báo cáo chu trình kiểm toán

báo cáo chu trình kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU Từ lâu VACPA nhận thấy nhu cầu ngày tăng công ty kiểm toán, đặc biệt công ty kiểm toán vừa nhỏ việc tiếp cận với Chu trình kiểm toán đại phù hợp với điều kiện kiểm toán đặc thù Việt Nam đáp ứng yêu cầu kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Chu trình kiểm toán xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế cấu lại ban hành có hiệu lực từ 15/12/2009 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành trình Bộ Tài ban hành Chu trình kiểm toán phải đảm bảo xây dựng mang tính đại, dễ hiểu dễ áp dụng điều kiện kiểm toán bán thủ công chủ trương xây dựng phần mềm kiểm toán tương lai gần công ty kiểm toán vừa nhỏ Chu trình kiểm toán áp dụng cho kiểm toán doanh nghiệp chưa niêm yết, niêm yết, soát xét BCTC kỳ với điều chỉnh phù hợp Mục tiêu Chu trình kiểm toán giúp công ty kiểm toán KTV hiểu rõ việc thực kiểm toán để tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, không nhằm mục đích thay Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hướng dẫn có liên quan GIỚI THIỆU CHU TRÌNH KIỂM TOÁN Chu trình kiểm toán chia thành 03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Các cột dọc màu xanh nhạt hoạt động kiểm toán xuyên suốt toàn giai đoạn kiểm toán Ô màu xanh da trời đậm bước kiểm toán giấy tờ làm việc bước bắt buộc phải Giám đốc thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán ký soát xét Các ô màu hồng bao quanh yếu tố chi phối toàn kiểm toán Các ô màu đậm thể vai trò quan trọng suốt chu trình kiểm toán Dựa chu trình kiểm toán nhóm thực khái quát mục cụ thể chu trình sau: A LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN: Là phần lập xác định rủi ro I [A100] Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng: [A110] Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng: Gồm số thông tin cần khai báo như: + Tên khách hàng + Địa doanh nghiệp + Các loại hình doanh nghiệp + Giải thích lý thay đổi Cty kiểm toán BGĐ + Để việc thực kiểm toán dễ dàng vấn đề nhìn nhận tổng quan doanh nghiệp Một số thủ tục kiểm toán đề cập như: + KTV tiền nhiệm +Nguồn lực +Lợi ích tài + Các khoản vay bảo lãnh + Được thể thông qua dạng bảng có ba mức độ cụ thể việc đánh giá thủ tục (có, không, không áp dụng) Đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng : theo mức độ ( cao, thấp, trung bình) Ghi bổ sung: (nếu có) Kết luận: Chấp nhận khách hàng: có không chấ nhận cách đánh dấu chọn vào ô tương ứng [A120] Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng: Gồm số thông tin cần khai báo : (tương tự [A120]) Để việc thực kiểm toán dễ dàng vấn đề nhìn nhận tổng quan doanh nghiệp Một số thủ tục kiểm toán đề cập như: + Các kiện năm + Mức phí + Quan hệ với KH + Mẫu thuẫn lợi ích + Cung cấp dịch vụ kiểm toán + Khác Đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng : theo mức độ ( cao, thấp, trung bình) Ghi bổ sung: (nếu có) Kết luận: Chấp nhận khách hàng: có không chấ nhận cách đánh dấu chọn vào ô tương ứng II [A200] Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán: [A210] Hợp đồng thư hẹn: 1.1 [A210] Hợp đồng thư hẹn theo ISA 210-2009: • [A210] Hợp đồng kiểm toán thông thường gồm: Ngoài thông tin cần thiết hợp đồng (tiêu đề, quốc ngữ, thời gian, bên đại diện, ) Phần quan trọng là: - Nội dung HĐ - Luật định chuẩn mực có liên quan - Trách nhiệm bên trình kiểm toán - Báo cáo kết thúc kiểm toán - Phí phương thức toán việc kiềm toán hoàn thành Cam kết thực HĐ bên tham gia Hiệu lực, ngôn ngữ, thời hạn HĐ Kí tên xác nhận bên • [A211] Hợp đồng kiểm toán trường hợp công ty thực kiểm toán: Tương tự hợp đồng kiểm toán thông thường đựng thông tin cần thiết liên quan nhiên khác đại diện bên B có công ty kiểm toán thực • [A212] Thư hẹn kiểm toán: Do công ty kiểm toán gửi cho công ty khách hàng kiểm toán việc kiểm toán BCTC công ty khách hàng Trong thư có đề cập đến vấn đề: trách nhiệm kiểm toán viên, trách nhiệm BGĐ công ty khách hàng, phí kiểm toán, dự kiến thực hiện, thành viên nhóm kiểm toán, vấn đề khác chưa hài lòng dịch vụ Và cuối Công ty đồng ý với nội dung Thư hẹn kiểm toán ký tên, đóng dấu vào phần Thư hẹn gửi lại bên phía công ty kiểm toán 1.2 [A210] Hợp đồng thư hẹn theo VSA 210-1999: • [A210] Hợp đồng kiểm toán công ty: Tương tự A210 theo IAS 210 – 2009, nhiên có thêm biên lý hợp đồng điều khoản lý bên thống thực • [A211] Hợp đồng kiểm toán công ty: - Ngoài thông tin cần thiết hợp đồng (tiêu đề, quốc ngữ, thời gian, bên đại diện, ) Phần quan trọng là: + Nội dung hợp đồng + luật định chuẩn mực hợp đồng + Trách nhiệm quyền hạn bên hợp đồng + Báo cáo sau kết thúc kiểm toán bên B cung cấp thông tin liên quan đến báo cáo cho bên A + Phí dịch vụ phương thức kiểm toán sau kết thúc hợp đồng kiểm toán + Cam kết thực thời gian hoạt động hợp đồng + Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng bên + Đại diện hai bên ký kết hợp đồng xác nhận • [A212] Thư hẹn kiểm toán Đây thư công ty kiểm toán ABC gửi cho Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Về việc kiểm toán BCTC cho công ty khách hàng thư yêu cầu có nội dung sau: Công việc thực bao gồm: +Kiểm toán BCTC +Trách nhiệm thành viên công ty, hội đồng quản trị kiểm toán viên + Phí dự tính kiểm toán + Thời gian thực công việc hoàn thành + Cung cấp thông tin công việc kiểm toán sau kết thúc thư quản lý tiếng việt tiếng anh + Các vấn đề chưa hài lòng dịch vụ kiểm toán + Nếu công ty chấp nhận thư hẹn công ty kiểm toán ký tên xác nhận thư gửi lại cho công ty kiểm toán + Lời cảm ơn kính thư • [A213] Thanh lý hợp đồng kiểm toán Ngoài thông tin cần thiết hợp đồng (tiêu đề, quốc ngữ, thời gian, bên đại diện, ) Phần quan trọng là: - Các bên tham gia lý hợp đồng ( người đại diện, chức vụ, địa chỉ, điện thoại…) - Các điều khoản lý hợp đồng gồm: + Điều 1: Thanh lý hợp đồng kiểm toán… việc kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/201X Công ty khách hàng + Điều 2: Trách nhiệm bên B bên A + Điều 3: Tổng giá trị hợp đồng hình thức + Điều 4: Thời hạn hiệu lực hợp đồng, đại diện hai bên ký tên xác nhận đóng dấu [A230] Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Đây thư công ty kiểm toán gửi cho công ty sử dụng dịch vụ kiểm toán kế hoạch kiểm toán BCTC cho năm tài công ty khách hàng Trong thư bao gồm nội dung sau: - Nhóm kiểm toán ( họ tên, vị trí, nhiệm vụ) - Phạm vi công việc cụ thể sau: + Tham gia chứng kiến kiểm kê tiền, hàng tồn kho tài sản công ty + Tìm hiểu công ty môi trường hoạt động + Thu thập thông tin pháp lý + Đánh giá sách kế toán áp dụng + Thực kiểm tra hệ thống kiểm soát nội kiểm tra Báo cáo tài khoản mục trình bày Báo cáo tài chính; + Trao đổi vấn đề phát sinh cần xem xét, bút toán cần điều chỉnh; + Tổng hợp phát hành Báo cáo kiểm toán - Thời gian dự kiến thực kiểm toán - Yêu cầu phối hợp làm việc - Yêu cầu cung cấp tài liệu - Đồng ý ký tên xác nhận [A240] Danh mục cần khách hàng cung cấp Ở danh mục cần khách hàng cung cấp nội dung từ tổng quát đến cụ thể Bao gồm nội dung sau: - Biên họp đại hội năm/kỳ thời hạn kiểm toán - Điều lệ hoạt động công ty, Quyết định thành lập công ty - Giấy phép đăng ký kinh doanh,sơ đồ công ty, sơ đồ tổ chức máy kế toán - Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng, giấy chứng nhận đăng ký thuế - Bảng cân đối phát sinh năm tài chính, báo cáo tài cho năm kết thúc - Sổ sổ chi tiết tài khoản cho năm tài kết thúc vào cuối năm tài - Sổ sổ chi tiết tài khoản cho năm tài từ ngày đầu năm tai đến thời điểm kế toán Tiếp theo phần nội dung, phần gồm nội dung sau: - Tiền - Khoản phải thu - Hàng tồn kho - Chi phí trả trước - Tài sản cố định hữu hình - [A250] Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán Bao gồm nội dung công việc sau: - Kế hoạch kiểm toán - Tổng hợp, kết luận lập báo cáo - Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội - Kiểm tra tài sản - Kiểm tra nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tài khoản ngoại bảng, báo cáo kết kinh doanh, nội dung khác - Nhiệm vụ khác [A260] Cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán: Phần 1: - Tên công ty - Tên khách hàng - Ngày khóa sổ - Nội dung cam kết tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán - Thông tin tên, ngày thực của: người thực hiện, người soát xét Phần 2: Tên công ty có liên quan, năm kết thúc tài chính, cam kết Phần 3: Thông tin họ tên, chữ ký, ngày tháng kiểm toán thành viên thực cam kết [A270] Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV: Phần 1: Tương tự mục [A260] Phần 2: Mục tiêu: Đảm bảo không tồn yếu tố trọng yếu ảnh hưởng đến tính độc lập đạo đức nghề nghiệp KTV tham gia nhóm kiểm toán Phần 3: Nội dung kiểm tra bao gồm: Quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng Công ty kiểm toán có khả tự kiểm tra Khả bị phụ thuộc vào khách hàng việc đưa ý kiến Công ty kiểm toán có quan hệ thân thiết với khách hàng Thủ tục khác Lựa chọn nội dung với lựa chọn (có, không không áp dụng) Phần 4: Kết luận: Có hay không vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến tính độc lập? Có hay không thực hợp đồng kiểm toán? [A280] Biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán: Phần 1: Tương tự [A260] Phần 2: Mục tiêu: Ngăn ngừa, giảm thiểu nguy để bảo đảm tính độc lập Cty kiểm toán/ thành viên nhóm kiểm toán Phần 3: Nội dung kiểm tra bao gồm : Xác định yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập công ty kiểm toán Các biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên kiểm toán Biện pháp khác Lựa chọn nội dung với lựa chọn (có, không không áp dụng) Phần 4: Kết luận biện pháp đảm bảo tính độc lập thành viên nhóm kiểm toán [A290] Trao đổi với ban giám đốc đơn vị kiểm toán vấn đề kiểm toán Phần 1: Tương tự [A260] Phần 2: Mục tiêu: Thực hướng dẫn CMKiT VN số 300 việc thảo luận số vấn đề lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý kiểm toán Phần 3: Nội dung trao đổi bao gồm: + Thời gian, địa điểm + Thành phần tham dự + Nội dung chính: Phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán sơ bộ, xác định phận liên quan đến kiểm toán, thay đổi quan trọng mội trường kinh doanh quy định pháp lý năm, vấn đề BGĐ quan tâm đề nghị KTV lưu ý kiểm toán,vấn đề khác Phần 4: Kết luận III [A300] Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động: [A310] Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động: Phần 1: Tương tự [A260] Phần 2: Mục tiêu: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thông lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Phần 3: Nội dung chính: Hiểu biết môi trường hoạt động yếu tố bên ảnh hưởng đến DN - Hiểu biết DN - Các vấn đề khác Phần 4: KẾT LUẬN: sau tìm hiểu KH mội trường hoạt động DN, KTV đưa kết luận vấn đề sau: Rủi ro liên quan tới toàn BCTC, TK cụ thể Các thủ tục kiểm toán cho rủi ro cụ thể - IV [A400] Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng: [A410] Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền Các thông tin cần thiết: tương tự phần mục [A260] Mục tiêu: - Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; - Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm soát chu trình KD này; - Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; - Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu Các bước thực công việc: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu thu tiền Hiểu biết sách kế toán áp dụng Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát chính( bảng soát xét cụ thể) Tổng hợp kết luận: Các rủi ro phát hiện: KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 vào bảng Kết luận kiểm soát nội chu trình: Hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực hiện? ( có hay không) Có hay không thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình không? Nếu Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] đồng thời nêu lý việc Có/Không kiểm tra hệ thống KSNB [A411] Walk through chu trình bán hàng-phải thu-thu tiền: Các thông tin cần thiết tương tự [A410] Mục tiêu: Kiểm tra việc thực chu trình “Bán hàng – Phải thu – Thu tiền” có mô tả Mẫu [A410] hay không Các bước công việc thực hiện: Chọn ngẫu nhiên nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra Một số thông tin như: - Hợp đồng kinh tế - Đơn đặt hàng - Lệnh sản xuất - Kết kiểm tra thủ tục kiểm soát chính: Mô tả tất thủ tục kiểm soát – Control activity (Ref A410) đồng thời xem xét toàn các nghiệp vụ phát sinh xem có hợp lệ hay không thủ tực kiểm soát vừa mô tả Kết luận: Kết luận xem hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thực theo thiết kế hay không cách đánh vào ông trống tương ứng [A420] Tìm hiểu chu trình mua hàng-phải trà-trả tiền: Các thông tin cần thiết tương tự [A410] Mục tiêu: tương tự [A410] Các bước công việc thực hiện: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới mua hàng, phải trả trả tiền Hiểu biết sách kế toán áp dụng Mô tả chu trình “mua hàng, phải trả trả tiền” Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Tùy vào sai sót xảy KTV đưa lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy ra, đồng thời đánh giá mặt thiết kế kết luận xem thủ tục kiểm soát có thực hay không? Cuối tham chiếu tới tài liệu thủ tục kiểm tra quan sát điều tra Dựa sở mục tiêu kiểm soát sau đây: - Các khoản mua hàng hóa dịch vụ DN có thật - Các khoản trả tiền nhà cung cấp lập, ghi chép phê chuẩn đắn - Tất hàng hóa dịch vụ mà DN nhận phản ánh đầy đủ BCTC - Các khoản mua hàng hóa dịch vụ DN thực đắn giá cả, chất lượng số lượng Tổng hợp kết luận: Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 trình bày dạng bảng Kết luận KSNB chu trình Hệ thống KSNB chu trình mua hàng, phải trả trả tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực hiện? (đánh dấu) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình không? (đánh dấu) Nếu Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C210]; Nếu Không [thực kiểm tra mức cao] Nêu lý việc Có/Không kiểm tra hệ thống KSNB [A430] Tìm hiểu chu trình HTK, giá vốn: Các thông tin cần thiết tương tự [A410] Mục tiêu: tương tự [A410] Các bước công việc thực hiện: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới HTK, giá thành giá vốn Hiểu biết sách kế toán áp dụng Mô tả chu trình “HTK, giá thành giá vốn” Soát xét thiết kế triển khai thủ tục kiểm soát Phương pháp tiềm hiểu tương tự [A420] Dựa sở mục tiêu kiểm soát sau đây: - Tất HTK giá vốn hàng bán ghi sổ có thật - Tất HTK mà doanh nghiệp sở hữu phản ánh BCTC Giá vốn hàng bán chi phí thực tế hàng bán - Số dư HTK đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán áp dụng Tổng hợp kết luận: Các rủi ro phát hiện: KTV cần tổng hợp rủi ro trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 trình bày dạng bảng Kết luận KSNB chu trình: Hệ thống KSNB chu trình HTK, giá thành giá vốn nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực không? (đánh dấu) Có thực kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra hệ thống KSNB) chu trình không? (đánh dấu) Nếu Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C310]; Nếu Không [thực kiểm tra mức cao] Nêu lý việc Có/Không kiểm tra hệ thống KSNB [A440] Tìm hiểu chu trình lương phải trả người lao động Các thông tin cần thiết tương tự [A410] Mục tiêu: tương tự [A410] Các bước công việc thực hiện: Hiểu biết khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới lương phải trả người LĐ Hiểu biết sách kế toán áp dụng Mô tả chu trình “lương phải trả người LĐ” Phương pháp tiềm hiểu tương tự [A420] Dựa sở mục tiêu kiểm soát sau đây: - Chi phí tiền lương chi phí chi cho công việc người LĐ thực có thật - Chi phí tiền lương xác định đầy đủ theo hợp đồng LĐ quy chế lương DN phù hợp với quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 10 1.3 [B312] Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (bất đồng) - Các mục mở đầu BCKT - Nói trách nhiệm cua Ban Giám Đốc với BCTC , trách nhiệm công việc Kiểm toán viên gống chuẩn mực B310 - Sau đưa ý kiến sở cho ý kiến chấp nhận phần với lý công ty áp dụng sai chuẩn mực kế toán Viêt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” Nếu áp dụng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ năm giảm khoảng 20 tỷ đồng giá vốn hàng bán giảm khoảng 10 tỷ đồng, đồng thời lợi nhuận kế toán trước thuế giảm khoảng 10 tỷ đồng - Ý kiến chấp nhận phần: ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn Cơ sở cho ý kiến chấp nhận phần, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý - Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán 1.4 [B313] Báo cáo kiểm toán dạng từ chối - Các mục mở đầu BCKT - Nói trách nhiệm cua Ban Giám Đốc với BCTC , trách nhiệm công việc Kiểm toán viên gống chuẩn mực B310 - Cơ sở cho ý kiến kiểm toán dạng từ chối Khoản đầu tư Công ty khách hàng vào Công ty XYZ trình bày với trị giá xxx VND bảng cân đối kế toán, chiếm đến 90% tổng số tài sản ròng Công ty ngày 31/12/201X kiểm toán viên không tiếp cận với ban lãnh đạo kiểm toán viên công ty XYZ Ngoài ra, việc tiếp cận với chứng từ, sổ kế toán Công ty bị hạn chế (Công ty cung cấp tài liệu tháng mà không cung cấp tất lúc…) Do xác định xem liệu có bút toán điều chỉnh cần thiết cho khoản đầu tư Liên doanh XYZ xem xét tổng thể tài liệu kế toán Công ty - Ý kiến kiểm toán dạng từ chối Vì tính trọng yếu vấn đề nêu đoạn “Cơ sở cho ý kiến kiểm toán dạng từ chối”, KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán Do KTV từ chối đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 Công ty khách hàng - Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán 1.5 [B314] Báo cáo kiểm toán dạng trái ngược - Các mục mở đầu BCKT - Nói trách nhiệm cua Ban Giám Đốc với BCTC , trách nhiệm công việc Kiểm toán viên gống chuẩn mực B310 - Cơ sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược (2):chính sách ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng theo phương pháp hoàn thành, phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 15 “Hợp đồng xây dựng” ảnh hưởng đến doanh thu Công ty, nhiều khoản mục Báo cáo tài Công ty bị ảnh hưởng trọng yếu - Ý kiến kiểm toán trái ngược: tính trọng yếu vấn đề nêu đoạn “Cơ sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược”, Báo cáo tài kèm theo phản ánh không trung thực không hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty, 19 kết sản xuất, kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài - Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán [B310] Các dạng BCTC theo VSA 700-1999: 2.1 [B310] Mẫu báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần - Các mục mở đầu BCKT - Kiểm toán viên kiểm tra báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2010, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2010 lập ngày tháng… năm… Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại VAS (“Công ty”) từ trang đến trang kèm theo - Sau đưa sở ý kiến: thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài KTV cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến KTV - Ý kiến kiểm toán viên: báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty - Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán 2.2 [B311] Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần có lưu ý: -Kiểm toán báo cáo tài bao gồm kiểm toán: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài - Mục đích tổng quát kiểm toán cung cấp đảm bảo cho bên thứ ba người sử dụng thông tin tài thông tin họ cung cấp có trung thực, hợp lý hay không Trong kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác sử dụng kết kiểm toán với mục đích khác Các bước lập báo cáo kiểm toán: -Nêu trách nhiệm Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc Giám đốc công ty Trách nhiệm kiểm toán đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán kiểm toán -Đưa sở ý kiến: đưa sở việc kiểm toán dựa chuẩn mực, để đánh giá BCTC có sai sót trọng yếu hay không,nêu phương pháp kiểm toán dựa chứng để kết luận BCTC có tuân thủ chuẩn mực hay không để đưa ý kiến - Đưa ý kiến Kiểm toán viên: chấp nhận toàn phần,chấp nhận phần (nêu sở cho ý kiến chấp nhận phần trước đưa ý kiến Đồng thời phần nêu ý kiến không chịu trách nhiệm phần không chấp nhận Chỉ khẳng định khoản mục khác BCTC trung thực hợp lý),không chấp 20 nhận từ chối đưa ý kiến (phải nêu sở cho ý kiến kiểm toán dạng từ chối Đó phải sai phạm trọng yếu, làm sai lệch nghiêm trọng đến BCTC) - Xác nhận giám đốc công ty kiểm toán nhân viên kiểm toán (chứng kiểm toán viên số…) 2.3 [B312] Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (Dạng chấp nhận phần (ngoại trừ) hạn chế phạm vi KT) - Các mục mở đầu BCKT - Cơ sở ý kiến Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến - Ý kiến kiểm toán viên Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/201X, thời điểm chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị không kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý (hoặc…báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến KTV phản ánh trung thực hợp lý ) - Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán 2.4 [B313] Báo cáo kiểm toán chấp nhận phần (Dạng chấp nhận phần (ngoại trừ) bất đồng xử lý) - Các mục mở đầu BCKT - Nội dung kiểm toán: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/201X, lập ngày … tháng … năm …, từ trang … đến trang … kèm theo - Cơ sở ý kiến Dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng quát báo cáo tài - Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại VAS ngày 31/12/2010, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan -Kí tên xác nhận Giám đốc KTV bên công ty kiểm toán 2.5 [B314] Báo cáo kiểm toán dạng từ chối 21 - Các mục mở đầu BCKT - Nội dung kiểm toán: Để có báo cáo kiểm toán cần phải kiểm tra sau: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty - Cơ sở ý kiến - Ý kiến kiểm toán viên -Cuối cần có xác nhận GĐ công ty Kiểm toán viên 2.6 [B315] Báo cáo kiểm toán dạng trái ngược (dạng không chấp nhận – ý kiến trái ngược) - Các mục mở đầu BCKT Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc công ty Trách nhiệm KTV đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán KTV - Cơ sở ý kiến: Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến - Ý kiến kiểm toán viên Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ xxx VND; khoản vay công ty B xxx VND không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan - Xác nhận giám đốc công ty kiểm toán nhân viên kiểm toán (chứng kiểm toán viên số…) 2.7 [B316] Báo cáo soát xét chấp nhận toàn phần - Các mục mở đầu BCKT Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc đơn vị Trách nhiệm KTV đưa Báo cáo nhận xét báo cáo tài sở công tác soát xét KTV “Chúng không thực công việc kiểm toán nên không đưa ý kiến kiểm toán Trên sở công tác soát xét chúng tôi, không thấy có kiện báo cáo tài kèm theo không phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan.” - Xác nhận giám đốc công ty kiểm toán nhân viên kiểm toán (chứng kiểm toán viên số…) 2.8 [B317] Báo cáo soát xét khác chấp nhận toàn phần (không phải dạng chấp nhận toàn phần) Ý kiến có giới hạn không tuân thủ chuẩn mực kế toán - Tiêu đề: BÁO CÁO KẾT QUẢ CÔNG TÁC SOÁT XÉT BÁO CÁO TÀI CHÍNH - Kính gửi: Hội đồng Quản trị ban Giám Đốc Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại VAS 22 - Công tác soát xét BCTC Giám đốc đơn vị công ty Cổ phần Sản xuất thương mại VAS (“Công ty”) lập gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài ngày 30/06/2010 lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang… kèm theo - Công tác soát xét BCTC đựa chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định lập kế hoạch thực để đảm bảo vừa phải BCTC không chứa đựng sai soát trọng yếu Chủ yếu trao đổi với nhân công ty áp dụng thủ tục phân tích thông tin tài - Nội dung soát xét tập trung vào Hàng tồn kho: Giám đốc đơn vị thông báo hàng tồn kho đánh giá theo giá gốc, vượt giá trị thực Theo đánh giá Giám đốc kiểm tra KTV hàng tồn kho đánh giá theo giá thấp giá gốc giá trị thực yêu cầu Chuẩn mực kế toán hàng tồn kho giá trị hàng tồn kho nhỏ xxx VND, thu nhập nguồn vốn chủ sở hữu bị giảm xxx VND - Kết luận KTV: ngoại trừ việc đánh giá cao giá trị hàng tồn kho, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan - Ngày, tháng, năm lập Báo cáo soát xét, chữ kí Gíam đốc kiểm toán viên công ty kiểm toán 2.9 [B318] Báo cáo soát xét khác chấp nhận toàn phần1 (không phải dạng chấp nhận toàn phần1 ) Ý kiến không chấp nhận không tuân thủ Chuẩn mực kế toán - Tiêu đề: BÁO CÁO KẾT QUẢ CÔNG TÁC SOÁT XÉT BÁO CÁO TÀI CHÍNH - Kính gửi: Hội đồng Quản trị ban Giám Đốc Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại VAS - Công tác soát xét BCTC Giám đốc đơn vị công ty Cổ phần Sản xuất thương mại VAS (“Công ty”) lập gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài ngày 30/06/2010 lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang… kèm theo - Công tác soát xét BCTC đựa chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định lập kế hoạch thực để đảm bảo vừa phải BCTC không chứa đựng sai soát trọng yếu Chủ yếu trao đổi với nhân công ty áp dụng thủ tục phân tích thông tin tài - Nội dung soát xét điểm X thuyết minh báo cáo tài nhấn mạnh, báo cáo tài không hợp báo cáo tài công ty khoản đầu tư vào công ty hạch toán theo phương pháp giá phí, Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu hợp BCTC công ty 23 - Kết luận KTV: Báo cáo tài kèm theo không phản ánh trung - - thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Ngày, tháng, năm lập Báo cáo soát xét, chữ kí Gíam đốc kiểm toán viên công ty kiểm toán [B340] CĐKT trước sau điều chỉnh: 3.1 [B341] CĐKT trước sau điều chỉnh: Tên công ty, khách hàng, ngày khóa sổ, nội dung: “BẢNG CĐKT TRƯỚC VÀ SAU KHI ĐIỀU CHỈNH” Đối với khoản mục Tài sản Nguồn vốn: tham chiếu đến khoản mục phần tài sản nguồn vốn, gồm có số liệu : • Số liệu ngày 31/12/2010 trước kiểm toán • Số liệu điều chỉnh • Số liệu ngày 31/12/2010 sau kiểm toán • Số liệu ngày 31/12/2009 sau kiểm toán - Kiểm tra lại tính cân đối hai khoản mục Tài sản Nguồn vốn theo tiêu sau: - • BS-PBC: Đã đối chiếu khớp với Bảng CĐKT trước kiểm toán thức KH • TB: Đã đối chiếu khớp với số liệu điều chỉnh Bảng CĐPS • BS: Đã đối chiếu khớp với Bảng CĐKT BCKT 3.2 [B342] KQKD trước sau điều chỉnh Tên công ty, khách hàng, ngày khóa sổ, nội dung: “BẢNG BC KQHĐKD TRƯỚC VÀ SAU KHI ĐIỀU CHỈNH” Các số liệu bảng BC KQHĐKD số liệu năm tham chiếu theo thứ tự từ tiêu số 01 đến tiêu số 18, gồm số liệu: • Số liệu năm 2010 trước kiểm toán • Số liệu điều chỉnh • Số liệu năm 2010 sau kiểm toán • Số liệu năm 2009 sau kiểm toán - Kiểm tra lại tính cân đối số liệu năm, tiêu đánh giá: • PL-PBC: Đã đối chiếu khớp với BC KQHĐKD trước kiểm • • toán thức KH TB: Đã đối chiếu khớp với số liệu điều chỉnh Bảng CĐPS PL: Đã đối chiếu khớp với BC KQHĐKD BCKT 3.3 [B343] BCLCTT trước sau điều chỉnh Bảng BCLCTT theo phương pháp gián tiếp 24 - Tên công ty, khách hàng, ngày khóa sổ, nội dung: “BẢNG BC LCTT TRƯỚC VÀ - SAU KHI ĐIỀU CHỈNH” Các số liệu bảng BC LCTT số liệu năm tham chiếu theo khoản mục, gồm số liệu: • Số liệu năm 2010 trước kiểm toán • Số liệu điều chỉnh • Số liệu năm 2010 sau kiểm toán • Số liệu năm 2009 sau kiểm toán - Kiểm tra lại tính cân đối số liệu năm, tiêu đánh giá: • CF-PBC: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT trước kiểm toán thức KH • CF: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT sau kiểm toán Bảng BCLCTT theo phương pháp trực tiếp - Tên công ty, khách hàng, ngày khóa sổ, nội dung: “BẢNG BC LCTT TRƯỚC VÀ SAU KHI ĐIỀU CHỈNH” - Các số liệu bảng BC LCTT số liệu năm tham chiếu theo khoản mục, gồm số liệu: • Số liệu năm 2010 trước kiểm toán • Số liệu điều chỉnh • Số liệu năm 2010 sau kiểm toán • Số liệu năm 2009 sau kiểm toán - Kiểm tra lại tính cân đối số liệu năm, tiêu đánh giá: • CF-PBC: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT trước kiểm toán thức KH • CF: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT sau kiểm toán Kiểm tra BC LCTT theo phương pháp gián tiếp - Tên công ty, khách hàng, ngày khóa sổ, nội dung: “KIỂM TRA BC LCTT” - Mục tiêu: Kiểm tra để đảm bảo khoản mục Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đối chiếu khoản mục Bảng CĐKT, BC KQHĐKD thuyết minh báo cáo tài - LCTT 01 lợi nhuận trước thuế: tham chiếu bảng BC KQHĐKD - LCTT 02 khấu hao tài sản cố định: tham chiếu bảng Thuyết minh BCTC - LCTT 03 Các khoản dự phòng: tham chiếu bảng Thuyết minh BCTC - LCTT 04 Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện: tham chiếu bảng BC KQHĐKD Thuyết minh BCTC - LCTT 05 Lãi lỗ hoạt động đầu tư: tham chiếu bảng BC KQHĐKD Thuyết minh BCTC - LCTT 06 Chi phí lãi vay: tham chiếu bảng BC KQHĐKD - LCTT 09 (Tăng)/giảm khoản phải thu: tham chiếu bảng Cân đối kế toán 25 - LCTT 10 (Tăng)/giảm hàng tồn kho: tham chiếu bảng Cân đối kế toán Thuyết minh BCTC - LCTT 11 Tăng/(giảm) khoản phải trả: tham chiếu bảng Cân đối kế toán - LCTT12 (Tăng)/giảm chi phí trả trước: tham chiếu bảng Cân đối kế toán Thuyết minh BCTC - LCTT 13 Tiền lãi vay trả: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 15 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 16 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 21 Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh: tham chiếu bảng Thuyết minh BCTC - LCTT 22 Tiền thu từ lý TSCĐ TSDN khác: tham chiếu bảng Thuyết minh BCTC - LCTT 23 Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 24 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 25 Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 26 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 27 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 31 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận góp vốn CSH: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 32 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 33 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 34 Tiền chi trả nợ gốc vay: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 35 Tiền chi trả nợ thuê tài chính: tham chiếu sổ chi tiết - LCTT 36 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu: tham chiếu sổ chi tiết [A350] Bảng cân đối số phát sinh - Có tên, ngày tháng người thực hiên người soát xét - Tên công ty - Tên khách hàng - Ngày khóa sổ - Nội dung : bảng CĐPS trước sau điều chỉnh có : số hiệu, tên tài khoản,ngày trước ngày sau kiểm toán,điều chỉnh Trong nội dung kiểm toán : TB-PBC: Đã đối chiếu khớp với Bảng CĐPS trước kiểm toán thức khách hàng LS: Đã đối chiếu khớp với số liệu sau điều chỉnh Bảng tổng hợp số liệu PY: Đã đối chiếu khớp với số liệu hồ sơ kiểm toán năm trước 26 [B360] Danh mục bút toán điều chỉnh - Có tên, ngày tháng người thực hiên người soát xét - Tên công ty - Tên khách hàng - Ngày khóa sổ - Nội dung : danh mục bút toán điều chỉnh phân loại lại bao gồm : TK, Nội dung điều chỉnh, Tham chiếu, Nợ, Có [B370] Danh mục bút toán không điều chỉnh - Có tên, ngày tháng người thực hiên người soát xét - Tên công ty - Tên khách hàng - Ngày khóa sổ - Nội dung : bút toán không điều chỉnh có bảng tổng hợp đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh đến BCTC : Nội dung, Tham chiếu, Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu thu nhập khác, Giá vốn chi phí khác, Ảnh hưởng tới lợi nhuận - Kết luận sau soát xét III [B200] Thư quản lý tư vấn khách hàng khác [B210] Thư quản lý: Người thực hiện: Giám đốc ông ty Kiểm toán, người nhận Hội đồng quản trị giám đốc công ty kiểm toán Nội dung: Các vấn đề đề cập Thư quản lý năm trước Bao gồm vấn đề nêu hướng giải thực tế Các phát trình kiểm toán năm Gồm phát trình kiểm toán, nêu ảnh hưởng phát mới, KTV dưa ý kiến đề xuất, cuối ghi nhận ý kiến phía công ty IV [B100] Soát xét phát hành báo cáo: [B110] Soát xét phê duyệt phát hành BCKT TQL Mục tiêu Đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuân thủ CMKiT VN; chứng kiểm toán thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán Nội dung kiểm tra gồm: - Lập kế hoạch kiểm toán: (1) Đã lập kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro thực theo phương pháp kiểm toán Công ty phản ánh “Tổng hợp Kế hoạch kiểm toán” (2) Đã lập “Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng” (A110) “Chấp nhận giữ khách hàng cũ” [A120] đồng ý với kết luận chung chấp nhận KH 27 (3) Đã thảo luận với thành viên BGĐ trường hợp rủi ro đánh giá cao mức trung bình [A620] (4) Nhóm kiểm toán thực đầy đủ cam kết tính độc lập xử lý vấn đề liên quan đến mâu thuẫn lợi ích (nếu có) (5) Hợp đồng kiểm toán lập trước tiến hành kiểm toán - Thực kiểm toán: (1) Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tìm hiểu đánh giá trình thực kiểm toán (2) Đã kết luận độ tin cậy hệ thống KSNB đánh giá ảnh hưởng việc thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm (3) Đã soát xét đầy đủ giấy tờ làm việc cần thiết gồm kế hoạch kiểm toán, bảng phân tích, chứng kiểm toán để khẳng định kết luận kiểm toán phù hợp (4) Đã phản ánh đầy đủ mức trọng yếu, bút toán điều chỉnh, kiện bất thường, vấn đề quan trọng khác “Soát xét giấy tờ làm việc chi tiết” - Tổng hợp, kết luận lập báo cáo (1) Đã tổng hợp đầy đủ nội dung quan trọng “Tổng hợp Kết Kiểm toán” (2) Đã soát xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài ngày phát hành BCKT, bao gồm vấn đề tính hoạt động liên tục (3) Đã thu thập đầy đủ Thư giải trình BGĐ vấn đề chung DN Thư xác nhận người thứ ba luật sư khoản công nợ bất thường DN trước phát hành BCKT (4) Đã soát xét việc trình bày BCKT theo quy định Công ty (5) Thư QL bao gồm tất vấn đề quan trọng kế toán, hệ thống KSNB, thuế cần báo cáo với BGĐ điểm Thư QL năm trước cập nhật Thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán chịu trách nhiệm hoàn thành mẫu cách đánh dấu (x) vào công việc thực - Kết luận: Phương pháp kiểm toán, công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập lưu lại đầy đủ hồ sơ kiểm toán thích hợp để đưa ý kiến kiểm toán [B120] Soát sét chất lượng thành viên BGĐ độc lập Mục tiêu: Thành viên khác BGĐ (không phụ trách kiểm toán) chuyên gia độc lập giải trình cho BGĐ Công ty việc thực đầy đủ trách nhiệm tham vấn độc lập trước phát hành BCKT Nội dung kiểm tra gồm: 28 Gồm có: (1) Đảm bảo tính độc lập với nhóm kiểm toán với đơn vị kiểm toán (2) Thảo luận với thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán vấn đề quan trọng liên quan đến kế toán, kiểm toán lập báo cáo bao gồm khả hoạt động liên tục, hành vi vi phạm pháp luật gian lận, điểm yếu hệ thống KSNB bút toán không điều chỉnh (3) Soát xét: (3.1) BCTC KH BCKT dự thảo (3.2) Các giấy tờ làm việc quan trọng bao gồm: [A620], [H160], [A800], [B360], [B370], [B410] (4) Xem xét giấy tờ làm việc chứng cho giải trình phần B100 Soát xét, phê duyệt phát hành báo cáo đồng ý nội dung kiểm tra đề cập phản ánh phù hợp hồ sơ kiểm toán Kết luận: Dựa việc soát xét hồ sơ kiểm toán liên quan thảo luận với thành viên BGĐ phụ trách kiểm toán, đồng ý với kết luận nhóm kiểm toán vấn đề quan trọng liên quan đến kế toán, kiểm toán lập báo cáo mà nhận biết 29 PHÂN BIỆT CÁC LOẠI Ý KIẾN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Ý kiến kiểm toán viên bao gồm loại: - Chấp nhận toàn phần - Chấp nhận phần – ngoại trừ: + Bất đồng quan điểm + Giới hạn phạm vi - Từ chối đưa ý kiến - Ý kiến trái ngược Thông thường vụ kiện tụng chưa xét xử, chưa biết đơn vị thắng hay thua), tùy theo mức độ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, phần, ý kiến từ chối ý kiến không chấp nhận Sau mốt số ví dụ cụ thể cho trường hợp loại ý kiến Kiểm toán viên Ý kiến chấp nhận toàn phần: Chấp nhận toàn phần loại ý kiến kiểm toán viên thông tin kiểm toán Loại ý kiến gọi ý kiến “tốt” Chấp nhận toàn phần kiểm toán viên công ty kiểm toán cho rằng, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Doanh nghiệp, hàm ý tất nguyên tắc kế toán tác động xem xét, đánh giá cách đầy đủ (thường đề cập phần thuyết minh báo cáo tài - phần sách kế toán) VÍ DỤ: Khi kiểm toán viên cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị, phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hành Các mẫu câu KTV sử dụng sau: - Chấp nhận toàn phần đoạn nhấn mạnh: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty … ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán VN hành quy định pháp lý có liên quan” 30 - Ý kiến chấp nhận toàn phần đưa trường hợp báo cáo tài có sai sót điều chỉnh theo góp ý kiểm toán viên “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu…” (Đoạn 36 VSA 700) - Ngoài kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần với đoạn nhấn mạnh: “… Ở không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: Công ty đưa vào sử dụng công trình xây dựng có giá trị XXX đồng, 03 tháng trước ngày kết thúc niên độ Tài chính, chưa ghi tăng TSCĐ, chưa tính khấu hao Điều cần thuyết minh rõ ràng báo cáo Tài chính…” Hay mẫu câu: “… Ở không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ đơn vị ZZZ năm tài kết thúc ngày 31/12/200x ngày khoản nợ ngắn hạn đơn vị vượt tổng tài sản ZZZ Những điều kiện với vấn đề khác nêu điểm X phần thuyết minh, tồn yếu tố không chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị” Ý kiến chấp nhận phần- ngoại trừ Được đưa trường hợp kiểm toán viên bị giới hạn công tác kiểm toán không đồng ý với giám đốc số hạch toán kế toán sách kế toán Các vấn đề ảnh hưởng quan trọng, không liên quan tới số lượng khoản mục tới mức phải đưa "ý kiến từ chối" "không chấp nhận" 2.1 Trường hợpÝ kiến chấp nhận phần- ngoại trừ bất đồng quan điểm: Nếu điểm không trí trọng yếu BCTC, KTV phải đưa ý kiến chấp nhận phần cụ thể sau: VÍ DỤ: Như nêu phần thuyết minh X BCTC, đơn vị không tính khấu hao TSCĐ TSCĐ sử dụng 06 tháng Với mức khấu hao phải tính XXX đồng Do chi phí 31 kinh doanh bị thiếu làm cho lãi tăng giả tạo XXX đồng Theo ý kiến KTV, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến BCTC kiện trên, BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ngày 31/12/201X kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/201X phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán VN hành quy định pháp lý có liên quan vi: 2.2 Trường hợpÝ kiến chấp nhận phần- ngoại trừ giới hạn phạm Ý kiến chấp nhận phần đưa giới hạn phạm vi chưa tới mức khiến cho KTV đưa ý kiến báo cáo tài chính, VÍ DỤ: KTV tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X công ty H thời điển KTV chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị, KTV kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến KTV ngoại trừ ảnh hưởng có đến BCTC lý nêu BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty H ngày 31/12/X kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài Ý kiến từ chối (hoặc đưa ý kiến) Được đưa trường hợp có giới hạn quan trọng tới phạm vi kiểm toán thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục; tới mức mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán ý kiến báo cáo tài VÍ DỤ : ‘'… Chúng giám sát kiểm kê thực tế hàng tồn kho ngày 31/12/Xl, thời điểm không bổ nhiệm làm kiểm toán Do hạn chế từ phía đơn vị mà kiểm tra hàng tồn kho đầu năm với giá trị XX VNĐ không nhận xác nhận nợ phải thu đầu năm với giá trị XY VNĐ Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/Xl Theo ý kiến tính trọng yếu kiện này, từ chối đưa ý kiến (hoặc đưa ý kiến) báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/X2 đơn vị '' Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược) Được đưa trường hợp vấn đề không thống với giám đốc quan trọng liên quan đến số lượng lớn tài khoản tới mức độ mà kiểm toán viên cho rằng, ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể mức độ tính chất sai sót trọng yếu VÍ DỤ: Báo cáo kiểm toán CTCP Kinh Đô cho năm tài 2009, công ty kiểm toán ngoại trừ ảnh hưởng giá trị quyền sử dụng thương hiệu 50 tỷ đồng mà Công ty TNHH Xây dựng chế biến thực phẩm Kinh Đô góp vốn vào Công ty, phần chi phí khấu trừ 2,5 tỷ đồng năm 32 33 [...]... chính của Công ty - Kí tên xác nhận của Giám đốc và KTV và bên công ty kiểm toán 2.2 [B311] Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần có lưu ý: -Kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm kiểm toán: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính - Mục đích tổng quát của kiểm toán là cung cấp sự đảm bảo cho bên thứ ba là những người sử dụng các... nhiều đối tượng khác nhau sử dụng kết quả kiểm toán với những mục đích khác nhau Các bước lập báo cáo kiểm toán: -Nêu trách nhiệm Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc về Giám đốc công ty Trách nhiệm của kiểm toán là đưa ra ý kiến về báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của kiểm toán -Đưa ra cơ sở ý kiến: đưa ra cơ sở của việc kiểm toán dựa trên chu n mực, để đánh giá BCTC có còn sai... phải kiểm tra những bản sau: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc công ty - Cơ sở ý kiến - Ý kiến của kiểm toán viên -Cuối cùng cần có xác nhận của GĐ công ty và Kiểm toán viên 2.6 [B315] Báo cáo kiểm toán dạng trái ngược (dạng không chấp nhận... và phát hành báo cáo: 1 [B110] Soát xét phê duyệt và phát hành BCKT và TQL Mục tiêu Đảm bảo cuộc kiểm toán đã được kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán, tuân thủ các CMKiT VN; các bằng chứng kiểm toán thích hợp đã được thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán Nội dung kiểm tra gồm: - Lập kế hoạch kiểm toán: (1) Đã lập kế hoạch kiểm toán và đánh... với Chu n mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan - Ngày, tháng, năm lập Báo cáo soát xét, chữ kí Gíam đốc và kiểm toán viên công ty kiểm toán 2.9 [B318] Báo cáo soát xét khác chấp nhận toàn phần1 (không phải dạng chấp nhận toàn phần1 ) Ý kiến không chấp nhận do không tuân thủ các Chu n mực kế toán - Tiêu đề: BÁO CÁO KẾT QUẢ CÔNG TÁC SOÁT XÉT BÁO CÁO TÀI... doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2010, phù hợp với chu n mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan -Kí tên xác nhận của Giám đốc và KTV và bên công ty kiểm toán 2.5 [B314] Báo cáo kiểm toán dạng từ chối 21 - Các mục mở đầu của BCKT - Nội dung kiểm toán: Để có được báo cáo kiểm toán chúng ta cần phải kiểm tra những bản... các số liệu: • Số liệu năm 2010 trước khi kiểm toán • Số liệu điều chỉnh • Số liệu năm 2010 sau khi kiểm toán • Số liệu năm 2009 sau khi kiểm toán - Kiểm tra lại tính cân đối giữa số liệu của các năm, các chỉ tiêu đánh giá: • CF-PBC: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT trước kiểm toán chính thức của KH • CF: Đã đối chiếu khớp với Báo cáo LCTT sau kiểm toán Kiểm tra BC LCTT theo phương pháp gián tiếp... viên kiểm toán (chứng chỉ kiểm toán viên số…) 2.7 [B316] Báo cáo soát xét chấp nhận toàn phần - Các mục mở đầu của BCKT Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc đơn vị Trách nhiệm của KTV là đưa ra Báo cáo nhận xét về báo cáo tài chính này trên cơ sở công tác soát xét của KTV “Chúng tôi không thực hiện công việc kiểm toán nên cũng không đưa ra ý kiến kiểm toán Trên... cuộc kiểm toán) hoặc chuyên gia độc lập giải trình cho BGĐ và Công ty về việc thực hiện đầy đủ trách nhiệm tham vấn độc lập của mình trước khi phát hành BCKT Nội dung kiểm tra gồm: 28 Gồm có: (1) Đảm bảo tính độc lập với nhóm kiểm toán và với đơn vị được kiểm toán (2) Thảo luận với thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán về những vấn đề quan trọng liên quan đến kế toán, kiểm toán hoặc lập báo cáo bao... vi kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán cần làm rõ hai khái niệm là: Thử nghiệm cơ bản và Thử nghiệm kiểm toán Thử nghiệm cơ bản là gì? Thử nghiệm cơ bản là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.“Thử nghiệm cơ bản" gồm: - Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư - Quy trình ... công ty kiểm toán 2.2 [B311] Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần có lưu ý: -Kiểm toán báo cáo tài bao gồm kiểm toán: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển... dung kiểm toán: Để có báo cáo kiểm toán cần phải kiểm tra sau: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo. .. kết kiểm toán với mục đích khác Các bước lập báo cáo kiểm toán: -Nêu trách nhiệm Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc Giám đốc công ty Trách nhiệm kiểm toán đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán kiểm