Chương 9 Báo cáo tài chính ngân hàng thương mại

Chương 9: 9: Báo Báo cáo cáo tài tài chính chính ngân ngân hàng hàng thương thương mại mại Nội Nội dung dung • Mục đích của BCTC của các TCTC • Các nguyên tắc lập • Cơ sở số liệu để lập

Chương 9: 9: Báo Báo cáo cáo tài tài chính chính

ngân

ngân hàng hàng thương thương mại mại

Nội Nội dung dung

• Mục đích của BCTC của các TCTC

• Các nguyên tắc lập

• Cơ sở số liệu để lập báo cáo tài chính

• Bảng cân đối kế toán

• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Thuyết minh báo cáo cáo tài chính

2

Mục Mục đích đích BCTC BCTC

• Cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh

doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu

cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa

ra các quyết định kinh tế

• Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những

thông tin của một doanh nghiệp về: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn

chủ sở hữu; Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ; Các

luồng tiền

• Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản

thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán

được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và

mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản

tương đương tiền

3

BCTC

BCTC của của các các Tổ Tổ chức chức tài tài chính chính

• Vấn đề đặt ra: Người sử dụng báo cáo tài chính của

NH cần hiểu rõ hơn về loại hình hoạt động rất đặc

biệt của NH Cụ thể là:

– Khả năng thực hiện nghĩa vụ đến hạn

– Khả năng thanh khoản

– Mức độ rủi ro gắn với các mảng hoạt động khác nhau của

NH:

• Rủi ro tín dụng (rủi ro đối tác)

• Rủi ro tỷ giá

• Rủi ro lãi suất

• Rủi ro giá cả khác

– Cách thức quản lý và kiểm soát những rủi ro NH của Ban

lãnh đạo NH

• Các yêu cầu đặc thù trong việc trình bày BCTC của

Nguyên tắc tắc lập lập và và trình trình bày bày BCTC BCTC

• Hoạt động liên tục:

– Khi lập và trình bày BCTC, người đứng đầu doanh nghiệp phải đánh giá và xác

nhận về giả định hoạt động liên tục của doanh nghiệp mình

– Nếu có dấu hiệu không đảm bảo được giả định này => phải điều chỉnh báo cáo

tài chính và có thuyết minh rõ ràng.

• Cơ sở dồn tích:

Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại

trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền

• Nhất quán:

– Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC phải nhất quán từ niên

độ này sang niên độ khác,

– Trừ khi:

• Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của DN

• Hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có

thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện;

• Hoặc một chuẩn mực KT khác y/c có sự thay đổi trong việc trình bày.

5

Nguyên tắc lập và trình BCTC

• Trọng yếu và tập hợp:

– Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt

trong báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì

không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những

khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

• Bù trừ:

– Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài

chính không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán

khác quy định hoặc cho phép bù trừ

• Có thể so sánh:

– Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so

sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với

các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính của kỳ trước

Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn

giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những người

sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện tại

6

Cơ sở số liệu để lập các BCTC

• Bảng cân đối tài khoản

– Lập CĐTK cho từng đồng tiền

– Chuyển đổi các CĐTK ngtệ về VNĐ theo ngtắc:

• Các khỏan mục tiền tệ: Chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ

• Các khoản mục phi tiền tệ: Chuyển đổi theo tỷ giá gốc.

– Tổng hợp các CĐTK quy về VNĐ để có CĐTK tổng hợp.

• Các sổ kế toán chi tiết

• Nguyên tắc chung:

– Tk có số dư nợ: đặt bên TS

– TK có số dư có: đặt bên nguồn vốn

• Các TH đặc biệt:

– Các TK điều chỉnh giảm TS

– Các TK điều chỉnh tăng, giảm NV

– Các TK hỗn hợp

– Các TK kinh doanh ngoại tệ (47)

7

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Tháng … năm ……

A – CÁC TÀI KHOẢN TRONG BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Đơn vị: đồng

Tên Tài

khoản

Số hiệu Tài

khoản

Số dư đầu kỳ

Doanh số phát sinh trong kỳ

Số dư cuối kỳ

8

B – các khoản ngoài bảng cân đối kế toán

Tên tài

khoản

Số hiệu

tài

khoản

Số dư đầu kỳ

Doanh số trong kỳ Số dư cuối kỳ

Nhập Xuất

Tổng cộng

9

Bảng Bảng cân cân đối đối kế kế toán toán

• Trong Bảng CĐKT, Ngân hàng phải trình bày các nhóm tài sản

và nợ phải trả theo bản chất và sắp xếp theo thứ tự phản ánh

tính thanh khoản giảm dần của chúng

• Các khoản mục tài sản cơ bản cần trình bày

– Tiền mặt, vàng bạc, đá quý;

– Tiền gửi tại Ngân hàng Nhà nước;

– Tín phiếu Kho bạc và các chứng chỉ có giá khác dùng tái chiết khấu với

Ngân hàng Nhà nước;

– Trái phiếu Chính phủ và các chứng khoán khác được nắm giữ với mục

đích thương mại;

– Tiền gửi tại các Ngân hàng khác, cho vay và ứng trước cho các tổ chức

tín dụng và các tổ chức tài chính tương tự khác;

– Tiền gửi khác trên thị trường tiền tệ;

– Cho vay và ứng trước cho khách hàng;

– Chứng khoán đầu tư;

– Góp vốn đầu tư.

10

Bảng Bảng cân cân đối đối kế kế toán toán

• Các khoản mục công nợ cơ bản phải trình bày

– Tiền gửi của các ngân hàng và các tổ chức tương tự khác;

– Tiền gửi từ thị trường tiền tệ;

– Tiền gửi của khách hàng;

– Chứng chỉ tiền gửi;

– Thương phiếu, hối phiếu và các chứng chỉ nhận nợ;

– Các khoản đi vay khác

11

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CSH

I Tiền mặt, vàng bạc, đá quý

II Tiền gửi tại NHNN

III Tiền, vàng gửi tại các TCTD

khác và cho vay các TCTD khác

IV Chứng khoán kinh doanh

V Công cụ phái sinh & các TSTC

khác

VI CHo vay khách hàng

VII Chứng khoán đầu tư

VIII Góp vốn đầu tư dài hạn

IX Tài sản cố định

X Bất động sản đầu tư

XI Tài sản có khác

I Các khoản nợ CP và NHNN

II Tiền gửi và vay các TCTD khác III TIền gửi của KH

IV Công cụ phái sinh và các khỏan nợ TC khác

V Vốn tài trợ ủy thác đtư, CV TCTD chịu rủi ro

VI Phát hành giấy tờ có giá VII Các khoản nợ khác TỔNG NỢ PHẢI TRẢ VIII VIII Vốn và các quỹ

IX Lợi ích của cổ đông thiểu số

TỔNG TÀI SẢN TỔNG NỢ PHẢI TRẢ & VỐN CSH

12

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD

• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của NH trình bày các

khoản thu nhập và chi phí theo bản chất của chúng và phải

trình bày giá trị các khoản thu nhập và chi phí chủ yếu sau:

– Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự;

– Chi phí lãi và các chi phí tương tự;

– Lãi được chia từ góp vốn và mua cổ phần;

– Thu phí hoạt động dịch vụ;

– Phí và chi phí hoa hồng;

– Lãi hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoán kinh doanh;

– Lãi hoặc lỗ thuần từ kinh doanh chứng khoán đầu tư;

– Lãi hoặc lỗ thuần hoạt động kinh doanh ngoại hối;

– Thu nhập từ hoạt động khác;

– Tổn thất khoản cho vay và ứng trước;

– Chi phí quản lý; và

– Chi phí hoạt động khác.

13

1 Thu nhập lãi và các khoản thu nhập tương tự

2 CF lãi và các CF tương tự

I THU nhập lãi thuần

II Lãi/Lỗ thuần từ hoạt động dịch vụ

III Lãi/Lỗ thuần từ hoạt động kinh doanh ngoại hối

IV Lãi/Lỗ thuần từ mua bán chứng khoán kinh doanh

V Lãi/Lỗ thuần từ mua bán chứng khoán đầu tư

VI Lãi / Lỗ thuần từ hoạt động khác

VII Thu nhập từ góp vốn mua cổ phần

VIII Chi phí hoạt động

IX Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trước CF DFRRTD

X Chi phí dự phòng RR tín dụng

XI Tổng lợi nhuận trước thuế

XII Chi phí thuế TN

XIII Lợi nhuận sau thuế

XIV Lợi ích của cổ đông thiểu số

Báo cáo cáo lưu lưu chuyển chuyển tiền tiền tệ tệ

• Khái niệm

• Lợi ích

• Phân loại các luồng tiền

• Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Khái niệm

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: là báo cáo cung cấp

thông tin về các thay đổi từ trước tới nay về tiền mặt

và các tài sản tương đương tiền Nó phản ánh những

thay đổi về tài chính trong đơn vị.

• Tiền và các khoản tương đương tiền:

• Tiền: Gồm có tiền mặt tại quỹ, và tiền gửi không kỳ hạn

(bao gồm cả các khoản thấu chi phải trả khi có yêu cầu)

• Các khoản tương đương tiền là những khoản

đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao và có thể

được chuyển ngay thành tiền và có những rủi ro thay

đổi giá trị không đáng kể

16

Lợi Lợi ích ích

• BCLCTT giúp người sử dụng đánh giá về:

• -Những thay đổi về giá trị tài sản thuần, cơ cấu tài

chính (khả năng thanh toán); khả năng tác động đến số

lượng và thời gian của các luồng tiền để thích ứng với

những tình huống và cơ hội mới

• -Khả năng của NH trong việc tạo ra tiền và những

khoản tương đương tiền

• -Phát triển các phương thức đánh giá và so sánh giá

trị hiện tại của các luồng tiền tương lai của các NH khác

nhau

• -Tạo thuận lợi cho việc so sánh hoạt động sản xuất

kinh doanh của các doanh nghiệp khác nhau vì báo cáo

này loại bỏ ảnh hưởng của việc sử dụng các phương

pháp hạch toán kế toán khác nhau cho cùng giao dịch sự

kiện

17

Phân

Phân loại loại các các luồng luồng tiền tiền

• Các dòng luân chuyển tiền tệ trong kỳ báo cáo được

phân loại theo ba mảng hoạt động:

- Hoạt động kinh doanh: Các hoạt động tạo thành thu nhập

chính và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu tư

và tài chính à Đây là chỉ số căn bản về mức độ tạo ra tiền

mặt từ hoạt động của NH, trả cổ tức và đầu tư mà không cần

viện đến các nguồn tài chính từ bên ngoài

- Hoạt động đầu tư: Mua hoặc bán các loại tài sản dài hạn và

các khoản đầu tư khác không tính trong các khoản tương

đương tiềnà Chỉ số về chi phí cho các nguồn lực nhằm tạo

ra thu nhập và các dòng tiền trong tương lai

- Họat động tài chính: Những hoạt động làm thay đổi quy mô

và kết cấu vốn chủ sở hữu và các khoản vay à Chỉ số chủ

yếu trong dự đoán yêu cầu về tiền trong tương lai của những

người cung cấp vốn cho NH

18

Vớ dụ dụ về về cỏc cỏc luồng luồng tiền tiền trong trong NHTM NHTM

19

Cỏc hoạtđộng kinhdoanh

LóI, phớ thu được từ cỏc khoản

CV.

Phớ và tiền hoa hồng thu được.

Tăng tiền gửi của khỏch hàng.

- v v

Cỏc hoạt động đầu tư.

Cổ tức thu được.

Tiền thu được từ bỏn CK đầu

tư.

Bỏn tài sản nhà xưởng thiết bị.

v v

Cỏc hoạt động tài chớnh.

Tăng vốn.

Phỏt hành trỏi phiếu.

v v

Cỏc hoạt động tài chớnh

Trả những khoản vay dài hạn.

Trả cổ tức.

v v

Các hoạt động đầu t-.

Mua chứng khoỏn đầu tư.

Mua tài sản nhà xưởng và thiết bị.

v v

Cỏc hoạt động kinh doanh

- Trả lói.

-Trả tiền cho nhõn viờn, nhà cung cấp.

- Hoàn trả tiền gửi cho khỏch hàng.

v v

Tiền và cỏc khoản tương đương tiền

Lập Lập bỏo bỏo cỏo cỏo lưu lưu chuyển chuyển tiền tiền tệ tệ

• -Việc lập bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ dựa trờn

• Cỏc bảng cõn đối kế toỏn so sỏnh,

• Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, và

• Những thụng tin bổ sung chi tiết được trớch từ sổ cỏi

• -Việc lập bỏo cỏo gồm 4 bước

• (1) Xỏc định dũng tiền được tạo ra hay sử dụng cho cỏc

hoạt động kinh doanh

• (2) Xỏc định dũng tiền được tạo ra hay sử dụng cho cỏc

hoạt động tài chớnh và đầu tư

• (3) Xỏc định cỏc thay đổi về tiền mặt trong kỳ

• (4) Cõn đối khoản thay đổi trờn với số dư tiền mặt đầu kỳ

và cuối kỳ

20

Phương pháp pháp trực trực tiếp tiếp & & gián gián tiếp tiếp

• - CMKTQT cho phép các NH báo cáo các luồng tiền từ

hoạt động kinh doanh theo một trong 2 phương pháp:

trực tiếp hoặc gián tiếp.

và thực chi tiền mặt từ các hoạt động kinh doanh

Chênh lệch giữa hai khoản này là tiền thuần từ hoạt

động kinh doanh

• Biểu thị một cách chi tiết và cụ thể hơn so với phương

pháp gián tiếp các luông tiền thực tế phát sinh, nhưng

việc thực hiện trong thực tế là rất phức tạp

• Chỉ áp dụng trong trường hợp việc thu thập số liệu là dễ

dàng

21

Phương

Phương pháp pháp trực trực tiếp tiếp & & gián gián tiếp tiếp

• - Phương pháp gián tiếp: Báo cáo lãi hoặc lỗ thuần được

điều chỉnh cho những ảnh hưởng của:

• + Các giao dịch mang tính phi tiền tệ: CF khấu hao; Chi phí dự

phòng

• + Các khoản chờ kết chuyển hoặc trích trước cho các khoản

tiền nhận được và thanh toán trong quá khứ và tương lai Ví dụ:

Lãi cộng dồn dự trả, Lãi cộng dồn dự thu…

• + Những hạng mục chi phí và thu nhập liên quan tới luồng

tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính Ví dự: Cổ tức

thu được

• Đơn giản và ít tốn kém

• Cung cấp một sự kết nối hữu hiệu giữa Bảng CĐKT và BCKQHĐKD

• Dễ sử dụng hơn đối với người sử dụng BCTC

• è Phần lớn các ngân hàng ở các nước phát triển cũng như

đang phát triển sử dụng phương pháp gián tiếp

22

Thuyết minh báo cáo tài chính

23

Đặc điểm hoạt động của Tổ chức Tín dụng

kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng

chính sách kế toán áp dụng

thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trên bảng cân đối kế toán

Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trên BCLCTT

Các thông tin Khác

Quản lý rủi ro tài chính

Các Các thông thông tin tin khác khác

• TÌnh hình thu nhập của CBCNV

• Tình hình thực hiện nghĩa vụ với NS

• Loại hình và giá trị tài sản thế chấp của KH

• Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn và các cam kết đưa ra:

• Hoạt động uỷ thác và đại lý TCTD không chịu RR

• Các hoạt động ngoại bảng khác mà TCTD phải

chịu rủi ro đáng kể

• Giao dịch với các bên liên quan:

• Các sự kiện sau ngày lập bảng CĐKT: Các TCTD

thuyết minh các sự kiện trọng yếu.

• Mức độ tập trung theo khu vực địa lý của các tài

sản, công nợ và các khoản mục ngoại bảng

24

Thuyết minh về quản lý rủi ro tài chính

• Chính sách quản lý rủi ro

• Các công cụ sử dụng để quản lý rủi ro tín dụng

• Thuyết minh về rủi ro thị trường:

– Rủi ro lãi suất

– Rủi ro thanh khoản

– Rủi ro tỷ giá

25

Thuyết

Thuyết minh minh về về rủi rủi ro ro lãi lãi suất suất

• Trình bày lãi suất thực tế trung bình trên các

khoản mục tiền tệ chủ yếu theo các kỳ hạn và

đồng tiền khác nhau.

• Trình bày mô hình sử dụng để đo lường, quản

lý rủi ro lãi suất.

• Trình bày bảng phân tích tài sản, công nợ và

các khoản mục ngoại bảng theo kỳ định lại lãi

suất thực tế tại thời điểm lập báo cáo tài chính

26

Quá hạn Ko chịu lãi

Đến

1 thg

11 3 3 thg 33 6 thg6 66 12 thg12 11 5 năm5 Trên 5

năm Tổng

TÀI SẢN

NỢ PHẢI TRẢ

Mức chênh nhạy cảm

với LS nội bảng

Các cam kết ngoại

bảng có tác động

tới RRLS

Mức chênh nhạy cảm

với LS nội, ngoại bg

27

RỦI RO LÃI SUẤT

Thuyết minh về rủi ro tiền tệ

• Trình bày chiến lược của TCTD trong quản lý rủi ro.

• Trình bày về tỷ giá của các loại ngoại tệ quan trọng tại

thời điểm lập báo cáo và dự báo của ngân hàng về tỷ

giá của các loại ngoại tệ này trong kỳ tới.

• Để đánh giá rủi ro này, ngân hàng cần phân loại tài

sản và công nợ theo loại tiền tệ được quy đổi sang

VND tại thời điểm lập báo cáo tài chính

28

được quy đổi

USD được quy đổi

Vàng tiền tệ

đc quy đổi

Các ngoại tệ khác đc quy đổi

Tổng

Tài sản

Nợ phải trả và VCSH

Trạng thái tiền tệ nội bảng

Trạng thái tiền tệ ngoại bảng

Trạng thái tiền tệ nội, ngoại

bảng

RỦI RO TIỀN

Thuyết

Thuyết minh minh về về rủi rủi ro ro thanh thanh khoản khoản

• Trình bày chiến lược của ngân hàng trong

quản lý rủi ro thanh khoản.

• Phân tích trạng thái thanh khoản thông qua

báo cáo phân tích tài sản và nguồn vốn theo

kỳ đáo hạn thực tế tại thời điểm lập báo cáo

tài chính

30

RỦI RO THANH KHOẢN

Khoản mục

Quá hạn Trong hạn

Tổng Trên 3

thg 3 thgĐến

Đến

1 thg

11 3 3 thg 33 12 thg12 năm11 5 5

Trên

5 năm Tài sản

Nợ phải trả

Mức chênh thanh

khoản ròng

31

RỦI RO GIÁ CẢ KHÁC

• Ngoại trừ các khoản mục tài sản, công nợ đã

được thuyết minh ở phần trên,TCTD trình bày

bổ sung về các rủi ro giá cả thị trường khác có

mức độ rủi ro chiếm 5% lợi nhuận ròng hoặc

giá trị khoản mục tài sản, công nợ chiếm 5%

tổng tài sản theo các chỉ tiêu sau:

– Loại tài sản/ công nợ

– Giá trị tài sản/ công nợ: giá gốc, giá thị trường tại

ngày lập báo cáo.

– Mô hình đo lường rủi ro sử dụng.

32