HOÀN THUẾ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định 6.1 Cơ sở việc hoàn thuế GTGT đầu vào Hoàn thuế nguyên lý tất yếu thuế GTGT số thuế đầu vào mà doanh nghiệp trả lớn số thuế đầu mà doanh nghiệp nộp vào NSNN Thông thường, kỳ tính thuế sở kinh doanh có thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu ra, số nguyên nhân sau: - Hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào tồn kho, sản phẩm hàng hóa sản xuất tồn kho nhiều - Cơ sở SXKD đầu tư xây dựng, mua sắm tài sản lớn chưa vào sản xuất, chưa có sản phẩm hàng hóa bán bán - Sản phẩm hàng hóa xuất áp dụng thuế suất 0% - Thuế suất nguyên vật liệu mua vào lớn thuế suất sản phẩm bán - Một số nguyên nhân đặc biệt khác Ví dụ: hàng hóa viện trợ, hàng hóa dịch vụ cung cấp cho dự án sử dụng vốn ODA Đối với Việt Nam nay, Luật thuế GTGT quy định việc hoàn thuế GTGT thực với điều kiện đối tượng định 6.2 Một số trường hợp cụ thể hoàn thuế GTGT 6.2.1 Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (không phân biệt theo quý năm dương lịch niên độ kế toán) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết Số thuế hoàn số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế Việc quy định thời hạn tháng liên tục có thuế phải nộp âm hoàn để sở kinh doanh tự bù trừ thuế phải nộp tháng cho nhau, giảm bớt thủ tục vừa phải nộp vừa xin hoàn thuế đồng thời giảm bớt thủ tục hành khối lượng công việc công tác quản lý giám sát quan thuế quan liên quan * Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT - Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT Ví dụ: Doanh nghiệp A kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu sau: (Đơn vị tính: triệu đồng) Tháng kê khai Thuế đầu vào Thuế đầu Thuế phải Luỹ kế số thuế thuế khấu trừ phát sinh nộp đầu vào chưa Tháng 7/2007 Tháng 8/2007 Tháng 9/2007 tháng 300 250 200 tháng 150 225 250 - 150 -25 + 50 khấu trừ - 150 - 175 - 125 Theo ví dụ trên, doanh nghiệp A luỹ kế tháng liên tục có số thuế đầu vào lớn thuế đầu Doanh nghiệp A thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT với số thuế đề nghị hoàn 125 triệu đồng 6.2.2 Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng Cơ sở kinh doanh tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên, sau bù trừ với số thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán nước, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh nhỏ 200 triệu đồng sở kinh doanh không xét hoàn thuế theo tháng, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ tờ khai thuế GTGT tháng phát sinh từ 200 triệu đồng trở lên (thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết bao gồm thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán nước) sở kinh doanh hoàn thuế GTGT theo tháng * Hồ sơ hoàn thuế: - Trường hợp xuất toán tiền, hồ sơ hoàn thuế bao gồm: + Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở, ghi rõ: Số, ngày tờ khai xuất hàng hóa xuất (trường hợp uỷ thác xuất phải ghi số, ngày tờ khai xuất sở nhận uỷ thác); Số, ngày hợp đồng xuất số, ngày hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công trường hợp uỷ thác xuất khẩu, uỷ thác gia công xuất khẩu; Hình thức toán, số, ngày, số tiền chứng từ toán tiền hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; + Biên lý hợp đồng uỷ thác xuất uỷ thác gia công hàng xuất (trường hợp kết thúc hợp đồng) Biên đối chiếu công nợ định kỳ bên uỷ thác xuất bên nhận uỷ thác xuất (đối với trường hợp uỷ thác xuất uỷ thác gia công xuất khẩu) - Trường hợp xuất toán hàng, hồ sơ hoàn thuế gồm: + Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT + Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có), số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn theo theo mẫu số 01-1/HTBT Trường hợp có điều chỉnh thuế giá trị gia tăng đầu vào, đầu so với số thuế Tờ khai nộp cho quan thuế người nộp thuế phải giải trình rõ lý + Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu sở, ghi rõ: Số, ngày hợp đồng xuất hàng hoá, dịch vụ ký với nước ngoài; Số, ngày hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ nước toán bù trừ với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; Số, ngày Tờ khai xuất hàng hoá xuất khẩu; Số, ngày Tờ khai nhập hàng hoá nhập khẩu; Số, ngày văn xác nhận với phía nước số tiền toán bù trừ; Số, ngày chứng từ toán qua ngân hàng, số tiền toán (nếu có chênh lệch sau toán bù trừ hàng hoá) Ví dụ: Doanh nghiệp A tháng vừa có doanh thu xuất khẩu, doanh thu nước, toán tiền: Chỉ tiêu Giá trị (đồng) Tổng doanh thu hàng hoá chịu thuế GTGT 6.500.000.000 a Hàng hoá xuất 4.000.000.000 b Hàng hoá bán chịu thuế GTGT 5% 1.000.000.000 c Hàng hoá bán chịu thuế GTGT 10% 1.500.000.000 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ trước chuyển sang 260.000.000 Thuế GTGT đầu vào kỳ 650.000.000 Thuế GTGT đầu kỳ 200.000.000 Thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, đề nghị hoàn thuế kỳ 710.000.000 Trong trường hợp doanh nghiệp A đề hoàn 710 triệu thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết (trên 200 triệu) Doanh nghiệp A phải lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gồm: - Văn đề nghị hoàn thuế GTGT mẫu 01/HTBT - Bảng kê tổng hợp số thuế GTGT đầu ra, đầu vào mẫu 01-1/HTBT - Bảng kê hồ sơ có chữ ký đóng dấu người nộp thuế + Số, ngày Tờ khai xuất + Số, ngày hợp đồng xuất + Số, ngày, số tiền chứng từ toán qua ngân hàng 6.2.3 Đối với sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, Cơ sở kinh doanh lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư theo năm, có số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo quý (3 tháng liên tục không phân biệt theo năm dương lịch) Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp hoàn thành hoàn tất thủ tục đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, sở kinh doanh chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT hoàn, số thuế GTGT chưa hoàn dự án để bàn giao cho doanh nghiệp thành lập để doanh nghiệp thực kê khai, nộp thuế đề nghị hoàn thuế GTGT theo quy định với quan thuế quản lý trực tiếp * Hồ sơ hoàn thuế: * Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số 01/HTBT - Bảng kê khai tổng hợp số thuế đầu vào khấu trừ theo theo mẫu số 011/HTBT Ví dụ: Doanh nghiệp A có số liệu kê khai thuế GTGT sau: Tháng Thuế GTGT mua vào để tạo Luỹ kế thuế GTGT Chế độ hoàn thuế TSCĐ cho dự án đầu tư đầu vào Một 100 triệu 100 triệu Hai 50 triệu 150 triệu Ba 30 triệu 180 triệu Chưa hoàn Tư 100 triệu 280 triệu Đề nghị hoàn Năm 0 Sáu 300 triệu 300 triệu Chưa hoàn Bảy 300 triệu Đề nghị hoàn Các trường hợp hoàn thuế khác (hoàn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết; hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức, cá nhân nước để mua hàng hoá Việt Nam để viện trợ; mua hàng hoá, dịch vụ đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao…) quy định cụ thể Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 6.3 Thủ tục hoàn thuế GTGT 6.3.1 Nơi nộp hồ sơ hoàn thuế - Người nộp thuế có giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế quan thuế quản lý trực tiếp - Tổ chức, cá nhân giấy chứng nhận đăng ký thuế: nộp hồ sơ hoàn thuế cục thuế quản lý địa bàn nơi tổ chức có trụ sở điều hành, nơi cá nhân có địa thường trú 6.3.2 Trách nhiệm giải hồ sơ hoàn thuế * Thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế: - Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau chậm mười lăm ngày làm việc, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan thuế phải định hoàn thuế theo mẫu số 04/HTBT thông báo văn việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thông báo lý không hoàn thuế - Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau chậm sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, quan thuế phải định hoàn thuế thông báo lý không hoàn thuế Nếu quan thuế giải hoàn thuế chậm, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải trả tiền lãi cho số tiền chậm giải hoàn theo thời gian chậm giải hoàn Số tiền lãi ghi định hoàn thuế người nộp thuế toán tiền lãi với số tiền hoàn thuế * Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế: - Hoàn thuế theo quy định điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu - Người nộp thuế bị xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế thời hạn năm tính từ thời điểm đề nghị hoàn thuế trở trước - Người nộp thuế không thực giao dịch toán qua ngân hàng theo quy định - Doanh nghiệp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, chấm dứt hoạt động; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước - Hết thời hạn theo thông báo quan thuế người nộp thuế không giải trình, bổ sung hồ sơ hoàn thuế theo yêu cầu * Số thuế đủ điều kiện hoàn khác số thuế đề nghị hoàn: - Nếu số thuế đề nghị hoàn lớn số thuế đủ điều kiện hoàn người nộp thuế hoàn số thuế đủ điều kiện hoàn - Nếu số thuế đề nghị hoàn nhỏ số thuế đủ điều kiện hoàn người nộp thuế hoàn số thuế đề nghị hoàn * Xử lý số thuế hoàn: - Ra định hoàn thuế người nộp thuế không nợ tiền thuế, tiền phạt tất loại thuế - Ra định hoàn thuế Lệnh thu Ngân sách người nộp thuế hoàn thuế theo hồ sơ hoàn thuế nợ tiền thuế, tiền phạt loại thuế khác ... số thuế đề nghị hoàn: - Nếu số thuế đề nghị hoàn lớn số thuế đủ điều kiện hoàn người nộp thuế hoàn số thuế đủ điều kiện hoàn - Nếu số thuế đề nghị hoàn nhỏ số thuế đủ điều kiện hoàn người nộp thuế. .. thuế hoàn số thuế đề nghị hoàn * Xử lý số thuế hoàn: - Ra định hoàn thuế người nộp thuế không nợ tiền thuế, tiền phạt tất loại thuế - Ra định hoàn thuế Lệnh thu Ngân sách người nộp thuế hoàn thuế. .. quy định với quan thuế quản lý trực tiếp * Hồ sơ hoàn thuế: * Hồ sơ hoàn thuế: - Văn đề nghị hoàn thuế (nêu rõ lý do, số thuế đề nghị hoàn thời gian phát sinh số thuế đề nghị hoàn) theo mẫu số