Bàn về các phương pháp tính giá thành sản phẩm sản xuất trong các loại hình doanh nghiệp hiện nay

Bàn vềcác phương pháp tính giá thành sản phẩm sản xuất trong các loại hình doanh nghiệp hiện nay

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường và chính sách kinh tế “ mở ” có sự tham gia

điều tiết của Nhà nước, các quy luật kinh tế thị trường ngày càng chi phối mạnh

mẽ đến mọi mặt của đời sống xã hội, đến hoạt động của các doanh nghiệp nói

chung và của doanh nghiệp sản xuất nói riêng Các doanh nghiệp sản xuất với tư

cách là một chủ độc lập, tự chịu trách nhiệm trước mọi quyết định kinh doanh

của mình, sản xuất có hiệu quả và kinh doanh có lãi Để làm được điều đó, các

doanh nghiệp phải thiết lập được cơ chế quản lý và hệ thống cung cấp thông tin

có hiệu quả

Kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp trên cơ sở các dữ liệu

của hoạt động sản xuất kinh doanh và thông tin cho nhà quản trị nội bộ doanh

nghiệp nên kế toán là một công cụ quan trọng phục vụ cho hoạt động quản lý

của doanh nghiệp, đặc biệt là kế toán chi phí sản xuât và giá thành sản phẩm Kế

toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu trọng

yếu của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất

Giá thành sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho khối lượng hoặc một đơn

vị sản phẩm sản xuất ( công việc, dịch vụ ) do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn

thành Đây là một chỉ tiêu chất lượng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độ

quản lý, sử dụng vật tư, lao động trình độ tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm,

là cơ sở để đáng giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Việc hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đã không chỉ dừng lại ở

chỗ tính đúng tính đủ chi phí trong giá thành sản phẩm mà còn cung cấp thông

tin cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Nhất là trong điều kiện hiện nay, hạ

giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng sản phẩm là một mục tiêu quan

trọng giúp doanh nghiệp đưa sản phẩm vào thị trường, tăng khả năng cạnh tranh

và nâng cao thị phần của mình.Do đó lựa chọn cũng như áp dụng phương pháp

tính giá thành sản phẩm một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm của

tổ chức, hoạt động kinh doanh và công nghệ sản xuất là một yêu cầu quan trọng

trong doanh nghiệp

Nhận thức được vấn đề trên, sau khi được đào tạo về lý luận kế toán và

kết hợp vốn kiến thức thực tế, em đã lựa chọn đề tài “Bàn về các phương pháp

tính giá thành sản phẩm sản xuất trong các loại hình doanh nghiệp hiện nay”

làm đề tài môn học

Đề tài môn học của em gồm bao gồm những phần chính sau :

Chương I: Những lý luận chung về chi phí sản xuât và giá thành sản

phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Chương II: Các phương pháp tính giá thành sản phẩm

Chương III: Thực trạng áp dụng các phương pháp tính giá thành sản

phẩm trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu ở Việt Nam hiện nay

Chương IV: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện các phương pháp tính

giá thành sản phẩm

CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH

SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

I KHÁI NIỆM VÀ YÊU CẦU QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

GIÁ THÀNH SẢN PHẨM HIỆN NAY

1 Khái niệm chung về giá thành sản phẩm

1.1.Khái niệm và phân loại giá thành

-Khái niệm giá thành

Đ với bất kỳ một doanh nghiệp nào hoạt động trong cơ chế thị trường thì

mục tiêu cao nhất là thu được lợi nhuận Do đó, việc xác định giá thành sản

phẩm là rất quan trọng Trong quá trình sản xuất , đồng thời với việc bỏ ra chi

phí sản xuât , doanh nghiệp cũng thu được kết quả sản xuất là các sản phẩm, lao

vụ và dịch vụ Những sản phẩm , lao vụ , dịch vụ đáp ứng một nhu cầu nào đó

của xã hội thì gọi là thành phẩm Như vậy , giá thành sản phẩm đại diện cho

chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất chúng , giá thành sản

phẩm là biểu hiện bằng tiền cuả toàn bộ lao động sống , lao động vật hoá có liên

quan đến khối lượng công tác sản phẩm lao vụ hoàn thành

-Phân loại giá thành sản phẩm

Cũng như mọi đối tượng khác của quá trình sản xuất , giá thành sản phẩm

được phân tích dưới nhiều góc độ Để phục vụ tốt cho chức năng cung cấp

thông tin và hoạt động quản lý doanh nghiệp, kế toán đưa ra hai cách phân loại

chủ yếu Đó là phân loại theo thời điểm - nguồn số liệu tính giá thành và phân

loại theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành sản phẩm

Nếu căn cứ vào thời diểm và nguồn sôd liệu để tính giá thành thì giá

thành sản phẩm được chia thành ba loại : giá thành kế hoạch , giá thành định

mức , già thành thực tế

Giá thành kế hoạch là những chi phí mà doanh nghiệp dự kiến chi ra để

hoàn thành một khối lượng sản phẩm lao vụ nhất định trước thời điểm sản xuất

kinh doanh Giá thành kế hoạch được xây dựng dựa trên cơ sở công nghệ sản

xuất của doanh nghiệp cũng như các định mức kinh tế kỹ thuật và sản lượng dự

kiến của doanh nghiệp Giá thành kế hoạch được vạch ra cho cả kỳ kế hoạnh

nên chỉ tiêu này không đổi trong suốt kỳ kế hoạch Việc xây dựng giá thành kế

hoạch có vai trò rất to lớn Đây là căn cứ để doanh nghiệp so sánh phân tích

và đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu đề ra của doanh nghiệp Giá thành kế

hoạch là mục tiêu quan trọng cần phấn đấu

Giá thành định mức là một loại của giá thành kế hoạch , mang tính chất

của giá thành kế hoạch Chỉ tiêu này được tính trên cơ sở định mức chi phí hiện

hành trong từng thời điểm nhất định Giá thành định mức được xây dựng trước

khi tiến hành quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và luôn thay đổi phù hợp với

sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế

hoạch giá thành Giá thành định mức là một công cụ quản lý định mức của

doanh nghiệp , là thước đo chính xác kết quả sử dụng tài sản , vật tư và lao

động trong doanh nghiệp , giúp doanh nghiệp đánh giá đúng đắn các giải pháp

kinh tế – kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản

xuất kinh doanh

Giá thành thực tế là chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp bỏ ra để

tiến hành sản xuất một khối lượng sản phẩm lao vụ dịch vụ nhất định Giá thành

thực tế thường được xác định sau khi kết thúc quá sản xuất Giá thành thực tế

phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp về cả kinh tế , tổ chức , kỹ thuật và

là căn cứ quan trọng đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Tóm lại, dựa vào cách phân loại này , doanh nghiệp có thể quản lý và

giám sát chi phí một cách chặt chẽ , xác định nguyên nhân gây vượt ( hụt ) so

với định mức chi phí trong kỳ hạch toán để đưa ra các điều chỉnh , kế hoạch ,

Nếu căn cứ vào cách phân loại này thì giá thành sản phẩm được chia

thành hai loại : giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ

Giá thành sản xuất là chỉ tiêu phản ánh tất cả các chi phí phát sinh liên

quan đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm , gắn liền với qui trình công nghệ sản

xuất sản phẩm Giá thành sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ,

chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Giá thành sản xuất được

sử dụng ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hay đã giao cho khách

hàng Giá thành sản xuất còn là căn cứ để xác định giá vốn hàng bán và lãi gộp

ở các doanh nghiệp sản xuất

Giá thành toàn bộ là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát

sinh liên quan đến việc sản xuất , tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn bộ bao

gồm giá thành sản xuất , chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

Giá thành toàn bộ là cơ sở tính toán lãi trước thuế của doanh nghiệp

Như vậy , cách phân loại này giúp nhà quản lý biết được kết quả kinh

doanh lãi lỗ của từng mặt hàng , từng loại sản phẩm mà doanh nghiệp kinh

doanh Tuy nhiên , do cách phân loại này phụ thuộc vào tiêu thức phân bổ chi

phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng cho từng mặt hàng , từng loại dịch

vụ nên cách phân loại này chỉ mang ý nghĩa học thuật , nghiên cứu

1.2.Sự cần thiết của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

trong doanh nghiệp sản xuất hiện nay

Doanh nghiệp sản xuất là một chủ thể độc lập , chủ động trong việc lựa

chọn phương án sản xuất , tự hạch toán kinh doanh , bồi hoàn chi phí , bảo toàn

vốn kinh doanh và có lãi Muốn vậy , doanh nghiệp không chỉ phải tổ chức

hạch toán chi phí sản xuất đầy đủ, hợp lý mà còn tính toán chính xác giá thành

sản phẩm

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh chất lượng của

hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua những thông tin về giá thành thực

tế của từng loại sản phẩm mà doanh nghiệp có thể phân tích , đánh giá tình hình

thực hiện các định mức , các dự toán chi phí cũng như tình hình sử dụng tài

sản, vật tư , lao động , tiền vốn của doanh nghiệp và hiệu quả của các dự án ,

các giải pháp kinh tế –xã hội – kỹ thuật

Hơn nữa , Ban lãnh đạo còn dựa vào chỉ tiêu này để xác định kết quả kinh

doanh Có những thông tin về giá thành sản xuất và giá bán , doanh nghiệp sẽ

đánh giá mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả sử dụng chi phí sản xuất Giá thành

sản phẩm cũng là căn cứ giúp doanh nghiệp tính toán giá vốn hàng bán , lãi gộp

, từ đó xác định lãi trước thuế thu nhập doanh nghiệp

Ngoài ra , giá trị sản phẩm dở dang và thành phẩm còn là những chỉ tiêu

quan trọng của bảng cân đối kế toán, phản ánh tình hình tài sản của doanh

nghiệp Tính giá thành sản phẩm một cách đúng đắn và trung thực sẽ tạo niềm

tin cho người quan tâm và đảm bảo cho doanh nghiệp thực hiện đầy đủ trách

nhiệm với nhà nước

Để tồn tại và phát triển trong cơ chế thị trường , doanh nghiệp phải luôn

tìm mọi cách nâng cao chất lượng sản phẩm , cải tiến mẫu mã phù hợp với thị

hiếu người tiêu dùng , đồng thời với việc hạ giá thành sản phẩm Đây cũng là

trách nhiệm chính của kế toán giá thành Bằng việc cung cấp các thông tin liên

quan đến giá thành định mức , giá thành sản phẩm thực tế , kế toán giá thành

có thể hỗ trợ công tác hạ giá thành sản phẩm Đơn giá tiêu chuẩn , ngân sách

linh hoạt và kết hợp kế toán phần hành khác chính là công cụ của kế toán giá

thành

Bên cạnh chức năng hỗ trợ hạ giá thành sản phẩm , kế toán giá thành còn

có chức năng lập giá , có nghĩa là căn cứ vào giá thành để xác định giá bán , tỉ

lệ chiết khấu bán hàng Một trong những căn cứ để doanh nghiệp tính toán tỉ

lệ chiết khấu phù hợp với khách hàng là giá thành sản phẩm trong mối quan hệ

với giá bán Như vậy , kế toán giá thành cũng góp một phần quan trọng trong

việc ra quyết định của nhà quản trị

Trước khi ra quyết định quan trọng , ký kết một hợp đồng kinh tế , các dự

Qua việc tìm hiểu những vai trò của kế toán giá thành đối với mỗi doanh

nghiệp sản xuất, ta khẳng định kế toán giá thành là một khâu trọng tâm của kế

toán Đây là cơ sở để doanh nghiệp lập một báo cáo trung thực , hợp lý cũng

như cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho nhà quản trị Nhưng , một hệ

thống kế toán không bản thân nó mang lại kết quả đó mà luôn cần có sự vận

dụng hợp lý từ phía doanh nghiệp

2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các

doanh nghiệp hiện nay

2.1.Yêu cầu và nguyên tắc quản lý

Để thực hiện tốt chức năng kiểm tra và cung cấp thồng tin , tính giá trong

doanh nghiệp nói chung cũng như kế toán giá thành nói riêng phải tuân thủ

yêu cầu “chính xác ’’và yêu cầu “nhất quán ’’ Yêu cầu “ chính xác ’’ đòi hỏi

việc tính giá phải bảo đảm trung thực, đúng , phù hợp , với giá cả đương thời và

phù hợp với số lượng , chất lượng sản phẩm Nếu việc tính giá không chính xác

, thông tin do tính giá cung cấp sẽ mất tính xác thực , không đáng tin cậy, ảnh

hưởng đến việc đề ra quyết định kinh doanh Cũng để thực hiện tốt chức năng

của mình , kế toán giá thành phải đảm bảo yêu cầu “thống nhất ’’ Yêu cầu này

có nghĩa là việc tính giá phải thồng nhất về phương pháp tính toán giữa các kỳ

khác nhau Có như vậy , số liệu tính toán ra mới có thể so sánh giữa các thời kỳ

và so sánh với doanh nghiệp khác được

Ngoài việc tuân thủ các yêu cầu trên kế toán còn phải quán triệt các

nguyên tắc như “nguyên tắc xác định đối tượng và phương pháp tính giá phù

hợp’’, “nguyên tắc phân loại chi phí một cách khoa học ’’, “nguyên tắc phải nắm

được các cách phân loại giá thành khác nhau phục vụ cho công tác quản lý và

hạch toán ’’

Nguyên tắc xác địmh đối tượng và phương pháp tính giá phù hợp

Đòi hỏi đầu tiên của công việc quản lý là phải xác định đúng đối tượng

tính giá , phù hợp với đặc điểm của công nghệ sản xuất và quá trình kinh doanh

của doanh nghiệp Xác định đối tượng tính giá thành chính là việc xác định

sản phẩm , bán thành phẩm công việc , lao vụ nhất định cần phải tính giá

Bên cạnh đó thì doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp tính giá thành

sản phẩm phù hợp đặc điểm của quá trình sản xuất , đặc điểm nguyên vật liệu ,

đặc điểm của sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất Phương pháp tính giá thành

là một phương pháp hay một hệ thống phương pháp được sử dụng để tính tổng

giá thành và giá thành một đơn vị sản phẩm

Nguyên tắc xác định , phân loại chi phí một cách hợp lý : Từ nội dung

giá thành có thê thấy chi phí là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành

sản phẩm Phân loại , phân bổ chi phí một cách khoa học nhằm đảm bảo các chỉ

tiêu tính giá phản ánh được cơ cấu , phát sinh thực của chi phí cũng như kiểm

soát tìm ra nguyên nhân và phân tích sự biến động của giá thành sản phẩm Để

phục vụ cho tính giá thành sản phẩm , chi phí sản xuất thường được chia thành

ba loại là chi phí sản xuất , chi phí bán hàng , chi phí quản lý doanh nghiệp

Theo thông tư số 63 /1999 – TT/BTC ngày 7tháng 6 năm 1999 trong

trường hợp đặc biệt , trong năm không có sản phẩm tiêu thụ hoặc doanh thu tiêu

thụ không tương xứng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thì

chi phí bán hàng và chi phí quản lý phát sinh trong năm được phân bổ cho sản

phẩm dở dang và tồn kho , căn cứ vào chi phí sản xuất dở dang và giá thành

sản xuất sản phẩm tồn

Nguyên tắc phải nắm được các cách phân loại giá thành khác nhau

đáp ứng công tác quản lý và hạch toán : Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý ,

hạch toán , kế hoạch hoá giá thành và xây dựng giá cả hàng hoá , giá thành

được xem xét nhiều góc độ khác nhau , phạm vi tính toán khác nhau Mỗi cách

phân loại đều có tác dụng khác nhau đối với công tác quản lý , hạch toán kế

hoạch Giá thành sản phẩm có thể phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí

hoặc thời điểm và nguồn số liệu tính giá

Những nguyên tắc trên là những nguyên tắc tác động trực tiếp tới kế toán

giá thành Ngoài ra kế toán còn phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán khác

Với những yêu cầu và nguyên tắc trên , kế toán giá thành cần thực hiện

những nhiệm vụ chủ yếu sau :

Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ , đặc điểm tổ chức sản xuất

sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tượng và phương pháp tính giá

thành thích hợp

Vận dụng phương pháp tính giá thành hợp lý để tính tổng giá thành và

giá thành đơn vị của các đối tượng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy

định và đúng kỳ tính giá thành xác định

Cung cấp kịp thời những số liệu , thông tin tổng hợp về các khoản mục

chi phí và giá thành thực tế cho nhà quản trị doanh nghiệp

Định kỳ lập báo cáo về giá thành sản phẩm và tham gia phân tích tình

hình thực hiện kế hoạch , đề xuất biện pháp để tiếc kiệm chi phí và hạ thấp giá

Thành phẩm là kết quả của quá trình hoạt động sản xuất Muốn tiến hành

các hoạt động sản xuất kinh doanh , doanh nghiệp cần có ba yếu tố cơ bản là

tư liệu sản xuất , đối tượng sản xuất và lao động của con người Đối với doanh

nghiệp sản xuất thì đối tượng sản xuất chính là các nguyên liệu, nhiên liệu , vật

tư … , tư liệu sản xuất là các nhà xưởng , máy móc , thiết bị và các tài sản cố

định khác Đồng thời với quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất

cũng là quá trình doanh nghiệp chi ra những chi phí sản xuất tương ứng Tương

ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , tương

ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí khấu hao tài sản cố định và tương

ứng với việc sử dụng lao động là chi phí về tiền lương, tiền trích bảo hiểm xã

hội , bảo hiểm y tế của công nhân sản xuất, … Do đó muốn tính giá thành sản

phẩm hoàn thành , kế toán phải tính được tổng chi phí đã chi ra để sản xuất và

tiêu thụ số sản phẩm ấy Vậy chi phí là căn cứ để tính giá thành sản phẩm

Theo chế độ kể toán mới ban hành ngày 01-01-1996 , chi phí sản xuất là

toàn bộ lao phí về lao động sống , lao động vật hoá mà doanh nghiệp chi ta để

tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Để phục vụ cho

việc tính giá thành sản phẩm , chi phí thường được chia thành ba loại là chi phí

sản xuất , chi phí quản lý , chi phí bán hàng

Trong đó , chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản

phẩm như chi phí nhân công bán hàng , chi phí dụng cụ bán hàng … Chi phí

quản lý doanh nghiệp bao gồm toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã

bỏ ra có liên quan đến việc tổ chức , điều hành , quản lý hoạt động sản xuất –

kinh doanh

Những chi phí này được dùng để tính giá thành toàn bộ sản phẩm

Và phần quan trọng nhất trong tổng chi phí là chi phí sản xuất Chi phí

sản xuất là những chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản xuất , chế

tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ trong phạm vi phân xưởng , bộ phận sản

xuất Thuộc chi phí sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trự c tiếp , chi phí

nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Chi phí nguyên vât liệu trực

tiếp là chi phí về nguyên vật liệu chính , phụ , nhiên liệu mà đơn vị bỏ ra có

liên quan trực tiếp đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ

, dịch vụ Chi phí sản xuất được hạch toán vào tài khoản “ Chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp” Chi phí nhân công trực tiếp là số thù lao phải trả cho số lao

động trực tiếp sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch vụ cùng

với các khoản trích cho các quỹ Bảo hiểm xã hội , kinh phí công đoàn , bảo

hiểm y tế theo chế độ quy định Chi phí nhân công sản xuất được hạch toán

vào tài khoản “Chi phí nhân công trực tiếp ’’ Chi phí sản xuất chung là toàn bộ

các chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn liền với từng phân xưởng sản xuất

, bộ phận sản xuất ( trừ chi phí vật liệu và nhân công sản xuất ) Chi phí sản

xuất chung là loại chi phí tổng hợp bao gồm các khoản chi phí nhân viên quản

chi phí trả trước , chi phí phải trả được phân bổ trong kỳ và chi phí sản phẩm

hỏng và thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch mà doanh nghiệp chấp nhận

tính vào giá thành sản phẩm Chí phí sản xuất chung được tập hợp theo từng

phân xưởng sản phẩm hoặc bộ phận sản xuất kinh doanh và hạch toán vào tài

khoản “ Chí phí sản xuất chung” Vào cuối mỗi kỳ quyết toán , kế toán tiến

hành phân bổ chi phí vào từng đối tượng tính giá thành sản phẩm Tất cả các

khoản chi phí trên, cuối kỳ , được kết chuyển và tập hợp vào tài khoản “chi phí

sản xuất kinh doanh dở dang ( Theo phương pháp kê khai thường xuyên ) , vào

tài khoản “ Giá thành sản phẩm “ ( Theo phương pháp kiểm kê định kỳ ) để tính

giá thành sản phẩm

1.2.Chí phí sản xuất dở dang

Do các doanh nghiệp sản xuất thường có quá trình công nghệ sản xuất

liên tục và xen kẽ lẫn nhau , nên ở thời điểm cuối tháng , cuối quý , cuối năm

thường có khối lượng sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang là các chi tiết hoặc

bộ phận sản xuất đang gia công chế biến trên dây chuyền sản xuất hoặc tại đơn

vị sản xuất, các bán thành phẩm nhập kho , bán thành phẩm và những thành

phẩm , sản phẩm công việc đã kết thúc giai đoạn sản xuất cuối cùng nhưng

chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm

Khi có sản phẩm dở dang thì chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ không

chỉ liên quan tới sản phẩm , công việc đã hoàn thành mà còn liên quan đến sản

phẩm , công việc dở dang Để tính giá thành đúng và đầy đủ kế toán phải đánh

giá chính xác sản phẩm dở dang , có nghĩa là tính toán và xác định đúng phần

chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Tuy nhiên , đây là

một công việc rất phức tạp đòi hỏi kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm , tình

hình cụ thể về tổ chức sản xuất và qui trình công nghệ , tính chất cấu thành của

chi phí sản xuất và yêu cầu trình độ quản lý của từng doanh nghiệp mà xác định

phương pháp xác định sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể đánh giá sản phẩm dở dang phương pháp ước tính

sản lượng tương đương Theo phương pháp này căn cứ vào số lượng sản phẩm

dở dang và mức độ số lượng hoàn thành sản phẩm dở dang để qui đổi sản phẩm

dở dang ra sản phẩm đã hoàn thành sau đó xác định giá trị sản phẩm dở dang

Chi phí sản Chi phí nguyên vật liệu chính Chí phí chế biến

phẩm = phân bổ cho + phân bổ

dở dang sản phẩm dở dang cho sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể tính theo phương pháp 50 % chế biến (chi phí chế

biến chiêm tỉ trọng thấp trong tổng chi phí ) Chi phí chế biến là các chi phí phát

sinh ở phân xưởng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp không kể chi phí

nguyên vật liệu chính và nhan công trực tiếp , chi phí sản xuất chung , chi phí

nguyên vật liệu phụ

Chi phí sản Giá trị nguyên vật liệu chính 50% chi phí chế biến

phẩm = phân bổ cho + phân bổ

dở dang sản phẩm dở dang cho sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp có thể chi phí sản phẩm dở dang bằng chí phí nguyên vật

liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính hoặc chi phí trực tiếp còn các

chi phí khác như chi phí chi phí sản xuất chung , chi phí nhân công trực tiếp và

các chi phí khác tính vào thành phẩm hoàn thành

Ngoài ra , các doanh nghiệp có thể tính theo phương pháp chi phí định

mức hay chi phí kế hoạch Theo phương pháp này căn cứ vào số lượng sản

phẩm dở dang và chi phí định mức hay chi phí kế hoạch ở từng giai đoạn chế

biến hay từng bước công việc để xác định giá trị sản phẩm dở dang

Bên cạnh các phương pháp trên , trong thực tế , người ta còn áp dụng các

phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như phương pháp thống

kê kinh nghiệm ,phương pháp tính theo chi phí vật liệu chính và vật liệu phụ

trong sản phẩm dở dang …

2 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Từ trên , ta thấy giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối

quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí

sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống , lao

động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất

kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Còn giá thành sản phẩm là biểu hiện

bằng tiền của toàn bộ lao động sống , lao động vật hoá có liên quan đến khối

lượng sản phẩm hoàn thành Chúng giống nhau về chất Chi phí sản xuất và

giá thành sản phẩm đều bao gồm những hao phí về lao động sống , hao phí vật

hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình chế biến Chi phí sản xuất biểu

hiện về mặt hao phí sản xuất , giá thành sản phẩm biểu hiện mặt kết quả của

quá trình sản xuất Chúng là hai mặt thống nhất của một quá trình

Tuy nhiên , do chi phí sản phẩm dở dang nên giá thành sản phẩm và chi

phí sản xuất thường khác nhau về lượng Tính vào giá thành sản phẩm chỉ có

những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lượng công viêc đã hoàn thành

không kể chi phí đã chi ở kỳ nào Do lượng chi phí sản xuất kỳ này chuyển

sang kỳ sau (chi phí sản phẩm dơ dang cuối kỳ ) thường không khớp với lượng

chi phí sản xuất đã chi ra trong kỳ trước đó (chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ )

,vì vậy chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ không bằng giá thành sản phẩm sản

CPSX là chi phí sản xuất

Trên góc độ biểu hiện bằn tiền , chi phí sản xuất cũng khác với giá thành

sản phẩm Đặc biệt trong các ngành công nghiệp , giá thành sản phẩm không

bao gồm các chi phí đã chi ra trong kỳ mà trừ chi phí phân bổ dần cho kỳ sau và

cộng thêm các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh trong kỳ được tính trước

vào giá thành hoặc cộng thêm chi phí đã chi ra kỳ trước chưa phân bổ , kết

chuyển sang

Tóm lại, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ

với nhau Chi phí sản xuất phản ánh về mặt hao phí còn giá thành sản phẩm

phản ánh mặt kết quả sản xuất Chi phí sản xuất là cơ sở để kế toán xác định

giá thành sản phẩm một cách trung thực , hợp lý

CHƯƠNG II CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN XUẤT

I CÁC QUY ĐỊNH VỀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN XUẤT

1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng giá thành là công việc đầu tiên của toàn bộ công tác

tính giá thành sản phẩm của kế toán giá thành Đối tượng tính giá thành có thể

là các loại sản phẩm , bán thành phẩm , công việc lao vụ do doanh nghiệp sản

xuất ra , cần tính tổng giá thành và giá thành đơn vị Đối tượng tính giá thành

có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền

sản xuất toàn bộ

Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành là yêu cầu quyết định trong

việc tính trung thực và hợp lý của giá thành sản phẩm Để tính đúng và đủ giá

thành sản phẩm , kế toán phải dựa vào đặc điểm tổ chức , đặc điểm qui trình

công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm , đặc điểm tổ chức của sản phẩm , yêu

cầu , trình độ quản lý và hạch toán của doanh nghiệp để xác định đối tượng tính

giá thành hợp lý

Thật vậy , theo cơ cấu tổ chức sản xuất , với doanh nghiệp tổ chức sản

xuất đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng sản phẩm đã hoàn

thành của từng công việc đã hoàn thành Với doanh nghiệp tổ chức hàng loạt thì

đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành Xét theo đặc điểm

qui trình công nghệ sản xuất , nếu qui trình công nghệ giản đơn thì đối tượng

tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối cùng của quá trình công

nghệ Còn nếu qui trìng sản xuất chế biến liên tục , phức tạp thì đối tượng tính

giá thành vừa là sản phẩm đã hoàn thành vừa là bán thành phẩm đã hoàn thành

trong từng giai đoạn Nếu qui trình công nghệ kiểu song song , đối tượng của

tính giá thành vừa là sản phẩm đã lắp rắp hoàn chỉnh vừa là bộ phận chi tiết sản

phẩm

Như vậy , xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là yếu tố quyết

định trong việc tính đúng và trung thực giá thành sản phẩm Đối tượng giá

thành sản phẩm là căn cứ để tính giá thành , các thẻ tính giá thành sản phẩm ,

lựa chọn phương pháp tính giá thành quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế

hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

2 Kỳ tính giá thành sản phẩm

Kỳ tính giá thành sản phẩm là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần

tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành Cũng như

xác định đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành sản phẩm tuỳ theo đặc

điểm tổ chức sản xuất sản phẩm với chu kỳ sản phẩm mà xác định

Trong trường hợp , mô hình tổ chức sản xuất hàng loạt , chu kỳ ngắn ,

liên tục thì kỳ tính giá thành sản phẩm vào thời điểm cuối tháng Tại thời điểm

này , kế toán tập hợp chi phí và áp dụng những phương pháp tính giá thích hợp

để xác định giá thành thực tế một đơn vị sản phẩm và tổng giá thành thực tế

cho từng đối tượng tính giá thành

Còn trong trường hợp tổ chức sản xuất đơn chiếc , chu kỳ dài hoặc tổ

chức sản xuất theo đơn đặt hàng thì kỳ tính sản phẩm vào thời điểm sản phẩm

hay đơn đặt hàng hoàn thành Hàng tháng , kế toán vẫn tiến hành tập hợp chi

phí sản xuất theo đối tượng Khi nhận chứng từ chứng minh sản phẩm , dơn đặt

hàng hoàn thành thì kế toán tiến hành tính toán giá thành thực tế cho đối tượng

tính giá thành

Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tượng thích hợp sẽ giúp cho

doanh nghiệp tổ chức công việc tính giá thành một cách khoa học , hợp lý ,

đảm bảo cung cấp thông tin chính xác , kịp thời và phát huy vai trò kiểm tra tình

hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán

3 Nội dung tính giá thành sản phẩm

Theo thông tư số 63/1999-TT/BTC –ngày 7 tháng 6 năm 1999 giá thành

sản phẩm có thể chia theo yếu tố hay khoản mục Giá thành sản phẩm gồm hai

loại :giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ

Chi phí vật tư trực tiếp :gồm các chi phí về nguyên vạt liệu , vật liệu ,

nhiên liệu và động lực tiêu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ của

doanh nghiệp

Chi phí nhân công trực tiếp gôm các khoản trả cho người lao động trực

tiếp sản xuất như : tiền lương , tiền công , và các khoản trợ cấp có tính chất

lương , chi ăn ca, chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn của

công nhân trực tiếp

Chi phí sản xuất chung : gồm các khoản chi phí chung phát sinh ở phân

xưởng , bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp

Giá thành toàn bộ bao gồm giá thành sản xuất và chi phí bán hàng và

chi phí quản lý doanh nghiệp

II CÁC PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp tính toán , xác

định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm lao vụ dịch vụ hoàn thành Do

phương pháp tính giá thành chỉ mang thuần tính kỹ thuật tính toán chi phí cho

từng đối tượng tính giá thành nên kế toán phải tuỳ theo đặc điểm qui trình công

nghệ sản xuất sản phẩm , yêu cầu và trình độ quản lý , công tác kế toán doanh

nghiệp , đặc trưng của sản phẩm mà lựa chọn phương pháp thích hợp

Hiện nay , các doanh nghiệp thường áp dụng những phương pháp sau :

1 Phương pháp giản đơn ( trực tiếp )

Phương pháp này thường áp dụng trong dây chuyền sản xuất giản đơn,

khép kín , chu kỳ sản xuất ngắn, tổ chức sản xuất nhiều và số lượng mặt hàng ít

Theo phương pháp này , đến kỳ tính giá thành , kế toán dựa vào sổ tập hợp chi

phí sản xuất và kết quả kiểm kê , tính sản phẩm dở dang để tính tổng giá thành

trong kỳ và giá thành đơn vị sản phẩm được tính theo công thức :

Tổng giá Giá trị Chi phí sản xuất Giá trị

thành = sản phẩm + kinh doanh - sản phẩm sản phẩm dở dang đầu kỳ phát sinh trong kỳ dở dang cuối kỳ

Giá thành Tổng giá thành sản phẩm trong kỳ

dở dang đầu kỳ

Chi phí phát sinh trong kỳ

Giá trị sản phẩm

dở dang cuối kỳ

Tổng Giá thành sản phẩm

Giá thành đơn vị

Phương pháp hệ số là phương pháp được sử dụng trong một qui trình sản

xuất mà thu được nhiều sản phẩm khác nhau Phương pháp này căn cứ vào hệ

số qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc

Theo phương pháp này , đầu tiên , kế toán dựa vào đặc điểm kỹ thuật ,

kinh tế để xác định hệ số cho mỗi loại sản phẩm và chọn một loại sản phẩm làm

Tổng giá thành giá trị sản phẩm chi phí sản xuất Giá trị sản

phẩm của tất cả các = dở dang + thực tế phát sinh - dở dang loại sản

phẩm đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

Giá thành Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm

Sản phẩm B

Sản phẩm C

Tổng cộng

Khoản mục

chi phí

Giá trị SPDD đầu kỳ

Cpsx phát sinh trong

kỳ

Giá trị SPDD cuối kỳ

Tổng giá thànhNhóm sản phẩm

Sản phẩm A Sản phẩm B Tổng

giá thành

Giá thành đơn vị

Tổng giá thành

Giá thành đơn vị

Phương pháp này áp dụng trong doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản

phẩm có qui cách , phẩm chất khác nhau như các ngành may mặc , đóng giày

,…

Theo phương pháp này , kế toán thường tập hợp chi phí sản xuất theo

nhóm sản phẩm và xác định tỉ lệ chi phí giữc giá thành định mức và giá thành

thực tế

Tổng giá thành Giá thành kế hoạch Sản lượng

kế hoạch chung = Σ ( đơn vị * thực tế sản xuất )

các loại sản phẩm sản phẩm i của sản phẩm i

Tỷ lệ Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm

chi =

phí Tổng giá thành kế hoạch của các loại sản phẩm

Căn cứ vào tỉ lệ chi phí và giá thành kế hoạch của từng loại sản phẩm để

tính giá thành đơn vị thực tế và tổng giá thành thực tế

Giá thành Giá thành kế hoạch Tỷ lệ

đơn vị thực tế = đơn vị * chi

từng loại sản phẩm từng loại phí

Thẻ tính giá thành của phương pháp này tương tự thẻ tính giá thành theo

phương pháp hệ số

4 Phương pháp tổng cộng

Phương pháp tổng cộng thường được sử dụng trong trường hợp sản phẩm

phải trải qua nhiều giai đoạn chế biến mới hoàn thành Phương pháp tổng cộng

thường được áp dụng trong các doanh nghiệp giày da , dệt …

Giá thành Chi phí sản xuất Chi phí sx Chi phí sx Chi phí sản

xuất sản = dở dang + ở + ở + … - dở dang

phẩm đầu kỳ bộ phận 1 bộ phận 2 cuối kỳ

dở dang đâu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Giá trị sản phẩm dở dang cuối

kỳ

Giá thành Tổng đơnv

Phương pháp này được dùng trong trường hợp qui trình sản xuất đồng

thời thu được sản phẩm chính và sản phẩm phụ như các doanh nghiệp ngành

sản xuất đường , xay xát gạo … Đối với các doanh nghiệp này , dể tính giá

thành một cách chính xác kế toán phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ

Tổng Giá trị Tổng chi phí Giá trị Giá trị

giá thành = sản phẩm chính + sản xuất + sản phẩm phụ - sản phẩm

sản phẩm dở dang phát sinh thu hồi dở dang

chính đầu kỳ trong kỳ ước tính cuối kỳ

Trong đó giá trị sản phẩm phụ thu hồi ước tính được xác định dựa trên giá

trị sản phẩm phụ có thể sử dụng được , giá trị có thể bán được và chi phí định

SPDD cuối kỳ

Giá trị sản phẩm phụ thu hồi

Giá thành Tổng đơn

vị NVL trực

6 Phương pháp sản xuất liên hợp

Phương pháp này được áp dụng ở doanh nghiệp có tính chất sản xuất của

đặc điểm qui trình công nghiệp phức tạp đòi hỏi việc tính giá thành sản phẩm

phải có sự kết hợp của nhiều phương pháp như doanh nghiệp ngành hoá chất ,

đóng giày , … Để tính giá thành ở doanh nghiệp loại này , kế toán phải kết

hợp nhiều phương pháp như phương pháp giản đơn , phương pháp tổng cộng ,

phương pháp giản đơn và phương pháp hệ số , phương pháp giản đơn và phương

pháp tỉ lệ , …