Đề án môn học So sánh lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế

GVHD: LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp suy cho mục tiêu lợi nhuận Lợi nhuận doanh nghiệp lại có liên quan mật thiết với thuế thu nhập doanh nghiệp Bởi lẽ sau chu kỳ hoạt động kinh doanh có lợi nhuận doanh nghiệp phải thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, tức nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế có mâu thuẫn xảy vấn đề phân phối lợi nhuận: phía Nhà nước muốn thu nhiều thuế tốt,cịn phía doanh nghiệp ngược lại Do mâu thuẫn nên tồn điểm chưa tương đồng chế độ thuế chuẩn mực kế tốn Trong khn khổ pháp lý kế toán, chế độ kế toán gồm quy định theo chuẩn mực nguyên tắc trình thu thập, xử lý thơng tin số liệu kế toán theo đối tượng giúp cho việc lập báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin số liệu kế toán cách khách quan trung thực thực trạng tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hệ thống sách thuế tổng hợp quan điểm quy định văn pháp luật thuế mang tính bắt buộc tổ chức kinh doanh cá nhân Bản thân doanh nghiệp việc tuân thủ báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn quốc gia cịn phép theo sở kế toán khác nhằm đáp ứng mục tiêu định, mục tiêu sau lợi nhuận Mặt khác doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nên phải tuân thủ quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thực Từ dẫn đến điểm khác biệt lớn lợi nhuận kế tốn (cịn gọi lợi nhuận thực hiện) xác định dựa chuẩn mực chế độ kế toán để nhà quản lý định, cổ đông chủ đầu tư đánh giá khả tình hình tài hiệu hoạt động đơn vị lợi nhuận thuế (còn gọi thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp) xác định dựa vào nguyên tắc, quy định quan thuế để quan thuế xác định mức thuế phải nộp Vậy lại có khác biệt này? Trong giới hạn viết này, em xin phân tích xác định rõ khác biệt lợi nhuận kế toán theo mục tiêu tài lợi nhuận thuế theo mục tiêu tính thuế SVTH: Trang GVHD: CHƯƠNG I LỢI NHUẬN KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm Theo VAS 17, lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Về chất lợi nhuận kế toán chênh lệch doanh thu thực chi phí phát sinh tương ứng với doanh thu Khái niệm lợi nhuận kế tốn có đặc điểm: - Lợi nhuận kế toán xác định vào nghiệp vụ thực xảy doanh nghiệp chênh lệch doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí cần thiết để thực nghiệp vụ bán hàng - Lợi nhuận kế toán xác định vào thời kỳ quy định liên quan đến hoạt động khoảng thời gian xác định - Lợi nhuận kế toán vào nguyên tắc đo lường ghi nhận doanh thu, phù hợp với khái niệm doanh thu - Lợi nhuận kế toán vào nguyên tắc tương xứng, doanh thu thực kỳ tương ứng với chi phí phù hợp tạo doanh thu 1.2 Nguyên tắc đo lường lợi nhuận kế tốn 1.2.1 Cơng thức xác định Lợi nhuận kế toán bao gồm lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận khác Trong đó: - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = lợi nhuận gộp từ bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ - giá vốn hàng bán) + doanh thu hoạt động tài - chi phí tài - chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp + Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ = doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - khoản giảm trừ + Các khoản giảm trừ bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ,hàng bán bị trả lại, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Lợi nhuận khác = thu nhập khác – chi phí khác Do tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế (lợi nhuận kế toán) = lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + lợi nhuận khác 1.2.2 Nguyên tắc đo lường Thực chất lợi nhuận kế toán xác định sở nguyên tắc đo lường doanh thu chi phí 1.2.2.1 Về doanh thu Theo chuẩn mực kế toán 14 (VAS14) doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sỡ hữu Doanh thu ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sỡ hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng SVTH: Trang GVHD: 1.2.2.2 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác đinh cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch, dịch vụ Theo quy định thời điểm xác định doanh thu phải thoả mãn đủ điều kiện quy định, tối thiểu hàng hoá xác định tiêu thụ, dịch vụ xác định hoàn thành, người bán chuyển giao quyền sở hữu khơng cịn quyền người sở hữu quyền kiểm soát hàng hoá, dịch vụ Với chuẩn mực chế độ kế tốn, ngun tắc ghi nhận doanh thu ln tn thủ sở kế tốn dồn tích ngun tắc thận trọng Trong đó: + Cơ sở kế tốn dồn tích phát biểu rằng: doanh thu ghi nhận thời điểm giao dịch phát sinh không quan tâm đến thực tế thu tiền, khơng có trùng hợp lượng tiền thu vào doanh thu kỳ (chuẩn mực kế toán số 01 – 2002) + Nguyên tắc thận trọng: doanh thu, thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế Về chi phí Chi phí loại trừ để xác định lợi nhuận kế toán phải tuân thủ nguyên tắc: + Nguyên tắc phù hợp (tức chi phí ghi nhận kỳ tồn chi phí liên quan đến tạo doanh thu thu nhập kỳ khơng phụ thuộc khoản chi chi kỳ nào) + Cơ sở dồn tích: chi phí ghi nhận thời điểm phát sinh khơng liên quan đến thực tế chi tiền hay chưa + Nguyên tắc thận trọng: chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí CHƯƠNG II: THU NHẬP CHỊU THUẾ 2.1 Khái niệm Thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Về nguyên tắc lợi nhuận chịu thuế khoản thu nhập phát sinh dù tiền hay vật không phân biệt từ nguồn sản xuất kinh doanh hay lao động, đầu tư sau pháp luật quy định chịu thuế thu nhập Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam quốc hội Khóa IX thông qua ngày 10 tháng năm 1997 Luật số: 14/2008/QH12 “thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ nước ngoài” 2.2 Nguyên tắc đo lường 2.2.1 Phương pháp xác định Thu nhập chịu thuế phải thu nhập ròng nghĩa thu nhập sau trừ chi phí tạo khoản phép giảm trừ Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập chịu thuế doanh thu trừ chi phí kinh doanh hợp lý SVTH: Trang GVHD: - Cơ sở tính thuế thu nhập doanh ngiệp phải nộp = thu nhập tính thuế x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Trong thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - thu nhập miễn thuế + khoản lỗ kết chuyển theo quy định Vấn đề cần quan tâm vào xem xét tiêu thu nhập chịu thuế xác định nào? Thu nhập chịu thuế kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thu nhập khác hay kết kinh doanh theo mục tiêu tính thuế xác định: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhập chịu thuế + thu nhập khác (theo thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định 218/2013 NĐ-CP hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp trưởng tài ban hành) Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động với thuế suất tương ứng Hiện thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng sở kinh doanh 22% Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không 20 tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% (theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp) 2.2.2 Nguyên tắc đo lường 2.2.2.1 Về doanh thu Theo thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Điều 5: Doanh thu) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định: toàn tiền bán hàng hóa, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: + Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng cho người mua + Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính thuế theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực thu tiền trước cung ứng dịch vụ ngày lập hóa đơn ngày thu tiền (thơng tư số 153 ngày 08/09/2010) + Đối với hoạt động vân tải hàng khơng thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua + Trường hợp khác theo quy định pháp luật Do doanh thu theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp số trường hợp không tuân thủ sở dồn tích 2.2.2.2 Về chi phí Chi phí trừ khỏi thu nhập chịu thuế phí hợp lý tuân theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp Đó khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ SVTH: Trang GVHD: định có liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế mà theo quy định luật thuế phép trừ khỏi doanh thu tính thu nhập chịu thuế Trừ khoản chi phí khơng trừ nêu khoản điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: + Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật + Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Qua việc tìm hiểu khái niệm nguyên tắc đo lường tiêu lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế cho thấy tiêu xác định sở doanh thu trừ chi phí cộng với thu nhập khác Tuy nhiên, có chênh lệch rõ rệt tiêu mà nguyên nhân quy định khác kế toán thuế Để hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng tới chênh lệch sâu phân tích, minh họa cụ thể CHƯƠNG 3: SO SÁNH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ - - Các nguyên nhân làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: Việc tồn khác biệt thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán bắt nguồn từ khác chất, chức mục đích thuế kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp phận hệ thống thuế, mang đặc điểm chất thuế Do đó, quy định việc xác định thu nhập chịu thuế phải dựa pháp lý (các chứng cụ thể); nghiệp vụ thuế thừa nhận phát sinh thực tế có chứng đáng tin cậy việc phát sinh tương lai phải “hợp lý” theo quan thuế Ngồi thuế thu nhập doanh nghiệp cịn công cụ đắc lực phục vụ cho việc thực sách kinh tế phân phối lại thu nhập xã hội nên chịu chi phối lớn từ đường lối, sách quốc gia Báo cáo tốn thuế lập trình bày theo quy định Luật thuế TNDN nhằm xác định số thuế phải nộp theo Luật định, việc tính tốn tiêu doanh thu, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp cho đảm bảo nhà nước thu đúng, thu đủ số thuế Cịn mục đích kế tốn thu thập, xử lý cung cấp thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; đối tượng tiếp nhận thông tin không quan thuế, doanh nghiệp mà nhiều đối tượng khác có lợi ích liên quan nhà đầu tư, chủ nợ, chun gia phân tích,… địi hỏi thơng tin mà kế tốn cung cấp phải trung thực hợp lý Do báo cáo tài lập trình bày sở chế độ chuẩn mực kế toán nhằm phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu đáp ứng nhu cầu người sử dụng báo cáo tài Chính điều dẫn đến việc ghi nhận theo kế toán theo thuế thu nhập doanh nghiệp có số khác biệt 3.1 So sánh lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 3.1.1 Nguyên tắc đối tượng đo lường SVTH: Trang GVHD: Chỉ tiêu Lợi nhuận Thời điểm ghi nhận SVTH: Giống Được đo doanh thu trừ chi phí cộng thu nhập khác Khác Theo chế độ kế toán Theo quy định thuế + Theo chuẩn mực chung, “lợi nhuận thước đo kết kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí” + Theo Chuẩn mực kế tốn số 17: Lợi nhuận kế toán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế TNDN, xác định theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán Việc ghi nhận trình bày khoản doanh thu hay chi phí doanh nghiệp cần tuân theo quy định chế độ chuẩn mực kế toán +Theo Luật thuế TNDN: thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nước ngồi +Theo Chuẩn mực kế tốn thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ xác định theo quy định Luật thuế TNDN hành sở để tính thuế TNDN phải nộp Trang Việc ghi nhận trình bày khoản doanh thu hay chi phí doanh nghiệp vào quy định Luật thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành GVHD: Đối tượng đo lường Doanh thu, chi phí, thu nhập khác +Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn góp phần làm tăng vốn chủ sỡ hữu, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp +Doanh thu ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện theo chuẩn mực kế tốn số 14 ln tn thủ sở kế tốn dồn tích, ngun tắc thận trọng +Chi phí ghi nhận phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp chi phí phải liên quan tới doanh thu tạo kỳ nguyên tắc thận trọng sở kế tốn dồn tích +Doanh thu tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm trợ giá phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, doanh nghiệp phát hành hóa đơn dịch vụ vụ cung cấp hoàn thành +Doanh thu hoạt động bán hàng ghi nhận chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người mua, hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hồn thành thời điểm lập hóa đơn nên số trường hợp không tuân thủ sở kế tốn dồn tích +Chi phí hợp lý khoản chi phí thực phát sinh liên quan đến doanh nghiệp có chứng từ hóa đơn hợp pháp 3.1.2 Nội dung khoản mục doanh thu, chi phí, thu nhập khác Thu nhập khác chuẩn mực kế tốn quy định thuế khơng có khác biệt nhiều mà chủ yếu nằm khoản mục doanh thu vè chi phí làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế theo quy định 3.1.2.1 Về doanh thu - Đối với trường hợp hàng hóa doanh nghiệp bán khơng nhận tiền (hàng hóa dịch vụ bán theo phương thức trả góp trả chậm) + Theo chuẩn mực kế toán: Khi bán hàng, cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp doanh thu ghi nhận theo giá bán trả thời điểm ghi nhận doanh thu Giá bán trả xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản tiền thu tương lai giá trị tại thời điểm hạch toán doanh thu theo tỉ lệ lãi suất hành Tức doanh thu thời điểm hạch toán nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp chênh lệch giá bán hàng trả chậm trả góp với giá bán hàng trả ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” (tài khoản 3387) Doanh thu chưa thực ghi nhận doanh thu tài kỳ kế tốn sau (Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi xuất thực tế kỳ) + Đối với thuế: Theo thông tư 130/2008/TT-BTC quy định trường hợp bán hàng trả góp doanh nghiệp xác định doanh thu kỳ theo giá trị ghi hóa đơn SVTH: Trang GVHD: bán hàng vào lần toán tiền có xuất hóa đơn Doanh thu khơng bao gồm lãi trả chậm trả góp Do theo quy định thuế doanh thu thời điểm hóa đơn theo chuẩn mực kế tốn số 01 doanh thu xác định dựa sở dồn tích, cách quy định khác tạo chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế - Đối với số đơn vị hoạt động cung cấp sản phẩm dịch vụ doanh thu xác định để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo luật thuế TNDN, theo chuẩn mực kế tốn khơng đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Ví dụ: đơn vị thiết kế cơng trình hồn thành theo kế tốn họ ghi nhận khoảng từ 70-90% giá trị hợp đồng tư vấn thiết kế họ bảo 10% cịn lại thu hồi lâu cơng trình tốn trả cho 10% cịn lại Vì theo kế tốn khoản doanh thu chưa chắn có tương lai khơng biết tăng hay giảm chưa thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu mà kế toán ghi nhận tương ứng với số tiền người mua trả tiền (theo nguyên tắc thận trọng) Còn theo thuế có nghiệm thu phải tính doanh thu 100% giá trị - Các trường hợp xác định doanh thu tính thuế TNDN năm, chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế tốn: Ví dụ, trường hợp viết hóa đơn bán hàng chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán khách hàng trả tiền yêu cầu xuất hóa đơn doanh nghiệp chưa cung cấp dich vụ cho khách hàng kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền khách hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng khơng phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khách hàng nhận hàng doanh thu chắn thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Tuy nhiên theo quy định Luật thuế, xuất hóa đơn doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu phải nộp thuế vào số tiền ghi hóa đơn bán hàng - Trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm Theo chuẩn mực 14 đoạn 16 quy định trường hợp cung cấp dịch vụ liên quan tới nhiều kỳ, doanh thu năm ghi nhận theo kế toán tổng số tiền cho thuê chia cho tổng số năm trả tiền trước,tức doanh thu phải ghi nhận kỳ phát sinh khơng quan tâm tới thời điểm thu tiền hay chưa (theo sở dồn tích), số tiền mà doanh nghiệp nhận trước xem khoản doanh thu chưa thực phân bổ vào doanh thu năm tài tiếp theo, vào tổng số năm ghi hợp đồng cho thuê tài sản Cịn doanh thu để tính thuế TNDN sở kinh doanh lựa chọn hai cách tính doanh thu phân bổ cho số năm trả tiền trước, xác định theo doanh thu trả tiền lần (tức khơng theo sở dồn tích) Nếu trường hợp thuế xác định doanh thu dựa số tiền trả lần, lúc phát sinh khoản chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài chính: Theo chuẩn mực kế toán thì chiết khấu thương mại loại trừ khỏi doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ kỳ Đối với thuế: Căn điểm 2.19 mục IV phần C Thông tư số 130/2008/TTBTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài Chính thuế TNDN quy định khoản chi khơng trừ tính thuế TNDN: Trường hợp Cơng ty thực chương trình bán hàng có giảm giá cho khách hàng (chiết khấu thương mại) theo pháp SVTH: Trang GVHD: - - luật xúc tiến thương mại đầu tư, việc giảm giá điều chỉnh hóa đơn lần mua cuối kỳ sau phần giảm giá không thuộc khoản chi bị khống chế không vượt 10% tổng chi phí trừ, trường hợp việc giảm giá khơng thể hóa đơn Cơng ty chi tiền khoản chi thuộc khoản chi bị khống chế Hoặc khoản chiết khấu không đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu thuế tính thuế theo quy định Luật thuế TNDN trường hợp toán tiền mặt) Tức khoản giảm trừ doanh thu mà khơng có hóa đơn chứng từ hợp lệ chứng minh không ghi giảm doanh thu kỳ - Trường hợp xuất hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động tiêu dùng nội (trừ hàng hoá luân chuyển nội để tiếp tục trình sản xuất) Theo quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn giá trị hàng hóa xuất ghi nhận doanh thu, hạch toán vào tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộtheo giá thực tế xuất kho (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn sản phẩm) Nhưng theo Thông tư Số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ CP ngày 11/12/ 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định hàng hoá, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm tiêu dùng nội Theo hướng dẫn Điều thông tư 78/2014/TT-BTC quy định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Khơng quy định doanh thu tính thuế TNDN hàng hóa biếu, tặng Theo hàng hóa dùng để biếu tặng khơng phải ghi nhận doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Mà hàng hóa dùng để biếu tặng tính vào chi phí trừ toán thuế thu nhập doanh nghiệp bị khống chế mức 15% tổng số chi phí trừ Đối với hàng hóa dịch vụ trao đổi tương tự: Theo quan điểm kế tốn: hàng hóa, dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng xem giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu (Theo chuẩn mực kế toán số 14) Theo quan điểm thuế: Doanh thu hàng hóa dịch vụ trao đổi tương tự xác định theo giá bán hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thợi điểm trao đổi (Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/10/2008 BTC) Doanh thu từ cổ tức lợi nhuận chia từ lợi nhuận sau thuế Theo chuẩn mực 14 đoạn 24 quy định: “Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai điều kiện: có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch doanh thu xác định tương đối chắn” Do tiền lãi, cổ tức nhận hạch toán vào doanh thu hoạt động tài để xác định xác kết kinh doanh kỳ Theo thông tư 130/2008/TT-BTC mục VI điều quy định: “ Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế” SVTH: Trang GVHD: - Như , theo quy định thuế khoản doanh thu miễn thuế thu nhập doanh nghiệp nên khơng tính vào doanh thu chịu thuế Trong đó, kế toán, khoản doanh thu từ cổ tức lợi nhuận chia từ lợi nhuận sau thuế ghi nhận doanh thu hoạt động tài nên thuế kế tốn có khoản chênh lệch Doanh thu hợp đồng xây dựng Căn cứ xác định doanh thu theo kế toán: Ghi nhận doanh thu vào chứng từ xác định doanh thu tương ứng phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hóa đơn) (Ch̉n mực kế toán sớ 15) Căn cứ xác định doanh thu theo thuế: Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu vào thời điểm hóa đơn (Thơng tư số 130 ngày 26/12/2008) 3.1.2.2 Về chi phí - Giống nhau: Các khoản chi có hóa đơn chứng từ hợp lệ, mục đích chi liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, nằm định mức quy định khơng có khác quy định thuế chuẩn mực kế toán Ngoại trừ trường hợp phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế cách quy định khác luật thuế chuẩn mực kế toán - Khác nhau: Do khác biệt khoản chi phí hợp lý khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế tốn hạch tốn vào chi phí cịn theo luật thuế TNDN khơng đưa vào chí phí để tính thu nhập tính thuế, cụ thể số trường hợp sau: + Thứ nhất: thời điểm ghi nhận chi phí trích trước: Trong nhiều trường hợp chi phí trích trước thỏa mãn điều kiện ghi nhận kế toán chưa thuế chấp nhận Một khoản trích trước chi phí dựa nguyên tắc phù hợp khơng coi chi phí hợp lý khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí trích trước thực chi quan thuế chấp nhận chi phí hợp lý Khi phát sinh chênh lệch mang tính chất tạm thời thường phát sinh tài sản thuế thu nhập hỗn lại Ví dụ doanh nghiệp trích trước chi phí bảo hành, trích trước tiền lương nghỉ phép… khoản chi phí trích trước quan thuế chấp nhận doanh nghiệp thực chi + Thứ hai: chi phí mua hàng khơng có hóa đơn tài hóa đơn mua hàng hóa từ 20 triệu đồng trở lên tốn khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Theo kế tốn: khoản chi phí thực tế chi để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xem chi phí xác định lợi nhuận chi phí tương ứng với doanh thu, thu nhập kỳ có hóa đơn hay khơng tốn hình thức Theo quy định thuế: khơng tính vào chi phí hợp lý trừ khơng có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Điều dẫn đến chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế + Thứ ba: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hóa sử dụng vào sản xuất kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán số 02 đoạn 24 “Các khoản hao hụt, mát, vượt định mức hanhg tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhận SVTH: Trang 10 GVHD: gây ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Do doanh nghiệp hạch tốn chi phí theo thực tế sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tức phần nguyên vật liệu định mức hạch tốn vào chi phí sản xuất để đưa vào giá thành sản phẩm, cịn phần chi phí vật tư vượt định mức, doanh nghiệp khơng hạch tốn vào 621 để tập hợp tính giá thành sản phẩm, mà phải hạch toán vào tài khoản 632 (Giá vốn hàng bán kỳ) để kết chuyển vào chi phí xác định lợi nhuận kỳ Theo quy định thuế: Căn vào thơng tư số 78/2014/TT-BTC Chi phí vật tư tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế theo mức tiêu hao hợp lý dựa vào định mức tiêu hao doanh nghiệp xây dựng, thông báo cho quan thuế giá thực tế xuất kho Cịn phần chi phí vượt định mức bị không trừ xác định thu nhập chịu thuế Đây khoản chênh lệch vĩnh viễn +Thứ tư: Chi phí khấu hao tài sản cố định Theo chuẩn mực kế toán số 03 đoạn 29 Doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp trích khấu hao, ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản định mức trích khấu hao đảm bảo bù đắp hao mịn hữu hình vơ hình tài sản, phải thông báo với quan thuế trực tiếp quản lý trước bắt đầu thực Số khấu hao kỳ hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đối với xe ô tô chỗ ngồi trở xuống doanh nghiệp ghi nhận nguyên giá theo giá thực tế bỏ để có tài sản cố định Và năm trích khấu hao tính vào chi phí sản xuất kỳ dựa nguyên giá ghi nhận mua tài sản Theo quy định Thuế: Căn vào định số 206/2003/ QĐ-BTC thơng tư số 78/2014/TT-BTC Chi phí khấu hao tài sản sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị nằm mức quy định hành Bộ tài chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (khung quy định phụ lục 1của TT 45/2013/TT-BTC) Thơng thường kế tốn thuế có cách quy định khác phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định cụ thể Nếu doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng hữu ích ngắn dài so với quy định thuế thực trích khấu hao nhanh (nhưng không chấp thuận theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp) số trích khấu hao hàng kỳ vào năm đầu theo kế toán lớn (hoặc nhỏ hơn) số khấu hao xác định theo thuế năm sau ngược lại Trường hợp làm thu nhập chịu thuế tăng lên (giảm đi) so với lợi nhuận kế toán vào năm đầu; nhiên lại làm thu nhập chịu thuế giảm xuống (tăng lên) so với lợi nhuận kế toán vào năm sau Ví dụ như: DN áp dụng hình thức khấu hao nhanh Tuy nhiên giá trị khấu hao tính vào chi phí để tính thuế TNDN chấp nhận theo mức khấu hao tính theo mức bình thường khoảng thời gian sử dụng hữu ích ước tính theo qui định (Nếu DN hoạt đợng có hiệu quả kinh tế cao trích khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng) Điều dẫn đến chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Hao mịn tài sản cố định sau khơng đươc tính vào chi phí khấu hao gồm: tài sản cố định hư hỏng trước thời hạn sử dụng, khơng cịn sử dụng được, tài sản cố định hết hạn sử dụng cịn sử dụng được, tài sản cố định khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Mặt khác phần trích khấu hao xe tô chỗ ngồi trở xuống doanh nghiệp không chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch, khách sạn tính vào chi phí trừ phần khấu hao tương ứng với phần giá trị 1,6 SVTH: Trang 11 GVHD: tỷ Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe khơng tính vào chi phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế Do trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn + Thứ năm: Chi phí tiền lương Theo quy định Thuế, vào thông tư số 78/2014/TT-BTC “Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Các khoản tiền thưởng cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện hưởng mức hưởng hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty, Tập đồn; Quy chế thưởng Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài Cơng ty, Tổng cơng ty luật khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế” Theo kế tốn: Tiền lương, tiền cơng chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định lợi nhuận kỳ Các khoản tiền lương, tiền cơng, khoản hạch tốn khác trả cho người lao động đưa vào chi phí tiền lương tương ứng cho phận cho dù thực tế chi trả hay chưa, có hóa đơn chứng từ hay khơng + Thứ sáu: Chi trang phục Theo kế toán: Số tiền thực tế chi để mua trang phục cho người lao động hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ để xác định thu nhập chịu thuế Theo thơng tư số 78/2014/TT-BTC: Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế phần chi trang phục năm cho người lao động 5.000.000 đồng Phần chi trang phục cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm khơng tính vào chi phí trừ + Thứ bảy: Chi cơng tác phí Theo kế tốn: Những khoản chi phí lại, phụ cấp tàu xe nghỉ phép hay cho người lao động công tác nước nước đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh theo số thực tế chi Sau kết chuyển để xác định lợi nhuận Theo thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định: chi công tác phí vượt 02 lần mức quy định theo Tài cán cơng chức, viên chức Nhà nước (Hiện 150.000 đồng/ngày quy định thông tư số 97/2010/TT-BTC thông tư số 102/2012/TT-BTC) khơng tính vào chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế +Thứ tám: Chi phụ cấp tiền ăn trưa Theo kế toán: khoản chi phụ cấp tiền ăn trưa trực tiếp bảng lương cho người lao động hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ theo số thực chi ghi bảng lương Theo quy định thuế: Nếu Doanh nghiệp không tổ chức nấu ăn mà phụ cấp trực tiếp bảng lương tính trừ tối đa 680.000 đồng/người/tháng Nếu chi vượt mức phần vượt mức 680.000 đồng/người/tháng khơng tính vào chi phí hợp lý trừ + Thứ chín: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay SVTH: Trang 12 GVHD: Theo quy định thuế thông tư số 78/2014 TT-BTC: Doanh nghiệp tính vào chi phí trừ phần chi phí lãi vay không vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay Phần lãi vượt định mức khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Theo kế tốn: tồn chi phí lãi vay liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hạch toán vào chi phí tài để xác định lợi nhuận kế tốn Vì lãi vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp cần ghi nhận tương ứng với doanh thu kỳ đảm bảo nguyên tắc phù hợp + Thứ mười: Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Theo kế toán: khoản tiền lãi ghi nhận vào chi phí tài kết chuyển để xác định kết kinh doanh Theo quy định thuế: phần chi phí lãi vay tương ứng với vốn điều lệ cịn thiếu khơng tính vào chi phí trừ kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Điều gây nên chênh lêch vĩnh viễn VD: Trên giấy phép ĐKKD công ty A vốn điều lệ là tỷ đồng, thực tế mới góp được tỷ đồng - Công ty A vay 1,5 tỷ đồng Như vậy công ty A chỉ được tính vào chi phí hợp lý của khoản lãi vay (1,5 tỷ - tỷ) = 500 triệu đồng - Còn chi phí lãi vay của tỷ thì không được cho vào chi phí tính thuế TNDN + Thứ mười một: Phần trích nộp quỹ bảo hiểm bắt buộc, kinh phí cơng đồn cho người lao động Theo kế tốn: Những khoản trích theo lương cho người lao động tính vào chi phí để xác định lợi nhuận kỳ theo số thức tế đóng nộp Theo quy định thuế: Mức đóng BHXH thấp nhất phải bằng mức lương tối thiểu vùng (theo vùng), cao nhất bằng 20 lần lương tối thiểu chung (= 20 x 1.150.000 = 23.000.000 đồng) (Theo luật BHXH số 71/2006/QH11) - Nếu đóng BH cao 20 lần thì chi phí này sẽ bị loại khỏi chi phí hợp lý trừ Phần trích nộp kinh phí công đoàn cho người lao động nếu vượt mức 2% là sẽ bị loại + Thứ mười hai: Chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động Theo kế tốn: khoản chi trích nộp tính vào chi phí kỳ để xác định kết kinh doanh Theo quy định thuế: Nếu chi vượt triệu đồng/tháng/người khơng tính vào chi phí trừ +Thứ mười ba: Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ, chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) Theo chuẩn mực kế tốn số 10 đoạn 12 phần (b) có quy định “Trong giai đoạn sản xuất kinh doanh, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhận thu nhập chi phí năm tài chính” SVTH: Trang 13 GVHD: Do khoản lỗ ghi nhận vào chi phí tài kết chuyển vào chi phí để xác định kết kinh doanh Theo sách thuế: Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định khoản lỗ khơng tính vào chi phí trừ toán thuế thu nhập doanh nghiệp + Thứ mười bốn: Chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Theo kế tốn: chi phí liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp toàn chi phí thực tế chi cho khoản hạch tốn vào chi phí kỳ để xác định lợi nhuận Theo quy định thuế: Những khoản chi bị khống chế 15% tổng số chi trừ (Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế nêu trên) Nếu khoản chi vượt mức khống chế khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế Nhưng ngày 1/1/2015 luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực bãi bỏ quy định sang năm 2015 khơng cịn khống chế chi phí quảng cáo Do trước bãi bỏ quy định gây chênh lêch vĩnh viễn khoản chi vượt mức quy định luật thuế + Thứ mười lăm: Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế bao gồm tiền chậm nộp thuế theo quy định Luật Quản lý thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật Theo kế tốn: khoản tiền phạt vi phạm hành xem tổn thất cho doanh nghiệp đưa vào chi phí khác để kết chuyển xác định thu nhập kỳ Theo quy định thuế: tiền phạt vi phạm hành khơng tính vào chi phí hợp lý trừ xác định thu nhập chịu thuế lỗi chủ quan doanh nghiệp không liên quan tới hoạt động sản xuất kinh doanh Sự khác biệt dẫn đến khoản chênh lệch vĩnh viễn + Thứ mười sáu: Chi phí tiền điện nước mang tên chủ nhà (tức hóa đơn khơng mang tên doanh nghiệp) Theo kế tốn: doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp tốn khoản chi phí cho nhà cung cấp điện nước cho chủ sỡ hữu cho thuê địa điểm kinh doanh hạch toán vào chi phí kỳ để xác định kết kinh doanh Vì chi phí thực tế chi liên quan tới doanh thu tạo kỳ Tuy nhiên theo quy định thuế thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định thuê địa điểm kinh doanh mà hóa đơn tiền điện, tiền nước mang tên chủ nhà hợp đồng thuê nhà phải thể khoản tiền doanh nghiệp trả q trình sử dụng phải có bảng kê 02/TNDN, hóa đơn tiền điện tiền nước, phiếu chi phù hợp tính vào chi phí hợp lý trừ Cịn khơng đảm bảo u cầu bị loại khỏi chi phí xác định thu nhập chịu thuế + Thứ mười bảy: Thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ theo quy định văn pháp luật thuế giá trị gia tăng Theo kế toán: phần thuế giá trị gia tăng không khấu trừ xem chi phí hình thành nên tài sản cố định đưa vào nguyên giá, năm trích khấu hao tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh SVTH: Trang 14 GVHD: Theo quy định thuế: phần thuế giá trị gia tăng không khấu trừ khơng tính vào chi phí trừ + Thứ mười tám: Các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng cơng nợ khó địi, dự phịng trợ cấp việc làm Quy định thuế: Theo thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 quy định cụ thể mức trích lập dự phịng cho khoản mục quan thuế chấp nhận Doanh nghiệp tính vào chi phí số dư cuối năm khoản dự phịng tính vào thu nhập; có nghĩa doanh nghiệp tính vào chi phí tính thu nhập doanh nghiệp theo số thực chi Theo chuẩn mực: Phương pháp trích lập hay tỷ lệ trích lập dự phịng dựa vào kinh nghiệm kinh doanh ngun tắc thận trọng kế tốn dẫn đến kết cao so với quy định trên, phần vượt không chấp nhận chi phí hợp lý Nếu cuối năm khoản trích lập cịn dư doanh nghiệp chuyển sang năm sau khơng hồn nhập để ghi giảm chi phí kỳ Tuy nhiên lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có mối quan hệ theo biểu thức sau: Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp = Lợi nhuận kế tốn + chi phí khơng khấu trừ theo luật thuế + Thu nhập theo luật thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn – Chi phí giảm trừ cho mục đích tính thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn – Thu nhập khơng tính theo luật thuế ghi nhận cho mục đích kế tốn Do vậy, thơng tin kế toán cung cấp lợi nhuận kế toán sử dụng cho mục đích tính thuế thơng qua số điều chỉnh xác định thu nhập chịu thuế 3.2 Hệ khác biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Sự khác biệt sách thuế chuẩn mực, chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân thành hai loại chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời 3.2.1 Chênh lệch vĩnh viễn 3.2.1.1 Khái niệm Chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh trường hợp: khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn khơng tính vào thu nhập, chi phí tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Hoặc ngược lại khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp khơng tính vào lợi nhuận kế tốn Chênh lệch vĩnh viễn tồn thường xuyên không bị triệt tiêu theo thời gian 3.2.1.2 Một số trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn - Chi phí ghi nhận theo chuẩn mực kế tốn khơng chấp nhận cho mục đích tính thuế: Thứ nhất, khoản chi phí khấu trừ thỏa mãn điều kiện “khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanhnghiệp, khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) tốn phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt” Như vậy, góc độ kế tốn phát sinh khoản chi kế toán phải ghi tăng chi phí khoản chi này, nhiên theo quy định thuế TNDN khoản chi phải đầy đủ 03 điều kiện nêu Do điều kiện không thỏa mãn chi phí khơng thuế chấp nhận Trong SVTH: Trang 15 GVHD: kế tốn ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ để xác định lợi nhuận nên trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ hai, khoản tiền phạt vi phạm hành chính, vi phạm thuế kế tốn ghi nhận chi phí khác phát sinh, tiền phạt bị loại khỏi chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế làm thu nhập chịu thuế kỳ tăng lên Trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ ba, “chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý DN tự xây dựng, quản lý mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào SXKD Định mức xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất lưu DN Trường hợp số nguyên liệu, vậtliệu, nhiên liệu, hàng hóa Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nước” Theo kế toán phát sinh khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa ghi nhận vào chi phí DN theo thực tế tiêu hao, nhiên theo sách thuế trừ chi phí định mức, cịn phần chi phí vượt định mức khơng coi chi phí hợp lý Do trường hợp chi vượt định mức quy định phát sinh chênh lệch vĩnh viễn phần vượt định mức kế tốn cho phép ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ thuế không chấp nhận phần chi vượt định mức Thứ tư, chi liên quan đến khấu hao TSCĐ “phần trích khấu hao vượt định mức quy định hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ”, “phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe xe ôtô chở 09 chỗ ngồi trở xuống” Với quy định kế tốn định kỳ tính ghi nhận khấu hao TSCĐ DN, khoản khấu hao làm tăng chi phí liên quan đến phận sử dụng TSCĐ; tuynhiên, mức khấu hao lại phải thực theo quy định sách thuế coi chi phí hợp lý, ví dụ phần khấu hao TSCĐ 1,6 tỷ đồng/xe DN không kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn không coi chi phí trừ làm phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ năm, “chi phí DN mua hàng hóa, dịch vụ (khơng có hóa đơn phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN theo Thông tư 78/2014/TT – BTC ngày 18/06/2014) không lập Bảng kê kèm theo chứng từ toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ” Điều có nghĩa kèm theo Bảng kê chứng từ tốn chi phí thu mua chi phí hợp lý, ngược lại chi phí thu mua thiếu Bảng kê chứng từ tốn khơng ghi nhận chi phí trừ Tuy nhiên, theo quy định kế tốn phát sinh chi phí thu mua giá mua phải ghi nhận tăng tài sản DN nên trường hợp không đầy đủ chứng từ phát sinh chênh lệch vĩnh viễn, thuế khơng chấp nhận chi phí khơng có chứng từ hợp lệ theo quy định Thứ sáu, “chi phí liên quan đến phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường” “hàng hóa bị hư hỏng hết hạn sử dụng, bị hư hỏng thay đổi q trình sinh hóa tự nhiên không bồi thường” Theo quy định Thông tư số 78/2014/TT-BTC khoản chi nêu có đầy đủ chứng từ, chứng chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế ngược lại không đầy đủ khơng coi chi phí hợp lý DN Tuy nhiên, theo quy định kế tốn phát sinh khoản thiệt hại phải ghi nhận vào chi phí DN sau trừ phần dự phòng tổn SVTH: Trang 16 GVHD: thất (nếu có) Cịn thuế khơng chấp nhận khoản chi khơng có chứng từ hợp lệ chứng minh,do phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ bảy, “chi tiền lương, tiền công khoản phải trả khác cho người lao động DN hạch toán vào chi phí SXKD kỳ thực tế khơng chi trả khơng có chứng từ tốn theo quy định pháp luật”, “tiền lương, tiền công chủ DN tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên (do cá nhân làm chủ); thù lao cho sáng lập viên, thành viên hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà người không trực tiếp tham gia điều hành SXKD” Tức khoản tiền lương, tiền công…phải bắt buộc theo quy định sách thuế, sách DN xác định chi phí trừ, cịn theo kế tốn phát sinh khoản chi ghi nhận chi phí kỳ DN điều làm phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Tương tự khoản chi trang phục cho người lao động vượt 05 triệu đồng/người/năm; khoản chi không đối tượng, không mục đích mức chi vượt quy định; phần chi vượt 1.000.000 đồng/tháng/người để trích quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi điện nước trường hợp toán trực tiếp cho nhà cung cấp điện nước mà khơng có bảng kê kèm theo chứng từ toán toán qua chủ sở hữu mà không phù hợp với mức tiêu thụ; chi trả lãi vay đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm vay….đều không thuế chấp nhận kế tốn ghi nhận vào chi phí kỳ làm phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ tám, xác định lỗ chuyển lỗ “Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập tính thuế chưa bao gồm khoản lỗ kết chuyển từ năm trước chuyển sang Doanh nghiệp sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế) năm Thời gian chuyển lỗ liên tục không 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ” Điều hiểu theo quy định sách thuế khoản lỗ coi khoản chi phí trừ doanh nghiệp để xác định thu nhập tính thuế, nhiên theo kế tốn xác định Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế khơng có yếu tố khoản lỗ kết chuyển phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Hơn nữa, thân khoản lỗ kết chuyển xảy có khác biệt khoản lỗ kết chuyển theo doanh nghiệp tự xác định khoản lỗ kết chuyển theo số liệu kiểm tra toán quan thuế khoản lỗ thời hạn 05 năm không kết chuyển vào thu nhập tính thuế làm phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ chín, phần trích quỹ “DN thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính Thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ DN” Quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định sách thuế kế tốn ghi nhận chi phí, nhiên trường hợp quỹ sử dụng khơng mục đích không sử dụng sử dụng không hết 70% theo thuế phần chi phí khơng coi chi phí khấu trừ trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Tương tự, mức trích lập dự phịng tiền lương 17% tiền lương thực hiện, khơng sách thuế ghi nhận chi phí hợp lý “trường hợp năm trước DN có trích lập quỹ dự phịng tiền lương mà sau 06 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài DN chưa sử dụng sử dụng khơng hết quỹ dự phịng tiền SVTH: Trang 17 GVHD: lương” khoản trích lập làm cho DN bị lỗ; Các khoản chi phí liên quan đến chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng Bất động sản Thứ mười, chi phí tương ứng với phần doanh thu bị điều chỉnh giảm Thuế loại trừ khoản chi phí khỏi chi phí hợp lý tương ứng với doanh thu bị điều chỉnh giảm Cịn kế tốn ghi nhận chi phí tương xứng với doanh thu ghi nhận kỳ Do phát sinh chênh lệch vĩnh viễn - Các khoản thu nhập kế toán ghi nhận kỳ thuế xem xét thu nhập miễn thuế Thứ nhất, khoản thu từ cổ tức, từ góp vốn liên doanh liên kết kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài kỳ để xác định xác lợi nhuận kế toán Tuy nhiên theo quy định thuế thu nhập miễn thuế thu nhập doanh nghiệp, phát sinh chênh lệch vĩnh viễn Thứ hai, thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện khó khăn đặc biệt khó khăn; thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản địa bàn đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản…” Những khoản thu nhập theo quy định kế toán ghi nhận làm tăng thu nhập để gộp vào, làm tăng tổng lợi nhuận kế toán xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; Cịn theo quy định thuế khoản thu nhập thuộc diện miễn thuế, chịu thuế, dẫn đến phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn Thứ ba, trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp “Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử đại diện bên có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh” Theo quy định, nhà đầu tư nhận lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi tăng thu nhập tài gộp vào làm tăng tổng lợi nhuận kế toán trước thuế xác định chi phí thuếthu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, theo quy định khoản khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập thực nhận thu nhập sau thuế, dẫn đến phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn Thứ tư, trường hợp hưởng ưu đãi thuế: “doanh nghiệp có dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện lĩnh vực ưu đãi đầu tư” Dưới góc độ kế tốn phát sinh khoản thu nhập phải ghi nhận tăng tổng lợi nhuận kế tốn, nhiên trường hợp có ưu đãi quy định có khác biệt tổng lợi nhuận kế tốn thu nhập tính thuế, mà phát sinh khoản chênh lệch vĩnh viễn Thứ năm, khoản tài trợ biếu tặng phải nộp thuế giá trị khoản tài trợ biếu tặng kế tốn khơng xem phần lợi nhuận kế toán mà phải ghi tăng nguồn vốn Các chênh lệch nêu có đặc điểm xuất kỳ kế tốn khơng bị tiêu trừ kỳ sau khơng làm phát sinh thu nhập chi phí thuế tương lai; kế tốn khơng ghi nhận khoản chênh lệch 3.2.2 Chênh lệch tạm thời 3.2.2.1 Khái niệm Chênh lệch tạm thời chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh trường hợp: khoản doanh thu chi phí phép ghi nhận theo quy định chuẩn mực kế toán luật thuế thu nhập doanh nghiệp có khác thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí Ví dụ ghi SVTH: Trang 18 GVHD: nhận thu nhập vào năm thuế thu nhập tính năm khác, ghi nhận chi phí vào năm chi phí khấu trừ vào thu nhập tính thuế năm khác Tồn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế kỳ tổng kỳ lại chênh lệch = Chênh lệch tạm thời có tính chất “triệt tiêu” theo thời gian, tức có khác thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí làm cho lợi nhuận kế tốn lớn (nhỏ hơn) thu nhập chịu thuế kỳ kế tốn làm phát sinh chênh lêch lợi nhuận kế toán nhỏ (lớn hơn) thu nhập chịu thuế kỳ kế toán sau đó; tổng chênh lệch lợi nhuận kế tốn lớn thu nhập chịu thuế kỳ tổng chênh lệch lợi nhuận kế toán nhỏ thu nhập chịu thuế kỳ lại, kế toán cần quan tâm xử lý chênh lệch Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp/phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Để hiểu chênh lệch tạm thời lại tạo tài sản công nợ ghi nhận bảng cân đối kế toán, cần vận dụng Chuẩn mực kế tốn Chung - VAS 01 để giải thích 3.2.2.2 Chênh lệch tạm thời khấu trừ (Tài sản thuế thu nhập hỗn lại) Chuẩn mực kế tốn Chung - VAS 01 có định nghĩa “Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai” Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp thêm khoản thuế thu nhập năm hành so với số liệu kế toán ghi nhận theo chuẩn mực chế độ kế toán Ví dụ số trường hợp tiêu biểu sau: Thứ nhất, Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu hao nhanh cho tài sản cố định chi phí khấu hao chấp nhận khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập theo phương pháp khấu hao đường thẳng thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản theo kế toán nhỏ thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản theo quy định thuế Do chi phí khấu hao theo kế tốn cao chi phí khấu hao theo thuế năm tương lai khơng cịn chi phí khấu hao kế tốn thuế chấp nhận chi phí khấu hao để tính thuế TNDN Chính sách khấu hao nhanh doanh nghiệp khiến cho chi phí khấu hao cao so với mức khấu hao quy định sách thuế (Quyết định 206), dẫn tới theo quan thuế, thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp năm hành cao so với số liệu kế toán Tuy nhiên, chênh lệch tạm thời dạng khiến cho doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập kỳ tương lai so với số liệu kế tốn Điều có nghĩa doanh nghiệp thu lợi ích tương lai từ việc nộp khoản thuế nhiều năm hành khoản chênh lệch tạm thời tạo Như vậy, khoản thuế nộp nhiều này, theo VAS 01, thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản mục tài sản bảng cân đối kế toán Thứ hai, “Trường hợp DN có hoạt động kinh doanh, dịch vụ, cho thuê tài sản mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần” Như vậy, so với quy định kế toán, doanh thu ghi nhận lần theo tổng số tiền có khác biệt việc ghi nhận doanh thu Bởi theo quy định kế toán doanh thu, trả tiền trước nhiều kỳ ghi nhận doanh thu chưa thực tương ứng với thời gian nhiều kỳ; Cịn kỳ hạch tốn xác định doanh thu tương ứng kỳ Điều dẫn đến phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ lợi nhuận kế tốn năm hành nhỏ thu nhập SVTH: Trang 19 GVHD: chịu thuế, số thuế phải nộp nhiều Tuy nhiên bù lại sang năm sau khoản chênh lệch làm số thuế doanh nghiệp nộp thu nhập chịu thuế nhỏ lợi nhuận kế toán Đây nguyên nhân làm phát sinh tài sản thuế thu Thứ ba, Trường hợp bán hàng ghi hóa đơn chưa giao kỳ Theo kế toán hàng chưa chuyển quyền sở hữu cho khách hàng chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Tuy nhiên theo quy định thuế, giao hóa đơn cho khách hàng phải ghi nhận doanh thu, thu nhập chịu thuế tăng lên so với lợi nhuận kế toán kỳ hành, làm số thuế doanh nghiệp phải nộp nhiều Tuy nhiên sang kỳ sau hàng giao cho khách hàng kế tốn ghi nhận doanh thu cịn thuế khơng ghi nhận khoản doanh thu nữa, thu nhập chịu thuế nhỏ lợi nhuận kế toán, lúc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại Thứ tư, Chênh lệch khoản chi phí trả trước chưa thực trích trước chi phí bảo hành chưa thực chi, trích trước tiền lương nghỉ phép chưa thực chi, chi phí phải trả tương lai chưa chi tiền thời điểm Các khoản chi kế toán ghi nhận tương ứng với kỳ mà khoản chi phí phát sinh tương ứng với doanh thu ghi nhận kỳ để đảm bảo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên thuế ghi nhận khoản chi thực tế chi Do năm hành thuế chưa chấp nhận khoản chi làm cho thu nhập chịu thuế lớn lợi nhuận kế toán, số thuế doanh nghiệp nộp nhiều Sang năm sau chênh lệch hoàn nhập khoản chi thực tế chi thuế chấp nhận tính vào chi phí hợp lý khấu trừ thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.2.3 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế (Thuế thu nhập hoãn lại phải trả) Một số khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế toán năm hành Khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai Như thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản công nợ bảng cân đối kế tốn theo định nghĩa cơng nợ VAS 01 Ví dụ: Thứ nhất, Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh nghiệp không phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế (Quyết định 206) Doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng nhiên thuế cho tài sản khấu hao nhanh thời gian sử dụng ước tính tài sản theo kế tốn lớn thời gian sử dụng ước tính tài sản theo quy định thuế Do mà mức trích khấu hao TSCĐ theo kế tốn năm đầu nhỏ so với chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế theo quy định thuế dẫn đến lợi nhuận kế toán lớn thu nhập chịu thuế, làm số thuế nộp năm hành Khoản chênh lệch khiến doanh nghiệp phải nộp thuế nhiều tương lai Sang năm sau khấu hao theo quy định thuế khơng cịn kế tốn cịn trích khấu hao làm cho lợi nhuận kế toán nhỏ thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp nộp thuế nhiều so với số liệu kế tốn,do chênh lệch hồn nhập Thứ hai, Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế trường hợp bán hàng trả góp, kế tốn ghi nhận khoản doanh thu kỳ phát sinh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền thực nhận kỳ Do doanh thu kế toán ghi nhận lớn so với thuế làm lợi nhuận kế toán lớn thu nhập chịu thuế năm hành nên số thuế phải nộp nhiều hơn, chênh lệch hoàn nhập năm SVTH: Trang 20 GVHD: Thứ ba, Các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ doanh thu điều chỉnh tăng chẳng hạn giá vốn hàng bán hàng ghi hóa đơn cuối kỳ chưa giao hàng Chi phí điều chỉnh tăng làm cho thu nhập chịu thuế nhỏ lợi nhuận kế tốn, thuế nộp so với số liệu kế toán, sang năm sau khoản chênh lệch hoàn nhập hàng giao cho khách hàng kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán cịn thuế khơng ghi nhận Thứ tư, khoản lãi chênh lêch tỷ giá đánh giá lại khoản mục vốn tiền nợ phải thu Theo kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm Tuy nhiên, tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thơng tư 123 lại quy định khoản lãi khơng tính vào thu nhập chịu thuế kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm khoản lãi chưa thực Sự khác nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái kế toán thuế làm cho doanh thu kế toán lớn doanh thu tính thuế, dẫn đến chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán lớn thu nhập chịu thuế Từ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo lợi nhuận kế tốn lớn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành tính theo thu nhập chịu thuế Số chênh lệch gọi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Đây số thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào chi phí thuế thu nhập năm chưa phải nộp năm mà phải nộp năm cịn lại Do khoản chênh lệch ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả bảng cân đối kế toán năm hành Do có chênh lệch tạm thời thuế thu nhập phải nộp theo kế toán quy định thuế năm hành làm phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Đó khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp/thu tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chênh lệch vĩnh viễn khơng làm phát sinh chi phí thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập hỗn lại tính Tài sản thuế thu nhập hỗn lại bù trừ với Cơng nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tại Thơng tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài ban hành tài khoản 243 tài khoản 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hỗn lại phải trả tương ứng Trong Thơng tư này, Bộ Tài đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, với 02 tài khoản cấp hai: Tài khoản 8211: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Tài khoản 8212: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Từ đó, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ = chi phí thuế thu nhập hành + chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại – thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Trong đó: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành = lợi nhuận kế toán x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại = chênh lệch tạm thời chịu thuế x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đây khoản thuế thu nhập doanh nghiệp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ kế tốn khơng phải nộp vào ngân sách Nhà Nước năm mà nộp năm sau nộp năm trước hoàn nhập Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại = chênh lệch tạm thời khấu trừ x thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đây khoản thuế thu nhập doanh nghiệp nộp vào ngân sách Nhà Nước năm chưa tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm mà tính SVTH: Trang 21 GVHD: vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm sau tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước năm hoàn nhập SVTH: Trang 22 GVHD: KẾT LUẬN Ở viết phân tích nội dung giải thích nguyên nhân định điểm khác lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thực tế cho thấy khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế xem vấn đề tồn chưa có giải pháp thu hẹp khoảng cách Do vậy, việc tìm hiểu ngun nhân khác biệt hiểu rõ nội dung cách quy định khác kế toán thuế cách để doanh nghiệp nắm bắt thông tin để xác định xác chi phí thuế thu nhập kỳ trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại hay nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả bảng cân đối kế tốn Bên cạnh để quan thuế tính số thuế mà doanh nghiệp phải nộp Tuy nhiên nghiên cứu luật thuế thu nhập doanh nghiệp chuẩn mực kế tốn, thơng tư, nghị định… thấy cịn có khác biệt lớn xác đinh lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Do , từ nhân tố chủ yếu ảnh hưởng tới khác biệt trên, Nhà nước ta nên có biện pháp thay đổi hồn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán SVTH: Trang 23 GVHD: TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài – Trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (TS Trần Đình Khơi Nguyên chủ biên), chương kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Thông tư số 78/2014/TT – BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành nghị định 218/2013 NĐ-CP hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp trưởng tài ban hành Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phịng Thơng tư 123 /2012/TT-BTC tài ban hành ngày 27 tháng năm 2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm chuẩn mực kế toán số 01, chuẩn mực kế toán số 02, chuẩn mực kế toán số 03, chuẩn mực kế toán số 04, chuẩn mực kế toán số 10, chuẩn mực kế toán số 14, chuẩn mực kế toán số 17 Luật thuế thu nhận doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Nghị định số 218/2013/NĐ – CP ngày 26/12/2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN Bài đăng Tạp chí Tài số – 2014 PGS., TS CHÚC ANH TÚ - HỌC VIỆN TÀI CHÍNH “ Nhận diện khoản thu nhập làm phát sinh chênh lệch kế toán thuế” 10 Bài đăng tạp chí nghiên cứu tài kế tốn số 09(134) 2014 PGS.TS.Chúc Anh Tú “Làm rõ số nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành”(trang 30) SVTH: Trang 24 ... 3: SO SÁNH GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THU? ?? - - Các nguyên nhân làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ??: Việc tồn khác biệt thu? ?? thu nhập doanh nghiệp kế toán. .. lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? phát sinh trường hợp: khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn khơng tính vào thu nhập, chi phí tính thu nhập chịu thu? ?? thu nhập. .. doanh thu kỳ phát sinh doanh thu để tính thu nhập chịu thu? ?? số tiền thực nhận kỳ Do doanh thu kế toán ghi nhận lớn so với thu? ?? làm lợi nhuận kế toán lớn thu nhập chịu thu? ?? năm hành nên số thu? ??