Tài khoản kế toán và hạch toán

3/16/2015 19 PHẦN TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 20 Kế toán tiền Vàng tiền tệ vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho, đánh giá lại theo giá mua thị trường nước thời điểm báo cáo Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 21 Kế toán giao dịch ngoại tệ Xác định tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch • • • • • Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn; Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận đánh giá lại nợ phải thu; Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ; Tỷ giá giao dịch thực tế thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán giao dịch ngoại tệ 22 Áp dụng tỷ giá cho số giao dịch • Khoản người mua trả tiền trước trả trước cho người bán: Áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; • Ghi nhận doanh thu tài sản phát sinh từ giao dịch nhận trước trả trước; • Đối với bên Có tài khoản vốn tiền: Chỉ áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động; 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán giao dịch ngoại tệ 23 Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 3.1 Định nghĩa Không gồm: Các khoản nhận trước người mua trả trước cho người bán ngoại tệ; Doanh thu nhận trước chi phí • Thêm: Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hoàn trả 3.2.Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Tại tất thời điểm phải lập báo cáo tài • PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán giao dịch ngoại tệ 24 Phương pháp kế toán • Tất chênh lệch tỷ giá doanh nghiệp ghi nhận vào BCKQKD; • Lỗ tỷ giá giai đoạn trước hoạt động DNNN phục vụ an ninh quốc phòng phản ánh BCĐKT, vào hoạt động kết chuyển thẳng từ BCĐKT sang BCKQKD không qua TK 242 3387; • Ghi nhận thuế hoãn lại chênh lệch đánh giá lại nợ phải thu 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 25 Kế toán đầu tư tài Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh: Phản ánh loại chứng khoán nắm giữ mục đích kinh doanh gồm: Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán; Các loại chứng khoán công cụ tài khác • Chứng khoán kinh doanh phải ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm Giá mua cộng chi phí liên quan trực tiếp Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 26 Chứng khoán kinh doanh • • • Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh Riêng doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Khi lý, nhượng bán, giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 27 Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn • Phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn gồm cổ phiếu ưu đãi bên phát hành phải mua lại vào thời điểm định tương lai • Nếu chưa lập dự phòng phải thu khó đòi, phải đánh giá khả thu hồi ghi nhận số tổn thất • Khi lập BCTC, phải đánh giá lại khoản đầu tư ngắn hạn phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế cuối kỳ PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 28 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác a Gồm đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết khoản đầu tư góp vốn khác hình thức: • Góp vốn vào đơn vị khác; • Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác; a Giá phí khoản đầu tư phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư; b Khi nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư; 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 29 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác d Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu thực theo nguyên tắc: • Các đơn vị không Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ theo dõi số lượng; • Doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực theo quy định pháp luật áp dụng cho loại hình doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100%; e Giá vốn khoản đầu tư tài lý, nhượng bán xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (bình quân gia quyền theo lần mua) g Khi lập BCTC phải xác định giá trị khoản đầu tư bị tổn thất để trích lập dự phòng tổn thất đầu tư PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 30 h i Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập; Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ Báo cáo tài hợp 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 31 Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh a Bên nhận vốn góp không ghi vào vốn chủ mà ghi vào TK 338 b Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế: BCC chia lợi nhuận sau thuế bên kiểm soát bên đồng kiểm soát, bên kế toán toán thuế Các bên phải cân nhắc rủi ro phải gánh chịu do: • Một số khoản chi phí không tính đầy đủ chi phí tính thuế chuyển giao tài sản bên; • Rủi ro sách PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 32 Nguyên tắc kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh • Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản • Nếu BCC quy định bên khác BCC phân chia lợi nhuận kết hoạt động BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, hình thức pháp lý BCC chia lợi nhuận sau thuế chất BCC chia doanh thu, chi phí 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 33 Dự phòng tổn thất tài sản • Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập khoản dự phòng BCTC không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu • Riêng khoản đầu tư mà nhà đầu tư ảnh hưởng đáng kể: Nếu đầu tư vào cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa giá trị thị trường cổ phiếu; Nếu không xác định giá trị hợp lý, việc lập dự phòng thực vào khoản lỗ bên đầu tư CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 34 Nguyên tắc kế toán khoản phải thu a b c Phân loại khoản phải thu: Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán; Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc; Phải thu khác gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua - bán 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Nguyên tắc kế toán khoản phải thu 35 Khi lập BCTC, kỳ hạn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn Các tiêu phải thu BCĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại cuối kỳ lập BCTC Bên giao ủy thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận ủy thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí ủy thác PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Nguyên tắc kế toán khoản phải thu 36 Phải thu nội • Có thể ghi nhận doanh thu không ghi nhận doanh thu bán hàng phải thu đơn vị nội bộ; • Ghi nhận phải thu CLTG lãi vay đủ điều kiện vốn hóa BQLDA doanh nghiệp TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283); 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 37 Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho Không áp dụng phương pháp LIFO, bổ sung kỹ thuật tính giá theo phương pháp giá bán lẻ Khi mua hàng tồn kho kèm thiết bị phụ tùng thay phải ghi nhận theo giá trị hợp lý loại, Thiết bị phụ tùng thay dự trữ chi phí SXKD dở dang luân chuyển 12 tháng vượt chu kỳ kinh doanh trình bày tài sản dài hạn BCTC Trường hợp xuất hàng tồn kho để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi nhận giá trị hàng tồn kho vào chi phí bán hàng; PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Nguyên tắc kế toán Hàng tồn kho 38 Trường hợp khách hàng nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác phải mua sản phẩm, hàng hóa phải phân bổ số tiền thu để tính doanh thu cho hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại tính vào giá vốn Trường hợp nhà phân phối khuyến mại hộ nhà sản xuất: theo dõi thuyết minh Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được: Phân bổ cho số tồn kho giá vốn Bên nhận ủy thác không phản ánh tồn kho bên giao ủy thác Không vốn hóa lãi vay nhà thầu xây lắp; TK 157 không áp dụng chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136) 10 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 121 Các tiêu có thay đổi • Bổ sung tiêu Quỹ bình ổn giá (Mã số 323): Phản ánh giá trị Quỹ bình ổn giá có Số liệu số dư Có tài khoản 357 – Quỹ bình ổn giá • Bổ sung tiêu Trái phiếu chuyển đổi (Mã số 339): Phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành Số liệu số dư Có chi tiết tài khoản 3432 – “Trái phiếu chuyển đổi” PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 122 • • Bổ sung tiêu Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 340): Phản ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm xác định tương lai Số liệu số dư Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả) Sửa đổi tiêu Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 341): Nếu khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ liên quan đến đối tượng nộp thuế toán với quan thuế DTA bù trừ với DTL Trường hợp tiêu “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” phản ánh số chênh lệch DTL lớn DTA 52 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 123 Các tiêu vốn chủ sở hữu nguồn kinh phí 9.1 Các tiêu thay đối • Thặng dư vốn cổ phần (Mã số 412) • Vốn khác chủ sở hữu (Mã số 414) • Cổ phiếu quỹ (Mã số 415) • Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Mã số 416) • Quỹ đầu tư phát triển (Mã số 418) • Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp (Mã số 419) • Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu (Mã số 420) • Nguồn vốn đầu tư xây dựng (Mã số 422) • Nguồn kinh phí (Mã số 431) • Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (Mã số 432) PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 124 9.2 Các tiêu có thay đổi • Vốn góp chủ sở hữu (Mã số 411) Đối với công ty cổ phần, Mã số 411 = Mã số 411a + Mã số 411b • Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu (Mã số 411a): Phản ánh mệnh giá cổ phiếu phổ thông có quyền biểu Số liệu tiêu số dư Có TK 41111 – Cổ phiếu phổ thông có quyền biểu • Cổ phiếu ưu đãi (Mã số 411b): Chỉ tiêu phản ánh giá trị cổ phiếu ưu đãi theo mệnh giá người phát hành nghĩa vụ phải mua lại Số liệu tiêu số dư Có chi tiết TK 41112 – Cổ phiếu ưu đãi (chi tiết loại cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu) 53 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 125 Các tiêu có thay đổi • Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (Mã số 413): Phản ánh giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi doanh nghiệp phát hành thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết tài khoản 4113 – “Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu ” • Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Mã số 417): Phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thực nhiệm vụ an ninh, quốc phòng, ổn định kinh tế vĩ mô khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 126 • •   Các tiêu có thay đổi Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Mã số 421): Mã số 421 = Mã số 421a + Mã số 421b Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lũy cuối kỳ trước (Mã số 421a): Chỉ tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa toán chưa phân phối lũy thời điểm cuối kỳ trước (đầu kỳ báo cáo) Số liệu tiêu BCĐKT quý số dư Có TK 4211 “LNST chưa phân phối năm trước” cộng với số dư Có chi tiết TK 4212 “LNST chưa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận lũy kế từ đầu năm đến đầu kỳ báo cáo Số liệu tiêu BCĐKT năm số dư Có TK 4211 “LNST chưa phân phối năm trước” 54 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Hướng dẫn lập trình Bảng cân đối kế toán 127 •   Các tiêu có thay đổi Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối kỳ (Mã số 421b): Phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chưa toán chưa phân phối phát sinh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu BCĐKT quý số dư Có TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay”, chi tiết số lợi nhuận phát sinh quý báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu BCĐKT năm số dư Có TK 4212 “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 128 a b Lập trình BCĐKT doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (Mẫu B 01/CDHĐ – DNKLT) Việc trình bày tiêu BCĐKT thực tương tự BCĐKT doanh nghiệp hoạt động ngoại trừ số điều chỉnh sau: Không phân biệt ngắn hạn dài hạn: Các tiêu lập không vào thời hạn lại kể từ ngày lập báo cáo 12 tháng hay không 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường hay chu kỳ kinh doanh thông thường; Không trình bày tiêu dự phòng toàn tài sản, nợ phải trả đánh giá lại theo giá trị thực được, giá trị thu hồi giá trị hợp lý; 55 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 129 a b Một số tiêu có phương pháp lập khác với BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục: Chỉ tiêu “Chứng khoán kinh doanh” (Mã số 121): Phản ánh giá trị ghi sổ chứng khoán kinh doanh sau đánh giá lại Không phải trình bày tiêu “Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh” Các tiêu liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại khoản đầu tư Không phải trình bày tiêu “Dự phòng đầu tư tài dài hạn” số dự phòng ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ khoản đầu tư CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 130 c d Một số tiêu có phương pháp lập khác với BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục Các tiêu liên quan đến khoản phải thu phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại khoản phải thu Doanh nghiệp trình bày tiêu “Dự phòng phải thu khó đòi” số dự phòng ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ khoản phải thu Chỉ tiêu “Hàng tồn kho” Mã số 140: Phản ánh giá trị ghi sổ hàng tồn kho sau đánh giá lại Số liệu tiêu bao gồm khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang thiết bị, vật tư, phụ tùng thay phân loại dài hạn BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục Không phải trình bày tiêu “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” số dự phòng giảm giá ghi giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ hàng tồn kho 56 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 131 Một số tiêu có phương pháp lập khác với BCĐKT doanh nghiệp hoạt động liên tục e Các tiêu liên quan đến TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tư phản ánh theo giá trị ghi sổ sau đánh giá lại giá thấp giá trị lại giá trị thu hồi thời điểm báo cáo (giá lý trừ chi phí lý ước tính) Doanh nghiệp trình bày tiêu “Nguyên giá” giá trị sổ sách giá đánh giá lại, không trình bày tiêu “Hao mòn lũy kế” số khấu hao ghi giảm trực tiếp vào giá trị sổ sách tài sản CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 132 a b c Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Các tiêu có thay đổi Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01): Chỉ tiêu không bao gồm loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT loại thuế, phí gián thu khác Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): Chỉ tiêu không bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp không hưởng phải nộp NSNN Thu nhập khác (Mã số 31) Chi phí khác (Mã số 32): Riêng lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT trình bày theo số 57 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 133 • • Nội dung phương pháp lập tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Trường hợp Quỹ khen thưởng, phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu phải xác định sau trừ số trích Quỹ khen thưởng, phúc lợi Lãi suy giảm cổ phiếu (Mã số 71): Chỉ tiêu phản ánh lãi suy giảm cổ phiếu, có tính đến tác động công cụ tương lai chuyển đổi thành cổ phiếu pha loãng giá trị cổ phiếu Cả tiêu trình bày BCTC hợp không trình bày BCTC riêng với công ty mẹ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 134 • • • • • • • • • • • • • • Các tiêu thay đổi Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 20) Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) Chi phí tài (Mã số 22) Chi phí lãi vay (Mã số 23) Chi phí bán hàng (Mã số 25) Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30) Lợi nhuận khác (Mã số 40) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (Mã số 50) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60) 58 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 135 Các tiêu có thay đổi BCLCTT Làm rõ thêm số nguyên tắc sau • - Trường hợp doanh nghiệp vay để toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hoá, dịch vụ phải trình bày: Số tiền vay trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; Số tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tư tùy thuộc vào giao dịch PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 136 • Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản toán bù trừ với đối tượng: - Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng không tương tự…); - Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp không trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…) 59 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 137 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp: Tiền lãi vay trả (Mã số 04): Chỉ tiêu không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Trường hợp số lãi vay trả kỳ vừa vốn hóa, vừa tính vào chi phí tài kế toán tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo theo quy định Chuẩn mực kế toán “Chi phí vay” để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tư PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 138 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp • Khấu hao TSCĐ (Mã số 02) ─ Nếu không bóc tách riêng Chỉ tiêu bao gồm số khấu hao TSCĐ liên quan đến hàng tồn kho chưa tiêu thụ;Nếu tách riêng số khấu hao nằm hàng tồn kho số tính vào BCKQKD Chỉ tiêu bao gồm số tính vào BCKQKD; ─ Trong trường hợp, doanh nghiệp phải loại trừ số khấu hao nằm giá trị XDCB dở dang, số hao mòn ghi giảm nguồn kinh phí, quỹ khen thưởng phúc lợi hình thành TSCĐ, Quỹ phát triển KH&CN hình thành TSCĐ phát sinh kỳ 60 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 139 • • Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp Các khoản dự phòng (Mã số 03): Được lập vào số chênh lệch số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ khoản dự phòng tổn thất tài sản (dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi) dự phòng phải trả Bảng cân đối kế toán Chi phí lãi vay (Mã số 06): Chỉ tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào BCKQKD, kể chi phí phát hành trái phiếu trái phiếu thường trái phiếu chuyển đổi; Số chi phí lãi vay hàng kỳ tính theo lãi suất thực tế ghi tăng cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 140 • • • Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp Các khoản điều chỉnh khác (Mã số 07): Chỉ tiêu phản ánh số trích lập hoàn nhập Quỹ Bình ổn giá Quỹ phát triển khoa học công nghệ kỳ Tăng, giảm khoản phải thu (Mã số 09): Bao gồm biến động TK 244; Tăng, giảm hàng tồn kho (Mã số 10): Không bao gồm Chi phí sản xuất thử dở dang (do tính vào nguyên giá TSCĐ hình thành từ XDCB) Trường hợp kỳ mua hàng tồn kho chưa xác định mục đích sử dụng (cho hoạt động kinh doanh hay đầu tư XDCB) giá trị hàng tồn kho tính tiêu 61 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 141 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp • Tăng, giảm khoản phải trả (Mã số 11): Gồm biến động TK 344 • Tăng, giảm chi phí trả trước (Mã số 12): Ngoại trừ khoản chi phí trả trước liên quan đến luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như: Tiền thuê đất đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình khoản trả trước lãi vay vốn hóa PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 142 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp • Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh (Mã số 13): Chỉ tiêu lập vào tổng chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ TK 121 • Tiền lãi vay trả (Mã số 14): Không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa Trường hợp lãi vay vừa vốn hóa, vừa tính vào chi phí tài tỷ lệ vốn hóa lãi vay áp dụng cho kỳ báo cáo để xác định số lãi vay trả luồng tiền từ hoạt động kinh doanh luồng tiền hoạt động đầu tư 62 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 143 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp • • Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 16): Lãi tiền gửi Quỹ bình ổn giá (nếu không ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài mà ghi tăng Quỹ trực tiếp); Tiền thu từ cổ phần hóa doanh nghiệp cổ phần hóa Không gồm tiền thu hồi ký quỹ, ký cược Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh (Mã số 17): Tiền chi trực tiếp từ tiền thu cổ phần hóa nộp lên cấp trên, nộp cho chủ sở hữu; Tiền chi phí cổ phần hóa, tiền hỗ trợ người lao động theo sách Không gồm tiền đưa ký quỹ, ký cược PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 144 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh • Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (Mã số 21): Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB cộng vào tiêu (nếu chi lớn thu) trừ vào tiêu (nếu thu lớn chi) Chỉ tiêu phản ánh số tiền thực trả để mua nguyên vật liệu, tài sản, sử dụng cho XDCB đến cuối kỳ chưa xuất dùng cho hoạt động đầu tư XDCB; Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB chưa nghiệm thu khối lượng; Số tiền trả để trả nợ người bán kỳ liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB 63 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 145 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh Trường hợp mua nguyên vật liệu, tài sản sử dụng chung cho mục đích sản xuất, kinh doanh đầu tư XDCB cuối kỳ chưa xác định giá trị nguyên vật liệu, tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư XDCB hay hoạt động sản xuất, kinh doanh số tiền trả không phản ánh vào tiêu mà phản ánh luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu không bao gồm số nhận nợ thuê tài chính, giá trị tài sản phi tiền tệ khác dùng để toán mua sắm TSCĐ, BĐSDT, XDCB giá trị TSCĐ, BĐSĐT, XDCB tăng kỳ chưa trả tiền PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 146 • • • Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh Tiền chi cho vay mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23): tiền chi bên mua giao dịch mua bán lại TPCP, chi mua cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; Không gồm mua công cụ nợ trả tài sản phi tiền tệ đảo nợ Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 24): Tiền thu bên mua giao dịch mua bán lại TPCP; Tiền nhà đầu tư thu hồi lại gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; Không gồm khoản thu hồi tài sản phi tiền tệ chuyển công cụ nợ thành công cụ vốn Thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27): Chỉ tiêu không bao gồm khoản lãi, cổ tức nhận cổ phiếu tài sản phi tiền tệ 64 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 147 Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh • Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (Mã số 31): Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ chuyển thành vốn, khoản lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chuyển thành vốn góp (kể trả cổ tức cổ phiếu) nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ Đối với công ty cổ phần, tiêu phản ánh tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu phần quyền chọn trái phiếu chuyển đổi không bao gồm số tiền thu phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 148 Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh • Tiền trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành (Mã số 32): Chỉ tiêu không bao gồm khoản trả lại cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, vốn góp chủ sở hữu tài sản phi tiền tệ sử dụng vốn góp để bù lỗ kinh doanh • Tiền thu từ vay (Mã số 33): Gồm tiền thu hình thức phát hành trái phiếu theo trừ chi phí phát hành; Phát hành cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại TPCP Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay tài sản phi tiền tệ nợ thuê tài 65 3/16/2015 PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 149 • • Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh Trường hợp vay hình thức phát hành trái phiếu chuyển đổi, tiêu phản ánh số tiền tương ứng với phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; Trường hợp vay hình thức phát hành cổ phiếu ưu đãi, tiêu phản ánh tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả Trường hợp điều khoản quy định người phát hành có nghĩa vụ mua lại cổ phiếu từ người nắm giữ theo mệnh giá, tiêu phản ánh số tiền thu theo mệnh giá cổ phiếu ưu đãi (số tiền thu cao mệnh giá kế toán thặng dư vốn cổ phần trình bày tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 31); PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các tiêu có thay đổi BCLCTT 150 • • Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh Tiền trả nợ gốc vay (Mã số 34): Gồm tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi có điều khoản bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại TPCP; Không bao gồm khoản trả gốc vay tài sản phi tiền tệ chuyển nợ vay thành vốn góp Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): Gồm số thuế TNCN nộp thay cho cổ đông nhận cổ tức; Không gồm khoản lợi nhuận chuyển thành vốn góp, trả cổ tức cổ phiếu trả tài sản phi tiền tệ khoản lợi nhuận dùng để trích lập quỹ 66 [...]... CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 39 Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 1 Kỹ thuật kế toán liên quan đến TK 212; 2 Kỹ thuật chia thuế GTGT trong BCC; 3 Bỏ các bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào và đầu ra trong các giao dịch sản phẩm hàng hóa tiêu dùng nội bộ, khuyến mại quảng cáo CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 40 Nguyên tắc kế toán TSCĐ, BĐSĐT và XDCB... CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 53 Phải trả, phải nộp khác 1 Gồm cả các khoản phải trả, phải nộp khác, như phải trả để mua BH hưu trí tự nguyện, BH nhân thọ, doanh thu chưa thực hiện trong chương trình khách hàng truyền thống 2 Bên giao ủy thác không sử dụng TK 338; CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 54 Vay và nợ thuê tài chính 1 Phản ánh các khoản. .. trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào chất bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý 2 Một hợp đồng kinh tế có thể bao gồm nhiều giao dịch Kế toán phải nhận biết các giao dịch để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định của Chuẩn mực kế toán “Doanh thu” 22 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Nguyên tắc kế toán các khoản. .. đồng = 50 tỷ đồng CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 52 Phải trả nội bộ 1 Phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả giữa DN với các đơn vị trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc có tổ chức công tác kế toán; Giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc của cùng một DN 2 Các khoản phải trả nội bộ gồm cả khoản vốn kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc nhận từ doanh... CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 83 Nguyên tắc lập và trình bày BCTC khi thay đổi kỳ kế toán 1 Việc thay đổi kỳ phải tuân thủ Luật kế toán Khi thay đổi kỳ kế toán năm, kế toán phải lập riêng BCTC cho giai đoạn giữa 2 kỳ kế toán của năm tài chính cũ và năm tài chính mới, ví dụ: Doanh nghiệp có kỳ kế toán năm 2014 theo năm dương lịch Năm 2015, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng kỳ kế toán năm... ghi nhận là thu nhập khác • Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị TS hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi TS có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán 29 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 77 Chi phí khác • Chi phí thanh lý, nhượng... thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp 26 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí 71 3 Chủ đầu tư kinh doanh BĐS, này chưa tập hợp được đầy đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan trực tiếp... hướng dẫn tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành) 9 Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, doanh nghiệp phải trả cổ tức theo một tỷ lệ nhất định mà không không phụ thuộc vào kết quả kinh doanh trong kỳ là lãi hay lỗ, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 74 Thu nhập khác 1 Khoản. .. trách nhiệm bồi thường của tổ chức, cá nhân để thu hồi CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 44 Chi phí trả trước 1 Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại trên BCĐKT; 2 Chi phí phát hành trái phiếu không ghi nhận là chi phí trả trước 13 3/16/2015 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 45 1 2 3 4 Thuế thu nhập hoãn lại Trường hợp tại thời điểm... động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính 17 Cổ tức bằng cổ phiếu chỉ theo dõi số lượng, trừ các doanh nghiệp do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 70 Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí 1 Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và ... thực tế cuối kỳ PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 28 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác a Gồm đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết khoản đầu tư góp vốn khác... ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư; 3/16/2015 PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 29 Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác d Trường hợp... tư PHẦN 2: TÀI KHOẢN VÀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Kế toán đầu tư tài 30 h i Kế toán khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn tài sản nợ phải trả công ty vào công ty