Thống kê giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp

Chương THỐNG KÊ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP Bất kỳ doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có đủ yếu tố là: sức lao động, tư liệu lao động đối tượng lao động Trong trình sản xuất kinh doanh phải tiêu hao yếu tố để làm sản phẩm vật chất dịch vụ, đồng thời tạo chi phí tương ứng chi phí lao động sống, chi phí tư liệu lao động chi phí đối tượng lao động Các loại chi phí phát sinh thường xuyên luôn thay đổi Do để quản lý chi phí cách có hiệu thống kê cần nắm vững ý nghĩa, nhiệm vụ, tác dụng loại chi phí, phân loại sử dụng chi phí tiết kiệm góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận điều kiện quan trọng để tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp 6.1 Ý NGHĨA, NHIỆM VỤ THỐNG KÊ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 6.1.1 Ý nghĩa Thống kê giá thành sản phẩm nhằm mục đích tìm quy luật biến động giá thành đơn vị toàn sản phẩm, góp phần cung cấp số liệu cho công tác quản trị doanh nghiệp đề định chi phí sản xuất, phân bổ chi phí sản xuất cho loại sản phẩm Mặt khác, giá thành sản phẩm sở để xác định giá bán sản phẩm cho thời điểm, khu vực 6.1.2 Nhiệm vụ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm tiêu quan trọng hệ thống tiêu kinh tế, phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, lãi (lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh, thống kê giá thành cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Thu thập số liệu có liên quan đến việc phân bổ khoản chi phí sản xuất vào giá thành loại sản phẩm - Nghiên cứu phân tích mức độ ảnh hưởng khoản mục chi phí đến giá thành sản phẩm, cung cấp thông tin, số liệu thu thập cho công tác quản trị doanh nghiệp, để đề định hoạt động sản xuất kinh doanh - Nghiên cứu xu biến động giá thành đơn vị sản phẩm, toàn sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh - Nghiên cứu mối quan hệ giá thành giá bán loại sản phẩm 6.2 KHÁI NIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 6.2.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí 6.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp biểu hiệu tiền tất chi phí sản xuất, chi phí lưu thông (chi phí tiêu thụ sản phẩm) khoản chi phí khác mà doanh nghiệp phải bỏ để thực hoạt động sản xuất kinh doanh, thời kỳ định (thường năm) 6.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 93 a Căn theo nội dung kinh tế: Theo cách phân loại toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia làm yếu tố: - Chi phí NVL mua ngoài: toàn giá trị loại NVL mua từ bên ngoài, dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, - Chi phí tiền lương khoản trích theo lương - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn số tiền phải trả cho dịch vụ, sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, đơn vị khác bên cung cấp (như chi phí trả tiền điện, nước, điện thoại, thuê sửa chữa máy móc thiết bị ) - Chi phí tiền khác b Căn theo công dụng kinh tế địa điểm phát sinh chi phí: Chi phí sản xuất kinh doanh chia thành khoản mục sau: - Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung - Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh trình tiêu thụ hàng hoá tiền lương, khoản phụ cấp trả cho nhân viên bán hàng, chi phí thuê cửa hàng, chi phí bảo hành, quảng cáo, khuyến v v - Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí cho máy quản lý điều hành doanh nghiệp, chi phí có liên quan đến hoạt động chung doanh nghiệp, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho máy quản lý, điều hành doanh nghiệp, chi phí tiếp khách, hội họp, lương phụ cấp đội ngũ quản lý doanh nghiệp Tác dụng: Cách phân loại giúp cho doanh nghiệp tính giá thành loại sản phẩm, đồng thời xác định ảnh hưởng biến động khoản mục toàn giá thành sản phẩm, nhằm khai thác khả tiềm tàng nội doanh nghiệp để hạ thấp giá thành c Căn theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm sản xuất : Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất kinh doanh phân thành chi phí khả biến chi phí bất biến - Chi phí khả biến: chi phí biến động trực thay đổi (tăng giảm) sản lượng sản phẩm, hàng hoá doanh thu tiêu thụ chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí tiền lương công nhân trực tiếp, tiền hoa hồng bán hàng.v.v - Chi phí bất biến (chi phí cố định hay định phí): chi phí không thay đổi thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất (hay tiêu thụ) tăng giảm chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng; chi phí bảo hiểm; chi phí trả lương cho nhà quản lý, chuyên gia; khoản thuế; khoản chi phí thuê tài thuê bất động sản; chi phí bảo hiểm rủi ro, chi phí điện thắp sáng doanh nghiệp 94 Tác dụng: Việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp này, cho ta thấy mối quan hệ chi phí sản lượng sản xuất sản phẩm, giúp cho nhà quản lý tìm biện pháp quản lý thích hợp với loại chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm, giúp doanh nghiệp xác định sản lượng sản xuất, doanh thu để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 6.2.2 Giá thành sản phẩm loại giá thành sản phẩm 6.2.2.1 Khái niệm ý nghĩa giá thành sản phẩm a Khái niệm: Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn chi phí doanh nghiệp để hoàn thành việc sản xuất tiêu thụ khối lượng sản phẩm định b Ý nghĩa giá thành sản phẩm: Trong trình sản xuất kinh doanh tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận, tăng khả cạnh tranh, nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải hiểu sâu sắc ý nghĩa giá thành sản phẩm - Giá thành thước đo mức chi phí sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, để doanh nghiệp xác định hiệu sản xuất kinh doanh đề định kinh doanh phù hợp Để định sản xuất loại sản phẩm doanh nghiệp cần phải nắm nhu cầu thị trường, giá thị trường điều tất yếu phải biết chi phí sản xuất chi phí tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bỏ Trên sở xác định hiệu kinh doanh loại sản phẩm Qua đó, doanh nghiệp lựa chọn loại sản phẩm để sản xuất định khối lượng sản phẩm sản xuất nhằm đạt lợi nhuận tối đa - Giá thành công cụ quan trọng để kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu biện pháp tổ chức kỹ thuật Ý nghĩa thực thông qua việc phân tích biến động cấu giá thành kỳ - Giá thành quan trọng để doanh nghiệp xây dựng sách giá doanh nghiệp loại sản phẩm 6.2.2.2.Phân loại giá thành sản phẩm a Căn vào tài liệu tính toán: giá thành sản phẩm chia làm loại giá thành kế hoạch, giá thành thực tế, giá thành định mức - Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành xây dựng trước bắt đầu sản xuất sản phẩm dựa định mức kinh tế kỹ thuật, dựa số liệu phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành kỳ trước - Giá thành thực tế: Là loại giá thành xây dựng sau kết thúc chu kỳ sản xuất, thời kỳ sản xuất, xác định sở chi phí thực tế chi để sản xuất tiêu thụ sản phẩm - Giá thành định mức: Là loại giá thành tính toán dựa sở định mức kinh tế kỹ thuật Tác dụng: Cách phân loại tạo sở để phân tích, so sánh giá thành thực tế giá thành kế hoạch, qua rút kết luận, biện pháp cần thiết để quản lý cho phù hợp b Căn theo giai đoạn trình sản xuất kinh doanh phạm vi chi phí phát sinh: giá thành sản phẩm phân làm loại 95 - Giá thành sản xuất: Bao gồm chi phí phát sinh cho việc sản xuất sản phẩm phân xưởng như: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu sử dụng trực tiếp tạo sản phẩm dịch vụ + Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm khoản chi tiền lương, tiền công, khoản trích nộp công nhân trực tiếp tạo sản phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp phải nộp theo quy định + Chi phí sản xuất chung: chi phí sử dụng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ví dụ như: Chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nguyên vật liệu, công cụ lao động nhỏ, chi phí dịch vụ mua v v - Giá thành toàn bộ: bao gồm toàn chi phí phát sinh cho trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm, cụ thể sau: + Giá thành sản xuất toàn sản phẩm tiêu thụ + Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ chi phí tiền lương, khoản phụ cấp nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bốc vác, vận chuyển, chi phí nguyên vật liệu, dụng cụ phục vụ cho việc bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí sử dụng cho máy quản lý điều hành doanh nghiệp 6.3 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG VÀ TRÌNH ĐỘ HOÀN THÀNH KẾ HOẠCH GIÁ THÀNH 6.3.1 Phân tích tình hình biến động giá thành sản phẩm theo thời gian Để nghiên cứu biến động giá thành đơn vị sản phẩm toàn sản phẩm doanh nghiệp, thống kê dùng phương pháp số Tuỳ theo mục đích nghiên cứu ta sử dụng số liên hoàn định gốc 6.3.1.1 Nghiên cứu biến động giá thành đơn vị sản phẩm Vận dụng số nghiên cứu thống kê, tính dãy số: a Chỉ số liên hoàn: Dãy số tính cách lấy giá thành đơn vị sản phẩm kỳ nghiên cứu so với kỳ trước liền kề Công thức: IZ = Z1 Z Z Z Z , , , , n −1 , , n Z o Z1 Z Zn−2 Z n −1 (6.1) b Chỉ số định gốc: Dãy số tính cách lấy giá thành đơn vị sản phẩm kỳ nghiên cứu so với giá thành đơn vị sản phẩm chọn làm gốc so sánh, thường giá thành đơn vị sản phẩm kỳ thứ dãy số nghiên cứu Công thức: IZ = Z1 Z Z Z Z , , , , n−1 , , n Zo Zo Zo Zo Zo Trong đó: + Zo: giá thành đơn vị sản phẩm năm gốc 96 (6.2) + Zi (i = 1,2 n): giá thành đơn vị sản phẩm năm thứ 1,3,3 thứ n Ví dụ 6.1: Có số liệu sau tình hình giá thành sản phẩm doanh nghiệp A biến động qua năm sau: Bảng -1 Năm 2007 Giá thành đvsp Sản Giá thành Số lượng phẩm năm 2006 đơn vị sp SPSX (đ/sp) (đ/sp) (sp) A B C 150.000 200.000 - 140.000 195.000 400.000 1.000 1.500 500 Năm 2008 Số Giá thành lượng đơn vị sp SPSX (đ/sp) (sp) 130.000 1.500 185.000 2.000 390.000 600 Năm 2009 Số Giá thành lượng đơn vị sp SPSX (đ/sp) (sp) 125.000 2.200 182.000 3.000 375.000 1.000 Yêu cầu: Phân tích tình hình biến động giá thành đơn vị sản phẩm theo thời gian Theo số liệu bảng -1 ta có Chỉ số liên hoàn - Sản phẩm A: + Năm 07/06: IZ = 140.000 = 0,933 (hay 93,3%) 150.000 Giá thành sản phẩm A năm 2007 so với năm 2006 giảm 6,7% + Năm 08/07: IZ = 130.000 = 0,9286 (hay 92,86%) 140.000 Giá thành sản phẩm A năm 2008 so với năm 2007 giảm 7,14% + Năm 09/08: IZ = 125.000 = 0,962 (hay 96,2%) 130.000 Giá thành sản phẩm A năm 2009 so với năm 2008 giảm 3,8% Tương tự tính số giá thành sản phẩm B, C Chỉ số định gốc - Sản phẩm A: + Năm 07/06: IZ = 140.000 = 0,933 (hay 93,3%) 150.000 Giá thành sản phẩm A năm 2007 so với năm 2006 giảm 6,7% + Năm 08/06: IZ = 130.000 = 0,8666 (hay 86,66%) 150.000 Giá thành sản phẩm A năm 2008 so với năm 2006 giảm 13,34% + Năm 09/06: IZ = 125.000 = 0,833 (hay 83,3%) 150.000 Giá thành sản phẩm A năm 2009 so với năm 2006 giảm 16,7% Tương tự tính số giá thành sản phẩm B, C 97 6.3.1.2.Nghiên cứu biến động giá thành nhiều loại sản phẩm a Chỉ số liên hoàn Công thức: IZ = ∑Z q ; ∑Z q ∑Z q ∑Z q 1 2 o 1 , , ∑Z q ∑Z q n n (6.3) n −1 n b Chỉ số định gốc Công thức: IZ = ∑ Z1q1 ;∑ Z q2 ∑Z q ∑Z q o o , , ∑ Z n qn ∑Z q (6.4) o n Trong đó: + qi (i =1,2 ,n): khối lượng sản phẩm sản xuất năm thứ 1,2,3, ,thứ n) Kết tính toán số liên hoàn định gốc phản ánh xu hướng, mức độ biến động giá thành tổng hợp nhiều loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh kỳ nghiên cứu 6.3.2 Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch giá thành 6.3.2.1.Chỉ số hoàn thành kế hoạch giá thành a Đối với loại sản phẩm Công thức: IZ = Z1 ZK (6.5) Trong đó: + Z1: giá thành đơn vị sản phẩm thực tế + ZK: giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch Lượng tiết kiệm hay vượt chi: - Đơn vị sản phẩm: Z1 - ZK (6.6) -Toàn khối lượng sản phẩm: (Z1 - ZK) q1 (6.7) b Đối với nhiều loại sản phẩm Công thức: IZ = ∑Z q ∑Z q 1 (6.8) K Lượng tiết kiệm hay vượt chi toàn sản phẩm: ∑Z q − ∑Z 1 q = ∑ ( Z1 − Z K )q1 K Trong đó: 98 (6.9) + Z1: giá thành đơn vị sản phẩm thực tế + ZK: giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch + q1: khối lượng sản phẩm loại sản phẩm thực tế + qK: khối lượng sản phẩm loại sản phẩm kế hoạch 6.3.2.2 Phân tích tình hình biến động tổng chi phí sản xuất ảnh hưởng nhân tố: giá thành sản phẩm khối lượng sản phẩm sản xuất Từ công thức - 8, ta lập phương trình kinh tế IZq = IZ x Iq (6.10) Căn vào phương trình kinh tế (6.10), ta xây dựng hệ thống số: - Số tương đối: ∑Z q ∑Z q 1 K K = ∑Z q x ∑Z q ∑Z q ∑Z q 1 K K K (6.11) K - Số tuyệt đối: (∑ Z1q1 − ∑ Z K qK ) = (∑ Z1q1 − ∑ Z K q1 ) + (∑ Z K q1 − ∑ Z K qK ) (6.12) 6.3.3 Phân tích mối quan hệ hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm với biến động giá thành Kế hoạch giá thành sản phẩm phận kế hoạch sản xuất doanh nghiệp Xây dựng kế hoạch giá thành, vào nhiều vấn đề khác nhau, ví dụ vào việc xây dựng kế hoạch hạ giá thành việc phấn đấu giảm giá thành Do để đánh giá vấn đề nêu trên, cần phải xem xét mối quan hệ hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm với biến động giá thành Việc đánh giá mối quan hệ thông qua số: - Chỉ số nhiệm vụ kế hoạch giá thành - Chỉ số giá thành thực tế - Chỉ số hoàn thành kế hoạch giá thành 6.3.3.1.Trường hợp doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm - Chỉ số nhiệm vụ kế hoạch giá thành: - Chỉ số giá thành thực tế: ZK Zo Z1 Zo (6.13) (6.14) - Chỉ số hoàn thành kế hoạch giá thành: Z1 ZK Trong đó: + Zo: giá thành đơn vị sản phẩm thực tế kỳ gốc + Z1: giá thành đơn vị sản phẩm thực tế kỳ nghiên cứu 99 (6.15) + ZK: giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch kỳ nghiên cứu Bên cạnh việc lập số ta tính chênh lệch tuyệt đối: - Mức tiết kiệm (hoặc vượt chi) kế hoạch đề ra: (ZK - Zo)qK (6.16) - Mức tiết kiệm (hoặc vượt chi) thực tế: (Z1 - Zo)q1 (6.17) - Chênh lệch tuyệt đối (6.17) (6.16): thực tế so với kế hoạch (Z1 - Zo)q1 - (ZK - Zo)qK (6.18) Có hai nguyên nhân ảnh hưởng đến chênh lệch: + Do giá thành đơn vị sản phẩm thay đổi: (Z1 - ZK)q1 (6.19) + Do khối lượng sản phẩm sản xuất (ZK - Zo) x (q1 - qK) (6.20) 6.3.3.2 Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm Phương pháp phân tích trình tự tương tự loại sản phẩm Chênh lệch tương đối: - Chỉ số nhiệm vụ kế hoạch giá thành: ∑Z q ∑Z q K K (6.21) o K - Chỉ số giá thành thực tế: ∑Z q ∑Z q 1 (6.22) o - Chỉ số hoàn thành kế hoạch giá thành: ∑Z q ∑Z q 1 (6.23) K Chênh lệch tuyệt đối: - Mức tiết kiệm (hoặc vượt chi) kế hoạch đề ra: ∑Z K qK − ∑ Z o q K = ∑ ( Z K − Z o ) qK (6.24) - Mức tiết kiệm (hoặc vượt chi) thực tế: ∑ Z q − ∑ Z q = ∑ (Z 1 o 1 − Z o )q1 (6.25) - Chênh lệch tuyệt đối (6.25) (6.24) ∑ ( Z1 - Zo)q1 - Σ(ZK- Zo)qK (6.26) Nguyên nhân ảnh hưởng đến chênh lệch: 100 + Do ảnh hưởng việc thực kế hoạch giá thành đơn vị sản phẩm: Σ(Z1 - ZK)q1 (6.27) + Do ảnh hưởng việc hoàn thành kế hoạch khối lượng sản phẩm: Σ(ZK - Zo) (q1 - qK) (6.28) Ví dụ 6.2: Có tài liệu tình hình sản xuất giá thành sản phẩm xí nghiệp Minh Phương kỳ báo cáo sau: Bảng 6-2 Sản lượng sản xuất (sp) Sản phẩm KH 2009 1.000 2.200 6.000 A B C Giá thành đơn vị sản phẩm (1.000 đồng/sp) TT 2008 KH 2009 TT 2009 120 120 110 100 80 90 200 190 170 TT 2009 1.400 2.500 3.000 Yêu cầu: Phân tích trình độ hoàn thành kế hoạch giá thành kết hợp với biến động giá thành sản phẩm toàn xí nghiệp Theo tài liệu bảng -2 ta tính được: - ΣZKqK = 120 x1.000 +80 x 2.200 + 190 x6.000 = 1.436.000 (1.000 đồng) - ΣZoqK = 120 x1.000 +100 x 2.200 + 200 x 6.000 = 1.540.000 (1.000 đồng) - ΣZ1q1 = 110 x1.400 + 90 x 2.500 + 170 x 3.000 = 889.000 (1.000 đồng) -ΣZoq1 = 120 x1.400 +100 x 2.500 + 200 x 3.000 = 1.018.000 (1.000 đồng) -ΣZKq1 = 120 x1.400 + 80 x 2.500 + 190 x 3.000 = 938.000 (1.000 đồng) Chênh lệch tương đối: - Chỉ số nhiệm vụ kế hoạch: ∑Z q ∑Z q K K = o K 1.436.000 = 0,932 (hay: 93,2%) 1.540.000 - Chỉ số giá thành thực tế: ∑Z q ∑Z q 1 = o 889.000 1.018.000 = 0,873 (hay: 87,3%) - Chỉ số hoàn thành kế hoạch giá thành: ∑Z q ∑Z q 1 K = 889.000 = 0,948 (hay: 94,8%) 938.000 Chênh lệch tuyệt đối: - Mức tiết kiệm chi phí kế hoạch đề ra: ∑ (Z K − Z o )qK = 1.436.000 - 1.540.000 = - 104.000 (1.000 đồng) - Mức tiết kiệm chi phí thực tế: 101 ∑ (Z − Z o )q1 = 889.000 - 1.018.000 = - 129.000 (1.000 đồng) - Chênh lệch tiết kiệm thực tế so với kế hoạch: Σ(Z1 - Zo)q1 - Σ(ZK- Zo)qK (- 129.000) - (- 104.000) = - 25.000 (1.000 đồng) Nguyên nhân có chênh lệch do: + Do xí nghiệp phấn đấu giảm giá thành đơn vị sản phẩm so với kế hoạch: Σ(Z1 - ZK)q1 = 889.000 - 938.000 = - 49.000 (1.000 đồng) + Do sản lượng sản xuất thực tế so với kế hoạch giảm: Σ(ZK - Zo) (q1- qK) = 938.000 - 1.436.000 - 1.018.000 + 1.540.000 = 24.000 (1.000 đồng) Nhận xét: Qua kết tính toán ta thấy xí nghiệp đề kế hoạch mức hạ giá thành 104.000.000 đồng, thực tế xí nghiệp hoàn thành vượt mức kế hoạch hạ giá thành, cụ thể giá thành thực tế 2009 so với kế hoạch 2009 tiết kiệm 25.000.000 đồng, ảnh hưởng nguyên nhân, vượt mức kế hoạch giảm giá thành làm tăng mức hạ 49.000.000 đồng, giảm sản lượng sản xuất làm giảm mức hạ 24.000.000 đồng 6.4 THỐNG KÊ SỰ BIẾN ĐỘNG CỦA TỪNG KHOẢN MỤC GIÁ THÀNH ĐẾN SỰ BIẾN ĐỘNG GIÁ THÀNH Để sâu nghiên cứu tìm nguyên nhân ảnh hưởng đến tình hình giá thành doanh nghiệp, việc nghiên cứu biến động trình độ hoàn thành kế hoạch giá thành sản phẩm thống kê nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố tác động đến tăng, giảm mức chi phí khoản mục giá thành Tuỳ theo loại hình sản xuất kinh doanh, chi phí sản xuất chia thành khoản mục chi phí khác Thông thường chi phí sản xuất, khoản mục chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm có ảnh hưởng nhiều đến tình hình giá thành sản phẩm, khoản mục chi phí NVL trực tiếp, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp khoản mục chi phí sản xuất chung 6.4.1 Phân tích khoản mục chi phí NVL trực tiếp Chi phí NVL trực tiếp bao gồm khoản chi phí NVL chính, bán thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu.v v Để đơn giản tính toán phân tích, thống kê thường phân tích khoản mục chi phí NVL chính, sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ Ngày nay, tiến khoa học kỹ thuật phát triển nhanh chóng, suất lao động ngày tăng Do phải thay đổi cấu chi phí giá thành sản phẩm, tỷ trọng hao phí lao động sống giảm thấp, tỷ trọng hao phí lao động vật hoá ngày tăng Bởi vậy, phải thống kê phân tích tìm nhân tố ảnh hưởng đến khoản mục chi phí NVL Qua đề biện pháp giảm bớt chi phí NVL giá thành sản phẩm, tiết kiệm chi phí NVL, tăng lợi nhuận nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh 102 Chi phí NVL trực tiếp phụ thuộc vào nhân tố: đơn giá loại NVL, mức tiêu hao NVL cho đơn vị sản phẩm 6.4.1.1 Phân tích chi phí NVL giá thành đơn vị sản phẩm - Chênh lệch tuyệt đối: Σs1m1-ΣsKmK = Σ(s1 - sK)m1 + Σ(m1- mK)sK (6.29) Trong đó: + m1: mức hao phí NVL cho đơn vị sản phẩm thực tế + mK: mức hao phí NVL cho đơn vị sản phẩm kế hoạch + s1: giá thành đơn vị NVL thực tế + sK: giá thành đơn vị NVL kế hoạch Công thức (6.29) Phản ánh mức tiết kiệm vượt chi NVL cho sản xuất đơn vị sản phẩm nguyên nhân gây mức tiết kiệm hay vượt chi - Chênh lệch tương đối: ∑s m − ∑s 1 K mK ZK = ∑s m − ∑s 1 K m1 ZK +∑ sK m1 − ∑ sK mK ZK (6.30) Trong đó: +ZK - giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch Công thức (6.30) cho thấy, biến động đơn vị giá thành sản phẩm khoản mục chi phí NVL ảnh hưởng nguyên nhân đến mức độ 6.4.1.2 Phân tích khoản mục chi phí NVL giá thành nhiều loại sản phẩm Khi phân tích nhiều loại sản phẩm khoản mục chi phí NVL tổng tích số chi phí NVL cho đơn vị loại sản phẩm với khối lượng sản phẩm sản xuất Mục đích phân tích nghiên cứu biến động khoản mục chi phí NVL trực tiếp, ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm nên không chịu ảnh hưởng tình hình biến động khối lượng sản phẩm sản xuất Do khối lượng sản phẩm sản xuất sử dụng quyền số giữ cố định kỳ báo cáo - Chênh lệch tuyệt đối (Σs1m1q1- ΣsKmKq1) = (Σs1m1q1- ΣsKm1q1) +(ΣsKm1q1- ΣsKmKq1) (6.31) - Chênh lệch tương đối: ∑s m q − ∑s ∑Z q 1 K K mK q1 = ∑s m q − ∑s ∑Z q 1 K m1q1 +∑ sK m1q1 − ∑ sK mK q1 K ∑Z q (6.32) K Trong đó: + q1- khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ báo cáo Ví dụ 6.3: Có số liệu tình hình sử dụng NVL doanh nghiệp Phú Thuận kỳ báo cáo sau: 103 Bảng 6- Sản phẩm Sản lượng thực tế (sp) Giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch (1.000đ/sp) A 750 78.000 B 600 52.500 NVL sử dụng X Y X Y Hao phí NVL cho đơn vị sản phẩm (kg/sp) KH TT 300 270 225 180 225 200 180 180 Đơn giá loại NVL (1.000 đồng/kg) KH TT 180 170 250 235 180 170 250 235 Yêu cầu: Phân tích ảnh hưởng khoản mục chi phí NVL trực tiếp đến biến động giá thành sản phẩm Bài giải: Theo số liệu bảng 6-3, ta tính được: - Σs1m1q1 = 111.930 (tr.đ) - ΣsKm1q1 = 118.800 (tr.đ) - ΣsKmKq1= 133.987,5 (tr.đ)) - ΣZKq1= 90.000 ( tr.đ) - Chênh lệch tuyệt đối: (111.930 - 133.987,5) = ( 111.930 - 118.800) + (118.800 - 133.987,5) (- 22.057,5) = (- 6.870) + (- 15.187,5) - Chênh lệch tương đối: − 22.057,5 − 6.870 − 15.187,5 = + 90.000 90.000 90.000 (- 0,245) = (- 0,076 ) + (- 0,169) (- 24,5%) (- 7,6%) (-16,9%) Nhận xét: Qua kết tính toán cho ta thấy khoản mục chi phí NVL trực tiếp thực tế so với kế hoạch tiết kiệm 22.057,5 triệu đồng làm giá thành giảm 24,5% tác động nguyên nhân sau: - Do giá thành NVL thực tế so với kế hoạch giảm làm cho chi phí NVL giảm 6.870 triệu đồng góp phần làm cho giá thành giảm 7,6% - Do mức hao phí NVL cho đơn vị sản phẩm thực tế so với kế hoạch giảm 15.187,5 triệu đồng, làm cho giá thành giảm 16,9% 6.4.2 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Đối với khoản mục chi phí nhân công trực tiếp có nhiều nhân tố ảnh hưởng thay đổi mức suất lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động, trình độ lành nghề công nhân, trình độ sử dụng máy móc thiết bị sản xuất khoản phụ cấp tiền lương.v v tập hợp nhân tố bản, đơn giá lương cho đơn vị 104 thời gian lao động (giờ, ngày công) lượng thời gian hao phí để sản xuất đơn vị sản phẩm Để đánh giá ảnh hưởng nhân tố đến tình hình chi phí khoản mục nhân công trực tiếp, thống kê sử dụng phương trình kinh tế biểu mối liên hệ mức chi phí tiền lương đơn vị thời gian lao động (x), với lượng lao động hao phí (t) 6.4.2.1.Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp giá thành đơn vị sản phẩm Phương trình kinh tế: f = x.t (6.33) Trong đó: + f: tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất giá thành đơn vị sp + x: đơn giá lương cho đơn vị thời gian lao động (ngày) công + t: lượng thời gian lao động hao phí để sản xuất đơn vị sản phẩm Từ phương trình kinh tế ta tính lượng chênh lệch sau: - Chênh lệch tuyệt đối: (Σx1t1 - ΣxKtK) = (Σx1t1 - ΣxKt1) +(ΣxKt1 - ΣxKtK) (6.34) - Chênh lệch tương đối: ∑xt −∑x 11 t K K ZK = ∑xt −∑x 11 ZK t K +∑ xK t1 − ∑ xK t K ZK (6.35) 6.4.2.2 Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp giá thành nhiều loại sản phẩm Tương tự phân tích khoản mục chi phí NVL trực tiếp, mục đích phân tích nghiên cứu biến động khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm nên không chịu ảnh hưởng biến động khối lượng sản phẩm sản xuất, tính toán ta cố định nhân tố sản lượng kỳ báo cáo - Chênh lệch tuyệt đối: (Σx1t1q1 - ΣxKtKq1) = (Σx1t1q1 - ΣxKt1q1) +(ΣxKt1q1 - ΣxKtKq1) (6.36) - Chênh lệch tương đối: ∑xt q −∑x ∑Z q 11 K t q K K = ∑xt q −∑x ∑Z q 11 tq K 1 + ∑x K t q − ∑ xK t K q1 K 1 ∑Z q (6.37) K 6.4.3 Phân tích khoản mục chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung khoản chi phí cần thiết khác, phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm phát sinh phân xưởng, phận sản xuất Đây loại chi phí tính trực tiếp mà phải phân bổ vào đối tượng chịu phí Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí lương nhân viên phân xưởng, chi phí NVL, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Đặc điểm loại chi phí khối lượng chi phí thường không thay đổi (hoặc thay đổi) Vì chi phí sản xuất chung giá thành sản phẩm chịu ảnh hưởng số lượng khoản chi phí khối lượng sản phẩm sản xuất 105 6.4.3.1.Phân tích chi phí sản xuất chung giá thành đơn vị sản phẩm Do chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại chi phí khác nên trước hết ta tính chi phí sản xuất chung bình quân cho đơn vị sản phẩm Công thức: C= C q (6.38) Trong đó: + C : chi phí sản xuất chung bình quân giá thành đơn vị sản phẩm + C : khoản chi phí sản xuất chung phân bổ cho loại sản phẩm + q: khối lượng sản phẩm sản xuất loại - Chênh lệch tuyệt đối: C1 − C K = (C1 − C K ) + C K − C K ) (6.39) - Chênh lệch tương đối: C1 − C K (C1 − C K ) (C K − C K ) = + ZK ZK ZK (6.40) Trong đó: + C : chi phí sản xuất chung bình quân kỳ báo cáo + C K : chi phí sản xuất chung bình quân kỳ kế hoạch + C K : chi phí sản xuất chung bình quân kỳ kế hoạch tính theo sản lượng sản phẩm sản xuất kỳ báo cáo C K1 = CK q1 (6.41) 6.4.3.2.Phân tích chi phí sản xuất chung giá thành nhiều loại sản phẩm - Chênh lệch tuyệt đối: ∑C q − ∑C 1 K qK = (∑ C 1q1 − ∑ C K q1 ) + (∑ C K q1 − ∑ C K qK ) (6.42) - Chênh lệch tương đối: ∑C q − ∑C ∑Z q 1 K K qK = (∑ C 1q1 − ∑ C K q1 ) ∑Z q K + (∑ C K q1 − ∑ C K qK ) ∑Z q (6.43) K 6.5 PHÂN TÍCH HIỆU SUẤT CHI PHÍ SẢN XUẤT Hiệu suất chi phí sản xuất nhằm xác định mức hiệu chi phí xác định nhân tố ảnh hưởng đến hiệu chi phí, thực thông qua việc tính toán phân tích tiêu hiệu suất chi phí chi Tổng chi phí chi cho sản xuất tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp xem xét hai mặt tổng chi phí cho sản xuất sản phẩm hàng hoá dịch vụ, tổng chi phí cho trình sản xuất kinh doanh 106 6.5.1 Khái niệm, công thức xác định ý nghĩa kinh tế tiêu hiệu suất chi phí sản xuất 6.5.1.1 Khái niệm Hiệu chi phí sản xuất tiêu phản ánh quan hệ so sánh tổng giá trị sản phẩm hàng hoá với tổng giá thành công xưởng sản phẩm hàng hoá 6.5.1.2 Công thức HZ = ∑ Pq ∑ Zq (6.44) Trong đó: + HZ: hiệu suất chi phí sản xuất + P: giá bán đơn vị sản phẩm hàng hoá + Z: giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm hàng hoá + q: khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành kỳ + ∑Pq: tổng giá trị sản phẩm hàng hoá +∑Zq: tổng giá thành sản xuất sản phẩm hàng hoá 6.5.1.3.Ý nghĩa Chỉ tiêu phản ánh, đơn vị tiền tệ chi cho sản xuất sản phẩm hàng hoá, tạo đơn vị tiền tệ giá trị sản phẩm hàng hoá Do HZ có trị số cao, hiệu chi phí sản xuất cao ngược lại 6.5.2 Phân tích biến động tiêu hiệu sử dụng chi phí ảnh hưởng nhân tố Từ công thức tính hiệu sử dụng chi phí sản xuất (6.44), ta xây dựng hệ thống số phân tích biến động tiêu hiệu sử dụng chi phí sản xuất - Số tương đối: H Z1 HZ0 ∑ p q ∑Pq ∑P q ∑Z q x ∑Z q x ∑Z q == ∑Pq ∑P q ∑P q ∑Z q ∑Z q ∑Z q 1 1 1 1 1 1 0 1 0 (6.45) - Số tuyệt đối: (HZ1 - HZo) = ( ∑ P1q1 / ∑ Z1q1 ) − (∑ P1q1 / ∑ Z o q1 ) +( ∑ P1q1 / ∑ Z o q1 ) − (∑ Po q1 / ∑ Z o q1 ) + ∑ P q / ∑ Z q ) − (∑ P q / ∑ Z q ) o o o o o o (6.46) Ví dụ 6.4: Có số liệu tình hình sản xuất, giá thành giá bán loại sản phẩm doanh nghiệp Mai Phương kỳ báo cáo sau 107 Bảng 6-4 Sản phẩm A B C Số lượng sản phẩm sản xuất (1.000 sp) Kỳ gốc Kỳ báo cáo 400 380 800 800 1.200 1.280 Giá thành đơn vị sản Giá bán đơn vị sản phẩm phẩm (1000đ/sp) (1.000 đồng/sp) Kỳ gốc Kỳ báo cáo Kỳ gốc Kỳ báo cáo 200 200 300 300 150 145 250 250 100 95 160 150 Yêu cầu: Phân tích tình hình biến động hiệu suất chi phí sản xuất kỳ báo cáo so với kỳ gốc ảnh huởng nhân tố: giá thành đơn vị sản phẩm, giá bán đơn vị sản phẩm, khối lượng sản phẩm sản xuất Bài giải: Theo tài liệu bảng 6-4, ta tính yếu tố: - ΣP1q1= ( 300 x380+250x800+150x1.280) = 506.000 (tr.đồng) - ΣPoqo= (300 x400+250x800+160x1.200) = 512.000 (tr.đồng) - ΣPoq1= (300 x380+250x800+160x1.280) = 518.800 (tr.đồng) - ΣZoq1 = (200 x380+150x800+100x1.280) = 324.000 (tr.đồng) -ΣZ1q1 = (200 x380+145x800+95x1.280) = 313.600 (tr.đồng) Thế số vào hệ thống số: - Số tương đối 506.000 506.000 506.000 518.800 313.600 = 313.600 x 324.000 x 324.000 512.000 506.000 518.800 512.000 320.000 324.000 324.000 320.000 Rút gọn: 1,614 1,614 1,562 1,6012 = x x 1,6 1,562 1,6012 1,6 1,0088 = 1,0333 x 0,9755 x 1,0007 Hay: 100,88% = 103,33% x 97,55% x100,07% (+0,88%) (+3,33%) (- 2,4%) 0,07% - Số tuyệt đối: (1,614 - 1,6) = (1,614 - 1,562) + (1,562 - 1,6012) + (1,6012- 1,6) 0,014 = 0,052 + (- 0,0392) + 0,0012 Nhận xét Hiệu suất chi phí sản xuất kỳ báo cáo so với kỳ gốc tăng 0,88% tương ứng tăng 0,014 lần ảnh hưởng nhân tố: - Do giá thành đơn vị giảm làm cho hiệu suất chi phí sản xuất tăng 3,33% tương ứng tăng 0,052 lần 108 - Do giá bán đơn vị sản phẩm giảm làm cho hiệu suất chi phí sản xuất giảm 2,4% tương ứng giảm 0,0392 lần - Do khối lượng sản phẩm sản xuất tăng 0,07% làm cho hiệu suất chi phí sản xuất tăng 0,0012 lần Câu hỏi ôn tập Hãy trình bày khái niệm, ý nghĩa tiêu giá thành công tác quản lý Trong chế thị trường, giá bán sản phẩm quan hệ cung - cầu định, không cần phải thống kê giá thành sản phẩm Theo Anh (chị) điều có không? Vì sao? Cho ví dụ minh hoạ Hãy phân biệt giống khác nội dung tổng chi phí sản xuất, tổng giá thành Trình bày khái niệm, công thức ý nghĩa kinh tế tiêu hiệu sử dụng chi phí sản xuất Vận dụng phương pháp hệ thống số phân tích tình hình biến động hiệu sử dụng chi phí sản xuất ảnh hưởng nhân tố 109 [...]... bán đơn vị sản phẩm hàng hoá + Z: giá thành sản xuất của đơn vị sản phẩm hàng hoá + q: khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ + ∑Pq: tổng giá trị sản phẩm hàng hoá +∑Zq: tổng giá thành sản xuất sản phẩm hàng hoá 6.5.1.3.Ý nghĩa Chỉ tiêu này phản ánh, cứ một đơn vị tiền tệ chi cho sản xuất sản phẩm hàng hoá, thì tạo ra được bao nhiêu đơn vị tiền tệ giá trị sản phẩm hàng hoá Do đó nếu HZ có trị... vậy chi phí sản xuất chung trong giá thành sản phẩm chịu ảnh hưởng bởi số lượng khoản chi phí và khối lượng sản phẩm sản xuất 105 6.4.3.1.Phân tích chi phí sản xuất chung trong giá thành đơn vị sản phẩm Do chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau nên trước hết ta tính chi phí sản xuất chung bình quân cho một đơn vị sản phẩm Công thức: C= C q (6.38) Trong đó: + C : chi phí sản xuất chung... q / ∑ Z q ) o 1 o 1 o o o o (6.46) Ví dụ 6.4: Có số liệu về tình hình sản xuất, giá thành và giá bán của 3 loại sản phẩm tại doanh nghiệp Mai Phương trong 2 kỳ báo cáo như sau 107 Bảng 6-4 Sản phẩm A B C Số lượng sản phẩm sản xuất (1.000 sp) Kỳ gốc Kỳ báo cáo 400 380 800 800 1.200 1.280 Giá thành đơn vị sản Giá bán đơn vị sản phẩm phẩm (1000đ/sp) (1.000 đồng/sp) Kỳ gốc Kỳ báo cáo Kỳ gốc Kỳ báo cáo 200... NVL trong giá thành nhiều loại sản phẩm Khi phân tích đối với nhiều loại sản phẩm thì khoản mục chi phí NVL bằng tổng của tích số giữa chi phí NVL cho đơn vị từng loại sản phẩm với khối lượng sản phẩm sản xuất Mục đích phân tích ở đây là nghiên cứu sự biến động của khoản mục chi phí NVL trực tiếp, ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm nên không chịu ảnh hưởng tình hình biến động của khối lượng sản phẩm sản. .. vào các nhân tố: đơn giá từng loại NVL, và mức tiêu hao NVL cho 1 đơn vị sản phẩm 6.4.1.1 Phân tích chi phí NVL trong giá thành đơn vị sản phẩm - Chênh lệch tuyệt đối: Σs1m1-ΣsKmK = Σ(s1 - sK)m1 + Σ(m1- mK)sK (6.29) Trong đó: + m1: mức hao phí NVL cho một đơn vị sản phẩm thực tế + mK: mức hao phí NVL cho một đơn vị sản phẩm kế hoạch + s1: giá thành đơn vị NVL thực tế + sK: giá thành đơn vị NVL kế hoạch... trình sản xuất kinh doanh 106 6.5.1 Khái niệm, công thức xác định và ý nghĩa kinh tế của chỉ tiêu hiệu suất chi phí sản xuất 6.5.1.1 Khái niệm Hiệu quả chi phí sản xuất là chỉ tiêu phản ánh quan hệ so sánh giữa tổng giá trị sản phẩm hàng hoá với tổng giá thành công xưởng của sản phẩm hàng hoá 6.5.1.2 Công thức HZ = ∑ Pq ∑ Zq (6.44) Trong đó: + HZ: hiệu suất chi phí sản xuất + P: giá bán đơn vị sản phẩm. .. trình bày khái niệm, ý nghĩa các chỉ tiêu giá thành đối với công tác quản lý 2 Trong cơ chế thị trường, giá bán sản phẩm do quan hệ cung - cầu quyết định, vì vậy không cần phải thống kê giá thành sản phẩm Theo Anh (chị) điều này có đúng không? Vì sao? Cho ví dụ minh hoạ 3 Hãy phân biệt sự giống nhau và khác nhau về nội dung của tổng chi phí sản xuất, tổng giá thành 4 Trình bày khái niệm, công thức và... chung bình quân trong giá thành đơn vị sản phẩm + C : khoản chi phí sản xuất chung phân bổ cho một loại sản phẩm + q: khối lượng sản phẩm sản xuất từng loại - Chênh lệch tuyệt đối: C1 − C K = (C1 − C K 1 ) + C K 1 − C K ) (6.39) - Chênh lệch tương đối: C1 − C K (C1 − C K 1 ) (C K 1 − C K ) = + ZK ZK ZK (6.40) Trong đó: + C 1 : chi phí sản xuất chung bình quân kỳ báo cáo + C K : chi phí sản xuất chung... (6.29) Phản ánh mức tiết kiệm hoặc vượt chi về NVL cho sản xuất một đơn vị sản phẩm và các nguyên nhân gây ra mức tiết kiệm hay vượt chi đó - Chênh lệch tương đối: ∑s m − ∑s 1 1 K mK ZK = ∑s m − ∑s 1 1 K m1 ZK +∑ sK m1 − ∑ sK mK ZK (6.30) Trong đó: +ZK - giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch Công thức (6.30) cho thấy, trong biến động đơn vị giá thành sản phẩm thì khoản mục chi phí NVL do ảnh hưởng của các... kỳ báo cáo Ví dụ 6.3: Có số liệu về tình hình sử dụng NVL của doanh nghiệp Phú Thuận như trong 2 kỳ báo cáo như sau: 103 Bảng 6- 3 Sản phẩm Sản lượng thực tế (sp) Giá thành đơn vị sản phẩm kế hoạch (1.000đ/sp) A 750 78.000 B 600 52.500 NVL sử dụng X Y X Y Hao phí NVL cho 1 đơn vị sản phẩm (kg/sp) KH TT 300 270 225 180 225 200 180 180 Đơn giá từng loại NVL (1.000 đồng/kg) KH TT 180 170 250 235 180 170