Các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm

Đối với một doanh nghiệp, lợi nhuận luôn là một vấn đề sống còn đặc biệt trong thời kì kinh tê thị trường phát triển mạnh mẽ như hiện nay.

Danh mục từ viết tắt

Lời nói đầu

Phần I: Các phương pháp xác định giá thành sản phẩm

I.Khái niệm giá thành sản phẩm

II Các phương pháp xác định giá thành sản phẩm

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

b Chi phí nhân công trực tiếp

c Chi phí sản xuất chung

d Tập hợp các chi phí sản xuất

III Thực tiễn áp dụng các phương pháp

IV Kiến nghị

Kết luận

CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tíêp

CPSXC Chi phí sản xuất chung

KPCĐ Kinh phí công đoàn

SP Sản phẩm

TK Tài khoản

Zx Giá thành sản phẩm X

Zy Giá thành sản phẩm Y

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 : Hạch toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (trang 12)

Sơ đồ 2.1 : Mô hình phương pháp ABC (trang 13)

LỜI NÓI ĐẦU

Đối với một doanh nghiệp, lợi nhuận luôn là một vấn đề sống còn đặc biệttrong thời kì kinh tê thị trường phát triển mạnh mẽ như hiện nay Lợi nhuận làmục tiêu hàng đầu mà các doanh nghiệp hướng đến vì lợi nhuận không chỉ giúpdoanh nghiệp tồn tại, duy trì mà còn giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô sảnxuât Do đó các doanh nghiệp luôn phấn đấu không ngừng để tăng doanh thu vàgiảm giá thành sản phẩm và các chi phí thời kỳ như chi phí bán hàng và chi phíquản lý doanh nghiệp Nhừn từ khi Việt Nam gia nhập WTO , tình hình cạnhtranh ngày càng khốc liệt khiến cho doanh nghiệp không thê tự quyết định giábán sản phẩm.Gía bán sản phẩm do chính thị trường quyết định, Chính điều nàylàm cho vai trò giá thành sản phẩm trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Câu hỏiđặt ra là làm thế nào để xác định giá thành sản phẩm đúng và những cách nàogiúp tính toán giá thành sản phẩm nhanh chóng tiện lợi và chính xác? để giúpcác doanh nghiệp tháo gỡ vướng mắc này, Bộ tài chính đã dưa ra các chuẩn mực

kế toán Việt Nam và các thông tư hướng dẫn để tạo ra một khuôn mẫu chuẩnmực về việc tính giá thành sản phẩm Nhung bên cạnh đó cũgn có rất nhiềuquan điểm khác nhau trong va ngoài nước đề cập đến vấn đề này, Do xét thấy

tính thời sự nóng bỏng của vấn đề nên em quyết định chọn đề tài : “ Các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm “ Trong quá trình thực hiện, em đã nhận được

sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo PHẠM XUÂN KIÊN Em xin gửi lời cảm ơnđến thầy đã giúp em hoàn thành đề tài này

PHẦN I: CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ

THÀNH SẢN PHẨM

I KHÁI NIỆM GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

1. Định nghĩa

Giáo trình kế toán tài chính trường đại học Kinh Tế Quốc Dân xuất bản năm

2006 đã đưa ra khái niệm như sau:

Giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoáphát sinh trong phân xưởng và bộ phận sản xuất nhằm tạo ra sản phẩm hoànthành hoặc các lao vụ, dịch vụ…

Quá trình sản xuất của doanh nghiệp thể hiện ở hai giai đoạn “ hao phí sảnxuất “ và “kết quả sản xuất” doanh nghiệp phải xác định tất cả các hao phí màdoanh nghiêpj bỏ ra và kết quả của nó là các thành phẩm có giá trị là bao nhiêu

Để làm được điêù đó doanh nghiệp phải hiểu rõ đối tượng tính giá thành, đơn

vị tính giá thành và kỳ tính giá thành

2 Đối tượng tính giá thành

Trong kế toán có hai loại là đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tínhgiá thành đối tượng hạch toán chi phí la đối tượng đựoc sử dụng để tập hợpcác chi phí phát sinh tai đó ví dụ như phân xưởng , nhóm sản phẩm, đơn đặthàng… đối tương tính giá thành là đối tượng liên quan trực tiếp tởi việcquyết định giá bán của doanh nghiệp nên có thể là :

3. Đơn vị tính giá thành

Đơn vị tính giá thành trong kế toán bao gồm hai loại đơn vị, đơn vị giá

trị và đơn vị khối lượng số lượng

Đơn vị số lượng thể hiện về mặt hiện vật có thể cân đong đo đếm đượccủa các sản phẩm hoàn thành Đơn vị số lượng phụ thuộc vào đặc tính của sảnphẩm ví dụ doanh nghiệp sản xuất giầy da đơn vị sản phẩm hoàn thành là sốđôi, doanh nghiệp sản xuất dầu thì đơn vị là lit hoặc tấn, thùng dầu

4. Kỳ tính giá thành

Kỳ tính giá thành là kỳ tổng hợp chi phí, tính toán chi phí, có thể trùnghoặc khác kỳ kế toán, Ví dụ như doanh nghiệp xây lắp chu kỳ sống của sảnphẩm rât dài có thể là 1 năm ,2 năm hoặc lâu hơn kỳ kế toán tài chính bởi vì cácsản phẩm xây lắp là các công trình có thời gian xây dựng rất dài Nên kỳ tính giáthành của sản phẩm xây lắp có thể dài hơn kỳ kế toán tài chính Nhưng doanhnghiệp sản xuất bánh kẹo, do sản phẩm bánh kẹo được sản xuất nhanh, việc tiêuthụ hàng hoá cũng nhanh nên kỳ tính giá thành ngắn hơn có thể là tháng, quý ,năm

II CÁC PHƯƠNG PHÁP VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Một hệ thống định giá sản phẩm được xác định bởi 3 yếu tố:

Và sau đây, em sẽ trình bày tập trung vao các yêu tố cấu thành giá thànhsản phẩm Hiện nay có rất nhiều quan điểm đề cập tới vấn đề này như quanđiểm truyền thống do bộ tài chính ban hành và GAAP quy định, hay quan điểmABC tức là activity based costing, quan điểm variable costing…

1. Phương pháp truyền thống ( do GAAP và bộ tài chính quy định)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định, thì giá thành sản phẩm bao gồm

3 yếu tố : chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phísản xuất chung Ta có công thức sau:

Giá thành sản phẩm = CPNVLTT+ CPNCTT+ CPSXC

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Là khoản mục chi phí bao gồm chi phí vật liệu chính , vật liệu phụ liên quantrực tiếp đến chế tạo sản phẩm nếu đối tượng hạch toán chi phí trùng đối tượngtính giá thành thì chi phí vật liệu được theo dõi và ghi trực tiếp cho từng đốitưọng tính giá thành thì phải phân bổ chi phí vật liệu cho từng đối tượng theo

Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

Tổng các tiêu thức phân bổ cho tất cả đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ cho từng đối tượngChi phí phân bổ

cho từng đối tượng

Ví dụ như để sản xuất xe đạp thì sắt ,cao su là vật liệu chính ,còn đinh ốc làvật liệu phụ.

*Tài khoản sử dụng: 621

bên nợ TK 621 ghi : những chi phí phát sinh ve nguyên vật liệu trực tiếp bên có TK 621 ghi: -những khoản giảm trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- kết chuyển sang tài khoản 154

Tài khoản này không có số dư

Khi xuất nguyên vật liệu hachj toán

b. Chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chi phí bao gồm toàn bộ khoảnlương phải trả cho công nhân viên tham gia trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩmbao gồm lương chính lưong phụ , các khoản trả lương thêm do làm thêm ca, làmđêm, tiền ăn ca… chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm cả khoản trích theolương như BHXH, BHYT, KPCĐ do doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm chi trảtheo quy định của pháp luật theo luật định khoản trích theo lương bằng 25%tiền lương chính của công nhân viên trong đó doanh nghiệp phải chịu 19 % tínhvào chi phí

*Tài khoản sử dụng 622:

Bên nợ TK 622 ghi :những chi phí phát sinh bao gồm lương phải trả chocông nhân viên , khoản trích theo lương

Bên có Tk 622 ghi: kết chuyển vào tài khoản 154

Tài khoản không có số dư

c Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là toàn bộ các chi phí còn lại không kể chi phínguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiêp liên quan đến quá trìnhsản xuất sản phẩm phát sinh trong phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất

Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục sau:

lương của nhân viên phân xưởng như: quản đốc, nhân viên sủa chữamáy móc , nhân viên lau chùi vệ sinh phân xưởng,

chung cho toàn phân xưởng như dầu mỡ bôi trơn máy móc, vănphòng phẩm dùng cho toàn phân xưởng…

- Chi phí công cụ dụng cụ : là những chi phí công cụ dụng cụ xuấtdung 1 lần hoặc nhiều lần… ví dụ như doanh nghiệp sản xuất bànghế cần công cụ dụng cụ là máy bào, máy đục…

phẩm như : nhà kho, máy ủi, dàn máy móc công nghệ cao đẻ sảnxuất thiết bị sản phẩm

ngoài nhằm phục vụ sản xuất như điện nước, …

phân xưởng…

Chi phí sản xuất chung được chi tiết thành 2 loại:

biến đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất như điện nước, doanhnghiệp sản xuất càng nhiều máy móc dùng nhiều thời gian hơn nêntiền điện tăng

thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, vi dụ như: khấu hao maymóc trích mỗi tháng là cố đinh nên dù sản xuất nhiêu hay ít sảnphẩm vẫn phải trả tưng đó tiền cho khâu hao

- khi xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ ,ghi

* Tiến hành phân bổ chi phí sản xuât chung

Theo quy định chuẩn mực số 2 của chế độ kế toán Việt Nam, theo thông tưhướng dẫn số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 của Bộ tài chính thì:

- Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tính giáthành , là thành phần không thể thiếu cấu thành nên giá thành sản phẩm do đóphải tiến hành phân bổ một cách phù hợp cho từng đối tượng (sản phâm, lao vụ,đơn đặt hàng ) theo một tiêu thức phù hợp

Tiêu thức phù hợp có thể là số giờ công lao động trực tiếp, chi phí nhâncông trực tiếp, chi phí trực tiếp, chi phí vật liệu chính

- Đối với biến phí chi phí sản xuất chung , tiến hành phân bổ hết cho tất cảđối tượng theo công thức như sau :

Khi đó kế toán hạch toán bình thường :

Nợ TK 154

Có TK 627

- Đối với định phí sản xuất chung chia làm hai trường hợp :

thường (công suất bình thường là số sản phẩm tương ứng với điều kiện sản xuấtbình thường ) thì kế toán phân bổ hết định phí sản xuất chung cố định cho tất cảcác đối tượng theo công thức sau:

thường thì định phí sản xuất chung chia làm hai phần :

+ Định phí tương ứng với sản phẩm sản xuất được phân bố hết chocác đối tượng kế toán ghi:

Nợ TK 154

Có TK 627: định phí tương ứng công suât bình thường

Biến phí sản xuất chung

phân bổ cho = từng đối

tượng

Tổng biến phí sản xuất chung cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ cho tất cả các đối tượng

Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ cho tất cả các đối tượng

Tiêu thức phân

bổ của từng đối tượng

×

+ Định phí tương ứng với mức chênh lệch giữa sản phẩm sản xuấtthực tế và công suất bình thường thì hạch toán vào giá vốn hàng bán

Tồng chi phí phát sinh tăng trong kỳ

dang cuối kỳ

Do đó muốn xác định giá thành sản phẩm cần xác định các chi phí phát sinhtrong kỳ qua việc tập hợp các chi phí và xác định giá trị sản phẩm dở dang Tuynhiên trong đề tài này em chỉ đề cập tới vấn đề tập hợp chi phí như thế nào Tập hợp chi phí là quá trình kết chuyển tất cả các chi phí phát sinh ở tàikhoản 621,622,627 sang bên nợ tk 154.

Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp :

Sơ đồ 1.1

Trên đây là phương pháp xác định tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chocác sản phẩm của quan điểm kế toán tài chính mà chế độ kế toán đã quy định

2. P hương pháp xác định giá thành ABC.

Phương pháp ABC ( activity based costing) được giới thiệu lần đầu tiênvaò thập kỉ 80 , bởi Robert Kaplan và Robin Cooper Phương pháp này đưa ramột cách xác định các yếu tố chi phí khác với phương pháp truyền thống dưajtrên mức độ hoạt động của chi phí Vì thế nó có tên là kế toán chi phí dựa trênhoạt động

a.Các yếu tố cấu thành giá thành sản phẩm

Thu hồi phế liệu ,

Kết chuyển các chi phí

nghiệp được coi như chi phí thời kỳ không phân bổ hoặc được phân bổ cho sảnphẩm Nếu phân bổ sẽ có giá thành toàn bộ Như vậy là các yếu tố cấu thànhchi phí theo quan điểm của phương pháp này cúng tương tự như phương pháptruyền thống Tuy nhiên phương pháp này khác phương pháp truyền thống ởcách thức tiến hành phân bổ.

b Mô hình phương pháp ABC

Phương pháp ABC có thể trình bày bằng sơ đồ sau

Sơ đồ 2.1

Tổng chi phí phát sinh

Các bước tiến hành theo phương pháp ABC :

Bước 1 : Nghiên cứu các hoạt động tạo ra chi phí tại mỗi trung tâm chi phí ,lập danh sách các hoạt động khác nhau Sau đó chi phí tại mỗi trung tâm sẽ được

Bước 2 : Trong từng hoạt động , cần xác định các tiêu chuẩn đo lường sự thayđổi của mức sử dụng chi phí Các tiêu chuẩn này được xem là tiêu chuẩn phân

bổ chi phí cho mỗi loại sản phẩm , dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí khác Cáctiêu chuẩn thường được sử dụng để phân bổ là số giờ lao động trực tiếp của côngnhân, tiền lương công nhân trực tiếp , số đơn đặt hàng, số đơn vị vận chuyển Bước 3: các hoạt động có cùng tiêu chuẩn phân bổ được tập hợp nếu tiếp tụcvào một trung tâm phân nhóm Tuỳ theo tính chất ky thuật của sản phẩm ,dịch

vụ hay đối tượng chiu chi phí mà tiếp tục phân thành các nhóm nhỏ để tính giáthành

Ví dụ minh hoạ cho phương pháp ABC :

Công ty dược có hai sản phẩm X và Y , chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vànhân công trực tiếp phát sinh cho tứng sản phẩm trong kỳ như sau:

số giờ công/sp(giờ)

tổng giờcông

CPNVLTTđơn vị SP(1000đ)

CPNCTTđơn vị sp(1000đ)sản phẩm

Tỉ lệ chung phân bổ của công ty như sau:

Với tỷ lệ phân bổ này , chi phí để sản xuất mỗi đơn vị sản phẩm được tính nhưsau:

Như vậy ,trong trường hợp này ,công ty chỉ xem xét đén thời gian lao động

mà không xem xét ảnh hưởng của các yếu tố khác đến chi phí sản xuất chungcủa công ty Do vậy ,vì hai sản phẩm này có cùng lượng thời gian lao động nhưnhau nên chúng được phân bổ một lượng chi phí sản xuất chung bằng nhau.(=10)

Giả sử công ty vận dụng phương pháp ABC và thực hiện việc phân tích các hoạtđộng được xác định có 2 hoạt động xem như là nhân tố nguyên nhân của sự phátsinh chi phí sản xuất chung

Các số liệu liên quan đến 2 hoạt động này được phân bổ cho các hoạt độngnhư sau:

= 300.000

30.000

= 10

Hoạt động

Chi phí sảnxuất chungphát sinh

Khối lượng thực hiện hoặc công việcSản phẩm X Sản phẩm Y Tổng số

Tổng số lần thựchiện hoặc côngviệc

Tỷ lệ cho một lầnhoặc một côngviệc

tổngCPSXC

CPSXCđơn vị

số lầnthực hiện

tổngCPSXC

CPSXCđơn vị

số lần kiểm tra

Giờ máy hoạt

Qua kết quả tính toán ở trên cho thấy ,nếu phân bổ chi phí sản xuất chungtheo phương pháp truyền thống thì chi phí sản xuất chung trên 1 đơn vị sảnphẩm X bằng chi phí sản xuất chung trên một đơn vị sản phẩm Y (= 20) Nhưngtheo phương pháp ABC thì chi phí sản xuất chung trên 1 đơn vị sản phẩm X =17,8 trong khi Y là 24,4

Điều này dẫn tới giá thành sản phẩm X và Y thay đổi

Theo phương pháp truyền thống thì Zx= 85 và Zy=65

Theo phương pháp ABC thì Zx= 82,8 và Zy=89,4

Như vậy nếu doanh nghiệp để giá bán X cao , giá bán Y thấp thì dẫn tớidoanh nghiệp sẽ bị lỗ ở sản phẩm Y mà không biết ( vì đơn vị sản phẩm Y bịtính thấp đi ) và báo cáo lợi nhuận trên báo cáo kết quả kinh doanh không chínhxác nữa

c So sánh giữa hai phương pháp truyền thống và phương pháp ABC

Qua mô hình trên ta thấy sự khác biệt giữa hai phương pháp là :

đối tượng chỉ sử dụng một tiêu thức phân bổ ví dụ như giờ công trựctiếp Còn phương pháp ABC thì sử dụng nhiều tiêu thức phân bổ đểphân bổ các nội dung chi phí khác nhau của chi phí sản xuất chungcho các đối tượng tuỳ thuộc vào bản chất của đối tượng Hay nói cáchkhác phương pháp ABC chi phí được phân bổ theo các phần của cácnhân tố nguyên nhân được dùng cho các sản phẩm hoặc công việc đòi

hỏi về bản chất phương pháp ABC phân bổ chi tiết hơn chính xáchơn.

xuất chung ở chỗ là những chi phí này được xem là có bản chất giántiếp nhưng nay được gắn liền với các hoạt động riêng biệt và do vậyđược tính trực tiếp vào sản phẩm

nên lợi nhuận báo cáo trên báo cáo kết quả kinh doanh theo haiphương pháp là khác nhau

d.Ưu nhựơc điểm của từng phương pháp

số giờ công lao động trực tiếp, nhưng chi phí khấu hao không có quan hệ tỉ

lệ thuận làm số giở công Như vậy áp dụng một tiêu thức phân bổ cố địnhcho tất cả các chi phí chung khiến giá thành sản phẩm bị phản ánh sai lêch.Giá thành sản phẩm ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán , lợi nhuận báo cáo ,hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán

+ Trong nền kinh tế chưa phát triển , cạnh tranh chưa gay gắt, cácdoanh nghiệp (đặc biệt các doanh nghiệp có sản phẩm đặc thù ) có thể chủđộng trong việc xác định giá bán cao hơn nhiều so với giá thành Mức lợinhuận cao đo khiến cho thiệt hại do những quyết định kinh doanh không tối