Hoàn thiện hệ thống kiểm toán nội bộ trong công tác kiểm tra tại chi cục thuế quận 9

23 CH NGă3ă:ăPH NGăPHÁPăNGHIểNăC U ...

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a tôi N i dung và s li u nêu trong đ tài là hoàn toàn do chính tôi nghiên c u và th c hi n Nh ng ki n ngh

H CăVIểNăTH CăHI N

Ph măV ăThuýăH ng

TRANG PH BÌA

L I CAM OAN

M C L C

DANH M C CÁC T VI T T T

DANH M C CÁC B NG

DANH M C CÁC HÌNH

CH NGă1ă:ăT NG QUAN V NGHIÊN C U 1

1.1 Tính c n thi t c a đ tài 1

1.2 M c tiêu nghiên c u 2

1.2.1 M c tiêu t ng quát 2

1.2.2 M c tiêu c th 2

1.3 Câu h i nghiên c u và ph ng pháp nghiên c u 3

1.4 óng góp m i c a đ tài 3

1.5 Các nghiên c u tr c 4

1.5.1 Nghiên c u n c ngoài 4

1.5.2 Nghiên c u trong n c 4

1.6 ụ ngh a khoa h c và th c ti n c a đ tài 5

1.7 C u trúc c a lu n v n 5

1.8 K t lu n ch ng 1 5

CH NGă2ă:ăC ăS LÝ LU N V H TH NG KI M SOÁT N I B 7

2.1 T ng quan v ki m soát n i b 7

2.1.1 Khái quát hình thành KSNB 7

2.1.2 nh ngh a v KSNB 8

2.1.3 M t s m c tiêu c a KSNB 10

2.2 KSNB trong đ n v hành chính công 11

2.2.2 ụ ngh a KSNB trong m t t ch c hành chính công 14

2.2.3 Các y u t c b n c a KSNB trong khu v c công 15

2.2.3.1 Môi tr ng ki m soát 15

2.2.3.2 ánh giá r i ro 16

2.2.3.3 Ho t đ ng ki m soát 17

2.2.3.4 Truy n thông và thông tin 19

2.2.3.5 Giám sát 19

2.3 KSNB trong ho t đ ng ki m tra thu 21

2.3.1 T ng quan v ho t đ ng ki m tra thu 21

2.3.1.1 Khái ni m 21

2.3.1.2 V ho t đ ng ki m tra thu 22

2.3.2 c đi m c a vi c ki m tra thu 22

2.3.3 Vai trò c a ki m soát n i b trong ho t đ ng ki m tra thu 23

2.4 K t lu n ch ng 2 23

CH NGă3ă:ăPH NGăPHÁPăNGHIểNăC U 25

3.1 Ph ng pháp nghiên c u 25

3.2 Thu th p d li u nghiên c u 25

3.3 Xây d ng thang đo và thi t k b ng câu h i 29

3.4 Th c hi n nghiên c u đ nh l ng 32

3.5 K t lu n ch ng 3 34

CH NGă4 : TH C TR NG VÀ K T QU NGHIÊN C U V H TH NG KI M SOÁT N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU T I CHI C C THU QU N 9 35

4.1 Gi i thi u Chi c c Thu Qu n 9 35

4.2.1 ánh giá tình hình thu thu t i qu n 9 qua các n m g n đây 36

4.2.2 ánh giá th c tr ng HTKS trong công tác ki m tra thu t i Chi c c thu Qu n 9 39

4.2.2.1 Môi tr ng ki m soát 40

4.2.2.2 ánh giá r i ro 42

4.2.2.3 Ho t đ ng ki m soát 44

4.2.2.4 Thông tin và truy n thông 47

4.2.2.5 Giám sát 49

4.3 Phân tích nhân t khám phá EFA 52

Phân tích nhân t khám phá (EFA) nh h ng đ n ho t đ ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c thu Qu n 9 53

4.4 Phân tích mô hình h i quy tuy n tính đa bi n 57

4.4.1 Mô t các nhân t đo l ng 58

4.4.2 Phân tích t ng quan h s Pearson 59

4.4.3 Phân tích h i quy đa bi n 60

4.4.3.1 ánh giá m c đ phù h p c a mô hình 60

4.4.3.2 Ki m đ nh s phù h p c a mô hình 61

4.4.3.3 Phân tích mô hình 62

4.4.4 Ki m tra các gi đ nh c a mô hình h i quy 65

4.4.4.1 Gi đ nh liên h tuy n tính gi a bi n ph thu c và các bi n đ c l p c ng nh hi n t ng ph ng sai thay đ i (heteroskedasticity) 65

4.4.4.2 Gi đ nh v phân ph i chu n c a ph n d 66

4.5 K t lu n ch ng 4 67

QU N 9 68

5.1 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9: 68

5.1.1 V thông tin và truy n thông 68

5.1.2 V công tác giám sát 70

5.1.3 V Ho t đ ng ki m soát 71

5.1.4 V Môi tr ng ki m soát 71

5.1.5 V ánh giá r i ro 72

5.2 Các ki n ngh h tr nh m hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i chi c c thu Qu n 9 73

5.2.1 i v i Nhà n c và ngành thu 73

5.2.2 i v i Chi c c Thu Qu n 9 74

5.3 K t lu n ch ng 5 75

TÀI LI U THAM KH O PH L C 1 PH L C 2

PH L C 3

PH L C 4

AAA H i k toán Hoa K

ch ng gian l n trên báo cáo tài chính

t các c quan ki m toán t i cao

B ng 3.1: Th ng kê Tình hình kh o sát 33

B ng 4.1: Th ng kê Tình hình thu thu trên đ a bàn qu n 9 37

B ng 4.2: Th ng kê công tác ch ng th t thu thu (ki m tra thu ) 38

B ng 4.3: Cronbach’s Alpha nhân t Môi tr ng ki m soát 40

B ng 4.4: Cronbach’s Alpha nhân t ánh giá r i ro 43

B ng 4.5: Cronbach’s Alpha nhân t Ki m soát 45

B ng 4.6: Cronbach’s Alpha nhân t Thông tin và truy n thông 47

B ng 4.7: Cronbach’s Alpha nhân t Giám sát 50

B ng 4.8: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n th nh t 54

B ng 4.9: B ng ph ng sai trích l n th nh t 54

B ng 4.10: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n cu i 55

B ng 4.11: B ng ph ng sai trích l n cu i 55

B ng 4.12: B ng th ng kê mô t các nhân t 58

B ng 4.13: B ng th ng kê H s t ng quan Pearson 59

B ng 4.14: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình 61

B ng 4.15: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình 61

B ng 4.16: Thông s th ng kê trong mô hình h i qui b ng ph ng pháp Enter 63

B ng 5.1: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t 68 B ng 5.2: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t 108

Hình 3.1: Quy trình nghiên c u 28

Hình 3.2: Mô hình nghiên c u đ xu t 32

Hình 4.1: Mô hình nghiên c u chính th c 57

Hình 4.2: th phân tán ph n d 66

Hình 4.3: th Histogram c a ph n d ậ đã chu n hóa 66

CH NGă1 : T NGăQUANăV ăNGHIểNăC U

1.1 Tínhăc năthi tăc aăđ ătƠi

Thu gi vai trò r t quan tr ng trong c c u thu ngân sách c a nhà n c, nó là công c ch y u c a nhà n c nh m huy đ ng t p trung m t ph n c a c i v t ch t trong xã h i vào ngân sách nhà n c (NSNN) đ i v i n n kinh t - xã h i c a m i

qu c gia Bên c nh đó nó còn là công c đi u ti t v mô đ i v i n n kinh t , b i vì thông qua tác đ ng v thu , nhà n c có th tác đ ng đ n cung-c u c a n n kinh t

nh m đ m b o s bình đ ng và công b ng trong xã h i Tuy nhiên, tình tr ng vi

ph m các chính sách v thu ngày càng ph c t p, nh t là k t khi Lu t qu n lỦ thu

tr ng đ n công tác ki m tra, đây là nhi m v quan tr ng không th thi u đ c trong công tác thu làm t t đi u này, tr c h t n i b trong ngành thu nói chung và Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng ph i có s ki m tra, ki m soát ch t ch đ n t ng b

ph n Vì l đó, T ng c c thu đã ban hành Quy t đ nh s 881/Q -TCT ngày 15/05/2015 c a T ng c c Tr ng T ng c c Thu v vi c ban hành quy trình ki m tra n i b ngày thu , đã thay th cho Quy t đ nh s 1722/Q -TCT ngày 8 tháng 10

h p v i tình hình th c t hi n nay n a, công tác ki m tra x lỦ vi ph m còn nhi u h n ch , t đó d n đ n tình tr ng tr n thu , lách thu khá ph bi n c a các doanh nghi p có th ki m soát n i b t t trong vi c ki m tra thu đ i

v i t ng b ph n trong Chi c c thì vi c xây d ng m t b ph n ki m soát n i b

v ng m nh, nh m nâng cao hi u qu h n n a trong vi c ki m tra thu c a t ng

i trong Chi c c là r t c n thi t Nh ng y u t có th tác đ ng đ n vi c ki m soát trong công tác ki m tra c a ngành thu nh : Môi tr ng ki m soát; ánh giá

đ r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin truy n thông và Giám sát ki m tra

tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9;

b trong vi c ki m tra thu ;

vi c ki m tra thu ;

- xu t các gi i pháp và ki n ngh nh m nâng cao hi u qu v h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu

1.3 Cơuăh iănghiênăc u vƠăph ngăphápănghiênăc u

Cơuăh iănghiênăc u

đ t đ c các m c tiêu trong quá trình nghiên c u, tác gi l n l t đ a ra các câu h i nghiên c u và gi i quy t nh sau:

Th nh t, C s lỦ lu n nào c n thi t cho vi c hoàn thi n h th ng KSNB

Th hai, Th c tr ng các nhân t nào tác đ ng đ n h th ng KSNB trong công

tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9?

Th ba, Gi i pháp nào nh m nâng cao hi u qu công tác ki m tra thu t i Chi

c c Thu Qu n 9 liên quan đ n h th ng KSNB?

Pể nỂ pểáp nỂểiên Ế Ố

Nghiên c u đ nh tính: H th ng hóa c s lỦ lu n b ng ph ng pháp t ng h p,

th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9

Nghiên c u đ nh l ng: Tác gi s d ng công c toán th ng kê v i s h tr

t ph n m m Excel và ph n m m SPSS 20.0 đ xây d ng mô hình h i quy và ki m

đ nh s nh h ng c a các nhân t đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra

nh dùng ph ng pháp th ng kê mô t đánh giá b ng câu h i kh o sát và s li u th

c p đ đ a ra các k t lu n c n thi t

1.4 óngăgópăm iăc aăđ ătƠi

Th nh t: ánh giá th c tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi

c c Thu Qu n 9 t n m 2009 đ n n m 2014

Th hai: xu t các gi i pháp và ki n ngh c n thi t nh m t ng c ng hi u

qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9

1.5 Cácănghiênăc uătr c

1.5.1 Nghiênăc uăn căngoƠi

Có th nói v i t m quan tr ng c a KSNB nó đã đem l i l i ích to l n cho các doanh nghi p, các nhà qu n lỦ trong các c quan hành chính s nghi p c ng nh các nhà qu n lỦ t nhân, vì v y vi c xây d ng h th ng KSNB là v n đ mà h u h t các các qu c gia trên th gi i đ u quan tâm đ n

Tác gi tham kh o nghiên c u COSO 1992 c a H i đ ng qu c gia Hoà K v

ch ng gian l n BCTC hay còn g i là U ban Treadway; Tham kh o kinh nghi m xây d ng h th ng KSNB trong các doanh nghi p có quy mô v a và nh Estonia

đ c Lembi Noorvee đúc k t t vi c kh o sát h th ng KSNB c a 3 doanh nghi p trong quá trình làm lu n v n th c s ắ ánh giá s h u hi u c a KSNB đ i v i báo cáo tài chính”; Chu n m c ki m toán Hoa K : S d ng báo cáo COSO làm n n t ng đánh giá h th ng KSNB trong ki m toán đ c l p v ki m toán báo cáo tài chính và

nh h ng c a công ngh thông tin đ n vi c xem xét KSNB trong báo cáo tài chính đ c th hi n trong Chu n m c ki m toán Hoa K ; V n d ng KSNB c a COSO vào h th ng ngân hàng và các t ch c tín d ng trong Báo cáo Basel c a U ban Basel

1.5.2 Nghiênăc uătrongăn c

M c dù đã đ c B tài chính ban hành các chu n m c, thông t h ng

d nầxong trên th c t vai trò c a KSNB trong các đ n v Vi t Nam, đ c bi t là trong khu v c hành chính công v n còn khá m nh t Tuy nhiên theo tìm hi u c a tác gi c ng đã có m t s công trình nghiên c u v KSNB trong đ n v hành chính công đ c đ c p d i đây:

Tác gi Nguy n ình Tùng (2006), T p chí Ki m toán, (8), tr.37-38 “M t s

v n đ c n chú ý trong quá trình kh o sát thu th p thông tin v h th ng ki m soát

n i b đ i v i ki m toán ngân sách đ a ph ng” Tác gi đã nghiên c u và đánh giá

h th ng KSNB là m t v n đ quan tr ng nh m xác đ nh ph ng pháp, ph m vi, n i dung ki m toán đ nâng cao ch t l ng và hi u qu ki m toán

Tác gi Võ Nam (2010) ậ Khoa k toán tr ng i h c kinh t à N ng, lu n

v n th c s kinh t “Hoàn thi n công tác ki m soát thu t i B o hi m xã h i t nh

Bình nh” Tác gi đã nghiên c u vi c ng d ng các c s lỦ lu n KSNB áp d ng

vào đ n v s nghi p công, ho t đ ng thu t i c quan b o hi m xã h i t nh Bình

nh trong h th ng các c s pháp lỦ c a Nhà n c

Tác gi Bùi Thành Huy n (2012), lu n v n th c s kinh t “Hoàn thi n h

th ng ki m soát n i b t i Kho b c Nhà n c Qu n 10 TPHCM” Trong nghiên c u

này, tác gi đã xây d ng đ c mô hình v h th ng KSNB t i kho b c, đánh giá và

đ a ra nh ng m t h n ch trong KSNB t i Kho b c qu n 10 TP.H Chí Minh

1.6 ụăngh aăkhoaăh căvƠăth căti năc aăđ ătƠi

Lu n v n làm rõ Ủ ngh a c a vi c t ng c ng KSNB và th c tr ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, đ ng th i đ a ra nh ng gi i pháp nh m nâng cao hi u qu

c a ho t đ ng này

1.7 C uătrúcăc aălu năv n

N i dung chính c a lu n v n đ c trình bày trong n m ch ng Ch ng m t

gi i thi u chung v đ tài nghiên c u, câu h i nghiên c u, m c tiêu nghiên c u, đ i

t ng ph m vi nghiên c u, ph ng pháp nghiên c u, các nghiên c u tr c và ý ngh a c a đ tài nghiên c u Ch ng hai trình bày c s lỦ lu n v h th ng KSNB, các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra thu Ch ng ba trình bày xây d ng mô hình nghiên c u, ph ng pháp nghiên c u, d li u nghiên

c u, mô hình nghiên c u và đo l ng các bi n nghiên c u Ch ng b n trình bày

k t qu nghiên c u nh : phân tích s li u, x lỦ s li u, ch y h i quy đa bi n

Ch ng n m trình bày nh ng k t lu n quan tr ng trong đ tài nghiên c u, đ ng th i

đ a ra m t s gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9

1.8 K tălu năch ngă1

Ch ng 1 tác gi đã gi i thi u khái quát chung v đ tài nh : Tính c p thi t,

m c tiêu nghiên c u, đ i t ng, ph m vi nghiên c u, ph ng pháp nghiên c u, câu

h i nghiên c u và các nhân t nh h ng đ n h th ng ki m soát n i b trong công

bày chi ti t h n v c s lỦ lu n c a h th ng KSNB, m t s các nghiên c u tr c

và xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t

CH NGă2 : C ăS ăLụăLU NăV ăH ăTH NGăKI MăSOÁTăN IăB

2.1 T ngăquanăv ăki măsoátăn iăb

hi u qu , khuy n khích s tuân th các chính sách c a nhà qu n lỦ N m 1958, trong

tiên phân bi t KSNB v qu n lỦ và KSNB v k toán

n n m 1970, khi thi t k h th ng k toán và ki m toán, ng i ta đ c bi t chú Ủ

đ n KSNB t i doanh nghi p và coi vi c hoàn thi n nó là công vi c c a ki m toán

b n pháp lu t c a H vi n Hoa K , nó đ c đúc rút t sau v bê b i v i các kho n thanh toán b t h p pháp cho chính ph n c ngoài n th p niên 80 (1980-1988), v i

s s p đ hàng lo t các công ty c ph n t i Hoa k , các nhà l p pháp bu c ph i quan tâm đ n KSNB và ban hành nhi u quy đ nh h ng d n nh : Qui đ nh v các qui t c

đ o đ c, ki m soát và làm rõ ch c n ng c a KSNB; Qui đ nh v phòng ch ng gian

l n báo cáo tài chính; Các nguyên t c v báo cáo trách nhi m và đánh giá hi u qu

c a KSNB Nh v y, t tr c n m 1929 đ n n m 1992, lỦ lu n v KSNB không

ng ng đ c m r ng, tuy nhiên KSNB v n ch d ng l i là m t ph ng ti n ph c v cho các ki m toán viên trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính, có nhi u quan

đi m không đ ng nh t v KSNB, do đó d n đ n yêu c u ph i hình thành m t h th ng

lỦ lu n có tính chu n m c v KSNB

n n m 1992, các công ty Hoa k phát tri n r t nhanh, kèm theo đó là

tình tr ng gian l n, gây thi t h i l n cho n n kinh t Do đó, nhi u u ban ra đ i đ tìm cách kh c ph c và ng n ch n các gian l n, h tr phát tri n kinh t trong đó có U ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) là m t u ban g m nhi u t ch c ngh nghi p nh : Vi n ki m toán đ c l p Hoa K (AICPA), H i k toán Hoa K (AAA), Hi p h i các nhà qu n tr tài chính (FEI), Hi p h i ki m toán viên n i b (IIA) và Hi p h i k toán viên qu n tr (IMA) đã đ a ra khuôn m u lỦ thuy t chu n cho ki m soát n i b Báo cáo c a COSO g m 4 ph n và là tài li u đ u tiên trên th

gi i nghiên c u m t cách đ y đ có h th ng v KSNB, làm n n t ng cho lỦ thuy t v KSNB hi n đ i sau này i m m i c a báo cáo là đã đ a ra đ c các b ph n c u thành c a h th ng KSNB (môi tr ng ki m soát, đánh giá r i ro, ho t đ ng ki m soát, thông tin và truy n thông, giám sát), các tiêu chí c th đ đánh giá h th ng KSNB cho m c tiêu báo cáo thông tin tài chính, đ a ra đ c các công c đánh giá

h th ng KSNB, KSNB không còn ch là m t v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính

mà còn m r ng ra các l nh v c ho t đ ng và tuân th Nh v y có th nói báo cáo c a

lỦ thuy t đó và hoàn thi n nó h n trong nh ng đi u ki n và môi tr ng kinh doanh c

th C ng t đây khi nói v KSNB nhà qu n lỦ s nhìn nh n m t cách c th h n vai trò c ng nh các b ph n c u thành c a nó đ t đó đ thi t k , v n hành sao cho KSNB phát huy đ c hi u qu trong quá trình ho t đ ng

2.1.2 nh ngh aăv ăKSNB

Theo quan đi m c a COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) nhìn

nh n ki m soát n i b khá toàn di n, đây c ng là khái ni m đ c ch p nh n r ng rãi

trên th gi i “Ki m soát n i b là quá trình do ng i qu n lý, h i đ ng qu n tr và

nh m th c hi n các m c tiêu: m b o s tin c y c a c a báo cáo tài chính; m b o

s tuân th các qui đ nh và lu t l ; m b o các ho t đ ng đ c th c hi n hi u qu ”

T i Vi t Nam theo chu n m c ki m toán (VSA) 400 tr c đây - ánh giá r i ro

và ki m soát n i b có đ a ra khái ni m “H th ng ki m soát n i b đ c hi u là các

qui đ nh và các th t c ki m soát do đ n v ki m toán xây d ng và áp d ng nh m đ m b o cho đ n v tuân th pháp lu t và các qui đ nh đ ki m tra, ki m soát, ng n ng a, phát

hi n các gian l n, sai sót đ l p báo cáo tài chính trung th c và h p lý; nh m b o v , qu n

hi n nay thay th cho (VSA) 400 tr c đây ban hành kèm theo thông t

soát n i b là qui trình do Ban qu n tr , Ban giám đ c và các cá nhân khác trong đ n

v thi t k th c hi n và duy trì đ t o ra s đ m b o h p lý v kh n ng đ t đ c m c tiêu c a đ n v trong vi c đ m b o đ tin c y c a báo cáo tài chính, đ m b o hi u qu ,

hi u su t ho t đ ng, tuân th pháp lu t và các qui đ nh có liên quan Thu t ng “ki m soát” đ c hi u là b t c khía c nh nào c a m t ho c nhi u thành ph n c a ki m soát n i b ”

V i khái ni m nêu trên, COSO đã nh n m nh vào b n n i dung c n b n đó là:

thông qua m t chu i các quá trình t l p k ho ch, th c hi n và giám sát đ t đ c

m c tiêu mong mu n, các đ n v ph i ki m soát đ c ho t đ ng c a mình, các ho t

đ ng này đ c di n ra h ng ngày và đ c hi n di n trong m i b ph n, g n ch t vào ho t

đ ng c a m t t ch c và là n i dung c b n trong các ho t đ ng c a t ch c

qu n lỦ và các nhân viên trong đ n v Ki m soát n i b là công c c a nhà qu n lỦ

ch không thay th cho qu n lỦ Con ng i s v ch ra m c tiêu đ a ra các bi n pháp

ki m soát và v n hành chúng M i thành viên tham gia trong m t t ch c v i nh ng

kh n ng, kinh nghi m, ki n th c khác nhau Vi c hi u rõ, trao đ i, hành đ ng nhi u

ch c ph i hi u rõ v trách nhi m và quy n h n c a mình, xác đ nh đ c m i liên h , nhi m v , cách th c th c hi n đ đ t đ c m c tiêu c a t ch c

đ nh KSNB ch đ m b o tính h p lỦ c a vi c th c hi n các m c tiêu c a nhà qu n

lỦ ch không đ m b o tuy t đ i B i KSNB khi v n hành v n còn có nh ng h n ch v n

có nh : sai l m c a con ng i khi đ a ra quy t đ nh, s thông đ ng c a các cá nhân, s l m quy n c a nhà qu n lỦ H n n a m t nguyên t c c b n trong qu n lỦ là chi phí cho quá trình ki m soát không th v t quá l i ích đ c mong đ i t quá trình

ki m soát đó

c n đ t t i đó là: M c tiêu v ho t đ ng (s h u hi u và hi u qu c a vi c s d ng ngu n

l c), m c tiêu v báo cáo tài chính (tính trung th c và đáng tin c y c a báo cáo tài

2.1.3 M tăs ăm cătiêuăc aăKSNB

B o v tài s n c a đ n v : KSNB ph i đ m b o tài s n c a đ n v đ c an

toàn, tài s n có th bao g m tài s n h u hình và tài s n vô hình, chúng có th

b đánh c p, l m d ng ho c b h h i n u không đ c b o v b i các h th ng KSNB thích h p i u này c ng có th x y ra đ i v i các tài s n phi v t ch t

M c tiêu v i báo cáo tài chính: KSNB ph i đ m b o v tính trung th c, tin

c y, b i vì chính ng i qu n lỦ đ n v ph i có trách nhi m l p báo cáo tài chính phù h p v i chu n m c và ch đ k toán hi n hành

B o đ m đ tin c y c a các thông tin: KSNB ph i đ m b o thông tin kinh t ,

tài chính do b máy k toán c a đ n v cung c p là c n c quan tr ng cho vi c

tính k p th i, tính chính xác, tin c y, ph n ánh đ y đ và khách quan các n i dung ch y u c a m i ho t đ ng kinh t

- Ng n ch n và phát hi n k p th i c ng nh x lỦ các sai sót và gian l n

M c tiêu c a vi c tuân th : KSNB tr c h t ph i b o đ m qu n lỦ vi c ch p

hành lu t pháp và các quy đ nh i u này xu t phát t trách nhi m c a ng i

qu n lỦ đ i v i nh ng hành vi không tuân th trong đ n v Bên c nh đó, KSNB còn ph i h ng m i hành vi trong đ n v vào vi c tuân th các chính sách, quy đ nh n i b đ n v , qua đó b o đ m đ t đ c nh ng m c tiêu đ n v

B o đ m hi u qu ho t đ ng và n ng l c qu n lý: Các quá trình ki m soát

trong m t đ n v đ c thi t k nh m ng n ng a s l p l i không c n thi t c a các tác nghi p gây ra s lãng phí trong ho t đ ng và s d ng kém hi u qu các ngu n l c trong đ n v hành chính công nh k , các nhà qu n lỦ th ng đánh giá k t qu ho t đ ng đ c th c hi n v i c ch giám sát c a h th ng

ki m soát n i b nh m nâng cao kh n ng qu n lỦ, đi u hành

Có th nói các m c tiêu c a h th ng KSNB r t r ng, chúng bao trùm lên m i

m t ho t đ ng và có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i s t n t i và phát tri n c a đ n v Tuy n m trong m t th th ng nh t song các m c tiêu nêu trên đôi khi c ng có mâu thu n v i nhau nh gi a tính hi u qu c a ho t đ ng v i m c đích b o v tài s n, s sách ho c cung c p thông tin đ y đ và tin c y Nhi m v c a các nhà qu n lỦ là xây d ng m t h th ng ki m soát n i b h u hi u và k t h p hài hoà các m c tiêu trên

2.2 KSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông

Lu t Ki m toán Nhà n c đã xác đ nh ho t đ ng ki m toán nhà n c là: Vi c

ki m tra, đánh giá, xác nh n tính đúng đ n, trung th c c a báo cáo tài chính; Vi c tuân th pháp lu t; Tính kinh t , hi u l c và hi u qu trong qu n lỦ, s d ng ngân sách, ti n và tài s n nhà n c Do đó ho t đ ng ki m toán nhà n c là m t hình

th c h u ki m ph c v cho vi c ki m tra, giám sát c a Nhà n c, t vi c ki m tra,

nh ng sai ph m ho c y u kém s đ c phát hi n góp ph n ngày càng nâng cao ch t

l ng, hi u qu c a Nhà n c, trong đó ch y u là các đ n v thu c khu v c công Tuy nhiên, nhìn t d i góc đ ch đ ng phòng ng a, ng n ch n sai ph m và y u kém, m t h th ng ti n ki m c ng không kém ph n quan tr ng cho vi c nâng cao

ch t l ng, hi u qu ho t đ ng c a Nhà n c ó chính là h th ng KSNB trong các đ n v thu c khu v c công Trong bài nghiên c u này, tác gi xem xét các m i quan h đ nâng cao h th ng KSNB trong đ n v thu c khu v c công, c th là Chi

c c Thu Qu n 9 ậ TP.HCM, nh m phát huy cao nh t n ng l c ki m tra, giám sát

c a Nhà n c

Có th nói, s phát tri n m nh m c a các hình th c gian l n v i thi t h i l n

t i các đ n v (bao g m c kh i doanh nghi p và hành chính công), đã d n đ n s quan tâm c a xã h i đ n ho t đ ng KSNB N m 1992, y ban các t ch c đ ng b o

tr (th ng đ c g i là COSO) c a H i đ ng qu c gia ch ng gian l n báo cáo tài chính Hoa K (th ng g i là y ban Treadway) đã công b Báo cáo COSO 1992,

đ a ra m t khuôn m u v ki m soát n i b Báo cáo này thông qua vi c cung c p cái nhìn toàn di n v ki m soát n i b , đã đ t n n t ng cho các lỦ thuy t v KSNB

các lo i t ch c ho c các lo i hình ho t đ ng khác nhau Trong khu v c công, KSNB c ng r t đ c quan tâm, h ng d n v KSNB c a T ch c qu c t các c quan ki m toán t i cao (INTOSAI) đã đ c ban hành n m 1992 và c p nh t n m

2001, đ a ra các quan đi m và h ng d n v KSNB trong các đ n v thu c khu v c công T i Hoa K , Chu n m c v ki m soát n i b trong chính quy n liên bang

đ c C quan Ki m toán Nhà n c (GAO) ban hành n m 1999 Nhìn chung, các chu n m c v KSNB trong khu v c công hi n nay đ t trên n n t ng c a Báo cáo COSO 1992 v i nh ng đi m chính sau:

Xác đ nh ki m soát n i b là m t b ph n ho c quy trình không th thi u trong t ch c nh m đ t đ c các m c tiêu v :

l c không b th t thoát, h h ng ho c s d ng sai m c đích;

 Báo cáo tài chính đáng tin c y;

Xác đ nh các chu n m c v ki m soát n i b trong n m y u t :

b ho t đ ng c a đ n v

nh ng gi i pháp đ i phó v i các s ki n b t l i cho đ n v trong vi c th c

hi n các m c tiêu

nh xét duy t, phân quy n, ki m tra, phân tích rà soátầtrong t ng ho t đ ng

c th c a đ n v

thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c, ph c v cho

vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB Trong đi u ki n tin h c hóa, h

th ng thông tin còn bao g m c vi c nh n th c, phát tri n và duy trì h th ng phù h p v i đ n v

k nh m không ng ng c i thi n KSNB, k c vi c hình thành và duy trì công tác ki m toán n i b

So sánh v i Báo cáo COSO 1992, các chu n m c ki m soát n i b trong khu

v c công t p trung h n vào các ch c n ng, đ c đi m c a đ n v nhà n c và các quy đ nh có tính quy chu n h n là ch h ng d n

Trong khu v c công t i Vi t Nam hi n nay, ho t đ ng v KSNB còn khá m i

m , các nhà qu n lỦ trong khu v c công th ng d a trên các quy đ nh c a pháp

lu t, kinh nghi m cá nhân đ hành x h n là m t cái nhìn t ng quát và có h th ng

v công tác ki m soát Ngoài ra, vi c thi u m t k n ng phân tích t m c tiêu, r i ro

đ n các ho t đ ng ki m soát s d n đ n t n hao ngu n l c vào nh ng th t c ki m

2.2.1 Vaiătròăc aăKSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông

T nh ng phân tích nêu trên, có th th y đ c vai trò quan tr ng c a h th ng KSNB trong đ n v hành chính công đ i v i ho t đ ng ki m tra:

đ ng c a đ i t ng c n ki m soát, đ có th phát hi n ra m t hành vi vi ph m pháp lu t ây là m t k t qu trong khi nguyên nhân c a nó là có th n m trong các v n đ sau: thi u s quan tâm c a ng i lãnh đ o đ n v (môi tr ng

ki m soát), ho c không nh n th c đ c h u qu (không đánh giá r i ro), ho c thi u các bi n pháp ki m soát (các ho t đ ng ki m soát), ho c thi u thông tin

ph n h i (thông tin và truy n thông) ho c ch a quan tâm đúng m c công tác

ki m tra n i b (giám sát)

hình dung toàn b trách nhi m ki m soát c a mình và cách th c đ đ t đ c

m c tiêu ki m soát trong đ n v Khi ng i lãnh đ o đ n v n m đ c các yêu

c u và ph ng pháp ki m soát, h th ng KSNB t i các đ n v thu c khu v c công s đ c t ng c ng h n, hi u qu h n

n c, ki m toán viên n i b t i đ n v và k c các ki m toán viên đ c l p khi tham gia ki m toán khu v c công

2.2.2 ụăngh aăKSNBătrongăm tăt ăch căhƠnhăchínhăcông

i v i m t t ch c hành chính công thì theo T ch c qu c t các c quan

ki m toán t i cao (INTOSAI) h ng d n v KSNB s th y rõ đ c t m quan tr ng

c a vi c t ch c h th ng KSNB nh :

các s ki n b t l i trong vi c th c hi n m c tiêu;

toàn t ch c ph c v cho vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB;

- Vi c ki m tra đánh giá th ng xuyên và đ nh k gi a các b ph n v i nhau

ho c c p trên v i c p d i giúp phát hi n và ng n ch n k p th i nh ng sai

ph m do thi u sót ho c c tình gây ra, đ ng th i c ng giúp đánh giá và hoàn thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng KSNB;

ch c theo h ng xác đ nh m c tiêu, đánh giá r i ro và thi t l p các ho t đ ng

ki m soát, đ ng th i t o l p m t môi tr ng ki m soát t t đi đôi v i m t h

th ng thông tin h u hi u

2.2.3 Cácăy uăt ăc ăb năc aăKSNBătrongăkhuăv căcông

Theo INTOSAI 1992, KSNB bao g m 5 y u t c u thành: Môi tr ng ki m

2.2.3.1 Môiătr ngăki măsoátă

Môi tr ng ki m soát là v n hóa c a m t t ch c, nó tác đ ng đ n Ủ th c ki m soát c a toàn b cán b công ch c trong m t đ n v , các nhân t chính c a môi

qu n lỦ ph i làm g ng cho c p d i v vi c tuân th các chu n m c, đ o đ c, l i

s ng, c x đúng đ n, ph i xây d ng đ c v n hóa trong đ n v lành m nh, chu n

m c và tuyên truy n ph bi n đ n m i thành viên b ng các th th c thích h p; m

b o v n ng l c, nhà qu n lỦ ph i tuy n d ng nh ng nhân viên công ch c có ki n

th c và kinh nghi m phù h p v i nhi m v đ c giao, t đó m i phát huy đ c h t

kh n ng c a mình đ hoàn thành nhi m v ; Tri t lý qu n lý và phong cách lãnh đ o,

th hi n t cách và thái đ c a nhà lãnh đ o khi đi u hành N u nhà lãnh đ o c p cao cho r ng KSNB là quan tr ng thì nh ng thành viên khác trong t ch c c ng s

c m nh n đ c đi u đó và s theo đó mà t n tâm xây d ng h th ng KSNB, tinh

th n này bi u hi n ra thành nh ng quy đ nh đ o đ c ng x trong c quan; C c u

t ch c, là s phân chia trách nhi m và quy n h n gi a các b ph n trong đ n v , c c u

t ch c th hi n qua s đ t ch c c a m i đ n v M i m t đ n v hành chính công có qui mô và đ c thù ho t đ ng khác nhau nên c c u t ch c c ng khác nhau, ch c

n ng, nhi m v , quy n h n, m i quan h gi a các b ph n c ng khác nhau Do đó m i

m t đ n v c n ph i c th hóa b ng v n b n v nh ng quy n h n và trách nhi m

c ng nh m i quan h gi a các b ph n trong m t t ch c M i cá nhân, b ph n trong m t t ch c c n ph i n l c h t mình trong m i quan h th ng nh t đ đ t

đ c m c tiêu chung c a đ n v ; Chính sách nhân s , th hi n vi c nhà qu n lỦ c n

nhi m, đánh giá, đãi ng ) đ m b o nhà qu n lỦ l a ch n đ c nh ng nhân viên có

đ n ng l c, kinh nghi m và đ o đ c t t làm ti n đ cho vi c xây d ng m t môi tr ng

ki m soát hi u qu

2.2.3.2 ánhăgiáăr iăro

ánh giá r i ro, không l thu c vào qui mô, c u trúc lo i hình c a b t k t ch c nào, t t các lo i hình t ch c khi ho t đ ng đ u ph i đ i m t v i các r i ro, đ h n ch

nh ng thi t h i do r i ro gây ra, các nhà qu n lỦ c n tuân th qui trình đánh giá r i ro

đ c th hi n theo t ng b c nh sau: Nh n d ng r i ro; ánh giá r i ro và Các bi n pháp đ i phó

S ăđ ă2.1:ăKháiăquátăquiătrìnhăđánhăgiáăr iăroăc aăCOSO

V i qui trình này nhà qu n lỦ c n ph i nh n d ng m c tiêu, m c tiêu là đi u ki n tiên quy t đ đánh giá r i ro, xác đ nh r i ro làm cho m c tiêu đó khó th c hi n

đ c, nh n d ng r i ro bao g m r i ro t bên ngoài và bên trong, r i ro đ c xem xét liên t c trong su t quá trình ho t đ ng c a đ n v B c ti p theo c n ph i nh n

nghi p, qu n lỦ công, l nh v c kinh t , k thu t hay đ i th c nh tranhầ) nh n

d ng đ c r i ro c n ph i s d ng các ph ng pháp khác nhau (d báo, phân tích d

li u, rà soát th ng xuyên, h p, trao đ i ) Cu i cùng là bi n pháp đ i phó v i r i ro, trong ph n l n các tr ng h p r i ro ph i đ c x lỦ h n ch và đ n v duy trì KSNB đ có bi n pháp thích h p Các bi n pháp x lỦ h n ch r i ro m c đ h p

lỦ vì m i liên h gi a l i ích và chi phí nh ng n u nh n d ng đ c và đánh giá

mà h có th quy đ nh th m quy n hay th t c phê chu n khác nhau S phân quy n cho các c p và xác đ nh rõ th m quy n phê chu n c a t ng ng i đ c

xu t phát t nguyên nhân là các nhà qu n lỦ không th ho c không nên quy t

đ nh tr c ti p m i v n đ Nh đó ng i qu n lỦ v n ki m soát và h n ch s

tu ti n khi gi i quy t công vi c Vi c th c hi n các nghi p v ch đ c th c

hi n b i ng i đ c y quy n theo trách nhi m và ph m vi c a h Các th t c

y quy n ph i đ c tài li u hóa và công b rõ ràng, ph i bao g m nh ng đi u

ki n c th

ng i đ c u quy n th c hành đúng theo h ng d n, trong gi i h n đ c quy

đ nh u quy n c a ng i lãnh đ o và theo quy đ nh c a lu t pháp

chia trách nhi m cho nhi u ng i, nhi u b ph n cùng tham gia, v i m c đích

là không đ m t b ph n nào ho c m t cá nhân nào có th ki m soát đ c m i

m t c a m t v n đ (hay nghi p v ) Khi đó thông qua c c u t ch c, công

vi c c a m t nhân viên này đ c ki m soát b i m t nhân viên khác Vi c phân chia trách nhi m nh v y s gi m b t đ c các r i ro, x y ra các sai sót nh m

l n và hành vi gian l n gi m r i ro v vi c sai sót, lãng phí, nh ng hành

đ ng c Ủ làm sai và r i ro không ng n ng a đ c thì không m t b ph n hay

cá nhân nào đ c giao m t công vi c t lúc b t đ u cho đ n khi k t thúc Trách nhi m ph i đ c giao m t cách có h th ng cho t ng cá nhân đ đ m

b o s ki m tra có hi u qu N m trách nhi m ch y u bao g m y quy n, phê chu n, ghi chép, x lỦ và đánh giá các nghi p v Tuy nhiên, c n l u Ủ s thông đ ng làm gi m ho c phá h y s h u hi u c a KSNB

s n, tài li u k toán và các thông tin khác là ph i áp d ng nh ng th th c ki m soát v t ch t Vi c ti p c n tài s n và s sách ph i đ c gi i h n trong nh ng

cá nhân mà h đ c giao trách nhi m b o qu n ho c s d ng tài s n Trách nhi m c a ng i b o qu n tài s n th hi n qua ch ng t , hàng t n kho, ghi chép s sách H n ch vi c ti p c n tài s n, s sách khi ch a đ c phép c a

ng i qu n lỦ, đ làm gi m r i ro l m d ng ho c làm th t thoát tài s n c a Nhà n c

h p v i m c tiêu c a t ch c ho c các tiêu chu n, thì quy trình th c hi n đ

đ t các m c tiêu c n ph i rà soát l i đ đ a ra c i ti n c n thi t

nên đ c rà soát đ nh k đ đ m b o tuân th nguyên t c, chính sách, th t c

và nh ng đòi h i hi n hành khác

 Giám sát nhân viên: Vi c giám sát k càng giúp vi c đ m b o r ng m c tiêu

c a vi c t ch c s đ c th c hi n S giao vi c, soát xét và ch p thu n công

vi c c a nhân viên bao g m: S thông báo rõ ràng, ngh a v , trách nhi m và

s ch u trách nhi m giao cho m i thành viên; ánh giá m t cách h th ng công vi c c a m i thành viên trong ph m vi c n thi t; ánh giá công vi c theo

nh ng tiêu chu n đ đ m b o công vi c đ c th c hi n theo đúng đ nh h ng

2.2.3.4 Truy năthôngăvƠăthông tin

Thông tin và truy n thông, các đ n v dù s d ng b ng máy tính c ng nh th công thì thông tin cung c p ph i đ m b o đ c đ chính xác, thích h p và c p nh t, truy c p thu n ti n S thu nh n và truy n đ t thông tin đ m b o m i thành viên

ch th c a c p trên, hi u rõ m i quan h c a các b ph n

i u ki n đ u tiên đ m b o thông tin thích h p và đáng tin c y là thông tin

ph i đ c ghi chép k p th i, phân lo i đúng các nghi p v và s ki n, đ c chuy n

đi d i nh ng bi u m u và l trình đ m b o nhân viên th c hi n ch c n ng trong KSNB Do đó, h th ng KSNB đòi h i t t c các nghi p v ph i l p các ch ng t

Ho t đ ng giám sát là quá trình mà nhà qu n lỦ đánh giá ch t l ng c a h th ng

ki m soát, xác đ nh KSNB có v n hành nh đúng thi t k hay không, c n ph i s a đ i,

b sung cho phù h p v i đi u ki n th c t C n ph i ti n hành giám sát th ng xuyên đ i

v i nh ng góp Ủ t c p trên, t các b ph n phòng ban, t khách hàng, nhà cung c p, các bi n đ ng b t th ng và vi c giám sát đ c th c hi n th ng xuyên, đ nh k

ho c k t h p c hai

- Giám sát th ng xuyên: KSNB đ c thi t l p cho nh ng h at đ ng thông

th ng và l p l i c a t ch c Bao g m c nh ng ho t đ ng giám sát và qu n

lỦ mang tính ch t đ nh k ngay trong quá trình th c hi n c a các nhân viên trong công vi c hàng ngày Giám sát th ng xuyên đ c th c hi n trên t t c các y u t c a KSNB và liên quan đ n vi c ng n ch n và phát hi n t t c

nh ng hi n t ng vi ph m pháp lu t, không ti t ki m, không hi u qu c a h

th ng

đánh giá m c đ r i ro và hi u qu c a th t c giám sát th ng xuyên Giám sát đ nh k bao ph toàn b s đánh giá, s h u hi u c a h th ng KSNB và

đ m b o KSNB đ t k t qu nh mong mu n d a trên các ph ng pháp và th

t c ki m soát

Nh v y, các y u t h p thành c a KSNB có quan h ch t ch v i nhau trong

đó nh n m nh t i vi c nhà qu n lỦ c n đánh giá r i ro có th đe d a đ n vi c th c hi n các m c tiêu, ho t đ ng ki m soát s ti n hành x lỦ các r i ro trên th c t Trong khi

đó các thông tin thích h p c n ph i đ c thu th p và quá trình trao đ i thông tin ph i

di n ra thông su t trong toàn b t ch c

2.1

S ăđ ă2.2:ăS ăđ ăc ăc uăki măsoátăn iăb

2.3 KSNBătrongăho tăđ ngăki mătraăthu

2.3.1 T ngăquanăv ăho tăđ ngăki mătraăthu

2.3.1.1 Kháiăni m

Thông tin và truy n thông

Ho t

đ ng

ki m soát

ánh

gi r i

ro

T khái ni m trên có th hi u r ng: ki m tra là ho t đ ng c a c quan qu n lý thu nh m xác minh n i dung c th trong quan h pháp lu t thu , đ t đó đánh giá

m c đ ch p hành pháp lu t thu c a các ch th ch u s qu n lý c a c quan qu n

n c, quy n và l i ích c a cá nhân, t ch c

2.3.1.2 V ăho tăđ ngăki mătraăthu

ng a, phát hi n và x lỦ k p th i nh ng vi ph m v thu Khi th c hi n theo c ch

t khai, t n p thu , nhi m v ch y u c a c quan thu là t p trung vào vi c ki m tra đ phát hi n k p th i nh ng vi ph m đ nh c nh , x ph t hành chính v thu

đ i v i nh ng tr ng h p các đ i t ng n p thu tính thu không đ , không đúng,

n thu kéo dài; ho c c ng ch , x lỦ hình s các tr ng h p c tình l i d ng c

ch t khai, t n p đ gian l n, tr n thu , chi m đo t ti n thu Tình tr ng gian l n

và tr n l u thu là khá ph bi n trong th i gian qua, nên vi c t ng c ng công tác

ki m tra thu và x lỦ vi ph m pháp lu t thu đ i v i m t s đ i t ng n p thu và

cán b viên ch c ngành thu tr nên c p bách hi n nay Th c hi n t t công tác ki m

tra thu s góp ph n t ng ngu n thu cho ngân sách, t o s bình đ ng và công b ng

xã h i v ngh a v thu c a đ i t ng n p thu

Ki m tra thu là là m t ch c n ng thi t y u c a ngành thu c bi t, t khi

Lu t Qu n lỦ thu ra đ i ng i n p thu t khai, t n p, t ch u trách nhi m thì công tác ki m tra thu ngày càng tr nên quan tr ng

Ki m tra thu bên c nh vi c làm cho ng i n p thu có Ủ th c h n trong vi c

ch p hành pháp lu t v thu mà còn góp ph n t o ngu n thu cho NSNN

2.3.2 căđi măc aăvi căki mătraăthu

V ch th ki m tra thu đ c xác đ nh là các c quan qu n lý thu Theo quy

đ nh t i kho n 2, i u 2, Lu t qu n lỦ thu 2006, c quan qu n lý bao g m: C quan qu n lý thu : T ng c c Thu , C c Thu , các Chi c c Thu C quan H i quan

g m: T ng c c H i quan, C c H i quan và các Chi c c H i quan

V n i dung ki m tra thu : vi c ch p hành lu t, pháp l nh, các chính sách thu

đ i v i m i đ i t ng thu c m i thành ph n kinh t Ki m tra vi c ch p hành các

lu t thu và vi c th c hi n nghi p v qu n lý thu thu c a c quan thu các c p, các viên ch c ngành thu Xem xét và gi i quy t các khi u n i, t cáo v thu c a công dân và các t ch c kinh t

V ph ng pháp ki m tra: Ki m tra thu là quá trình quan sát, yêu c u cung

c p thông tin, phân tích, xác minh đ tìm ki m s b o đ m h p lý các kho n, m c

mà các đ i t ng n p thu đã kê khai

2.3.3 Vaiătròăc aăki măsoátăn iăb ătrongăho tăđ ngăki mătraăthu

i v i m t t ch c thu thì vai trò c a t ch c KSNB trong ho t đ ng ki m tra thu có th tóm t t nh sau:

T o l p m t c c u k c ng trong toàn b quy trình ho t đ ng c a đ n v Giúp nh n bi t, phân tích và l a ch n đ c ph ng pháp t i u đ i phó v i các r i ro trong vi c th c hi n m c tiêu thu thu

T o l p đ c m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c

Vi c t ch c ki m tra đánh giá th ng xuyên và đ nh k gi a i Ki m tra

n i b và các i Ki m tra thu ho c c p trên v i c p d i giúp phát hi n và

ng n ch n k p th i nh ng sai ph m do thi u sót ho c c tình gây ra

Giúp đánh giá và hoàn thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng KSNB đ ng n ch n k p th i nh ng r i ro phát sinh, hoàn thành nhi m v thu thu đ ra

2.4 K tălu năch ng 2

c n th c hi n t t n m y u t c u thành g m: Môi tr ng ki m soát ; ánh giá r i

thu Mô t đ c khái quát v t m quan tr ng c a vi c ki m tra thu Trong ch ng

ti p theo, tác gi s t p trung xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t các nhân t tác

đ ng, ph ng pháp nghiên c u và ph ng pháp thu th p s li u

CH NGă3 : PH NGăPHÁPăNGHIểNăC U

ch ng 2 tác gi đã khái quát lỦ lu n v h th ng KSNB v công tác ki m tra thu , qua đó tác gi đ a ra các y u t c b n đ xây d ng khung lỦ thuy t c a đ tài Trong ch ng 3, tác gi s trình bày ph ng pháp nghiên c u, cách thu th p d

li u, xây d ng các thang đo, thi t k b ng câu h i và các k t qu th ng kê mô t c

th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, công tác t ng k t đánh giá, công tác ki m tra hàng n m t i Chi c c, Ủ ki n c a c p lãnh đ o và công ch c t i các i ki m tra thu thu c CCT qu n 9 Các d li u th c p đ c tác gi phân tích hàng n m, tính

t l so sánh đ đánh giá các nhân t tác đ ng trong h th ng KSNB đ n công tác

ki m tra

Ph ng pháp đ nh l ng: các s li u s c p thu v t b ng kh o sát câu h i, tác gi s d ng ph ng pháp đ nh l ng th ng kê mô t đ so sánh t l các câu tr

l i, t đó đánh giá th c tr ng h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9

D li u sau khi thu th p đ c tác gi ti n hành x lỦ, nh p li u và v i s h

tr c a ch ng trình SPSS 20.0 đ cho ra k t qu nghiên c u

3.2 Thuăth păd ăli uănghiênăc u

M t h th ng ph ng pháp nghiên c u phù h p, nh ng d li u nghiên c u không thu th p đ y đ và khách quan d n đ n k t qu nghiên c u sai l ch b o

đ m d li u nghiên c u có đ tin c y cao, tác gi t ch c ghi nh n d li u g m d

li u th c p và d li u s c p C th :

 D li u th c p:

H th ng các v n b n v KSNB c a T ng c c thu Vi t Nam, C c Thu

S đ i t ng n p thu đ c ki m tra và s thu truy thu, ph t sau ki m tra

thu hàng n m g i lên C c Thu TP.HCM

thu th p các d li u s c p, sau khi xây d ng hoàn thi n b ng câu h i chính th c tác gi đã ti n hành g i b ng câu h i kh o sát này đ n tr c ti p Ban lãnh

đ o và các i thu c Chi c c Thu Qu n 9 Sau đó ti n hành ph ng v n tr c ti p

nh m ti p thu và đánh giá ch t l ng và ghi nh n các câu tr l i m t cách khách quan nh t

l ng m u là kho ng 90 Thang đo đ c ki m đ nh s b b ng công c th ng kê

mô t , h s tin c y Cronbach’s Alpha, phân tích nhân t khám phá (EFA) v i ph n

m m SPSS phiên b n 20.0 Phân tích t ng quan, h i quy tuy n tính đ c s d ng

đ ki m đ nh mô hình và các gi thuy t nghiên c u

Ph ng pháp x lỦ d li u: d li u nghiên c u đ c ti n hành x lỦ theo các

b c sau:

(1) ánh giá đ tin c y và đ giá tr c a thang đo thông qua h s Cronbach’s Alpha ( ) Qua đó, các bi n có h s t ng quan bi n - t ng nh h n 0.3 s b lo i và thang đo s đ c ch p nh n khi h s Alpha l n h n 0.60 (Theo Nunnally & Bernstein, 1994)

ph i l n h n 0.50 (trích Nguy n ình Th , 2011, trang 397) Sau khi phân tích

nhân t , ti n hành lo i các bi n có tr ng s EFA nh ; ki m tra nhân t trích và

ph ng sai trích

(3) Nh ng nhân t nào t n t i s đ c đ a vào phân tích t ng quan đ ki m

tra hi n t ng đa c ng tuy n Sau đó, tác gi ti n hành phân tích h i quy và ki m

Hình 3.1 :ăQuyătrìnhănghiênăc u

3.3 Xơyăd ngăthangăđoăvƠăthi tăk ăb ngăcơuăh i

Sau khi th ng nh t các n i dung trong bu i th o lu n nhóm, tác gi ti n hành xây d ng các thang đo chính th c cho nghiên c u:

 Thangăđoăl ngănhơnăt ămôiătr ngăki măsoátăg m 06 bi n quan

sát và đ c kỦ hi u là MTKS và đ c đo l ng b ng 6 bi n quan sát sau:

viên

MTKS6: MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu

 Thangăđoăl ngănhơnăt ăđánhăgiáăr iăroăg m 06 bi n quan sát và

đ c kỦ hi u là GRR và đ c đo l ng b ng 6 bi n quan sát sau:

GRR1: Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu

GRR2: R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu

GRR3: Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra

GRR4: X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a doanh nghi p

GRR5: Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu

GRR6: ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu

 Thangăđoăl ngănhơnăt ăho tăđ ngăki măsoátăg m 08 bi n quan sát

và đ c kỦ hi u là H KS và đ c đo l ng b ng 8 bi n quan sát sau:

H KS1: Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c

H KS2: m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c

ki m tra

H KS3: Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong òan

ki m tra

H KS4: H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu

H KS5: Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k

H KS6: i chi u gi a s sách và ch ng t th c t

H KS7: Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua i Ki m tra n i b

H KS8: Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu

 Thangăđoăl ngănhơnăt ăho tăđ ngăthôngătinătruy năthông g m 07

bi n quan sát và đ c kỦ hi u là TTTT và đ c đo l ng b ng 7 bi n quan sát:

hình kinh doanh, tham gia b o hi m c a doanh nghi p

các chính sách thu m i

nhân viên trong Chi c c Thu

chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu