PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

Tiền thừa không rõ nguyên nhân - Khi kiểm kê phát hiện tiền thừa không rõ nguyên nhân, căn cứ biên bản kiểm kê về sốtiền thừa, kế toán lập phiếu thu ghi: Nợ TK 501.01 Có TK 670.90 chi

PHẦN II

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

CHƯƠNG I

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

I YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN

1 Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ quản lý và lưu thông tiền tệ của Nhà nước, chế độ quản

lý kho tiền, kho quỹ, tuân thủ nghiêm chỉnh các quy trình, thủ tục xuất, nhập quỹ do KBNN quyđịnh

2 Phản ánh đầy đủ, kịp thời, chính xác số hiện có và tình hình thu chi của KBNN; đảm bảokhớp đúng giữa sổ kế toán và thực tế về số tồn quỹ tiền mặt tại Kho bạc và số dư tiền gửi củaKho bạc tại ngân hàng

3 Kế toán vốn bằng tiền phải sử dụng thống nhất một đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam Đốivới các loại ngoại tệ, kim khí quý, đá quý do KBNN quản lý phải được theo dõi chi tiết theonguyên tệ và từng loại kim khí quý, đá quý, đồng thời phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giáthống nhất trong hệ thống KBNN để hạch toán trên sổ kế toán Mọi khoản chênh lệch giá và tỷgiá phải được hạch toán theo quy định của KBNN

4 Kế toán vốn bằng tiền theo dõi chi tiết các đoạn mã sau:

1.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ

- Căn cứ chứng từ thu tiền mặt (Phiếu thu, Giấy nộp tiền vào tài khoản, Giấy báo Có, ),

1.2 Kế toán tiền mặt đang chuyển

Nghiệp vụ tiền mặt đang chuyển phát sinh trong trường hợp điều chuyển vốn bằng tiền mặtgiữa KBNN tỉnh và KBNN huyện và các đơn vị KBNN nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngânhàng nơi KBNN mở tài khoản giao dịch

1.2.1 Điều chuyển vốn bằng tiền mặt giữa KBNN tỉnh và KBNN huyện

- Căn cứ Lệnh điều chuyển vốn bằng tiền mặt, kế toán lập Phiếu chi ghi:

1.2.2 Nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi của Kho bạc tại ngân hàng

Căn cứ Giấy đề nghị nộp tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của bộ phận kho quỹ, kếtoán lập Phiếu chi ghi:

Nợ TK 502.01

Có TK 501.01Căn cứ Giấy báo Có của ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 511.01

Có TK 502.01

1.3 Kế toán tiền mặt thu theo túi niêm phong

- Trường hợp khách hàng đã làm thủ tục nộp tiền với điểm giao dịch nhưng cuối ngày chưalàm thủ tục kiểm đếm và giao nhận giữa thủ quỹ điểm giao dịch với thủ quỹ tại Kho bạc, hoặcnhận tiền từ ngân hàng về nhưng chưa thực hiện kiểm đếm, căn cứ chứng từ nộp tiền của kháchhàng và biên bản giao nhận tiền theo túi niêm phong giữa thủ quỹ và thủ kho tiền, kế toán ghi:

Nợ TK 503.01

Có TK 511, 512, 663.05

- Chậm nhất đầu giờ làm việc ngày hôm sau, căn cứ biên bản kiểm đếm tiền mặt:

+ Nếu số tiền mặt khớp đúng với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập phiếu thu,ghi:

Nợ TK 501.01

Có TK 503.01+ Nếu số tiền mặt thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân so với số tiền thu theo túi niêmphong, kế toán lập Phiếu thu (số tiền mặt thực tế), lập Phiếu chuyển khoản (số tiền mặt thiếu) vàghi:

Nợ TK 501.01 (Số tiền mặt thực tế)

Nợ TK 671.01 (Số tiền mặt thiếu)

Có TK 503.01 (Số tiền mặt thu theo túi niêm phong.)Căn cứ quyết định xử lý tiền thiếu và chứng từ kế toán (Giấy nộp tiền hoặc Phiếu thu ), kếtoán ghi:

Nợ TK 501.01

Có TK 671.01+ Nếu số tiền mặt thừa so với số tiền thu theo túi niêm phong, kế toán lập Phiếu thu và ghi:

Nợ TK 501.01

Có TK 503.01 (Số tiền mặt thu theo túi niêm phong)

Có TK 670.90 (Số tiền thừa)

Việc xử lý tiền thừa tương tự như điểm 1.4.1 dưới đây.

1.4 Kế toán tiền thừa

1.4.1 Tiền thừa không rõ nguyên nhân

- Khi kiểm kê phát hiện tiền thừa không rõ nguyên nhân, căn cứ biên bản kiểm kê về sốtiền thừa, kế toán lập phiếu thu ghi:

Nợ TK 501.01

Có TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân)

- Trường hợp tìm được nguyên nhân tiền thừa do khách hàng nộp thừa hoặc chi thiếu cho kháchhàng, căn cứ quyết định xử lý tiền thừa của lãnh đạo đơn vị KBNN, kế toán lập chứng từ (phiếu chihoặc phiếu chuyển khoản), ghi:

Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân)

Có TK 50, 51, 93, 94

- Trường hợp tiền thừa không rõ nguyên nhân theo dõi trên tài khoản 670.90 “Tài sản thừakhác chờ xử lý” có thời gian từ 1 năm trở lên, nếu không có đề nghị, khiếu nại sẽ được chuyểnvào thu Ngân sách Nhà nước

Căn cứ Quyết định xử lý của Giám đốc KBNN (KBNN tỉnh, Thành phố, quận, huyện) vềviệc xử lý chuyển số tiền thừa không rõ nguyên nhân vào thu Ngân sách Nhà nước, kế toán lậpPhiếu chuyển khoản và ghi:

Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa không rõ nguyên nhân)

Có TK 741.01 (C160 - L 340 - K 346 - M 4900 - TM 4949) Đồng thời điều tiết 100% cho NSTW:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01

1.4.2 Tiền thừa do tiền lẻ phát sinh trong quá trình giao dịch

- Căn cứ số tiền thừa phát sinh trong quá trình giao dịch, cuối tháng kế toán tổng hợp lậpphiếu thu, ghi:

Nợ TK 50

Có TK 670.90 (chi tiết tiền thừa do tiền lẻ)

- Định kỳ hoặc cuối năm, căn cứ số liệu trên tài khoản 670.90 (chi tiết tiền thừa do tiền lẻ),

kế toán lập phiếu chuyển khoản ghi:

Nợ TK 670.90 (chi tiết tiền thừa do tiền lẻ)

Có TK 934 (chi tiết KBNN)

2 Kế toán tiền gửi ngân hàng bằng đồng Việt Nam

2.1 Kế toán tiền gửi không kỳ hạn và có kỳ hạn

- Căn cứ chứng từ báo Có của ngân hàng, kế toán ghi:

2.2 Kế toán điều chỉnh tiền gửi ngân hàng

- Trường hợp KBNN đã làm thủ tục ghi nợ các tài khoản liên quan nhưng chưa chuyển chứng từthanh toán qua ngân hàng ngay trong ngày, kế toán ghi:

2.3 Kế toán lãi tiền gửi và phí thanh toán

2.3.1 Kế toán lãi tiền gửi và phí thanh toán trên tài khoản tiền gửi của KBNN tại ngân hàng

- Căn cứ Giấy báo Có về lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi:

Lưu ý: Trường hợp Ngân hàng không trực tiếp báo Nợ số phí thanh toán qua Ngân hàng,

căn cứ Bảng kê tính phí thanh toán do Ngân hàng chuyển đến, kế toán xác nhận số phí phải trả

và chuyển bộ phận tài vụ lập Uỷ nhiệm chi chuyển tiền thanh toán và hạch toán tương tự nhưtrên

2.3.2 Chuyển lãi tiền gửi về tài khoản thu nhập của KBNN

Căn cứ Ủy nhiệm chi của bộ phận Tài vụ nội bộ, kế toán ghi:

Nợ TK 934.01 (Chi tiết KBNN)

Có TK 640.02, 650.02

CHƯƠNG II

KẾ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

A KẾ TOÁN THU NGÂN SÁCH

I YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN THU NSNN

Kế toán thu NSNN được theo dõi chi tiết theo các đoạn mã sau:

1 Mã quỹ

2 Mã tài khoản kế toán

3 Mã nội dung kinh tế

4 Mã cấp NS

5 Mã ĐVQHNS

Ngoài ra kế toán thu NSNN còn phải theo dõi các chi tiết:

- Mã đối tượng nộp thuế

- Cơ quan thu quản lý đối tượng nộp thuế

- Thu NSNN bằng đồng Việt Nam và bằng ngoại tệ

(Kế toán thu NSNN bằng ngoại tệ: tham chiếu tại Chương IX - Kế toán ngoại tệ)

- Theo tính chất khoản thu: thu trong cân đối, tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

- Các khoản thu thuộc ngân sách năm trước, nếu nộp trong năm nay thì hạch toán và quyếttoán vào thu ngân sách năm nay

II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

1 Kế toán thu thuế, tiền phạt, thu phí, lệ phí và các khoản thu khác

Căn cứ Giấy nộp tiền vào NSNN, Lệnh chuyển có của KBNN thu hộ hoặc giấy báo Có củangân hàng (bao gồm cả thuế thu nhập cá nhân), kế toán ghi:

Nợ TK TK 50, 51, 665,

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết cho các cấp ngân sách theo tỷ lệ quy định:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01

2 Kế toán thu bổ sung từ ngân sách cấp trên

2.1 Trường hợp cơ quan tài chính cấp bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng Lệnh chi tiền

- Căn cứ Lệnh chuyển Có do KBNN cấp trên chuyển về khoản bổ sung ngân sách của ngânsách cấp trên, kế toán ghi:

Nợ TK 642.02, 652.02

Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 721.01, 731.01

2.2 Trường hợp cơ quan tài chính cấp bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng dự toán

- Căn cứ Giấy rút dự toán bổ sung từ ngân sách cấp trên của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 301.05, 311.05, 321.05

Có TK 741.01

Và ghi xuất tài khoản ngoại bảng tương ứng

Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Và ghi xuất tài khoản ngoại bảng tương ứng

Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 743.01

Có TK 713.01, 723.01, 733.01

3 Kế toán thu phát hành tín phiếu, trái phiếu, công trái

- Căn cứ bảng kê phát hành trái phiếu, công trái hoặc giấy báo Có của Ngân hàng về số thutín phiếu, trái phiếu đấu thầu, bảo lãnh, kế toán ghi:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01

4 Kế toán thu hồi các khoản chi khi đã quyết toán ngân sách

- Kế toán thu hồi các khoản chi khi đã quyết toán ngân sách được hạch toán thu NSNN

- Riêng kế toán thu hồi các khoản chi theo kết luận của Kiểm toán Nhà nước khi đã quyếttoán ngân sách được hạch toán vào thu NSNN và theo dõi chi tiết mã thống kê 91

Căn cứ chứng từ (Giấy nộp tiền vào tài khoản, Uỷ nhiệm chi, giấy báo Có, ) ghi rõ nộidung nộp theo kết luận của Kiểm toán Nhà nước hoặc nội dung thu hồi, kế toán ghi:

Nợ TK 50, 51, 665, 93, 94,

Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01

5 Kế toán thu chuyển nguồn

- Căn cứ văn bản đề nghị chuyển nguồn sang ngân sách năm sau của cơ quan tài chính, kếtoán lập Phiếu chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 302.04, 312.04, 322.04, 331.01

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01(Đối với NS xã, không thực hiện xuất dự toán trên TK 063.29)

6 Kế toán các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

Các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách bao gồm:

- Tạm thu ngân sách

- Vay Ngân hàng Nhà nước

- Vay quỹ dự trữ tài chính

- Vay các quỹ khác

- Vay Kho bạc Nhà nước

- Vay quỹ tích lũy trả nợ

- Vay ngân sách cấp trên

- Vay khác

6.1 Kế toán thu tạm ứng vốn Kho bạc Nhà nước

- Căn cứ Giấy đề nghị tạm ứng của cơ quan tài chính đã được cấp có thẩm quyền phêduyệt, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi:

Nợ TK 201

Có TK 741.11Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.11

Có TK 701.11, 711.11

- Trường hợp Kho bạc Nhà nước tạm ứng vốn để thực hiện các dự án cho ngân sách tỉnhtheo quy định tại Thông tư 49/2005/TT-BTC ngày 09/6/2005 của Bộ Tài chính: căn cứ Giấy đềnghị tạm ứng của cơ quan tài chính đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt, KBNN lập Phiếuchuyển khoản ghi thu ngân sách tỉnh theo khoản 3 điều 8 của Luật NSNN:

6.2 Kế toán vay Ngân hàng Nhà nước, quỹ dự trữ tài chính và các quỹ khác

- Căn cứ quyết định của cơ quan có thẩm quyền kèm theo chứng từ (Ủy nhiệm chi do chủtài khoản lập hoặc Phiếu chuyển khoản do KBNN lập), kế toán ghi:

Nợ TK 511, 951, 952,

Có TK 741.11Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.11

Có TK 701.11, 711.11

6.3 Kế toán vay ngân sách cấp trên

- Căn cứ Lệnh chuyển Có do KBNN cấp trên chuyển về khoản cho vay của ngân sách cấptrên, kế toán ghi:

Nợ TK 642.02, 652.02

Có TK 741.11 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.11

Có TK 721.11, 731.11

6.4 Kế toán các khoản tạm thu khác chưa đưa vào cân đối ngân sách

- Căn cứ chứng từ về khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách, kế toán ghi:

Nợ TK 511, 512, 94,

Có TK 741.11Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.11

Có TK 701.11, 711.11, 721.11, 731.11

6.5 Kế toán điều chỉnh các khoản thu NSNN

6.5.1 Điều chỉnh các khoản tạm thu ngoài cân đối ngân sách vào thu trong cân đối ngân sách

Căn cứ Phiếu điều chỉnh số liệu ngân sách các khoản tạm thu ngoài ngân sách vào thutrong ngân sách, kế toán ghi:

Đỏ Nợ TK 741.11

Đỏ Có TK 701.11, 711.11, 721.11, 731.11

6.5.2 Điều chỉnh các khoản thu giữa các niên độ ngân sách

Căn cứ văn bản đề nghị của cơ quan tài chính về việc điều chỉnh các khoản thu giữa cácniên độ ngân sách, kế toán lập Phiếu điều chỉnh ghi:

Đỏ Có TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm)

Đen Có TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng)

Đồng thời:

Nợ TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng)

Có TK 70, 71, 72 (Chi tiết niên độ điều chỉnh tăng)

và:

Đỏ Nợ TK 74 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm)

Đỏ Có TK 70, 71, 72 (Chi tiết niên độ điều chỉnh giảm)

6.6 Đối với các khoản thu NSNN chưa đủ điều kiện hạch toán thu NSNN

- Căn cứ Giấy nộp tiền vào NSNN để nộp tiền vào TK 920 của cơ quan thu, kế toán ghi:

Nợ TK 50, 51, 665, 642.02, 652.02

Có TK 920.90 (Chi tiết cơ quan thu)

- Đối với các chứng từ thu NSNN (Giấy nộp tiền vào NSNN, chứng từ phục hồi hoặc giấybáo Có của ngân hàng hoặc Lệnh chuyển Có từ KBNN khác chuyển về) sai mục lục NSNN,thiếu nội dung để hạch toán thu NSNN hoặc nội dung các khoản nộp không khớp với mục lụcNSNN: KBNN hạch toán vào tài khoản tạm thu do cơ quan thu làm chủ tài khoản

Căn cứ chứng từ kế toán ghi:

Nợ TK 51, 665, 642.02, 652.02

Có TK 920.90 (Chi tiết cơ quan thu)

(Đồng thời lập Thư tra soát gửi cơ quan thu)

- Căn cứ Giấy nộp tiền vào NSNN của cơ quan thu chuyển số tiền tạm thu vào thu NSNN,

kế toán ghi:

Nợ TK 920.90 (Chi tiết cơ quan thu)

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01

7 Kế toán hoàn trả các khoản thu ngân sách nhà nước

Nguyên tắc xử lý:

a) Căn cứ hoàn trả các khoản thu

- Đối với thuế giá trị gia tăng:

+ Cơ quan thuế lập Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN gửi KBNN đồng cấp

+ Căn cứ Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN, đơn vị KBNN hoàn trả cho đối tượng đượchưởng và báo Nợ về Sở Giao dịch KBNN để hạch toán chi quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng củaTổng cục thuế

- Đối với các khoản thu do cơ quan thuế, hải quan (cơ quan thu) trực tiếp quản lý: căn cứLệnh hoàn trả khoản thu NSNN của cơ quan thu, đơn vị KBNN kiểm tra, đối chiếu mẫu dấu, chữ

ký đảm bảo tính pháp lý của Lệnh và hoàn trả thuế cho đối tượng nộp;

- Đối với trường hợp hoàn trả các khoản thu không do cơ quan thu trực tiếp quản lý: trongthời gian 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận được lệnh, KBNN thực hiện kiểm tra tính hợp lệ,hợp pháp của Lệnh và hoàn trả cho đối tượng nộp

b) Các khoản thu NSNN được hoàn trả trong năm NS và trong thời gian chỉnh lý quyếttoán, đơn vị KBNN hạch toán giảm thu theo từng cấp ngân sách và mục lục NSNN của cáckhoản đã thu; nếu hoàn trả sau thời gian chỉnh lý quyết toán thì hạch toán chi ngân sách theotừng cấp ngân sách, số tiền tương ứng với tỷ lệ phân chia khoản thu cho từng cấp ngân sáchtrước đó.

- Riêng đối với thuế thu nhập cá nhân (TNCN):

+ Trường hợp hoàn trả thuế TNCN bằng hình thức giảm thu ngân sách, nhưng số thu thuếTNCN trên địa bàn tại thời điểm hoàn trả không đủ để KBNN ghi giảm thu ngân sách, kế toánghi chi ngân sách số tiền chênh lệch thiếu (hạch toán tương tự như hoàn trả khoản thu khi đãquyết toán ngân sách)

+ Trường hợp thuế TNCN được phân chia cho ngân sách trung ương và ngân sách địaphương: khi hoàn trả sẽ phân bổ khoản hoàn trả để hạch toán giảm thu (hoặc chi) ngân sáchtrung ương và ngân sách địa phương theo nguyên tắc: ngân sách cấp tỉnh chịu trách nhiệm hoàntrả toàn bộ phần ngân sách địa phương được hưởng

c) Việc hạch toán hoàn trả các khoản thu NSNN được theo dõi theo mã thống kê 92

7.1 Kế toán hoàn thuế giá trị gia tăng

7.1.1 Tại Sở Giao dịch - KBNN

- Căn cứ Lệnh chi tiền của Bộ Tài chính về cấp tạm ứng quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng, kếtoán ghi:

Nợ TK 301.14

Có TK 942.05 (Quỹ hoàn thuế GTGT)

- Căn cứ Lệnh chuyển Nợ về số đã chi hoàn thuế giá trị gia tăng của KBNN tỉnh, thànhphố, kế toán ghi:

- Việc xử lý số dư TK 942.05 thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính

Phiếu chuyển khoản chuyển số đã chi hoàn thuế GTGT về Sở Giao dịch KBNN, ghi:

7.3 Kế toán hoàn trả các khoản thu NSNN (trừ thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng)

7.3.1 Trường hợp hoàn trả khoản thu NSNN tại KBNN nơi đối tượng nộp khoản thu NSNN được hoàn trả

Căn cứ Lệnh hoàn trả các khoản thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi:

- Trong năm NS và trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

- Sau thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

- Căn cứ Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi:

Nợ TK 663.90 (Chi tiết KBNN hoàn thuế hộ)

Có TK 50, 51, 665, 93, 94,

- Đồng thời lập Lệnh chuyển Nợ về KBNN được hoàn trả hộ, trên Lệnh chuyển Nợ phảighi đầy đủ các yếu tố phục vụ việc hoàn thuế (tên cơ quan thu, số, ngày tháng năm củaLệnh, nội dung hoàn trả theo ML NSNN, ):

- Trong năm NS và trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

Nợ TK 661.11 (Chi tiết KBNN hoàn trả hộ)

- Sau thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

Nợ TK 661.11 (Chi tiết KBNN hoàn trả hộ)

Có TK 642.01, 652.01

Đồng thời ghi:

Nợ TK 301.09, 311.09, 321.09, 331.09

Có TK 661.11 (Chi tiết KBNN hoàn trả hộ)

7.4 Kế toán hoàn trả thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi:

- Trong năm NS và trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

Nợ TK 701.01, 711.01, 702.01

Có TK 50, 51, 665, 93, 94,

- Việc bù trừ giữa các khoản thu NSNN được thực hiện đối với các khoản thuế được hoàn

và các khoản thuế phải nộp giữa các sắc thuế khác nhau của cùng một đối tượng; việc bù trừ cóthể được thực hiện trên cùng địa bàn hoặc giữa các địa bàn khác nhau

- Cơ quan thu lập Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN gửi KBNN nơi hoàn thuế và thôngbáo cho người nộp thuế biết

- KBNN nhận Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN:

+ Thực hiện hạch toán hoàn trả thuế (đối với số tiền được hoàn trả)

+ Báo Nợ cho KBNN được hoàn trả hộ số thuế đã hoàn trả hộ

+ Hoàn trả tiền cho người nộp tiền (nếu khoản thuế được hoàn lớn hơn khoản thuế phảinộp)

+ Báo Có số tiền phải nộp thu NSNN cho KBNN thu nợ thuế

- Tại KBNN nơi người nộp thuế còn nợ nghĩa vụ thuế: hạch toán thu NSNN theo Lệnhchuyển Có kiêm chứng từ phục hồi

8.1 Trường hợp hoàn trả thuế và thu nợ thuế thực hiện tại 1 đơn vị KBNN

8.1.1 Hạch toán hoàn trả thuế

- Căn cứ số tiền được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu,

kế toán ghi:

+ Trong năm NS và trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

Nợ TK 701.01, 711.01, , 663.01

Có TK 667.01Đồng thời ghi:

8.1.2 Hạch toán thu nợ thuế

Căn cứ số tiền phải nộp vào thu NSNN trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ

quan thu, kế toán ghi:

Nợ TK 667.01

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết 100% cho các cấp ngân sách:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, …

8.1.3 Hạch toán trả số tiền chênh lệch cho đối tượng nộp

Căn cứ số tiền chênh lệch còn lại được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNNcủa cơ quan thu, kế toán ghi:

Nợ TK 667.01

Có TK 50, 51, 665, …

- Việc xử lý số dư TK 663.01: thực hiện tương tự như điểm 7.1.2 mục 7

8.2 Trường hợp hoàn trả thuế và thu nợ thuế thực hiện tại 2 đơn vị KBNN khác nhau

8.2.1 Tại KBNN thực hiện hoàn trả thuế

a) Căn cứ số tiền được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN của cơ quan thu,

kế toán ghi:

- Phần hoàn trả thuộc Kho bạc hoàn trả:

+ Trong thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách:

Nợ TK 701.01, 711.01, …, 663.01

Có TK 667.01Đồng thời ghi: Đỏ Nợ TK 741.01 …

Nợ TK 640.01, 650.01

Có TK 663.90 (Chi tiết KBNN được hoàn trả hộ)

- Việc xử lý số dư TK 663.01: thực hiện tương tự như điểm 7.1.2

b) Căn cứ số tiền phải nộp vào thu NSNN trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN, kếtoán báo Có về KBNN thu nợ thuế; trên Lệnh chuyển Có phải ghi đầy đủ các yếu tố phục vụ việchạch toán hoàn thuế (tên cơ quan thu và số, ngày tháng năm Lệnh hoàn trả kiêm bù trừthu NSNN, nội dung hoàn thuế theo ML NSNN):

Nợ TK 667.01

Có TK 640.02, 650.02

- Căn cứ số tiền chênh lệch còn lại được hoàn trả trên Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu

NSNN, kế toán ghi:

Nợ TK 667.01

Có TK 50, 51…

8.2.2 Tại KBNN được hoàn trả hộ

- Thực hiện tương tự như tiết b điểm 7.3.2 mục 7 hướng dẫn trên

8.2.3 Tại KBNN hạch toán khoản thu NSNN

Căn cứ Lệnh chuyển Có kiêm chứng từ phục hồi, kế toán ghi:

Nợ TK 642, 652

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01

B KẾ TOÁN CHI NGÂN SÁCH

I NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHI NGÂN SÁCH

1 Kế toán chi ngân sách được theo dõi chi tiết theo các đoạn mã:

II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

1 Kế toán chi thường xuyên và chương trình mục tiêu có tính chất thường xuyên

- Các khoản chi thường xuyên và chi CTMT có tính chất thường xuyên được cấp phát theo

dự toán Quy trình thông báo, phân bổ, giao dự toán kinh phí thực hiện theo quy định hiện hành

và được theo dõi chi tiết theo mã nguồn ngân sách (tính chất nguồn kinh phí)

- Các khoản chi đã rõ nội dung phải hạch toán chi tiết đến tiểu mục; các khoản chi chưa rõnội dung, chưa xác định được tiểu mục thì hạch toán tạm ứng vào tiểu mục khác của mục, khithanh toán tạm ứng thực hiện hạch toán theo đúng các tiểu mục thực tế phát sinh

- Kế toán tạm ứng chi ngân sách xã chi tiết theo các mục tạm chi chưa đưa vào cân đốingân sách, không hạch toán xuất dự toán nhưng phải kiểm soát, đảm bảo số tiền xã yêu cầu tạmứng không vượt quá số dự toán ngân sách xã được giao trừ đi số đã chi (kể cả thực chi và tạmứng) từ đầu năm ngân sách đến thời điểm đề nghị tạm ứng; đồng thời không vượt quá tồn quỹngân sách xã tại thời điểm đề nghị tạm ứng

- Các đơn vị thuộc lực lượng vũ trang (Bộ Quốc phòng, Bộ Công an):

+ Được tạm cấp kinh phí từ tháng 12 năm trước, KBNN thực hiện thu hồi sau khi đơn vị có

dự toán chính thức được giao

+ Được rút dự toán ngân sách để chuyển vào tài khoản tiền gửi của các đơn vị dự toán cấp

1.1 Kế toán thực chi ngân sách nhà nước

- Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách kèm theo chứng từ hóa đơn đã được kiểm soát chi, kếtoán ghi:

Nợ TK 301.01, 311.01, 321.01, 331.01, 302.01, 312.01, 303.01

Có TK 50, 51, 665, …Đồng thời ghi xuất TK 06 tương ứng

1.2 Kế toán tạm ứng chi ngân sách nhà nước

- Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách có ghi rõ nội dung tạm ứng, kế toán ghi:

Nợ TK 301.11, 311.11, 321.11, 331.14, 303.11

Có TK 50, 51 …Đồng thời ghi xuất TK 06 tương ứng (không xuất TK 063 đối với các khoản tạm ứng ngânsách xã)

1.3 Kế toán thanh toán tạm ứng chi ngân sách nhà nước

- Trường hợp số được thanh toán nhỏ hơn hoặc bằng số đã tạm ứng:

Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng kèm theo hồ sơ chứng từ, hóa đơn đã được kiểmsoát chi, kế toán ghi:

Nợ TK 301.01, 302.01, 311.01, 321.01, 331.01, …

Có TK 301.11, 302.11, 311.11, 321.11, 331.14, …

Số phải hoàn tạm ứng thực hiện theo điểm 1.4, mục 1, chương II

- Trường hợp số được thanh toán lớn hơn số đã tạm ứng:

Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng kèm theo hồ sơ chứng từ, hóa đơn đã được kiểmsoát chi, kế toán ghi:

Đồng thời ghi xuất TK 06 tương ứng (số tiền cấp thêm)

Riêng ngân sách xã: xuất TK 063 (số thanh toán thực tế)

1.4 Kế toán thu hồi các khoản chi ngân sách

Căn cứ Giấy nộp trả kinh phí của đơn vị, kế toán ghi:

- Trường hợp chưa quyết toán ngân sách:

Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01

1.5 Kế toán hoàn trả các khoản thu NSNN sau thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách

Căn cứ Lệnh hoàn trả các khoản thu NSNN của cơ quan thu, kế toán ghi:

Nợ TK 301.09, 311.09, 321.09, 331.09

Có TK 50, 51, 665, 93, 94,

1.6 Đối với các đơn vị thuộc lực lượng vũ trang, an ninh quốc phòng

- Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách, kế toán ghi:

Nợ TK 301.01, 302.01, 301.11

Có TK 50, 51, 665,

Đồng thời ghi xuất tài khoản 060 tương ứng

- Trường hợp trong tháng 12, đơn vị rút dự toán tạm cấp của năm sau:

Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách ghi rõ nội dung chi từ dự toán tạm cấp, kế toán ghi:

Nợ TK 303.01, 303.11

Có TK 50, 51,

Đồng thời ghi xuất tài khoản 060 tương ứng

- Trường hợp đơn vị dự toán cấp trên trích tài khoản tiền gửi dự toán mở tại KBNN đểchuyển tiền cho đơn vị dự toán cấp dưới: căn cứ Ủy nhiệm chi, kế toán ghi:

Hoặc Có TK 946.03 (nếu KPCĐ thuộc NS huyện)

Đồng thời ghi xuất TK 06 tương ứng

- Hàng tháng, căn cứ số dư Có trên TK 663.92 và 663.93, kế toán lập Phiếu chuyển khoản

chuyển tiền về KBNN tỉnh, ghi:

Đồng thời ghi xuất TK 06 tương ứng

- Căn cứ Lệnh chuyển Có, Giấy báo Có về kinh phí công đoàn của các KBNN quận, huyệnchuyển về, kế toán ghi:

- Quy trình hạch toán tại các quận, huyện và văn phòng KBNN tỉnh được thực hiện tương

tự như tiết 1.6.1 và 1.6.2 hướng dẫn trên

- Căn cứ Lệnh chuyển Có của KBNN các tỉnh chuyển số kinh phí công đoàn về Tổng Liênđoàn Lao động Việt Nam, kế toán ghi:

Nợ TK 642.02

Có TK 946.03 (chi tiết Tổng Liên đoàn LĐVN)

1.8 Điều chỉnh các khoản chi giữa các niên độ ngân sách

(Tham chiếu chương XI - Kế toán ngoại bảng)

2 Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới

2.1 Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng dự toán

Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng dự toán được hạch toán vào tài khoản chingân sách cấp trên; mã ĐVQHNS là mã tổ chức của cơ quan tài chính cấp dưới; không theo dõi

mã nguồn ngân sách (mã tính chất nguồn kinh phí)

- Căn cứ Giấy rút dự toán bổ sung từ ngân sách cấp trên của cơ quan Tài chính, kế toánghi:

- Trường hợp được ứng trước dự toán, căn cứ Giấy rút dự toán bổ sung từ ngân sách cấp

trên của cơ quan Tài chính, kế toán ghi:

- Căn cứ văn bản đề nghị của cơ quan tài chính về chuyển số tạm ứng (ứng trước) chi bổsung từ ngân sách cấp trên thành số thực chi, kế toán lập Phiếu chuyển khoản và ghi:

Nợ TK 301.05, 311.05, 321.05

Có TK 301.15, 311.15, 321.15

2.2 Kế toán chi bổ sung cho ngân sách cấp dưới bằng Lệnh chi tiền

2.2.1 Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản tại một KBNN

Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 311.04, 321.04

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

3 Kế toán các khoản chi khác bằng Lệnh chi tiền

3.1 Kế toán chi chuyển nguồn

Căn cứ văn bản đề nghị chuyển nguồn sang ngân sách năm sau của cơ quan tài chính, kếtoán lập Phiếu chuyển khoản và ghi:

Nợ TK 302.04, 312.04, 322.04, 332.01

Có TK 741.01

Đồng thời điều tiết cho các cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01, 711.01, 721.01, 731.01(Ngân sách xã không thực hiện xuất dự toán trên tài khoản 063.29)

3.2 Kế toán chi trả phí phát hành thanh toán tín phiếu, trái phiếu

Căn cứ Lệnh chi tiền của Bộ Tài chính trả phí phát hành, thanh toán trái phiếu, công trái,

kế toán ghi:

Nợ TK 301.04

Có TK 934.01 (chi tiết KBNN)

3.3 Kế toán hoàn trả các khoản tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách

3.3.1 Kế toán hoàn trả vay Ngân hàng Nhà nước, vay quỹ Dự trữ tài chính và các quỹ khác

- Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

3.3.2 Kế toán trả nợ tạm ứng vốn Kho bạc Nhà nước

a) Trường hợp hoàn trả ngay trong năm ngân sách

Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính ghi rõ nội dung trả nợ tạm ứng vốn KBNN, kếtoán ghi:

- Căn cứ văn bản đề nghị của cơ quan Tài chính chuyển khoản vay từ ngân sách năm trướcsang ngân sách năm nay, kế toán lập Phiếu điều chỉnh ghi:

- Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 311.04

Có TK 201 (gốc)

Có TK 934.01 (lãi)

3.3.3 Trả nợ vay ngân sách cấp trên

a) Trường hợp hoàn trả ngay trong năm ngân sách

- Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản tại cùng một KBNN:

Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính ghi rõ nội dung trả nợ vay ngân sách cấp trên,

kế toán ghi:

Nợ TK 721.11, 731.11

Có TK 311.14, 321.14Đồng thời:

Đỏ Nợ TK 741.11

Đỏ Có TK 741.11

- Trường hợp hai cấp ngân sách mở tài khoản tại hai KBNN:

+ Tại KBNN cấp dưới: căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan Tài chính ghi rõ nội dung trả nợvay ngân sách cấp trên, kế toán lập Lệnh chuyển có, ghi:

Nợ TK 711.11, 721.11, 731.11

Có TK 640.02, 650.02Đồng thời:

Đỏ Nợ TK 741.11

Đỏ Có TK 741.11+ Tại KBNN cấp trên: căn cứ Lệnh chuyển có về hoàn trả khoản vay ngân sách cấp trêncủa KBNN cấp dưới, kế toán ghi:

Nợ TK 642.01, 652.01

Có TK 301.14, 311.14

b) Trường hợp không hoàn trả ngay trong năm ngân sách, chuyển sang năm sau

- Căn cứ văn bản đề nghị của cơ quan Tài chính về việc chuyển khoản vay từ ngân sáchcấp trên năm trước sang năm sau, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi:

Đỏ Nợ 302.14, 312.14, 322.14

Đen Nợ 301.14, 311.14, 321.14

Và: Đỏ Có TK 742.11Đen Có TK 741.11

Đồng thời: Nợ TK 741.11

Có TK 711.11, 721.11…

Và: Đỏ Nợ TK 742.11

Đỏ Có TK 712.11, 722.11…

3.4 Kế toán chi ngân sách bằng Lệnh chi tiền khác

- Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

4.1 Kế toán kinh phí ủy quyền cấp bằng dự toán

- Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách, kế toán ghi:

Nợ TK 301.08, 301.18, 311.08, 311.18, 302.08, 312.08,

Có TK 50, 51

Đồng thời ghi xuất TK 12 tương ứng

- Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, kế toán ghi:

Nợ TK 301.08, 302.08, 311.08, 312.08

Có TK 301.18, 302.18, 311.18, 312.18

- Căn cứ Giấy nộp trả kinh phí của đơn vị, kế toán ghi:

+ Trường hợp chưa quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51,

Có TK TK 301.08, 311.08, 301.18, 311.18,

Đồng thời phục hồi TK 12 tương ứng

+ Trường hợp đã quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51,

Có TK 741 Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 741

Có TK 701, 711

Lưu ý: Đối với kinh phí ủy quyền, mã chương, mã cấp ngân sách là mã của cơ quan uỷ

quyền, mã ĐVQHNS là mã của đơn vị được uỷ quyền

4.2 Kế toán chi kinh phí ủy quyền bằng Lệnh chi tiền

4.2.1 Kinh phí ủy quyền thuộc ngân sách Trung ương

4.2.1.1 Tại Sở Giao dịch KBNN

- Căn cứ Lệnh chi tiền của Bộ Tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 301.04, 301.14 (Chi tiết theo KBNN tỉnh)

Có TK 640.02

- Căn cứ văn bản của Bộ Tài chính đề nghị điều chỉnh từ tạm ứng sang thực chi (nếu có),

kế toán lập Phiếu điều chỉnh ghi:

Nợ TK 301.04, 302.04 (Chi tiết theo KBNN tỉnh)

Có TK 301.14, 302.14 (Chi tiết theo KBNN tỉnh)

- Căn cứ Lệnh chuyển Có của KBNN tỉnh về số kinh phí ủy quyền còn dư cuối ngày 31/12,

b) Trường hợp Sở Tài chính chi trực tiếp hoặc cấp cho đơn vị chủ quản, đơn vị trực tiếp sửdụng ngân sách: căn cứ Ủy nhiệm chi của Sở Tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 935.01 (Chi tiết Sở Tài chính)

Có TK 50, 51 (nếu chi trực tiếp)

Có TK 931.90 (nếu cấp cho đơn vị chủ quản hoặc đơn vị trực tiếp sử dụng ngânsách)

c) Trường hợp Sở Tài chính ủy quyền việc sử dụng và giao dự toán kinh phí ủy quyềnthuộc NSTW cho phòng Tài chính cấp huyện: Sở Tài chính chuyển nguồn vốn kinh phí ủy quyền

từ KBNN tỉnh về KBNN huyện (bằng tổng số dự toán giao cho các đơn vị trên địa bàn huyện):

- Căn cứ Ủy nhiệm chi của Sở Tài chính chuyển tiền cho phòng Tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 935.01 (Chi tiết Sở Tài chính)

Có TK 650.02 ( Phòng Tài chính mở tài khoản tại KBNN huyện)

Có TK 935.01 (Chi tiết phòng Tài chính - trường hợp phòng Tài chính mở tàikhoản tại Văn phòng KBNN tỉnh)

- Phòng Tài chính chi trực tiếp, cấp cho đơn vị trực tiếp sử dụng ngân sách (tương tự nhưtiết b hướng dẫn trên) hoặc phân bổ dự toán cho đơn vị sử dụng ngân sách (tương tự như hướngdẫn tại tiết d dưới đây)

d) Trường hợp Sở Tài chính (hoặc đơn vị chủ quản) phân bổ dự toán cho đơn vị sử dụngngân sách, căn cứ quyết định phân bổ dự toán kinh phí ủy quyền thuộc NSTW (trong phạm vi số

dư có TK 935.01 - Chi tiết Sở Tài chính), kế toán ghi Nhập TK 070

- Căn cứ Giấy rút dự toán ngân sách của đơn vị sử dụng ngân sách, kế toán ghi:

- Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, kế toán ghi:

Nợ TK 371.01

Có TK 371.11

- Căn cứ Giấy nộp trả kinh phí (bằng tiền mặt, bằng chuyển khoản), kế toán ghi:

+ Trường hợp chưa quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51,

Có TK 371.01, 371.11, …Đồng thời ghi:

Đỏ Nợ TK 935.01 (Chi tiết phù hợp)

Đỏ Có TK 831.01, 831.02 + Trường hợp đã quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51

Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho NSTW:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01 e) Căn cứ Lệnh chuyển Có (trên Lệnh chuyển Có ghi rõ nội dung kinh phí ủy quyền) doKBNN huyện chuyển kinh phí ủy quyền còn dư cuối ngày 31/12, kế toán ghi:

Nợ TK 652.02

Có TK 935.01 (Chi tiết Sở Tài chính)Trường hợp phòng Tài chính mở tài khoản tại Văn phòng KBNN tỉnh, căn cứ Ủy nhiệmchi trích trả số dư tài khoản 935.01 của phòng Tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 935.01 (Chi tiết phòng Tài chính)

Có TK 935.01 (Chi tiết Sở Tài chính)f) Căn cứ vào văn bản duyệt quyết toán kinh phí ủy quyền của Sở Tài chính nhận ủyquyền, kế toán lập Phiếu chuyển khoản ghi:

Nợ TK 831.02

Có TK 372.01g) Căn cứ Ủy nhiệm chi của Sở Tài chính chuyển trả số dư TK 935.01 về KBNN (gồm số

dư tài khoản tiền gửi kinh phí ủy quyền tại KBNN tỉnh và KBNN huyện cuối ngày 31/12), kếtoán ghi:

Nợ TK 935.01 (Chi tiết Sở Tài chính)

4.2.2 Kinh phí ủy quyền thuộc ngân sách tỉnh

Phương pháp hạch toán tương tự như kinh phí ủy quyền thuộc ngân sách TW Kế toán sửdụng TK 38, TK 832 cho các đơn vị sử dụng ngân sách và TK 935.02 cho các phòng Tài chính

4.3 Điều chỉnh số dư tạm ứng kinh phí ủy quyền sang năm sau

Việc điều chỉnh số dư tạm ứng kinh phí ủy quyền sang năm sau được thực hiện tương tựnhư với trường hợp điều chỉnh số dư tạm ứng chi thường xuyên

5 Kế toán chi đầu tư và chương trình mục tiêu có tính chất đầu tư

Trong chế độ này, kế toán chi đầu tư thuộc nguồn vốn ngân sách các cấp, kế toán chi đầu

tư từ nguồn vốn đặc biệt, nguồn vốn chương trình mục tiêu có tính chất đầu tư và từ các nguồnvốn khác được gọi chung là kế toán chi đầu tư

Kế toán chi đầu tư thực hiện theo nguyên tắc sau:

- Ngoài việc theo dõi các đoạn mã theo quy định, kế toán chi đầu tư phải theo dõi chi tiếtniên độ kế hoạch vốn (nếu có), niên độ ngân sách, từng chủ đầu tư, chủ dự án hoặc Ban Quản lý

dự án, mã ĐVQHNS (mã dự án)

- Công tác kiểm soát thanh toán và kế toán chi đầu tư tại KBNN được giao cho các phòng

(bộ phận) thực hiện: phòng (bộ phận) Kế hoạch, Thanh toán vốn đầu tư chịu trách nhiệm theodõi chi tiết về thanh toán vốn đầu tư; phòng (bộ phận) Kế toán chịu trách nhiệm hạch toánnghiệp vụ chi đầu tư; cụ thể:

+ Phòng (bộ phận) Kế hoạch, Thanh toán vốn đầu tư chịu trách nhiệm tiếp nhận kế hoạchvốn đầu tư theo niên độ kế hoạch và theo dõi tình hình tiến độ thực hiện khối lượng theo từngcông trình, hạng mục công trình; kiểm soát các khoản chi ngân sách thuộc nguồn vốn đầu tư, nếu

đủ điều kiện thì xác nhận và yêu cầu phòng (bộ phận) Kế toán thực hiện thanh toán; thực hiệnchế độ báo cáo thanh toán và quyết toán vốn đầu tư

- Phòng (bộ phận) Kế toán thực hiện thanh toán theo yêu cầu của phòng (bộ phận) Kếhoạch, Thanh toán vốn đầu tư, tổ chức hạch toán kế toán chi đầu tư chi tiết đến từng cấp ngânsách, niên độ ngân sách, mục lục NSNN, từng dự án (mã dự án), Ban quản lý dự án, số tiền tạmứng, thực chi của từng món thanh toán; thực hiện chế độ báo cáo kế toán chi NSNN trong đó cóchi ngân sách về đầu tư

- Việc đối chiếu số liệu giữa phòng (bộ phận) Kế hoạch, Thanh toán vốn đầu tư và phòng(bộ phận) Kế toán phải đảm bảo khớp đúng giữa tổng số vốn đầu tư đã thanh toán trong năm, chitiết đến từng cấp ngân sách, niên độ ngân sách, mục lục NSNN, chủ đầu tư và chi tiết từng dự án(mã dự án), Ban quản lý dự án

5.1 Kế toán chi đầu tư bằng Lệnh chi tiền

- Căn cứ công văn đề nghị điều chỉnh các mục chi ngoài ngân sách vào trong ngân sách của

Vụ NSNN, kế toán lập Phiếu điều chỉnh, ghi:

Có TK 944 (chi phí quản lý của ban quản lý dự án)

- Căn cứ chứng từ (Uỷ nhiệm chi, Giấy rút tiền từ tài khoản tiền gửi, ) của ban quản lý dự

+ Nếu công trình đầu tư bằng vốn NSTW:

Nợ TK 341.01

Có TK 341.11 (vốn xây lắp, thiết bị, kiến thiết cơ bản khác)

Có TK 501, 511, 665, 944 (trường hợp được cấp bổ sung) + Nếu công trình đầu tư bằng vốn NS địa phương:

Nợ TK 342.01, 343.01

Có TK 342.11, 343.11 (vốn xây lắp, thiết bị, khác )

Có TK 501, 511, 665, 944 (trường hợp được cấp bổ sung)

- Căn cứ Lệnh chuyển vốn đầu tư cho các KBNN huyện, kế toán lập Phiếu chuyển khoản,ghi:

Nợ TK 842.01, 843.01

Có TK 311.04, 311.14, 321.04, 321.14,

- Căn cứ Giấy nộp trả vốn đầu tư (bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản), kế toán ghi:

Nợ TK 842.01, 843.01

Có TK 342.01, 343.01

- Căn cứ công văn đề nghị điều chỉnh các mục chi ngoài ngân sách vào trong ngân sách của

cơ quan Tài chính, kế toán lập Phiếu điều chỉnh, ghi:

Có TK 841.01, 842.01, 843.01

+ Đối với vốn CTMT có tính chất đầu tư:

Nợ TK 303.12, 313.12, 323.12

Có TK 501, 511, 665, 640, 650Đồng thời:

Nợ TK 351.11, 352.11, 353.11

Có TK 851.01, 852.01, 853.01

5.2.2 Kế toán thanh toán tạm ứng

Căn cứ Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng vốn đầu tư đã được phòng (bộ phận) Thanh toánVĐT hoặc Kế hoạch Tổng hợp, kế toán ghi:

- Đối với vốn đầu tư:

5.2.3 Thu hồi vốn ứng trước kế hoạch

- Trường hợp đã có kế hoạch vốn, chưa có khối lượng hoàn thành: căn cứ đề nghị củaphòng (bộ phận) Thanh toán VĐT hoặc Kế hoạch Tổng hợp, kế toán lập Phiếu chuyển khoảnghi:

+ Đối với vốn đầu tư:

Nợ TK 301.13, 311.13, 321.13, …

Có TK 303.13, 313.13, 323.13 …+ Đối với vốn CTMT có tính chất đầu tư:

5.2.4 Kế toán thu hồi vốn đầu tư

Căn cứ Giấy nộp trả vốn đầu tư (bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản), kế toán ghi:

- Trường hợp chưa quyết toán ngân sách:

+ Đối với vốn đầu tư:

Nợ TK 741.01

Có 701.01, 711.01, 721.01 Đồng thời:

+ Đối với vốn đầu tư:

5.2.5 Kế toán quyết toán vốn đầu tư công trình hoàn thành

Căn cứ Lệnh tất toán tài khoản dự án, công trình hoàn thành được duyệt, kế toán lập Phiếuchuyển khoản và ghi:

- Đối với vốn đầu tư thuộc NSNN:

Nợ TK 841.01, 842.01

Có TK 341.01, 342.01

- Đối với vốn chương trình mục tiêu:

Nợ TK 851.01, 852.01

Có TK 351.01, 352.01

5.2.6 Chi đầu tư ngân sách xã

- Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT hoặc Kế hoạchTổng hợp kiểm soát, kế toán ghi:

- Căn cứ Giấy nộp trả vốn đầu tư do Ban Tài chính xã lập, kế toán ghi:

+ Trường hợp chưa quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51,

Có TK 331.03; 331.13 + Trường hợp đã quyết toán ngân sách:

Nợ TK 50, 51,

Có TK 741.01 Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách xã:

Nợ TK 741.01

Có TK 731.01

5.3 Kế toán chi đầu tư từ nguồn Trái phiếu Chính phủ

Kế toán chi đầu tư từ nguồn Trái phiếu Chính phủ được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

- Các khoản cấp phát, thanh toán cho các dự án (bao gồm cả dự án thuộc trung ương và địaphương quản lý) từ nguồn Trái phiếu Chính phủ được ghi chi NSTW, trong đó:

+ Các dự án thuộc trung ương quản lý, hạch toán chi NSTW vào cấp 1, chương tương ứngcủa các Bộ, theo mục lục NSNN thực tế phát sinh

+ Các dự án thuộc địa phương quản lý, hạch toán chi NSTW vào cấp 1, chương các quan

hệ khác của ngân sách, loại 340 khoản 346, mục, tiểu mục thực tế phát sinh, đồng thời hạch toántài khoản cấp phát theo cấp 2, mục lục NSNN thực tế phát sinh

- Việc chuyển nguồn vốn đầu tư từ nguồn Trái phiếu Chính phủ về Bộ Quốc phòng vàNgân hàng Phát triển được thực hiện bằng Lệnh chi tiền của Vụ Ngân sách Nhà nước - Bộ Tàichính

- Phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT căn cứ vào kế hoạch vốn của dự án được thông báo đểkiểm soát và thanh toán cho dự án

thanh toán), kế toán ghi:

Nợ TK 301.07, 301.17 (Chi tiết ML NSNN)

Có TK 50, 51,

Đồng thời:

Nợ TK 391.01, 391.11 (Đối với dự án Trung ương quản lý)

Nợ TK 392.01, 392.11 (Đối với dự án địa phương quản lý)

+ Đối với dự án Trung ương quản lý:

Nợ TK 391.01

Có TK 391.11+ Đối với dự án địa phương quản lý:

Nợ TK 50, 51, 665,

Có TK 741 Đồng thời điều tiết 100% cho NS Trung ương:

Nợ 741.01

Có 701.01 Đồng thời:

Có TK 392.01 (Đối với các dự án địa phương quản lý)

- Căn cứ Ủy nhiệm chi chuyển tiền của Bộ Quốc phòng, kế toán ghi:

Nợ TK 943.90 (Chi tiết Bộ Quốc phòng)

Có TK 51, 665,

- Căn cứ công văn của Vụ Ngân sách Nhà nước - Bộ Tài chính về việc chuyển số tạm ứngvốn đầu tư từ nguồn TPCP của Bộ Quốc phòng, Ngân hàng Phát triển sang thực chi, kế toán lậpPhiếu chuyển khoản và ghi:

Nợ TK 301.04

Có TK 301.14

- Kế toán thanh toán vốn đầu tư từ nguồn Trái phiếu Chính phủ: thực hiện tương tự như tạiKBNN tỉnh

5.4 Kế toán chi đầu tư từ tài khoản tiền gửi có tính chất đầu tư

- Căn cứ Giấy rút vốn đầu tư đã được phòng (bộ phận) Thanh toán VĐT kiểm soát, kế toánghi:

C KẾ TOÁN GHI THU, GHI CHI NSNN

- Ghi thu, ghi chi NSNN được thực hiện trong các trường hợp sau đây:

+ Ghi thu, ghi chi ngân sách bằng ngày công lao động

+ Ghi thu, chi chi ngân sách bằng hiện vật

+ Ghi thu, ghi chi ngân sách vốn viện trợ, vay nợ (bằng tiền, hiện vật)

+ Ghi thu, ghi chi thanh toán hàng xuất khẩu trả nợ nước ngoài

+ Ghi thu, ghi chi các khoản thu được để lại đơn vị chi quản lý qua NSNN

+ Các khoản ghi thu, ghi chi khác theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền

II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

1 Ghi thu, ghi chi ngân sách thường xuyên

1.1 Trường hợp ghi thu, ghi chi liên quan đến 1 cấp ngân sách

- Căn cứ Lệnh ghi thu ngân sách và Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 74

Có TK 70, 71, 72

1.2 Trường hợp ghi thu, ghi chi liên quan đến 2 cấp ngân sách

1.2.1 Tại Kho bạc Nhà nước cấp trên

Căn cứ Lệnh ghi thu ngân sách và Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 301.04, 311.04, 321.04, 302.04, 312.04…

Có TK 601, 602, 603 (theo chi tiết bậc 3 và MLNS phù hợp)Và:

Nợ TK 601, 602, 603 (theo chi tiết bậc 3 và MLNS phù hợp)

Có TK 74

Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 74

Có TK 70, 71, 72

1.2.2 Tại Kho bạc Nhà nước cấp dưới

Căn cứ Lệnh chi tiền của cơ quan tài chính đồng cấp, Uỷ nhiệm chi (kèm theo Lệnh ghi thuNSNN) của cơ quan tài chính cấp trên, kế toán ghi:

Nợ TK 602, 603 (theo chi tiết bậc 3 và MLNS phù hợp)

Có TK 74 (Thu bổ sung từ ngân sách cấp trên)Đồng thời điều tiết 100% cho cấp ngân sách được hưởng:

Nợ TK 74

Có TK 71, 72Và:

Nợ TK 311.04, 321.04, 312.04, 322.04

Có TK 602, 603 (theo chi tiết bậc 3 và MLNS phù hợp)

1.3 Ghi thu, ghi chi thường xuyên ngân sách xã

1.3.1 Ghi thu, ghi chi thông thường

- Căn cứ Lệnh ghi thu ngân sách và Lệnh chi tiền của UBND xã, kế toán ghi:

Nợ TK 74

Có TK 73 Đồng thời xuất tài khoản 063 tương ứng

1.3.2 Đối với ghi thu, ghi chi từ nguồn tự thu của xã

- Căn cứ Bảng kê ghi thu, ghi chi ngân sách xã, kế toán ghi tương tự như điểm 1.3.1 nêutrên

- Căn cứ Giấy nộp tiền vào NSNN về số tiền đã thu nhưng chưa chi, kế toán ghi:

Nợ TK 501

Có TK 741.01Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách xã:

Nợ TK 741 01

Có TK 731.01

2 Ghi thu ghi ngân sách về đầu tư

Kế toán ghi thu, ghi chi ngân sách về đầu tư gồm 2 nghiệp vụ: Kế toán ghi thu, ghi chingân sách nhà nước và kế toán ghi thu, ghi chi vốn đầu tư

2.1 Trường hợp ghi thu, ghi chi NSNN và ghi thu, ghi chi vốn đầu tư thực hiện tại một đơn

2.2.1 Tại Kho bạc Nhà nước đồng cấp (KBNN cấp trên)

Thực hiện ghi thu, ghi chi NSNN: căn cứ Lệnh ghi thu ngân sách và Lệnh chi tiền của cơquan tài chính, kế toán hạch toán tương tự như điểm 1.1 nêu trên

2.2.2 Tại Kho bạc Nhà nước cấp dưới

- Thực hiện ghi thu, ghi chi vốn đầu tư: căn cứ Giấy ghi thu, ghi chi vốn đầu tư của bộphận thanh toán vốn đầu tư, kế toán hạch toán tương tự như ý 2, điểm 2.1 nêu trên

- KBNN cấp trên và các KBNN cấp dưới liên quan có trách nhiệm đối chiếu, kiểm tra đảmbảo khớp đúng giữa ghi thu, ghi chi ngân sách nhà nước với ghi thu, ghi chi vốn đầu tư

2.2.3 Ghi thu, ghi vốn đầu tư ngân sách xã

- Căn cứ Giấy ghi thu, ghi chi vốn đầu tư của phòng (bộ phận) Thanh toán vốn đầu tư, kếtoán ghi:

Nợ TK 331.03, 332.03

Có TK 604 (Chi tiết mục lục NSNN)Và:

Nợ TK 604 (Chi tiết mục lục NSNN)

Có TK 74Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách xã:

- Mã tài khoản kế toán.

- Đối với ngân sách huyện, xã sau khi có quyết toán chính thức thu, chi ngân sách huyện,

xã được duyệt, căn cứ Lệnh tất toán tài khoản thu chi ngân sách năm trước của KBNN tỉnh,thành phố, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán:

Nợ TK 722, 732

Có TK 403, 404Đồng thời ghi:

- Phục hồi số thu, chi ngân sách tỉnh và NSTW do KBNN huyện chuyển về:

Nợ TK 302.90, 312.90

Có TK 652.01Và:

Nợ TK 652.02

Có TK 702.90, 712.90

- Hết thời gian chỉnh lý quyết toán NSTW, căn cứ Lệnh tất toán tài khoản thu chi ngânsách năm trước của KBNN cấp trên và số dư 302, 702 (sau khi phục hồi), kế toán lập Phiếuchuyển khoản chuyển về KBNN và ghi:

Nợ TK 702

Có TK 640.02Và:

Nợ TK 640.01

Có TK 302

- Đối với ngân sách tỉnh, sau khi quyết toán chính thức thu, chi ngân sách tỉnh được duyệt,căn cứ Lệnh tất toán tài khoản thu, chi ngân sách năm trước của KBNN, kế toán lập Phiếuchuyển khoản, ghi:

Nợ TK 712

Có TK 402Và:

Nợ TK 402

Có TK 312

- Căn cứ quyết định xử lý kết dư ngân sách, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 402

Có TK 741 (số chuyển vào thu NSNN)

Có TK 952.01 (số chuyển vào quỹ dự trữ tài chính)Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách tỉnh:

Nợ TK 642.02

Có TK 702.90 (chi tiết theo KBNN tỉnh)

- Sau 12 tháng, kể từ ngày kết thúc niên độ ngân sách năm quyết toán, kế toán thực hiệnchuyển sổ sang tài khoản thu, chi NSTW năm trước nữa: TK 304.90 và TK 704.90

- Sau khi có quyết toán chính thức thu, chi NSTW được duyệt, kế toán lập Phiếu chuyểnkhoản, ghi:

Nợ TK 704.90

Có TK 401Và:

Nợ TK 401

Có TK 304.90

- Căn cứ quyết định xử lý kết dư của Bộ Tài chính, kế toán lập Phiếu chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 401

Có TK 741 (số chuyển vào thu NSNN)

Có TK 951.01 (số chuyển vào quỹ dự trữ tài chính)

Đồng thời điều tiết 100% cho ngân sách trung ương:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01

CHƯƠNG III

KẾ TOÁN TRÁI PHIẾU CHÍNH PHỦ

Trái phiếu Chính phủ bao gồm: tín phiếu, trái phiếu Kho bạc, công trái xây dựng Tổ quốc

và trái phiếu công trình Trái phiếu Chính phủ được phát hành theo phương thức bán lẻ, qua đại

lý, bảo lãnh phát hành, qua kênh đấu thầu hoặc phát hành theo lô lớn qua Thị trường chứngkhoán

I NGUYÊN TẮC

- Trái phiếu Chính phủ phát hành trực tiếp qua KBNN được ghi thu ngân sách trung ương

và phải hạch toán đầy đủ, kịp thời tại nơi phát hành

- Khi thanh toán trả nợ gốc, lãi Trái phiếu Chính phủ, các đơn vị KBNN nơi phát hành lậpGiấy rút ngân sách chi trả trái phiếu, công trái để ghi chi ngân sách trung ương

- KBNN cấp trên thực hiện chuyển vốn bằng ngoại tệ về KBNN cấp dưới để thanh toánTrái phiếu Chính phủ phát hành bằng ngoại tệ

- Kế toán phát hành và thanh toán Trái phiếu Chính phủ bằng ngoại tệ được chi tiết theonguyên tệ quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán do Bộ Tài chính thông báo (tỷ giáhạch toán); trường hợp khách hàng có nhu cầu thanh toán bằng đồng Việt Nam, kế toán quy đổi

ra đồng Việt nam theo tỷ giá mua vào do ngân hàng ngoại thương trên địa bàn công bố tại thờiđiểm gần nhất (tỷ giá thực tế mua vào); trường hợp thanh toán ngoại tệ lẻ kế toán quy đổi rađồng Việt Nam theo tỷ giá bán ra do ngân hàng ngoại thương trên địa bàn công bố tại thời điểmgần nhất (tỷ giá thực tế bán ra)

- Kế toán phát hành và thanh toán Trái phiếu Chính phủ được theo dõi chi tiết theo:

+ Loại trái phiếu, công trái;

+ Đợt phát hành;

+ Thanh toán đúng hạn, trước hạn có lãi, trước hạn không có lãi;

+ Trái phiếu chuyển quá hạn

Ngoài ra, kế toán thanh toán Trái phiếu Chính phủ còn được chi tiết theo mã thống kê sau:21- Gốc thanh toán đúng hạn

22- Gốc thanh toán trước hạn có lãi

23- Gốc thanh toán trước hạn không có lãi

24- Gốc chuyển quá hạn

25- Lãi thanh toán đúng hạn

26- Lãi thanh toán trước hạn

27- Lãi thanh toán quá hạn

28- Chênh lệch tỷ giá tăng

29- Chệnh lệch tỷ giá giảm

- Trường hợp sai mã thanh toán của một loại trái phiếu, công trái, kế toán thực hiện điềuchỉnh trên cùng tài khoản, ghi: Đỏ mã thống kê sai và Đen mã thống kê đúng

II PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

1 Kế toán trái phiếu bán lẻ qua hệ thống KBNN

1.1 Phát hành, thanh toán trái phiếu, công trái bằng đồng Việt nam

b) Kế toán chuyển sổ quá hạn

Căn cứ Bảng kê trái phiếu, công trái quá hạn, kế toán ghi:

Nợ TK 901 (Chi tiết đợt phát hành; mã chuyển quá hạn)

- Đối với trái phiếu đến hạn được chuyển sổ:

Nợ TK 901 (Chi tiết đợt phát hành cũ; mã gốc đúng hạn)

Nợ TK 612 (Chi tiết đợt phát hành cũ; mã lãi đúng hạn)

Có TK 901 (Chi tiết đợt phát hành mới)Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 611 (Chi tiết đợt phát hành mới)

Có TK 741.01 Điều tiết 100% cho NSTW:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01

- Đối với trái phiếu quá hạn được chuyển sổ:

Nợ TK 909 (Chi tiết đợt phát hành cũ)

Nợ TK 612 (Chi tiết đợt phát hành; mã lãi thanh toán quá hạn)

Có TK 901 (Chi tiết đợt phát hành mới)

Đồng thời lập Phiếu chuyển khoản, ghi:

Nợ TK 611 (Chi tiết đợt phát hành mới)

Có TK 741.01 Điều tiết 100% cho NSTW:

Nợ TK 741.01

Có TK 701.01

1.1.2 Kế toán thanh toán trái phiếu, công trái

a) Thanh toán trước hạn không có lãi

Căn cứ bảng kê thanh toán trái phiếu, công trái trước hạn (không có lãi), kế toán ghi:

Nợ TK 901 (Chi tiết đợt phát hành, mã gốc trước hạn không lãi)

Có TK 50, 51,

b) Thanh toán trước hạn có lãi

Căn cứ vào bảng kê thanh toán trái phiếu, công trái trước hạn có lãi, kế toán ghi:

Nợ TK 901 (Chi tiết đợt phát hành; mã gốc trước hạn có lãi)

Nợ TK 612 (Chi tiết đợt phát hành; mã lãi trước hạn)