộ Tài lựa chọn DNKT chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán - Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế tốn - Thơng tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập * * * 121 122 ... học, ơn tập, thi kiểm tốn viên kế toán viên hành nghề”, gồm quyển: - Quyển I: Gồm 05 chuyên đề áp dụng cho người dự thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề - Quyển II: Gồm 03 chuyên đề áp dụng... Gåm chuyên đề: Chuyên đề - kiểm toán dịch vụ có đảm bảo nâng cao Chuyên đề - phân tích hoạt động tàI nâng cao Chuyên đề - ngoại ngữ Hà Nội, tháng - 2012 TàI LIệU HọC, ÔN TậP, THI KIểM TOáN VIÊN... hàng kết kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán giao kết m) Chịu trách nhiệm với người sử dụng kết kiểm toán người sử dụng kết kiểm tốn: - Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm toán đơn vị kiểm