Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 118 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
118
Dung lượng
2,41 MB
Nội dung
B
TR
GIÁO D CăVÀă ÀOăT O
NGă
I H C KINH T TP. HCM
PH MăV ăTHÚYăH NG
HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B
TRONG
CÔNG TÁC KI M TRA T I CHI C C THU QU N 9
LU NăV NăTH CăS ăKINHăT
TP. H
CHÍ MINH ậ N Mă2015
B
TR
GIÁO D CăVÀă ÀOăT O
NGă
I H C KINH T TP. HCM
PH MăV ăTHÚYăH NG
HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B
TRONG
CÔNG TÁC KI M TRA T I CHI C C THU QU N 9
Chuyên ngành: K toán
Mã s : 60340301
LU NăV NăTH CăS ăKINHăT
NG
IăH
NG D N KHOA H C
TS. PH M NG C TOÀN
TP. H
CHÍ MINH ậ N Mă2015
L IăCAMă OAN
Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên c u c a tôi. N i dung và s li u
nêu trong đ tài là hoàn toàn do chính tôi nghiên c u và th c hi n. Nh ng ki n ngh
khoa h c c a
tài ch a t ng đ
c ai công b trong b t k công trình nào khác.
H CăVIểNăTH CăHI N
Ph măV ăThuýăH ng
M CăL C
TRANG PH BÌA
L I CAM OAN
M CL C
DANH M C CÁC T
VI T T T
DANH M C CÁC B NG
DANH M C CÁC HÌNH
CH
NGă1ă:ăT NG QUAN V NGHIÊN C U .................................................. 1
1.1 Tính c n thi t c a đ tài ............................................................................. 1
1.2 M c tiêu nghiên c u ................................................................................... 2
1.2.1 M c tiêu t ng quát ............................................................................ 2
1.2.2 M c tiêu c th ................................................................................. 2
1.3 Câu h i nghiên c u và ph
ng pháp nghiên c u....................................... 3
1.4 óng góp m i c a đ tài ............................................................................ 3
1.5 Các nghiên c u tr
1.5.1 Nghiên c u n
c ................................................................................. 4
c ngoài..................................................................... 4
1.5.2 Nghiên c u trong n
c ..................................................................... 4
1.6 ụ ngh a khoa h c và th c ti n c a đ tài ................................................... 5
1.7 C u trúc c a lu n v n ................................................................................. 5
CH
1.8 K t lu n ch
ng 1 ...................................................................................... 5
NGă2ă:ăC ăS
LÝ LU N V H TH NG KI M SOÁT N I B ........ 7
2.1 T ng quan v ki m soát n i b .................................................................. 7
2.1.1 Khái quát hình thành KSNB ............................................................. 7
2.1.2
nh ngh a v KSNB ........................................................................ 8
2.1.3 M t s m c tiêu c a KSNB ............................................................ 10
2.2 KSNB trong đ n v hành chính công ....................................................... 11
2.2.1 Vai trò c a KSNB trong đ n v hành chính công........................... 14
2.2.2 ụ ngh a KSNB trong m t t ch c hành chính công ....................... 14
2.2.3 Các y u t c b n c a KSNB trong khu v c công ......................... 15
2.2.3.1 Môi tr
ng ki m soát .................................................................. 15
2.2.3.2 ánh giá r i ro ............................................................................. 16
2.2.3.3 Ho t đ ng ki m soát .................................................................... 17
2.2.3.4 Truy n thông và thông tin ........................................................... 19
2.2.3.5 Giám sát ....................................................................................... 19
2.3 KSNB trong ho t đ ng ki m tra thu ....................................................... 21
2.3.1 T ng quan v ho t đ ng ki m tra thu ........................................... 21
2.3.1.1 Khái ni m..................................................................................... 21
2.3.1.2 V ho t đ ng ki m tra thu .......................................................... 22
2.3.2
c đi m c a vi c ki m tra thu .................................................... 22
2.3.3 Vai trò c a ki m soát n i b trong ho t đ ng ki m tra thu .......... 23
2.4 K t lu n ch
CH
NGă3ă:ăPH
3.1 Ph
ng 2 .................................................................................... 23
NGăPHÁPăNGHIểNăC U ................................................. 25
ng pháp nghiên c u .......................................................................... 25
3.2 Thu th p d li u nghiên c u .................................................................... 25
3.3 Xây d ng thang đo và thi t k b ng câu h i ............................................ 29
3.4 Th c hi n nghiên c u đ nh l
3.5 K t lu n ch
CH
ng ............................................................ 32
ng 3 .................................................................................... 34
NGă4 : TH C TR NG VÀ K T QU NGHIÊN C U V H TH NG
KI M SOÁT N I B
TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU
T I CHI
C C THU QU N 9 .............................................................................................. 35
4.1 Gi i thi u Chi c c Thu Qu n 9 .............................................................. 35
4.2 Th c tr ng v công tác ki m tra trong ngành thu Vi t Nam .................. 35
4.2.1 ánh giá tình hình thu thu t i qu n 9 qua các n m g n đây ......... 36
4.2.2 ánh giá th c tr ng HTKS trong công tác ki m tra thu t i Chi c c
thu Qu n 9 ............................................................................................................... 39
4.2.2.1 Môi tr
ng ki m soát .................................................................. 40
4.2.2.2 ánh giá r i ro ............................................................................. 42
4.2.2.3 Ho t đ ng ki m soát .................................................................... 44
4.2.2.4 Thông tin và truy n thông ........................................................... 47
4.2.2.5 Giám sát ....................................................................................... 49
4.3 Phân tích nhân t khám phá EFA ............................................................. 52
Phân tích nhân t khám phá (EFA) nh h
ng đ n ho t đ ng KSNB
trong công tác ki m tra thu t i Chi c c thu Qu n 9 ............................................... 53
4.4 Phân tích mô hình h i quy tuy n tính đa bi n.......................................... 57
4.4.1 Mô t các nhân t đo l
4.4.2 Phân tích t
ng ............................................................ 58
ng quan h s Pearson ............................................... 59
4.4.3 Phân tích h i quy đa bi n ............................................................... 60
4.4.3.1 ánh giá m c đ phù h p c a mô hình ....................................... 60
4.4.3.2 Ki m đ nh s phù h p c a mô hình............................................. 61
4.4.3.3 Phân tích mô hình ........................................................................ 62
4.4.4 Ki m tra các gi đ nh c a mô hình h i quy .................................... 65
4.4.4.1 Gi đ nh liên h tuy n tính gi a bi n ph thu c và các bi n đ c
l p c ng nh hi n t
ng ph
ng sai thay đ i (heteroskedasticity) .......................... 65
4.4.4.2 Gi đ nh v phân ph i chu n c a ph n d ................................... 66
4.5 K t lu n ch
ng 4 .................................................................................... 67
CH
NGă 5ă :ă CÁCă GI I PHÁP HOÀN THI N H
N I B
TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU
TH NG KI M SOÁT
T I CHI C C THU
QU N 9 .................................................................................................................... 68
5.1 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra
thu t i Chi c c Thu Qu n 9:............................................................................... 68
5.1.1 V thông tin và truy n thông .......................................................... 68
5.1.2 V công tác giám sát ....................................................................... 70
5.1.3 V Ho t đ ng ki m soát ................................................................. 71
5.1.4 V Môi tr
5.1.5 V
ng ki m soát ................................................................ 71
ánh giá r i ro .......................................................................... 72
5.2 Các ki n ngh h tr nh m hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra
thu t i chi c c thu Qu n 9. ................................................................................. 73
5.2.1
i v i Nhà n
5.2.2
i v i Chi c c Thu Qu n 9 ......................................................... 74
5.3 K t lu n ch
ng 5 .................................................................................... 75
TÀI LI U THAM KH O
PH L C 1
PH L C 2
PH L C 3
PH L C 4
c và ngành thu .................................................... 73
DANHăM CăCÁCăT ăVI TăT T
AAA
AICPA
H i k toán Hoa K
American Institule of Certificated Public Accountant - Vi n ki m toán
đ c l p Hoa K
BCTC
Báo cáo tài chính
BG
Ban giám đ c
CB-CNV
Cán b công nhân viên
CCT
Chi C c thu
COSO
GRR
Committee of Sponsoring Organizations -
y ban Treadway v vi c
ch ng gian l n trên báo cáo tài chính
ánh giá r i ro
EFA
Exploratory Factor Analysis - phân tích th ng kê
GAO
C quan ki m toán nhà n
H GS
Ho t đ ng giám sát
H KS
Ho t đ ng ki m soát
H QT
H i đ ngqu n tr
c
HTKSNB H th ng ki m soát n i b
IIA
Hi p h i các nhà qu n tr tài chính
IMA
Hi p h i k toán viên qu n tr
International Organisation of Supreme Audit Institutions - T ch c qu c
INTOSAI
t các c quan ki m toán t i cao
KBNN
Kho b c Nhà N
KMO
Kaiser-Meyer-Olkin - h s s thích h p c a phân tích nhân t
KSNB
Ki m soát n i b
MACPA
c
Malaysian Assembly of Certificated Public Accountant - H i đ ng Liên
hi p các nhà k toán Malaysia
MTKS
Môi tr
ng ki m soát
NNT
Ng
NSNN
Ngân sách Nhà N
TTTT
Thông tin và truy n thông
VIF
Variance Inflation Factor - h s phòng đ i ph
i n p thu
c
ng sai
DANHăM CăCÁCăB NG
B ng 3.1: Th ng kê Tình hình kh o sát .........................................................33
B ng 4.1: Th ng kê Tình hình thu thu trên đ a bàn qu n 9 .........................37
B ng 4.2: Th ng kê công tác ch ng th t thu thu (ki m tra thu ) ................38
B ng 4.3: Cronbach’s Alpha nhân t Môi tr
B ng 4.4: Cronbach’s Alpha nhân t
ng ki m soát .........................40
ánh giá r i ro....................................43
B ng 4.5: Cronbach’s Alpha nhân t Ki m soát............................................45
B ng 4.6: Cronbach’s Alpha nhân t Thông tin và truy n thông ..................47
B ng 4.7: Cronbach’s Alpha nhân t Giám sát..............................................50
B ng 4.8: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n th nh t ....54
B ng 4.9: B ng ph
ng sai trích l n th nh t ...............................................54
B ng 4.10: H s KMO và ki m đ nh Barlett các thành ph n l n cu i .........55
B ng 4.11: B ng ph
ng sai trích l n cu i ....................................................55
B ng 4.12: B ng th ng kê mô t các nhân t ................................................58
B ng 4.13: B ng th ng kê H s t
ng quan Pearson...................................59
B ng 4.14: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình ......................................61
B ng 4.15: B ng đánh giá đ phù h p c a mô hình ......................................61
B ng 4.16: Thông s th ng kê trong mô hình h i qui b ng ph
ng pháp
Enter ..........................................................................................................................63
B ng 5.1: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t .68
B ng 5.2: B ng x p s p th t quan tr ng theo h s Beta c a các nhân t
.................................................................................................................................108
DANHăM CăCÁCăHỊNH
Hình 3.1: Quy trình nghiên c u .....................................................................28
Hình 3.2: Mô hình nghiên c u đ xu t ..........................................................32
Hình 4.1: Mô hình nghiên c u chính th c .....................................................57
Hình 4.2:
th phân tán ph n d .................................................................66
Hình 4.3:
th Histogram c a ph n d ậ đã chu n hóa ..............................66
1
CH
NGă1 : T NGăQUANăV ăNGHIểNăC U
1.1 Tínhăc năthi tăc aăđ ătƠi
Thu gi vai trò r t quan tr ng trong c c u thu ngân sách c a nhà n
công c ch y u c a nhà n
c, nó là
c nh m huy đ ng t p trung m t ph n c a c i v t ch t
trong xã h i vào ngân sách nhà n
c (NSNN) đ i v i n n kinh t - xã h i c a m i
qu c gia. Bên c nh đó nó còn là công c đi u ti t v mô đ i v i n n kinh t , b i vì
thông qua tác đ ng v thu , nhà n
c có th tác đ ng đ n cung-c u c a n n kinh t
nh m đ m b o s bình đ ng và công b ng trong xã h i. Tuy nhiên, tình tr ng vi
ph m các chính sách v thu ngày càng ph c t p, nh t là k t khi Lu t qu n lỦ thu
s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 n m 2006 c a Qu c H i khóa XI ra đ i, đ
s a đ i, b sung theo Lu t s 21/2012/QH13 đã đ
qua ngày 20 tháng 11 n m 2012, đánh d u m t b
c
c Qu c h i khoá XIII thông
c ngo t quan tr ng trong công
cu c c i cách hành chính. Xác đ nh hoàn toàn trách nhi m cho các đ i t
thu t khai, t tính, t n p thu vào NSNN và t ch u trách nhi m tr
nên tình tr ng vi ph m ch đ , lu t thu ngày càng tinh vi h n
ng n p
c pháp lu t
các đ i t
ng n p
thu . Do đó công tác ki m tra thu càng có vai trò quan tr ng, ph i t p trung chú
tr ng đ n công tác ki m tra, đây là nhi m v quan tr ng không th thi u đ
công tác thu .
làm t t đi u này, tr
c trong
c h t n i b trong ngành thu nói chung và
Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng ph i có s ki m tra, ki m soát ch t ch đ n t ng b
ph n. Vì l đó, T ng c c thu đã ban hành Quy t đ nh s 881/Q -TCT ngày
15/05/2015 c a T ng c c Tr
ng T ng c c Thu v vi c ban hành quy trình ki m
tra n i b ngày thu , đã thay th cho Quy t đ nh s 1722/Q -TCT ngày 8 tháng 10
n m 2014 t ngày 15/05/2015.
Chi c c Thu Qu n 9 là c quan chuyên môn n m trong h th ng thu thu
Nhà n
th
c, đ
c giao nhi m v
thu thu và thu khác trên đ a bàn qu n 9,
ng xuyên ki m tra vi c ch p hành pháp lu t v thu c a các cá nhân, doanh
nghi p trên đ a bàn. Trong quá trình v n hành, chính sách v thu th
ng
xuyên thay đ i, các quy trình ki m soát n i b trong Chi c c không còn phù
2
h p v i tình hình th c t hi n nay n a, công tác ki m tra x lỦ vi ph m còn
nhi u h n ch , t đó d n đ n tình tr ng tr n thu , lách thu khá ph bi n c a
các doanh nghi p.
có th ki m soát n i b t t trong vi c ki m tra thu đ i
v i t ng b ph n trong Chi c c thì vi c xây d ng m t b ph n ki m soát n i b
v ng m nh, nh m nâng cao hi u qu h n n a trong vi c ki m tra thu c a t ng
i trong Chi c c là r t c n thi t. Nh ng y u t có th tác đ ng đ n vi c ki m
soát trong công tác ki m tra c a ngành thu nh : Môi tr
ng ki m soát;
ánh giá
đ r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin truy n thông và Giám sát ki m tra.
Xu t phát t
th c t c ng nh
tính c p thi t c a vi c ki m soát n i b
trong Chi c c Thu Qu n 9, tác gi đã ch n đ tài ắHoàn tểi n ể tể nỂ Ệi m
soát n i b tronỂ ẾônỂ táẾ Ệi m tra t i Cểi Ế Ế TểỐ QỐ n 9” đ làm nghiên c u
c a mình.
1.2 M cătiêuănghiênăc u
1.2.1 M cătiêuăt ngăquát
Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu
Qu n 9, Thành ph H Chí Minh.
1.2.2 M cătiêuăc ăth
Vi c nghiên c u đ tài này nh m đánh giá th c tr ng hi n nay v h th ng
KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ tìm ki m các gi i
pháp và đ a ra các ki n ngh nh m hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m
tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. C th :
-
Xác đ nh các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m
tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9;
-
H th ng hoá c s lỦ lu n v các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i
b trong vi c ki m tra thu ;
-
Phân tích th c tr ng các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong
vi c ki m tra thu ;
3
xu t các gi i pháp và ki n ngh nh m nâng cao hi u qu v h th ng KSNB
-
trong công tác ki m tra thu .
1.3 Cơuăh iănghiênăc u vƠăph
ngăphápănghiênăc u
Cơuăh iănghiênăc u
đ tđ
c các m c tiêu trong quá trình nghiên c u, tác gi l n l
t đ a ra
các câu h i nghiên c u và gi i quy t nh sau:
Th nh t, C s lỦ lu n nào c n thi t cho vi c hoàn thi n h th ng KSNB
trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9?
Th hai, Th c tr ng các nhân t nào tác đ ng đ n h th ng KSNB trong công
tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9?
Th ba, Gi i pháp nào nh m nâng cao hi u qu công tác ki m tra thu t i Chi
c c Thu Qu n 9 liên quan đ n h th ng KSNB?
Pể
nỂ pểáp nỂểiên Ế Ố
Nghiên c u đ nh tính: H th ng hóa c s lỦ lu n b ng ph
ng pháp t ng h p,
phân tích. Ti n hành kh o sát các thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h
th ng KSNB, đ t ng c
ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9.
Nghiên c u đ nh l
ng: Tác gi s d ng công c toán th ng kê v i s h tr
t ph n m m Excel và ph n m m SPSS 20.0 đ xây d ng mô hình h i quy và ki m
đ nh s
nh h
nh dùng ph
ng c a các nhân t đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra
ng pháp th ng kê mô t đánh giá b ng câu h i kh o sát và s li u th
c p đ đ a ra các k t lu n c n thi t.
1.4
óngăgópăm iăc aăđ ătƠi
Th nh t:
ánh giá th c tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi
c c Thu Qu n 9 t n m 2009 đ n n m 2014.
Th hai:
xu t các gi i pháp và ki n ngh c n thi t nh m t ng c
qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9.
ng hi u
4
1.5 Cácănghiênăc uătr
c
1.5.1 Nghiênăc uăn
căngoƠi
Có th nói v i t m quan tr ng c a KSNB nó đã đem l i l i ích to l n cho các
doanh nghi p, các nhà qu n lỦ trong các c quan hành chính s nghi p c ng nh
các nhà qu n lỦ t nhân, vì v y vi c xây d ng h th ng KSNB là v n đ mà h u h t
các các qu c gia trên th gi i đ u quan tâm đ n.
Tác gi tham kh o nghiên c u COSO 1992 c a H i đ ng qu c gia Hoà K v
ch ng gian l n BCTC hay còn g i là U ban Treadway; Tham kh o kinh nghi m
xây d ng h th ng KSNB trong các doanh nghi p có quy mô v a và nh
đ
Estonia
c Lembi Noorvee đúc k t t vi c kh o sát h th ng KSNB c a 3 doanh nghi p
trong quá trình làm lu n v n th c s ắ ánh giá s h u hi u c a KSNB đ i v i báo
cáo tài chính”; Chu n m c ki m toán Hoa K : S d ng báo cáo COSO làm n n t ng
đánh giá h th ng KSNB trong ki m toán đ c l p v ki m toán báo cáo tài chính và
nh h
ng c a công ngh thông tin đ n vi c xem xét KSNB trong báo cáo tài
c th hi n trong Chu n m c ki m toán Hoa K ; V n d ng KSNB c a
chính đ
COSO vào h th ng ngân hàng và các t ch c tín d ng trong Báo cáo Basel c a U
ban Basel.
1.5.2 Nghiênăc uătrongăn
M c dù đã đ
c
c B tài chính ban hành các chu n m c, thông t
d nầxong trên th c t vai trò c a KSNB trong các đ n v
h
ng
Vi t Nam, đ c bi t là
trong khu v c hành chính công v n còn khá m nh t. Tuy nhiên theo tìm hi u c a
tác gi c ng đã có m t s công trình nghiên c u v KSNB trong đ n v hành chính
công đ
cđ c pd
Tác gi Nguy n
i đây:
ình Tùng (2006), T p chí Ki m toán, (8), tr.37-38 “M t s
v n đ c n chú ý trong quá trình kh o sát thu th p thông tin v h th ng ki m soát
n i b đ i v i ki m toán ngân sách đ a ph
ng”. Tác gi đã nghiên c u và đánh giá
h th ng KSNB là m t v n đ quan tr ng nh m xác đ nh ph
dung ki m toán đ nâng cao ch t l
ng pháp, ph m vi, n i
ng và hi u qu ki m toán.
5
Tác gi Võ Nam (2010) ậ Khoa k toán tr
ng
i h c kinh t
à N ng, lu n
v n th c s kinh t “Hoàn thi n công tác ki m soát thu t i B o hi m xã h i t nh
Bình
nh”. Tác gi đã nghiên c u vi c ng d ng các c s lỦ lu n KSNB áp d ng
vào đ n v s nghi p công, ho t đ ng thu t i c quan b o hi m xã h i t nh Bình
nh trong h th ng các c s pháp lỦ c a Nhà n
c.
Tác gi Bùi Thành Huy n (2012), lu n v n th c s kinh t “Hoàn thi n h
th ng ki m soát n i b t i Kho b c Nhà n
này, tác gi đã xây d ng đ
c Qu n 10 TPHCM”. Trong nghiên c u
c mô hình v h th ng KSNB t i kho b c, đánh giá và
đ a ra nh ng m t h n ch trong KSNB t i Kho b c qu n 10 TP.H Chí Minh.
1.6 ụăngh aăkhoaăh căvƠăth căti năc aăđ ătƠi
Lu n v n làm rõ Ủ ngh a c a vi c t ng c
ng KSNB và th c tr ng KSNB t i
Chi c c Thu Qu n 9, đ ng th i đ a ra nh ng gi i pháp nh m nâng cao hi u qu
c a ho t đ ng này.
1.7 C uătrúcăc aălu năv n
N i dung chính c a lu n v n đ
c trình bày trong n m ch
ng. Ch
ng m t
gi i thi u chung v đ tài nghiên c u, câu h i nghiên c u, m c tiêu nghiên c u, đ i
t
ng ph m vi nghiên c u, ph
ngh a c a đ tài nghiên c u. Ch
ng pháp nghiên c u, các nghiên c u tr
ng hai trình bày c s lỦ lu n v h th ng KSNB,
các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong ki m tra thu . Ch
trình bày xây d ng mô hình nghiên c u, ph
c u, mô hình nghiên c u và đo l
c và ý
ng ba
ng pháp nghiên c u, d li u nghiên
ng các bi n nghiên c u. Ch
ng b n trình bày
k t qu nghiên c u nh : phân tích s li u, x lỦ s li u, ch y h i quy đa bi n.
Ch
ng n m trình bày nh ng k t lu n quan tr ng trong đ tài nghiên c u, đ ng th i
đ a ra m t s gi i pháp hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i
Chi c c Thu Qu n 9.
1.8 K tălu năch
Ch
ngă1
ng 1 tác gi đã gi i thi u khái quát chung v đ tài nh : Tính c p thi t,
6
m c tiêu nghiên c u, đ i t
h i nghiên c u và các nhân t
ng, ph m vi nghiên c u, ph
nh h
ng pháp nghiên c u, câu
ng đ n h th ng ki m soát n i b trong công
tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Trong ch
ng ti p theo tác gi s trình
bày chi ti t h n v c s lỦ lu n c a h th ng KSNB, m t s các nghiên c u tr
và xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t.
c
7
CH
NGă2 : C ăS ăLụăLU NăV ăH ăTH NGăKI MăSOÁTăN IăB
2.1 T ngăquanăv ăki măsoátăn iăb
2.1.1 Khái quát hình thành KSNB
N m 1929, khái ni m v KSNB và công nh n vai trò c a h th ng KSNB trong
doanh nghi p đ
c đ a ra trong các v n b n h
ng d n c a các t ch c ngh nghi p và
qu n lỦ công b c a C c D tr Liên bang Hoa k . N m 1934, y ban Ch ng khoán
Hoa k v n d ng khái ni m v KSNB đ so n th o pháp lu t v giao d ch ch ng
khoán Hoa k . N m 1936, Vi n ki m toán đ c l p Hoa K (AICPA) đã xác đ nh
KSNB có tác d ng b o v ti n và tài s n c ng nh ki m tra tính chính xác trong ghi
chép c a s sách t đó cung c p các s li u k toán tin c y, thúc đ y ho t đ ng có
hi u qu , khuy n khích s tuân th các chính sách c a nhà qu n lỦ. N m 1958, trong
tài li u qui đ nh ph m vi c a ki m toán viên đ c l p xem xét KSNB, trong đó l n đ u
tiên phân bi t KSNB v qu n lỦ và KSNB v k toán.
n n m 1970, khi thi t k h th ng k toán và ki m toán, ng
i ta đ c bi t chú Ủ
đ n KSNB t i doanh nghi p và coi vi c hoàn thi n nó là công vi c c a ki m toán
viên. N m 1977, l n đ u tiên khái ni m v h th ng KSNB xu t hi n trong m t v n
b n pháp lu t c a H vi n Hoa K , nó đ
thanh toán b t h p pháp cho chính ph n
c đúc rút t sau v bê b i v i các kho n
c ngoài.
n th p niên 80 (1980-1988), v i
s s p đ hàng lo t các công ty c ph n t i Hoa k , các nhà l p pháp bu c ph i quan
tâm đ n KSNB và ban hành nhi u quy đ nh h
ng d n nh : Qui đ nh v các qui t c
đ o đ c, ki m soát và làm rõ ch c n ng c a KSNB; Qui đ nh v phòng ch ng gian
l n báo cáo tài chính; Các nguyên t c v báo cáo trách nhi m và đánh giá hi u qu
c a KSNB. Nh v y, t tr
ng ng đ
c n m 1929 đ n n m 1992, lỦ lu n v KSNB không
c m r ng, tuy nhiên KSNB v n ch d ng l i là m t ph
ng ti n ph c v
cho các ki m toán viên trong quá trình ki m toán báo cáo tài chính, có nhi u quan
đi m không đ ng nh t v KSNB, do đó d n đ n yêu c u ph i hình thành m t h th ng
lỦ lu n có tính chu n m c v KSNB.
n n m 1992, các công ty
Hoa k phát tri n r t nhanh, kèm theo đó là
8
tình tr ng gian l n, gây thi t h i l n cho n n kinh t . Do đó, nhi u u ban ra đ i đ tìm
cách kh c ph c và ng n ch n các gian l n, h tr phát tri n kinh t trong đó có U ban
COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) là m t u ban g m nhi u t ch c
ngh nghi p nh : Vi n ki m toán đ c l p Hoa K (AICPA), H i k toán Hoa K
(AAA), Hi p h i các nhà qu n tr tài chính (FEI), Hi p h i ki m toán viên n i b
(IIA) và Hi p h i k toán viên qu n tr (IMA) đã đ a ra khuôn m u lỦ thuy t chu n
cho ki m soát n i b . Báo cáo c a COSO g m 4 ph n và là tài li u đ u tiên trên th
gi i nghiên c u m t cách đ y đ có h th ng v KSNB, làm n n t ng cho lỦ thuy t v
KSNB hi n đ i sau này.
i m m i c a báo cáo là đã đ a ra đ
thành c a h th ng KSNB (môi tr
c các b ph n c u
ng ki m soát, đánh giá r i ro, ho t đ ng ki m
soát, thông tin và truy n thông, giám sát), các tiêu chí c th đ đánh giá h th ng
KSNB cho m c tiêu báo cáo thông tin tài chính, đ a ra đ
c các công c đánh giá
h th ng KSNB, KSNB không còn ch là m t v n đ liên quan đ n báo cáo tài chính
mà còn m r ng ra các l nh v c ho t đ ng và tuân th . Nh v y có th nói báo cáo c a
COSO là m t khung lỦ thuy t c n b n đ các nhà nghiên c u sau này phát tri n khung
lỦ thuy t đó và hoàn thi n nó h n trong nh ng đi u ki n và môi tr
ng kinh doanh c
th . C ng t đây khi nói v KSNB nhà qu n lỦ s nhìn nh n m t cách c th h n vai
trò c ng nh các b ph n c u thành c a nó đ t đó đ thi t k , v n hành sao cho
KSNB phát huy đ
2.1.2
c hi u qu trong quá trình ho t đ ng.
nh ngh aăv ăKSNB
Theo quan đi m c a COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) nhìn
nh n ki m soát n i b khá toàn di n, đây c ng là khái ni m đ
trên th gi i “Ki m soát n i b là quá trình do ng
các nhân viên c a đ n v chi ph i, nó đ
nh m th c hi n các m c tiêu:
c ch p nh n r ng rãi
i qu n lý, h i đ ng qu n tr và
c thi t l p đ cung c p m t s đ m b o h p lý
m b o s tin c y c a c a báo cáo tài chính;
s tuân th các qui đ nh và lu t l ;
mb o
m b o các ho t đ ng đ c th c hi n hi u qu ”
T i Vi t Nam theo chu n m c ki m toán (VSA) 400 tr
c đây - ánh giá r i ro
và ki m soát n i b có đ a ra khái ni m “H th ng ki m soát n i b đ
c hi u là các
9
qui đ nh và các th t c ki m soát do đ n v ki m toán xây d ng và áp d ng nh m đ m b o
cho đ n v tuân th pháp lu t và các qui đ nh đ ki m tra, ki m soát, ng n ng a, phát
hi n các gian l n, sai sót đ l p báo cáo tài chính trung th c và h p lý; nh m b o v , qu n
lý và s d ng có hi u qu tài s n c a đ n v ”. Theo chu n m c ki m toán (VSA) 315
hi n nay thay th
cho (VSA) 400 tr
c đây ban hành kèm theo thông t
214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 n m 2012 có đ a ra đ nh ngh a v KSNB “Ki m
soát n i b là qui trình do Ban qu n tr , Ban giám đ c và các cá nhân khác trong đ n
v thi t k th c hi n và duy trì đ t o ra s đ m b o h p lý v kh n ng đ t đ c m c
tiêu c a đ n v trong vi c đ m b o đ tin c y c a báo cáo tài chính, đ m b o hi u qu ,
hi u su t ho t đ ng, tuân th pháp lu t và các qui đ nh có liên quan. Thu t ng “ki m
soát” đ
c hi u là b t c khía c nh nào c a m t ho c nhi u thành ph n c a ki m
soát n i b ”.
V i khái ni m nêu trên, COSO đã nh n m nh vào b n n i dung c n b n đó là:
quá trình, con ng i, đ m b o h p lỦ và m c tiêu đ c c th :
-
Ki m soát n i b là m t quá trình, b i t t c các ho t đ ng c a m t đ n v đ u ph i
thông qua m t chu i các quá trình t l p k ho ch, th c hi n và giám sát.
m c tiêu mong mu n, các đ n v ph i ki m soát đ
đ ng này đ
c di n ra h ng ngày và đ
đ tđ c
c ho t đ ng c a mình, các ho t
c hi n di n trong m i b ph n, g n ch t vào ho t
đ ng c a m t t ch c và là n i dung c b n trong các ho t đ ng c a t ch c.
-
Ki m soát n i b đ
c thi t k và v n hành b i con ng
i nh : H QT, BG , nhà
qu n lỦ và các nhân viên trong đ n v . Ki m soát n i b là công c c a nhà qu n lỦ
ch không thay th cho qu n lỦ. Con ng
i s v ch ra m c tiêu đ a ra các bi n pháp
ki m soát và v n hành chúng. M i thành viên tham gia trong m t t ch c v i nh ng
kh n ng, kinh nghi m, ki n th c khác nhau. Vi c hi u rõ, trao đ i, hành đ ng nhi u
khi không nh t quán. Do v y đ KSNB có hi u qu thì m i thành viên trong m t t
ch c ph i hi u rõ v trách nhi m và quy n h n c a mình, xác đ nh đ
c m i liên h ,
nhi m v , cách th c th c hi n đ đ t đ c m c tiêu c a t ch c.
-
Ki m soát n i b đ m b o tính h p lỦ cho nhà qu n lỦ, đi u này kh ng
đ nh KSNB ch đ m b o tính h p lỦ c a vi c th c hi n các m c tiêu c a nhà qu n
10
lỦ ch không đ m b o tuy t đ i. B i KSNB khi v n hành v n còn có nh ng h n ch v n
có nh : sai l m c a con ng
i khi đ a ra quy t đ nh, s thông đ ng c a các cá
nhân, s l m quy n c a nhà qu n lỦ...H n n a m t nguyên t c c b n trong qu n lỦ là
chi phí cho quá trình ki m soát không th v
t quá l i ích đ
c mong đ i t quá trình
ki m soát đó.
-
Ki m soát n i b đ m b o các m c tiêu, có r t nhi u m c tiêu ki m soát n i b
c n đ t t i đó là: M c tiêu v ho t đ ng (s h u hi u và hi u qu c a vi c s d ng ngu n
l c), m c tiêu v báo cáo tài chính (tính trung th c và đáng tin c y c a báo cáo tài
chính), m c tiêu v s tuân th (tuân th pháp lu t và các qui đ nh)
2.1.3 M tăs ăm cătiêuăc aăKSNB
B o v tài s n c a đ n v : KSNB ph i đ m b o tài s n c a đ n v đ
c an
toàn, tài s n có th bao g m tài s n h u hình và tài s n vô hình, chúng có th
b đánh c p, l m d ng ho c b h h i n u không đ
KSNB thích h p.
c b o v b i các h th ng
i u này c ng có th x y ra đ i v i các tài s n phi v t ch t
khác nh : s sách ho c các tài li u quan tr ng liên quan khác.
M c tiêu v i báo cáo tài chính: KSNB ph i đ m b o v tính trung th c, tin
c y, b i vì chính ng
i qu n lỦ đ n v ph i có trách nhi m l p báo cáo tài
chính phù h p v i chu n m c và ch đ k toán hi n hành.
B o đ m đ tin c y c a các thông tin: KSNB ph i đ m b o thông tin kinh t ,
tài chính do b máy k toán c a đ n v cung c p là c n c quan tr ng cho vi c
hình thành các quy t đ nh c a các nhà qu n lỦ. Các thông tin này ph i đ m b o
tính k p th i, tính chính xác, tin c y, ph n ánh đ y đ và khách quan các n i
dung ch y u c a m i ho t đ ng kinh t .
B o đ m vi c th c hi n các ch đ pháp lý: H th ng KSNB đ
c thi t k
trong đ n v hành chính công ph i đ m b o các quy t đ nh và ch đ pháp lỦ
liên quan. C th là:
-
Duy trì và ki m tra vi c tuân th
các chính sách có liên quan đ n các
ho t đ ng c a đ n v hành chính công;
11
-
Ng n ch n và phát hi n k p th i c ng nh
x
lỦ các sai sót và gian l n
trong m i ho t đ ng c a đ n v ;
-
B o đ m vi c ghi chép thông tin đ y đ , chính xác và vi c l p báo cáo
tài chính trung th c, khách quan.
M c tiêu c a vi c tuân th : KSNB tr
hành lu t pháp và các quy đ nh.
c h t ph i b o đ m qu n lỦ vi c ch p
i u này xu t phát t trách nhi m c a ng
i
qu n lỦ đ i v i nh ng hành vi không tuân th trong đ n v . Bên c nh đó,
KSNB còn ph i h
ng m i hành vi trong đ n v vào vi c tuân th các chính
sách, quy đ nh n i b đ n v , qua đó b o đ m đ t đ
c nh ng m c tiêu đ n v .
B o đ m hi u qu ho t đ ng và n ng l c qu n lý: Các quá trình ki m soát
trong m t đ n v đ
c thi t k nh m ng n ng a s l p l i không c n thi t c a
các tác nghi p gây ra s lãng phí trong ho t đ ng và s d ng kém hi u qu các
ngu n l c trong đ n v hành chính công.
đánh giá k t qu ho t đ ng đ
nh k , các nhà qu n lỦ th
ng
c th c hi n v i c ch giám sát c a h th ng
ki m soát n i b nh m nâng cao kh n ng qu n lỦ, đi u hành.
Có th nói các m c tiêu c a h th ng KSNB r t r ng, chúng bao trùm lên m i
m t ho t đ ng và có Ủ ngh a quan tr ng đ i v i s t n t i và phát tri n c a đ n v .
Tuy n m trong m t th th ng nh t song các m c tiêu nêu trên đôi khi c ng có mâu
thu n v i nhau nh gi a tính hi u qu c a ho t đ ng v i m c đích b o v tài s n, s
sách ho c cung c p thông tin đ y đ và tin c y. Nhi m v c a các nhà qu n lỦ là
xây d ng m t h th ng ki m soát n i b h u hi u và k t h p hài hoà các m c tiêu
trên.
2.2 KSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông
Lu t Ki m toán Nhà n
c đã xác đ nh ho t đ ng ki m toán nhà n
c là: Vi c
ki m tra, đánh giá, xác nh n tính đúng đ n, trung th c c a báo cáo tài chính; Vi c
tuân th pháp lu t; Tính kinh t , hi u l c và hi u qu trong qu n lỦ, s d ng ngân
sách, ti n và tài s n nhà n
c. Do đó ho t đ ng ki m toán nhà n
th c h u ki m ph c v cho vi c ki m tra, giám sát c a Nhà n
c là m t hình
c, t vi c ki m tra,
12
nh ng sai ph m ho c y u kém s đ
l
ng, hi u qu c a Nhà n
Tuy nhiên, nhìn t d
c phát hi n góp ph n ngày càng nâng cao ch t
c, trong đó ch y u là các đ n v thu c khu v c công.
i góc đ ch đ ng phòng ng a, ng n ch n sai ph m và y u
kém, m t h th ng ti n ki m c ng không kém ph n quan tr ng cho vi c nâng cao
ch t l
ng, hi u qu ho t đ ng c a Nhà n
c.
ó chính là h th ng KSNB trong
các đ n v thu c khu v c công. Trong bài nghiên c u này, tác gi xem xét các m i
quan h đ nâng cao h th ng KSNB trong đ n v thu c khu v c công, c th là Chi
c c Thu Qu n 9 ậ TP.HCM, nh m phát huy cao nh t n ng l c ki m tra, giám sát
c a Nhà n
c.
Có th nói, s phát tri n m nh m c a các hình th c gian l n v i thi t h i l n
t i các đ n v (bao g m c kh i doanh nghi p và hành chính công), đã d n đ n s
quan tâm c a xã h i đ n ho t đ ng KSNB. N m 1992, y ban các t ch c đ ng b o
tr (th
ng đ
c g i là COSO) c a H i đ ng qu c gia ch ng gian l n báo cáo tài
chính Hoa K (th
ng g i là
y ban Treadway) đã công b Báo cáo COSO 1992,
đ a ra m t khuôn m u v ki m soát n i b . Báo cáo này thông qua vi c cung c p
cái nhìn toàn di n v ki m soát n i b , đã đ t n n t ng cho các lỦ thuy t v KSNB
ngày nay. Các nghiên c u v KSNB sau đó đ
c phát tri n m nh, chuyên sâu vào
các lo i t ch c ho c các lo i hình ho t đ ng khác nhau. Trong khu v c công,
KSNB c ng r t đ
c quan tâm, h
ng d n v KSNB c a T ch c qu c t các c
quan ki m toán t i cao (INTOSAI) đã đ
2001, đ a ra các quan đi m và h
c ban hành n m 1992 và c p nh t n m
ng d n v KSNB trong các đ n v thu c khu v c
công. T i Hoa K , Chu n m c v ki m soát n i b trong chính quy n liên bang
đ
c C quan Ki m toán Nhà n
c (GAO) ban hành n m 1999. Nhìn chung, các
chu n m c v KSNB trong khu v c công hi n nay đ t trên n n t ng c a Báo cáo
COSO 1992 v i nh ng đi m chính sau:
Xác đ nh ki m soát n i b là m t b ph n ho c quy trình không th thi u
trong t ch c nh m đ t đ
c các m c tiêu v :
Hi u l c và hi u qu c a các ho t đ ng, bao g m c vi c b o v các ngu n
l c không b th t thoát, h h ng ho c s d ng sai m c đích;
13
Báo cáo tài chính đáng tin c y;
Tuân th lu t pháp và các quy đ nh.
Xác đ nh các chu n m c v ki m soát n i b trong n m y u t :
Môi tr
ng ki m soát:
ó là vi c t o l p m t c c u và k c
ng trong toàn
b ho t đ ng c a đ n v .
ánh giá r i ro: Là vi c liên quan đ n vi c nh n bi t, phân tích và l a ch n
nh ng gi i pháp đ i phó v i các s ki n b t l i cho đ n v trong vi c th c
hi n các m c tiêu.
Các ho t đ ng ki m soát: bao g m các ph
ng th c c n thi t đ ki m soát
nh xét duy t, phân quy n, ki m tra, phân tích rà soátầtrong t ng ho t đ ng
c th c a đ n v .
Thông tin và truy n thông: Là s liên quan đ n vi c t o l p m t h th ng
thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong toàn t ch c, ph c v cho
vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB. Trong đi u ki n tin h c hóa, h
th ng thông tin còn bao g m c vi c nh n th c, phát tri n và duy trì h th ng
phù h p v i đ n v .
Giám sát: bao g m các ho t đ ng ki m tra và đánh giá th
ng xuyên, đ nh
k nh m không ng ng c i thi n KSNB, k c vi c hình thành và duy trì công
tác ki m toán n i b .
So sánh v i Báo cáo COSO 1992, các chu n m c ki m soát n i b trong khu
v c công t p trung h n vào các ch c n ng, đ c đi m c a đ n v nhà n
quy đ nh có tính quy chu n h n là ch h
c và các
ng d n.
Trong khu v c công t i Vi t Nam hi n nay, ho t đ ng v KSNB còn khá m i
m , các nhà qu n lỦ trong khu v c công th
ng d a trên các quy đ nh c a pháp
lu t, kinh nghi m cá nhân đ hành x h n là m t cái nhìn t ng quát và có h th ng
v công tác ki m soát. Ngoài ra, vi c thi u m t k n ng phân tích t m c tiêu, r i ro
đ n các ho t đ ng ki m soát s d n đ n t n hao ngu n l c vào nh ng th t c ki m
soát không c n thi t trong khi l i b sót nh ng r i ro quan tr ng.
14
2.2.1 Vaiătròăc aăKSNBătrongăđ năv ăhƠnhăchínhăcông
T nh ng phân tích nêu trên, có th th y đ
c vai trò quan tr ng c a h th ng
KSNB trong đ n v hành chính công đ i v i ho t đ ng ki m tra:
-
Là m t h th ng tiêu chu n cho phép ng
đ ng c a đ i t
pháp lu t.
i ki m soát có th ki m tra các ho t
ng c n ki m soát, đ có th phát hi n ra m t hành vi vi ph m
ây là m t k t qu trong khi nguyên nhân c a nó là có th n m
trong các v n đ sau: thi u s quan tâm c a ng
ki m soát), ho c không nh n th c đ
i lãnh đ o đ n v (môi tr
ng
c h u qu (không đánh giá r i ro), ho c
thi u các bi n pháp ki m soát (các ho t đ ng ki m soát), ho c thi u thông tin
ph n h i (thông tin và truy n thông) ho c ch a quan tâm đúng m c công tác
ki m tra n i b (giám sát).
-
H th ng KSNB là c s đ ng
i lãnh đ o các đ n v thu c khu v c công
hình dung toàn b trách nhi m ki m soát c a mình và cách th c đ đ t đ
m c tiêu ki m soát trong đ n v . Khi ng
-
i lãnh đ o đ n v n m đ
c
c các yêu
c u và ph
ng pháp ki m soát, h th ng KSNB t i các đ n v thu c khu v c
công s đ
c t ng c
ng h n, hi u qu h n.
H th ng KSNB c ng là c s ph i h p công vi c gi a các ki m toán viên nhà
n
c, ki m toán viên n i b t i đ n v và k c các ki m toán viên đ c l p khi
tham gia ki m toán khu v c công.
2.2.2 ụăngh aăKSNBătrongăm tăt ăch căhƠnhăchínhăcông
i v i m t t ch c hành chính công thì theo T ch c qu c t các c quan
ki m toán t i cao (INTOSAI) h
ng d n v KSNB s th y rõ đ
c t m quan tr ng
c a vi c t ch c h th ng KSNB nh :
-
T ol pm tc c uk c
ng trong toàn b quy trình ho t đ ng c a đ n v ;
-
Giúp nh n bi t, phân tích và l a ch n đ
c ph
ng pháp t i u đ i phó v i
các s ki n b t l i trong vi c th c hi n m c tiêu;
-
T ol pđ
c m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong
toàn t ch c ph c v cho vi c th c hi n t t c các m c tiêu KSNB;
15
-
Vi c ki m tra đánh giá th
ho c c p trên v i c p d
ng xuyên và đ nh k gi a các b ph n v i nhau
i giúp phát hi n và ng n ch n k p th i nh ng sai
ph m do thi u sót ho c c tình gây ra, đ ng th i c ng giúp đánh giá và hoàn
thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng KSNB;
-
KSNB giúp ng
ch c theo h
i qu n lỦ có cái nhìn toàn di n v v n đ ki m soát trong t
ng xác đ nh m c tiêu, đánh giá r i ro và thi t l p các ho t đ ng
ki m soát, đ ng th i t o l p m t môi tr
ng ki m soát t t đi đôi v i m t h
th ng thông tin h u hi u.
2.2.3 Cácăy uăt ăc ăb năc aăKSNBătrongăkhuăv căcông
Theo INTOSAI 1992, KSNB bao g m 5 y u t c u thành: Môi tr
ng ki m
soát; ánh giá r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám sát.
2.2.3.1 Môiătr
Môi tr
ngăki măsoátă
ng ki m soát là v n hóa c a m t t ch c, nó tác đ ng đ n Ủ th c ki m
soát c a toàn b cán b công ch c trong m t đ n v , các nhân t chính c a môi
tr
ng ki m soát bao g m: Tính chính tr c và giá tr đ o đ c, th hi n
qu n lỦ ph i làm g
ng cho c p d
vi c nhà
i v vi c tuân th các chu n m c, đ o đ c, l i
s ng, c x đúng đ n, ph i xây d ng đ
c v n hóa trong đ n v lành m nh, chu n
m c và tuyên truy n ph bi n đ n m i thành viên b ng các th th c thích h p;
m
b o v n ng l c, nhà qu n lỦ ph i tuy n d ng nh ng nhân viên công ch c có ki n
th c và kinh nghi m phù h p v i nhi m v đ
c giao, t đó m i phát huy đ
ch t
kh n ng c a mình đ hoàn thành nhi m v ; Tri t lý qu n lý và phong cách lãnh đ o,
th hi n
t cách và thái đ c a nhà lãnh đ o khi đi u hành. N u nhà lãnh đ o c p
cao cho r ng KSNB là quan tr ng thì nh ng thành viên khác trong t ch c c ng s
c m nh n đ
c đi u đó và s theo đó mà t n tâm xây d ng h th ng KSNB, tinh
th n này bi u hi n ra thành nh ng quy đ nh đ o đ c ng x trong c quan; C c u
t ch c, là s phân chia trách nhi m và quy n h n gi a các b ph n trong đ n v , c c u
t ch c th hi n qua s đ t ch c c a m i đ n v . M i m t đ n v hành chính công có
qui mô và đ c thù ho t đ ng khác nhau nên c c u t ch c c ng khác nhau, ch c
16
n ng, nhi m v , quy n h n, m i quan h gi a các b ph n c ng khác nhau. Do đó m i
m t đ n v c n ph i c th hóa b ng v n b n v nh ng quy n h n và trách nhi m
c ng nh m i quan h gi a các b ph n trong m t t ch c. M i cá nhân, b ph n
trong m t t ch c c n ph i n l c h t mình trong m i quan h th ng nh t đ đ t
đ
c m c tiêu chung c a đ n v ; Chính sách nhân s , th hi n
vi c nhà qu n lỦ c n
ph i có m t qui trình tuy n d ng ch t ch (quy ch tuy n d ng, hu n luy n, b
nhi m, đánh giá, đãi ng ...) đ m b o nhà qu n lỦ l a ch n đ
c nh ng nhân viên có
đ n ng l c, kinh nghi m và đ o đ c t t làm ti n đ cho vi c xây d ng m t môi tr
ng
ki m soát hi u qu .
2.2.3.2 ánhăgiáăr iăro
ánh giá r i ro, không l thu c vào qui mô, c u trúc lo i hình c a b t k t ch c
nào, t t các lo i hình t ch c khi ho t đ ng đ u ph i đ i m t v i các r i ro, đ h n ch
nh ng thi t h i do r i ro gây ra, các nhà qu n lỦ c n tuân th qui trình đánh giá r i ro
đ
c th hi n theo t ng b
c nh sau: Nh n d ng r i ro; ánh giá r i ro và Các bi n
pháp đ i phó.
NH Nă
ÁNH
BI N
D NG
GIÁ
PHÁP
- Xác đ nh m c tiêu;
- Thi t l p c ch
nh n d ng r i ro.
- Thi t h i;
- Xác su t x y ra.
-
Phân tán r i ro;
Ch p nh n r i ro;
Tránh né r i ro;
X lỦ h n ch r i ro
S ăđ ă2.1:ăKháiăquátăquiătrìnhăđánhăgiáăr iăroăc aăCOSO
V i qui trình này nhà qu n lỦ c n ph i nh n d ng m c tiêu, m c tiêu là đi u ki n
tiên quy t đ đánh giá r i ro, xác đ nh r i ro làm cho m c tiêu đó khó th c hi n
đ
c, nh n d ng r i ro bao g m r i ro t bên ngoài và bên trong, r i ro đ
xét liên t c trong su t quá trình ho t đ ng c a đ n v . B
c xem
c ti p theo c n ph i nh n
d ng r i ro, r i ro xu t hi n trong m i l nh v c ho t đ ng (l nh v c hành chính s
17
nghi p, qu n lỦ công, l nh v c kinh t , k thu t hay đ i th c nh tranhầ).
d ng đ
c r i ro c n ph i s d ng các ph
li u, rà soát th
ng pháp khác nhau (d báo, phân tích d
ng xuyên, h p, trao đ i...). Cu i cùng là bi n pháp đ i phó v i r i ro,
trong ph n l n các tr
ng h p r i ro ph i đ
c x lỦ h n ch và đ n v duy trì
KSNB đ có bi n pháp thích h p. Các bi n pháp x lỦ h n ch r i ro
lỦ vì m i liên h gi a l i ích và chi phí nh ng n u nh n d ng đ
đ
nh n
m cđ h p
c và đánh giá
c r i ro thì có s chu n b t t h n.
2.2.3.3 Ho tăđ ngăki măsoát
Ho t đ ng ki m soát là nh ng chính sách, th t c đ đ m b o cho các ch th
c a nhà qu n lỦ đ
c th c hi n th hi n
vi c phân chia trách nhi m, ki m soát
quá trình x lỦ thông tin, b o v tài s n, phân tích và rà soát đ t đó phát hi n nh ng
đi u b t th
ng k p th i đi u ch nh. Ho t đ ng ki m soát bao g m các ho t đ ng
ki m soát phòng ng a và phát hi n r i ro.
Th t c phân quy n và xét duy t: Tu theo cách đi u hành c a các nhà qu n lỦ
mà h có th quy đ nh th m quy n hay th t c phê chu n khác nhau. S phân
quy n cho các c p và xác đ nh rõ th m quy n phê chu n c a t ng ng
iđ
c
xu t phát t nguyên nhân là các nhà qu n lỦ không th ho c không nên quy t
đ nh tr c ti p m i v n đ . Nh đó ng
i qu n lỦ v n ki m soát và h n ch s
tu ti n khi gi i quy t công vi c. Vi c th c hi n các nghi p v ch đ
hi n b i ng
c th c
iđ
c y quy n theo trách nhi m và ph m vi c a h . Các th t c
y quy n ph i đ
c tài li u hóa và công b rõ ràng, ph i bao g m nh ng đi u
ki n c th .
Tuân th nh ng quy đ nh: Theo s phân công chi ti t và y quy n nói trên,
ng
iđ
c u quy n th c hành đúng theo h
đ nh u quy n c a ng
ng d n, trong gi i h n đ
c quy
i lãnh đ o và theo quy đ nh c a lu t pháp.
Phân chia trách nhi m: Nguyên t c này đ
chia trách nhi m cho nhi u ng
c th c hi n thông qua vi c phân
i, nhi u b ph n cùng tham gia, v i m c đích
là không đ m t b ph n nào ho c m t cá nhân nào có th ki m soát đ
cm i
18
m t c a m t v n đ (hay nghi p v ). Khi đó thông qua c c u t ch c, công
vi c c a m t nhân viên này đ
c ki m soát b i m t nhân viên khác. Vi c phân
chia trách nhi m nh v y s gi m b t đ
l n và hành vi gian l n.
c các r i ro, x y ra các sai sót nh m
gi m r i ro v vi c sai sót, lãng phí, nh ng hành
đ ng c Ủ làm sai và r i ro không ng n ng a đ
cá nhân nào đ
c thì không m t b ph n hay
c giao m t công vi c t lúc b t đ u cho đ n khi k t thúc.
Trách nhi m ph i đ
c giao m t cách có h th ng cho t ng cá nhân đ đ m
b o s ki m tra có hi u qu . N m trách nhi m ch y u bao g m y quy n, phê
chu n, ghi chép, x lỦ và đánh giá các nghi p v . Tuy nhiên, c n l u Ủ s
thông đ ng làm gi m ho c phá h y s h u hi u c a KSNB.
Ki m soát vi c ti p c n tài s n và s sách: Bi n pháp quan tr ng đ b o v tài
s n, tài li u k toán và các thông tin khác là ph i áp d ng nh ng th th c ki m
soát v t ch t. Vi c ti p c n tài s n và s sách ph i đ
cá nhân mà h đ
nhi m c a ng
c gi i h n trong nh ng
c giao trách nhi m b o qu n ho c s d ng tài s n. Trách
i b o qu n tài s n th hi n qua ch ng t , hàng t n kho, ghi
chép s sách. H n ch vi c ti p c n tài s n, s sách khi ch a đ
ng
c phép c a
i qu n lỦ, đ làm gi m r i ro l m d ng ho c làm th t thoát tài s n c a
Nhà n
c.
Ki m tra, đ i chi u: Các nghi p v và s ki n ph i đ
khi x lỦ. S sách đ
c ki m tra tr
c và sau
c đ i chi u v i các ch ng t thích h p m t cách đ nh
k . Ví d , s sách ghi chép ti n g i ngân hàng đ i chi u v i s ph ngân hàng.
Rà soát vi c th c hi n các ho t đ ng: Vi c th c hi n các ho t đ ng đ
c rà
soát d a trên m t lo t các chu n m c nguyên t c c b n, đánh giá hi u qu và
tính h u hi u. N u s rà soát cho th y r ng các ho t đ ng th c hi n không phù
h p v i m c tiêu c a t ch c ho c các tiêu chu n, thì quy trình th c hi n đ
đ t các m c tiêu c n ph i rà soát l i đ đ a ra c i ti n c n thi t.
Rà soát s đi u hành, x lý và ho t đ ng: Vi c đi u hành, x lỦ và ho t đ ng
nên đ
c rà soát đ nh k đ đ m b o tuân th nguyên t c, chính sách, th t c
và nh ng đòi h i hi n hành khác.
19
Giám sát nhân viên: Vi c giám sát k càng giúp vi c đ m b o r ng m c tiêu
c a vi c t ch c s đ
c th c hi n. S giao vi c, soát xét và ch p thu n công
vi c c a nhân viên bao g m: S thông báo rõ ràng, ngh a v , trách nhi m và
s ch u trách nhi m giao cho m i thành viên;
ánh giá m t cách h th ng
công vi c c a m i thành viên trong ph m vi c n thi t;
nh ng tiêu chu n đ đ m b o công vi c đ
ánh giá công vi c theo
c th c hi n theo đúng đ nh h
ng.
2.2.3.4 Truy năthôngăvƠăthông tin
Thông tin và truy n thông, các đ n v dù s d ng b ng máy tính c ng nh th
công thì thông tin cung c p ph i đ m b o đ
c đ chính xác, thích h p và c p nh t,
truy c p thu n ti n. S thu nh n và truy n đ t thông tin đ m b o m i thành viên
trong đ n v đ u ph i hi u rõ công vi c c a mình, ti p nh n đ y đ và chính xác các
ch th c a c p trên, hi u rõ m i quan h c a các b ph n.
i u ki n đ u tiên đ m b o thông tin thích h p và đáng tin c y là thông tin
ph i đ
đi d
c ghi chép k p th i, phân lo i đúng các nghi p v và s ki n, đ
c chuy n
i nh ng bi u m u và l trình đ m b o nhân viên th c hi n ch c n ng trong
KSNB. Do đó, h th ng KSNB đòi h i t t c các nghi p v ph i l p các ch ng t
đ y đ . Kh n ng ra quy t đ nh c a các nhà lãnh đ o b
nh h
ng b i ch t l
ng
c a nh ng thông tin nh tính thích h p, tính k p th i, c p nh t, chính xác và có th
s d ng đ
c. Bên c nh đó, truy n thông h u hi u là vi c cung c p thông tin t c p
trên xu ng c p d
i ho c t c p d
i lên c p trên ho c ngang hàng gi a các b
ph n, thông tin xuyên su t toàn b trong t ch c.
2.2.3.5 Giám sát
Ho t đ ng giám sát là quá trình mà nhà qu n lỦ đánh giá ch t l
ng c a h th ng
ki m soát, xác đ nh KSNB có v n hành nh đúng thi t k hay không, c n ph i s a đ i,
b sung cho phù h p v i đi u ki n th c t . C n ph i ti n hành giám sát th
ng xuyên đ i
v i nh ng góp Ủ t c p trên, t các b ph n phòng ban, t khách hàng, nhà cung c p,
các bi n đ ng b t th
ho c k t h p c hai.
ng...và vi c giám sát đ
c th c hi n th
ng xuyên, đ nh k
20
-
Giám sát th
th
ng xuyên: KSNB đ
c thi t l p cho nh ng h at đ ng thông
ng và l p l i c a t ch c. Bao g m c nh ng ho t đ ng giám sát và qu n
lỦ mang tính ch t đ nh k ngay trong quá trình th c hi n c a các nhân viên
trong công vi c hàng ngày. Giám sát th
ng xuyên đ
c th c hi n trên t t c
các y u t c a KSNB và liên quan đ n vi c ng n ch n và phát hi n t t c
nh ng hi n t
ng vi ph m pháp lu t, không ti t ki m, không hi u qu c a h
th ng.
-
Giám sát đ nh k : Ph m vi và t ng su t giám sát đ nh k ph thu c vào s
đánh giá m c đ r i ro và hi u qu c a th t c giám sát th
ng xuyên. Giám
sát đ nh k bao ph toàn b s đánh giá, s h u hi u c a h th ng KSNB và
đ m b o KSNB đ t k t qu nh mong mu n d a trên các ph
ng pháp và th
t c ki m soát.
Nh v y, các y u t h p thành c a KSNB có quan h ch t ch v i nhau trong
đó nh n m nh t i vi c nhà qu n lỦ c n đánh giá r i ro có th đe d a đ n vi c th c hi n
các m c tiêu, ho t đ ng ki m soát s ti n hành x lỦ các r i ro trên th c t . Trong khi
đó các thông tin thích h p c n ph i đ
c thu th p và quá trình trao đ i thông tin ph i
di n ra thông su t trong toàn b t ch c.
21
KI MăSOÁTăN IăB
2.1 m b o s tin
cây c a báo cáo
tài chính
.
Môi
tr ng
ki m
soát
m b o s tuân
th các quy đ nh
và lu t l
ánh
gi r i
ro
Ho t
đ ng
ki m
soát
m b o các
ho t đ ng đ c
th c hi n hi u
qu
Thông
tin và
truy n
thông
Giám
sát
S ăđ ă2.2:ăS ăđ ăc ăc uăki măsoátăn iăb
2.3 KSNBătrongăho tăđ ngăki mătraăthu
2.3.1 T ngăquanăv ăho tăđ ngăki mătraăthu
2.3.1.1 Kháiăni m
Theo Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 n m 2006 thì ki m
tra thu là ho t đ ng th
ng xuyên c a c quan nhà n
c có th m quy n đ i v i
các c quan, t ch c và cá nhân ch u s qu n lý nh m xem xét, đánh giá vi c th c
hi n pháp lu t v thu .
22
T khái ni m trên có th hi u r ng: ki m tra là ho t đ ng c a c quan qu n lý
thu nh m xác minh n i dung c th trong quan h pháp lu t thu , đ t đó đánh giá
m c đ ch p hành pháp lu t thu c a các ch th ch u s qu n lý c a c quan qu n
lý thu , phát hi n và x lý các vi ph m pháp lu t thu , đ m b o l i ích c a nhà
n
c, quy n và l i ích c a cá nhân, t ch c.
2.3.1.2 V ăho tăđ ngăki mătraăthu
Công tác ki m tra thu là m t trong nh ng nhi m v tr ng tâm nh m ng n
ng a, phát hi n và x lỦ k p th i nh ng vi ph m v thu . Khi th c hi n theo c ch
t khai, t n p thu , nhi m v ch y u c a c quan thu là t p trung vào vi c ki m
tra đ phát hi n k p th i nh ng vi ph m đ nh c nh , x ph t hành chính v thu
đ i v i nh ng tr
ng h p các đ i t
n thu kéo dài; ho c c
ng n p thu tính thu không đ , không đúng,
ng ch , x lỦ hình s các tr
ng h p c tình l i d ng c
ch t khai, t n p đ gian l n, tr n thu , chi m đo t ti n thu . Tình tr ng gian l n
và tr n l u thu là khá ph bi n trong th i gian qua, nên vi c t ng c
ki m tra thu và x lỦ vi ph m pháp lu t thu đ i v i m t s đ i t
ng công tác
ng n p thu và
cán b viên ch c ngành thu tr nên c p bách hi n nay. Th c hi n t t công tác ki m
tra thu s góp ph n t ng ngu n thu cho ngân sách, t o s bình đ ng và công b ng
xã h i v ngh a v thu c a đ i t
ng n p thu .
Ki m tra thu là là m t ch c n ng thi t y u c a ngành thu .
Lu t Qu n lỦ thu ra đ i ng
c bi t, t khi
i n p thu t khai, t n p, t ch u trách nhi m thì
công tác ki m tra thu ngày càng tr nên quan tr ng.
Ki m tra thu bên c nh vi c làm cho ng
i n p thu có Ủ th c h n trong vi c
ch p hành pháp lu t v thu mà còn góp ph n t o ngu n thu cho NSNN.
2.3.2
căđi măc aăvi căki mătraăthu
V ch th ki m tra thu đ
đ nh t i kho n 2,
c xác đ nh là các c quan qu n lý thu . Theo quy
i u 2, Lu t qu n lỦ thu 2006, c quan qu n lý bao g m: C
quan qu n lý thu : T ng c c Thu , C c Thu , các Chi c c Thu . C quan H i quan
g m: T ng c c H i quan, C c H i quan và các Chi c c H i quan.
23
V n i dung ki m tra thu : vi c ch p hành lu t, pháp l nh, các chính sách thu
đ iv im iđ it
ng thu c m i thành ph n kinh t . Ki m tra vi c ch p hành các
lu t thu và vi c th c hi n nghi p v qu n lý thu thu c a c quan thu các c p, các
viên ch c ngành thu . Xem xét và gi i quy t các khi u n i, t cáo v thu c a công
dân và các t ch c kinh t .
V ph
ng pháp ki m tra: Ki m tra thu là quá trình quan sát, yêu c u cung
c p thông tin, phân tích, xác minh đ tìm ki m s b o đ m h p lý các kho n, m c
mà các đ i t
ng n p thu đã kê khai.
2.3.3 Vaiătròăc aăki măsoátăn iăb ătrongăho tăđ ngăki mătraăthu
i v i m t t ch c thu thì vai trò c a t ch c KSNB trong ho t đ ng ki m
tra thu có th tóm t t nh sau:
T ol pm tc c uk c
ng trong toàn b quy trình ho t đ ng c a đ n v .
Giúp nh n bi t, phân tích và l a ch n đ
c ph
ng pháp t i u đ i phó v i
các r i ro trong vi c th c hi n m c tiêu thu thu .
T ol pđ
c m t h th ng thông tin và truy n đ t thông tin h u hi u trong
toàn t ch c.
Vi c t ch c ki m tra đánh giá th
n i b và các
ng xuyên và đ nh k gi a
i Ki m tra thu ho c c p trên v i c p d
i Ki m tra
i giúp phát hi n và
ng n ch n k p th i nh ng sai ph m do thi u sót ho c c tình gây ra.
Giúp đánh giá và hoàn thi n h n nh ng b t c p c n b sung c a h th ng
KSNB đ ng n ch n k p th i nh ng r i ro phát sinh, hoàn thành nhi m v
thu thu đ ra.
2.4 K tălu năch
Trong ch
ng 2
ng 2 này, tác gi đã nêu đ
c t ng quan chung v lý thuy t KSNB
theo INTOSAI, trình bày chi ti t v ho t đ ng c a m t h th ng KSNB có hi u qu
24
c n th c hi n t t n m y u t c u thành g m: Môi tr
ng ki m soát ;
ánh giá r i
ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám sát.
Bên c nh đó tác gi c ng đã trình bày khái quát v ho t đ ng ki m tra thu ,
nêu lên đ
c khái ni m, đ c đi m, m c đ r i ro và vai trò c a KSNB trong ngành
thu . Mô t đ
c khái quát v t m quan tr ng c a vi c ki m tra thu . Trong ch
ng
ti p theo, tác gi s t p trung xây d ng mô hình nghiên c u đ xu t các nhân t tác
đ ng, ph
ng pháp nghiên c u và ph
ng pháp thu th p s li u.
25
CH
ch
NGă3 : PH
NGăPHÁPăNGHIểNăC U
ng 2 tác gi đã khái quát lỦ lu n v h th ng KSNB v công tác ki m
tra thu , qua đó tác gi đ a ra các y u t c b n đ xây d ng khung lỦ thuy t c a đ
tài. Trong ch
ng 3, tác gi s trình bày ph
ng pháp nghiên c u, cách thu th p d
li u, xây d ng các thang đo, thi t k b ng câu h i và các k t qu th ng kê mô t c
b n.
3.1 Ph
ngăphápănghiênăc u
Tác gi s d ng ph
ng pháp đ nh tính và đ nh l
là m t d ng nghiên c u khám phá trong đó d li u đ
ng. Ph
c thu th p
ng pháp đ nh tính
d ng đ nh tính,
c th là tác gi tìm hi u và đánh giá các d li u th c p và s c p v th c tr ng
công tác t ch c h th ng KSNB hi n nay, các v n b n pháp lu t quy đ nh v h
th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, công tác t ng k t đánh giá, công tác ki m tra
hàng n m t i Chi c c, Ủ ki n c a c p lãnh đ o và công ch c t i các
thu thu c CCT qu n 9. Các d li u th c p đ
i ki m tra
c tác gi phân tích hàng n m, tính
t l so sánh đ đánh giá các nhân t tác đ ng trong h th ng KSNB đ n công tác
ki m tra.
Ph
ng pháp đ nh l
tác gi s d ng ph
ng: các s li u s c p thu v t b ng kh o sát câu h i,
ng pháp đ nh l
ng th ng kê mô t đ so sánh t l các câu tr
l i, t đó đánh giá th c tr ng h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9.
D li u sau khi thu th p đ
tr c a ch
c tác gi ti n hành x lỦ, nh p li u và v i s h
ng trình SPSS 20.0 đ cho ra k t qu nghiên c u.
3.2 Thuăth păd ăli uănghiênăc u
M t h th ng ph
ng pháp nghiên c u phù h p, nh ng d li u nghiên c u
không thu th p đ y đ và khách quan d n đ n k t qu nghiên c u sai l ch.
b o
đ m d li u nghiên c u có đ tin c y cao, tác gi t ch c ghi nh n d li u g m d
li u th c p và d li u s c p. C th :
D li u th c p:
26
H th ng các v n b n v KSNB c a T ng c c thu Vi t Nam, C c Thu
TP.HCM và t i Chi c c Thu Qu n 9.
S đ it
ng n p thu đ
c ki m tra và s thu truy thu, ph t sau ki m tra
trong vòng 06 n m, t n m 2009 đ n n m 2014 trong các Báo cáo t ng k t công tác
thu hàng n m g i lên C c Thu TP.HCM.
D li uăs ăc p:
thu th p các d li u s c p, sau khi xây d ng hoàn thi n b ng câu h i
chính th c tác gi đã ti n hành g i b ng câu h i kh o sát này đ n tr c ti p Ban lãnh
đ o và các
i thu c Chi c c Thu Qu n 9. Sau đó ti n hành ph ng v n tr c ti p
nh m ti p thu và đánh giá ch t l
ng và ghi nh n các câu tr l i m t cách khách
quan nh t.
Nghiên c u đ
l
c th c hi n vào t tháng 1 đ n tháng 4 n m 2015 v i s
ng m u là kho ng 90. Thang đo đ
c ki m đ nh s b b ng công c th ng kê
mô t , h s tin c y Cronbach’s Alpha, phân tích nhân t khám phá (EFA) v i ph n
m m SPSS phiên b n 20.0. Phân tích t
ng quan, h i quy tuy n tính đ
c s d ng
đ ki m đ nh mô hình và các gi thuy t nghiên c u.
Ph
b
ng pháp x lỦ d li u: d li u nghiên c u đ
c ti n hành x lỦ theo các
c sau:
(1)
ánh giá đ
tin c y và đ
giá tr c a thang đo thông qua h s
Cronbach’s Alpha ( ). Qua đó, các bi n có h s t
0.3 s b lo i và thang đo s đ
ng quan bi n - t ng nh h n
c ch p nh n khi h s Alpha l n h n 0.60 (Theo
Nunnally & Bernstein, 1994).
(2) Phân tích nhân t EFA ch s d ng khi h s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin)
ph i l n h n 0.50 (trích Nguy n
ình Th , 2011, trang 397). Sau khi phân tích
nhân t , ti n hành lo i các bi n có tr ng s EFA nh ; ki m tra nhân t trích và
ph
ng sai trích.
(3) Nh ng nhân t nào t n t i s đ
c đ a vào phân tích t
ng quan đ ki m
27
tra hi n t
ng đa c ng tuy n. Sau đó, tác gi ti n hành phân tích h i quy và ki m
đ nh gi thuy t nghiên c u.
Dùng s li u quan sát đ
cl
ng nh h
trung bình c a bi n ph thu c. T các tham s
h
ng c a bi n đ c l p lên giá tr
cl
ng đ
c các tác đ ng nh
ng, th c hi n các d báo và đ a ra các ki n ngh v gi i pháp hoàn thi n.
28
Hình 3.1:ăQuyătrìnhănghiênăc u
29
3.3 Xơyăd ngăthangăđoăvƠăthi tăk ăb ngăcơuăh i
Sau khi th ng nh t các n i dung trong bu i th o lu n nhóm, tác gi ti n hành
xây d ng các thang đo chính th c cho nghiên c u:
sát và đ
Thangăđoăl
ngănhơnăt ămôiătr
c kỦ hi u là MTKS và đ
c đo l
ngăki măsoátăg m 06 bi n quan
ng b ng 6 bi n quan sát sau:
MTKS1: Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên.
MTKS2: Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n.
MTKS3: Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân
viên.
MTKS4: Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n.
MTKS5: Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên.
MTKS6: MTKS nh h
đ
Thangăđoăl
c kỦ hi u là GRR và đ
ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
ngănhơnăt ăđánhăgiáăr iăroă g m 06 bi n quan sát và
c đo l
ng b ng 6 bi n quan sát sau:
GRR1: Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h
ng t i công tác ki m tra
thu .
GRR2: R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu .
GRR3: Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra.
GRR4: X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a doanh
nghi p.
GRR5: Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu .
GRR6: ánh giá r i ro nh h
ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c
Thu .
và đ
Thangăđoăl
ngănhơnăt ăho tăđ ngăki măsoátăg m 08 bi n quan sát
c kỦ hi u là H KS và đ
c đo l
ng b ng 8 bi n quan sát sau:
30
H KS1: Quy trình ki m tra thu đ
H KS2:
c gi n l
c, b b t các trình t th t c.
m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ
c
ki m tra.
H KS3: Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong
òan
ki m tra.
H KS4: H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu .
H KS5: Luân chuyên nhân viên gi a các
H KS6:
i theo đ nh k .
i chi u gi a s sách và ch ng t th c t .
H KS7: Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ
hành đ c l p thông qua
c ti n
i Ki m tra n i b .
H KS8: Ho t đ ng ki m soát nh h
ng đ n k t qu công vi c KSNB t i
Chi c c Thu .
Thangăđoăl
bi n quan sát và đ
ngănhơnăt ăho tăđ ngăthôngătinătruy năthông g m 07
c kỦ hi u là TTTT và đ
c đo l
ng b ng 7 bi n quan sát:
TTTT1: Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o
hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình
hình kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p.
TTTT2: Quy trình qu n lý thu và x lỦ thông tin đ
c thay đ i k p th i theo
các chính sách thu m i.
TTTT3: T ch c các bu i t p hu n h
ng d n doanh nghi p.
TTTT4: Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lý t
nhân viên trong Chi c c Thu .
TTTT5: H th ng thông tin trong đ n v luôn đ
c c p nh t k p th i và
chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu ..
TTTT6: Thi t l p đ
ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v .
31
TTTT7: Thông tin và truy n thông nh h
ng đ n k t qu công vi c KSNB
t i chi c c thu .
và đ
Thangăđoăl
ngănhơnăt ăho tăđ ngăgiámăsátăg m 06 bi n quan sát
c kỦ hi u là H GS và đ
H GS1:
c đo l
i ki m tra thu đ
ng b ng 6 bi n quan sát sau:
c phép báo cáo tr c ti p cho ng
i qu n lý
cao nh t.
H GS2: B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh
doanh có lãi.
H GS3: Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b
ph n ki m tra thu .
H GS4: Ti p nh n ý ki n góp ý t nhân viên thu , doanh nghi p.
H GS5: Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ đ
c phát hi n k p th i và báo
cáo lên c p trên qu n lý.
H GS6: Giám sát nh h
ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
D a vào nghiên c u đ nh tính, tác gi nghiên c u t ng h p, phân tích và l
hóa các y u t thu c tính nh m thi t k b ng câu h i kh o sát đ nh l
h i phác th o g m có 33 câu h i t
ng ng v i 5 nhân t đ
ng. B ng câu
c cho là có nh h
đ n ho t đ ng KSNB (Tham kh o ph l c s 2). Các câu h i c th đ
ng
c đo l
ng
ng
theo thang đo likert 5 m c đ : hoàn toàn không đ ng Ủ, không đ ng Ủ, không ý
ki n, đ ng Ủ, hoàn toàn đ ng Ủ.
D a trên n n t ng lỦ thuy t đã trình bày
nhóm, mô hình nghiên c u đ xu t đ
ch
ng 2 và k t qu th o lu n
c trình bày nh sau:
32
Hình 3.2: Môăhìnhănghiênăc uăđ ăxu t
3.4 Th căhi nănghiênăc uăđ nhăl
ngă
Th i gian ti n hành ph ng v n t ngày 15/01/2014 cho đ n ngày 15/04/2015.
Tác gi nghiên c u và g p g tr c ti p các lãnh đ o đ ph ng v n và đ ngh
tr l i b ng câu h i. T ng s phi u đi u tra phát ra là 90 phi u.
M c tiêu c a cu c kh o sát này là thu th p các thông tin s c p đ ti n hành
phân tích, đánh giá. Các thông tin s c p này r t quan tr ng s tr thành d li u
chính cho quá trình nghiên c u c a đ tài. Chính vì tính quan tr ng c ng nh s yêu
c u chính xác c a thông tin nên trong quá trình thu th p d li u tác gi nghiên c u
đã gi i thích r t chi ti t, c n k cho đ i t
ng kh o sát nh m giúp h hi u Ủ ngh a
c a t ng y u t . Sau khi ph ng v n xong, tác gi nghiên c u rà soát t t c các câu
h i n u phát hi n có câu h i nào ch a đ
c tr l i thì s đ ngh ph ng v n l i n i
dung câu h i đó nh m hoàn ch nh phi u kh o sát.
Sau khi hoàn ch nh đi u tra, ti p theo ti n hành làm s ch d li u. Nh ng
b ng câu h i ch a đ
c tr l i đ y đ b s lo i đ k t qu phân tích không b sai
33
l ch. Sau khi nh p li u, s d ng b ng t n s đ phát hi n nh ng ô tr ng ho c nh ng
giá tr tr l i không n m trong thang đo, khi đó, c n ki m tra l i b ng câu h i và
hi u ch nh cho h p lỦ (có th lo i b phi u này ho c nh p li u l i cho chính xác).
s d ng EFA chúng ta c n kích th
m u th
ng đ
c
c xác đ nh d a vào:
+ Kích th
+S l
c m u l n. Trong EFA, kích th
c t i thi u.
ng bi n đo l
ng đ a vào phân tích.
Hair & ctg (2006) cho r ng đ s d ng EFA, kích th
h n là 100 và t l quan sát/bi n đo l
c m u t i thi u ph i là 50, t t
ng là 5:1, ngh a là 1 bi n đo l
thi u là 5 quan sát, t t nh t là 10:1 tr lên (Trích Nguy n
ng c n t i
ình Th , 2011, trang
397-398). Nh v y, theo nghiên c u này có 28 bi n quan sát. Theo Hair & ctg
(2006) kích th
đ
c kích th
c m u c n thi t cho nghiên c u này là t 80 đ n 100. Vì v y, đ đ t
c m u đ ra và đ m b o cho k t qu nghiên c u đ i di n cho t ng
th , tác gi đã ti n hành g i 90 b ng câu h i kh o sát tr c ti p đ n các lãnh đ o và
đ ng nghi p t i các Chi c c Thu Qu n 9 và thu v đ
c 82 m u h p l (có 08 m u
b lo i do các lãnh đ o và đ ng nghi p không đánh đ y đ thông tin, ho c b nhi u
ô tr ng ho c đánh nhi u l a ch n trong cùng m t câu h i).
B ng 3.1: Th ngăkêăTìnhăhìnhăkh oăsát
S ăl
Mô t
ngă(b ng)
T ăl ă(%)
S b ng câu h i phát ra
90
-
S b ng câu h i thu v
90
100
S b ng câu h i h p l
82
91,2
S b ng câu h i không h p l
08
8,8
Trong đó
Ngu n phân tích d li u SPSS – Tham kh o ph l c 2
34
3.5 K tălu năch
Trong ch
ngă3
ng 3 này tác gi đã xây d ng đ
5 nhân t tác đ ng nh h
gi đã đ a ra đ
ph
t
ng đ
c khung mô hình nghiên c u v i
c d a trên c s lỦ thuy t INTOSAI 1992. Tác
c 3 câu h i nghiên c u và ph
ng pháp x lỦ 3 câu h i đó,
ng pháp thu th p d li u nghiên c u, cách th c thi t k câu h i kh o sát và đ i
ng đ
c l a ch n kh o sát. Trong ch
ng 4 ti p theo, tác gi s mô t chi ti t v
k t qu kh o sát và phân tích k t qu nghiên c u.
35
CH
NGă4 : TH CăTR NGăVÀăK TăQU ăNGHIểNăC UăV ăH ăTH NGă
KI MăSOÁTăN IăB
TRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU T IăCHIă
C CăTHU ăQU Nă9
4.1 Gi iăthi uăChiăc căThu ăQu nă9
Chi c c thu qu n 9 hi n có 12 đ i, bao g m
Tuyên truy n h tr ng
Ki m tra n i b ;
tài v - n ch ;
cá nhân và
118 ng
i n p thu ;
i Qu n lỦ n và c
i Kê khai - k toán thu và tin h c;
i Tr
c b và thu khác; 3
i Thu liên ph
i
ng ch n thu ;
i
i Hành chánh - nhân s -
i Ki m tra thu ;
i Thu thu nh p
ng. T ng s cán b viên ch c tính đ n 31/12/2014 là
i, trong đó biên ch : 98 ng
có trình đ Cao h c 03 ng
ng
i Nghi p v d toán;
i,
i, h p đ ng 20 ng
i h c 97 ng
i. S cán b công ch c
i, Cao đ ng 10 ng
i, Trung c p 08
i.
C c u b máy qu n lỦ Chi c c Thu Qu n 9 đ
c t ch c nh s đ đ
c
trình bày trong b ng ph l c.
4.2 Th cătr ngăv ăcôngătácăki mătra trongăngƠnhăthu ăVi tăNamă
Lu t ki m toán nhà n
c 2005 quy đ nh v trách nhi m c a c quan, t ch c
qu n lỦ, s d ng ngân sách, ti n và tài s n nhà n
c đ i v i tính chính xác, trung
th c c a báo cáo tài chính, bao g m c vi c c n c vào các quy đ nh c a pháp lu t,
xây d ng và duy trì ho t đ ng h th ng ki m soát n i b thích h p và có hi u qu
( i u 6, Lu t Ki m toán nhà n
c).
Trên c s đó, T ng c c thu Vi t Nam c ng đã ch đ ng xây d ng và ban
hành m t s các Quy t đ nh đ a ra các quy trình nh m h n ch và ki m soát r i ro
hi u qu . Trong đó có 3 quy t đ nh quan tr ng là: Th nh t, Quy t đ nh s 881/Q TCT ngày 15 tháng 5 n m 2015 c a T ng c c tr
ng T ng c c Thu v vi c ban
hành Quy trình ki m tra n i b ngành thu . Th hai, Quy t đ nh s 746/Q -TCT
ngày 20 tháng 4 n m 2015 c a T ng c c tr
ng T ng c c Thu v vi c ban hành
quy trình ki m tra thu . Th ba, Quy t đ nh 504/Q -TCT ngày 29/03/2010 v vi c
quy đ nh ch c n ng nhi m v c a các đ i thu c Chi c c Thu . Ba quy t đ nh trên
36
cung c p đ y đ các quy trình h
ng d n và ki m soát n i b c quan thu c ng
nh các r i ro thông tin c a ng
i n p thu . Hi n t i Chi c c Thu Qu n 9 đang
tri n khai h th ng ki m soát n i b theo b ba quy t đ nh này.
ánhăgiáătìnhăhìnhăthuăthu ăt iăqu nă9ăquaăcácăn m g năđơy
4.2.1
S li u đ
c thu th p d
i đây l y t s li u thu thu đ
c, kho n th t thu thu
t i Chi c c Thu Qu n 9 t n m 2010 đ n n m 2014 trong Báo cáo t ng k t công tác
thu hàng n m g i lên C c thu TPHCM.
D a trên s li u thu th p đ
c, t s li u thu thu đ
c t các lo i thu đ
c
t p h p theo n m, tác gi ti n hành t ng c ng các s li u đó và đ a vào b ng th c
tr ng c a 05 n m đ có th nhìn rõ h n s bi n đ i tình hình thu qua các n m th
hi n trong B ng 4.1.
D
qua đ
i đây là nh ng s li u th c t t i Chi c c Thu Qu n 9 trong nh ng n m
c tác gi thu th p và th ng kê t các Báo cáo t ng k t th c nhi m v công
tác thu hàng n m c a Chi c c.
37
B ng 4.1:ăTh ngăkêăTìnhăhìnhăthuăthu ătrênăđ aăbƠnăqu nă9
(
N mă2010
STT
Th căăthu
DTPL
T ngăthuă
1
CTNăNgoƠiăQu că
Doanh
N mă2012
N mă2013
N mă2014
Th căăthuă
Chi Tiêu
A
N mă2011
%TH so
v iăDTPL
Th căăthu
DTPL
%TH so
v iăDTPL
Th căăthu
DTPL
n v tính: Tri u đ ng)
%TH so
v iăDTPL
DTPL
%TH so
v iăDTPLă
DTPL
Th căăthu
%THăsoăv iă
DTPL
464,800
651,903
140%
542,000
537,056
99%
587,300
472,221
80%
513,500
777,727
151%
510,000
1,281,491
251%
304,800
408,518
134%
442,000
382,078
86%
487,300
410,994
84%
447,500
521,481
117%
449,500
660,532
147%
165,000
186,786
113%
225,000
178,565
79%
274,000
207,132
76%
258,000
293,270
114%
270,000
380,892
141%
Thu GTGT
116,000
120,071
104%
178,600
126,528
71%
190,500
134,674
71%
191,590
203,083
106%
196,600
256,962
131%
Thu TT B
200
160
80%
200
198
99%
200
344
172%
310
642
207%
600
703
117%
4,000
5,574
139%
5,400
6,572
122%
7,000
7,485
107%
6,400
9,223
144%
7,500
9,723
130%
40,800
57,579
141%
37,300
41,847
112%
75,000
45,178
60%
58,300
59,689
102%
63,900
89,534
140%
4,000
3,402
85%
3,500
3,420
98%
1,300
19,451
1496%
1,400
20,633
1474%
1,400
23,970
1712%
Thu Môn Bài
Thu TNDN
Thu Khác
2
Thu ăTNCNă
48,000
84,527
176%
100,000
79,815
80%
95,600
54,983
58%
70,000
65,233
93%
57,000
91,085
160%
3
L ăphíăTr
63,000
79,783
127%
75,000
80,323
107%
79,200
68,649
87%
72,000
76,531
106%
81,500
91,771
113%
4
Thu ăSD NNă
-
21
5
Thu ăNhƠă
6
ThuăPhíăL ăPhíă
7
Thu ăCQSD ă
8
Ti năSD ă
căb ă
t/PNNă
9
Ti năThuêă
10
Thu Khác Ngoài
Ngân Sách
tă
11
Thu ăBVMTă
22
54
117
3,000
2,527
84%
3,000
3,593
120%
3,500
5,356
153%
4,000
5,845
146%
4,000
5,658
141%
10,000
17,089
171%
12,000
17,620
147%
12,000
21,129
176%
14,000
38,628
276%
13,000
34,833
268%
-
259
160,000
243,385
152%
100,000
154,978
155%
100,000
61,227
61%
66,000
256,246
388%
60,500
620,959
1026%
10,800
25,176
233%
20,000
7,307
37%
9,000
38,721
430%
23,500
24,098
103%
18,000
28,753
160%
5,000
12,608
252%
7,000
14,801
211%
14,000
14,445
103%
6,000
17,551
293%
6,000
27,350
456%
558
66
(Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 2010 – 2014 - Chi c c Thu Qu n 9)
73
38
Theo s li u th ng kê v tình hình thu Ngân sách nhà n
c t i Chi c c thu
qu n 9 trong 05 n m g n đây t 2010 - 2014 nhìn chung có khá nhi u s bi n đ ng.
T n m 2010 - 2014 Chi c c thu qu n 9 đ u v
t ch tiêu d toán pháp l nh ch
riêng n m 2011, 2012 Chi c c thu qu n 9 ch a hoàn thành d toán đ
c giao v i
t l đ t 99% và 80% d toán pháp l nh, nguyên nhân là do n m 2011, 2012 tình
hình kinh t xã h i có nhi u y u t không thu n l i, n n kinh t đ i m t v i tình
tr ng làm phát, th tr
v
ng xu t kh u g p khó kh n, các doanh nghi p v n ch a th
t khó kh n, bên c nh đó Chính ph đã có nh ng bi n pháp h tr giúp doanh
nghi p tháo g khó kh n b ng các chính sách mi n gi m thu đã ph n nào nh
h
ng đ n k t qu thu thu . Trong đó, 2010 thu đ
toán pháp l nh, n m 2011 thu đ
n m 2012 thu đ
c 537,056 t đ ng đ t 99% d toán pháp l nh,
c 472,221 t đ ng đ t 80%, n m 2013 thu đ
đ t 151% và n m 2014 thu đ
Qua phân tích
th
c 651,903 t đ ng đ t 140% d
c 777,727 t đ ng
c 1,281,491 t đ ng đ t 251%.
trên ta có th th y đ
c r ng, ngu n thu t phía thu công
ng nghi p ngoài qu c doanh chi m t l r t l n trong t ng s ngu n thu NSNN.
Chính vì v y, v n đ đ t ra là làm sao t ng c
ng công tác ki m tra h s và truy
thu b sung l i s thu đã m t và n p ti n v cho ngân sách nhà n
c theo đúng quy
đ nh.
B ngă4.2: Th ngăkê côngătácăch ngăth tăthuăthu (ki m tra thu )
(
n v tính: Tri u đ ng)
N m
S ăh ăs ăki mătra
S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t
2009
24
2.123
2010
50
5.026
2011
78
23.239
2012
113
11.005
2013
259
16.056
2014
299
24.529
(Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 2009 – 2014 Chi c c thu qu n 9)
39
Qua b ng s li u cho th y s thu khai b sung và truy thu sau ki m tra t ng
d n qua các n m. Do tình hình kinh t còn nhi u khó kh n, ng
i n p thu tìm m i
cách đ gian l n tr n thu , n thu .
N m 2009 ti n hành ki m tra 24 h s , s ti n thu khai b sung, truy thu và
ph t là 2.213 t đ ng. N m 2010 s h s t ng lên đ t 50 h s , t ng 108% so v i
n m 2009, s ti n khai thu b sung, truy thu và ph t l i t ng 136% đ t m c 5.026
t đ ng. Trong n m 2011, s l
ng h s ki m tra t ng 56%, đ t 78 h s , tuy
nhiên s thu đi u ch nh, truy thu và ph t t ng đ t bi n 362%, đ t m c 23.239 tri u
đ ng. N m 2012 ti n hành ki m tra 113 h s t ng 35 h s so v i n m 2011, tuy
nhiên s thu khai b sung và truy thu gi m đáng k kho ng 52% đ t 11,005 t
đ ng. N m 2013 ki m tra 259 h s , s thu khai b sung và truy thu t ng 5,051 t
đ ng. S h s n m 2014 đ
c ki m tra là 299 và thu v 24,529 t đ ng, s l
ng
h s t ng 15% nh ng s thu đi u ch nh gi m, truy thu và ph t t ng 52% so v i
n m 2013.
4.2.2
ánhăgiáăth cătr ngăHTKS trongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căthu ă
Qu nă9
Sau khi ti n hành ph ng v n và kh o sát các đánh giá c a lãnh đ o và công
ch c ki m tra. K t qu phân tích s đánh giá c a công ch c ki m tra c a Chi c c
Thu Qu n 9 v th c tr ng hi n t i c a công tác ki m soát r i ro đ
c th hi n qua
các đ c đi m c b n sau: nhân s có chuyên môn nghi p v ch a cao; công ch c
ki m tra th c hi n các quy trình nghi p v ch a đúng nh T ng c c thu quy đ nh;
Vi c giám sát
i Ki m tra thu t i Chi c c đ
c đánh giá là ch a th t s ch t ch ;
S doanh nghi p tr n thu còn cao; Các ch tài đ x lỦ vi ph m trong ngành thu
còn kém ch a đ s c r n đe doanh nghi p.
Sau đó, tác gi ki m đ nh đ tin c y c a thang đo thông qua h s Cronbach’s
Alpha nh m lo i tr các bi n có h s t
ng quan bi n t ng nh h n 0.3. Tiêu
chu n ch n thang đo khi nó có đ tin c y Cronbach’s Alpha ≥ 0.7. Thang đo có đ
tin c y Cronbach’s Alpha ≥ 0.6 c ng đ
c ch n khi nó đ
c s d ng l n đ u
40
(Nunnally & Burnstein, 1994). V lỦ thuy t, Cronbach’s Alpha càng cao càng t t
(thang đo càng có đ tin c y). Cronbach’s Alpha c a các thang đo thành ph n đ
trình bày trong các b ng d
4.2.2.1 Môiătr
i đây.
ngăki măsoát
Qua k t qu kh o sát t i các
tr
l
c
ng ki m soát, k t qu
i Ki m tra thu v đánh giá th c tr ng v môi
b ng 4.3 cho th y, thang đo nhân t MTKS đ
c đo
ng qua 3 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s
Alpha) là 0. 780 > 0.7 .
ng th i, c 3 bi n quan sát đ u có t
ng quan bi n t ng >
0.3. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi lo i bi n MTKS1: Lanh dao CCT thuong
xuyen tiep xuc va trao goi voi NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n
Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.776>.765), và l n 2 tác gi lo i bi n MTKS3:
Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu trong cong viec (.780>.776). Nh
v y, thang đo nhân t MTKS đã đáp ng đ tin c y.
B ng 4.3: Cronbach’săAlphaănhơnăt ăMôiătr
Bi năquanăsát
ngăki măsoát
Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă
lo iăbi n
lo iăbi n
t ng
lo iăbi n
MTKS2: Co su phan quyen va
7.3049
2.980
.627
.692
trach nhiem cho tung bo phan
MTKS4: NV luon co co hoi
7.1341
2.834
.588
.735
de phat trien
MTKS5: CBNV duoc bo tri
6.9512
2.837
.637
.680
cong viec dung chuyen mon
Cronbach's Alpha = 0.780
L N 1 LO I BI N MTKS1: Lanh dao CCT thuong xuyen tiep xuc va trao goi voi
NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n
(.776>.765).
L N 2 LO I BI N MTKS3: Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu
trong cong viec (.780>.776).
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
41
ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắMTKS5: CBNV duoc bo tri cong
viec dung chuyen mon” có ch s mean cao nh t 3.7439, đi u này ch ng t lãnh đ o
luôn quan tâm đ n n ng l c chuyên môn c a nhân viên. Còn các nhân t khác thì có
ch s mean trung bình là kho ng h n 3.5. Tuy nhiên, ch s mean
câu h i
ắMTKS2: Co su phan quyen va trach nhiem cho tung bo phan” là th p nh t
(3.3902), đi u này ch ng t vi c phân chia quy n và trách nhi m trong công vi c
gi a các b ph n (các
i trong Chi c c) ch a th t s t t, khi n cho b máy ho t
đ ng chây , t n nh, không ti n b đ
Chi c c Thu Qu n 9 đang t ng b
c.
c n l c hoàn thi n b máy t ch c nh m
nâng cao trách nhi m c a t ng b ph n trong quá trình c i cách đ i m i b ng vi c kê
khai đi n t và đ y m nh ng d ng công ngh thông tin trong các khâu công vi c, c i
cách th t c hành chính c a ngành theo mô hình m t c a.
Hi n Chi c c Thu Qu n 9 có 12
i thu , th c hi n theo quy t đ nh 504/Q -
TCT ngày 29/03/2010 c a T ng c c thu quy đ nh ch c n ng, nhi m v c th c a các
đ i thu thu c Chi c c, trong đó m i đ i gi m t vai trò và nhi m v c th . Ph n đông
công ch c thu đ u có trình đ chuyên môn và kinh nghi m phù h p v i công vi c
đ
c giao. T ng s cán b viên ch c tính đ n 31/12/2014 là 118 ng
ch : 98 ng
i, h p đ ng 20 ng
i h c 97 ng
i, trong đó biên
i. S cán b công ch c có trình đ Cao h c 03 ng
i, Cao đ ng 10 ng
i, Trung c p 08 ng
i,
i. Nh m nâng cao hi u qu
qu n lý thu , hàng n m Chi c c đ u t ch c các bu i t p hu n các chính sách m i cho
toàn b công ch c trong Chi c c, c cán b thu tham d các l p đào t o b i d
ng
ki n th c chuyên môn nghi p v do C c Thu t ch c, có k ho ch t p hu n trao đ i
kinh nghi m gi a các đ i thu trong công tác ki m tra h s khai thu c a ng
in p
thu , nh m nâng cao trình đ , đ m b o công ch c thu đ n ng l c và phù h p v i
công vi c đ
c giao.
Vi c phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n có nh h
ng r t l n
đ n hi u qu làm vi c c a toàn đ n v . Công vi c phân chia này giúp cho các
i ch
đ m nh n m t s các công vi c nào đó và ch ch u trách nhi m cho các công vi c đó.
Nó s gi m thi u các kh n ng sai sót trong quá trình làm vi c c ng nh có th giúp
42
Ban lãnh đ o có th qu n lý toàn b h th ng đ n v m t cách d dàng.
c bi t là khi
x y ra các sai sót thì nó có th giúp cho Lãnh đ o đ n v có th d dàng tìm ra đ
nguyên nhân xu t phát t b ph n nào và có h
trách nhi m thì c ng s đ
t o nên m t môi tr
môi tr
c
ng gi i quy t k p th i, và khi truy c u
c gói g n, không ph i m t th i gian đi u traầ T t c đó s
ng làm vi c chuyên nghi p và đây là y u t c t lõi đ t o nên m t
ng qu n lý t t.
Bên c nh đó Chi c c Thu Qu n 9 ti n hành t ch c tuyên truy n, quán tri t Lu t
Phòng ch ng tham nh ng, các Ngh đ nh c a Chính ph và các v n b n liên quan v
phòng ch ng tham nh ng. Ki m tra giám sát các b ph n ti p công dân, gi i quy t th
t c hành chính cho nhân dân đúng quy trình, th t c hành chính không đ x y ra tình
tr ng tham nh ng, h ch sách gây phi n hà cho dân.
y m nh ho t đ ng có hi u qu
c a b ph n ắm t c a” t i Chi c c thu nh m giúp ng
i n p thu n p và nh n k t qu
t i m t n i, tránh đi l i nhi u l n qua các b ph n ch c n ng, đ ng th i h n ch hành vi
tiêu c c, nh ng nhi u c a cán b thu .
Vi c phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên là
m t vi c làm r t quan tr ng đ có th t o nên m t môi tr
ng làm vi c hi u qu .
có
th làm t t công tác này đòi h i đ n v ph i th c hi n ch t ch trong công tác phân b
và luân chuy n nhân s , bên c nh đó là s sáng su t và t m nhìn c a Ban lãnh đ o. B i
vì n ng l c th c s c a m i nhân viên nó không n m
n ng làm vi c. Khi mà có th đánh giá đ
b ng c p c a h mà là
kh
c n ng l c c a nhân viên thì lúc đó có th
phân chia công vi c cho h m t cách h p lý và đi u này góp ph n mang l i hi u qu
làm vi c r t l n cho t ng b ph n c ng nh toàn Chi c c.
4.2.2.2 ánhăgiáăr iăro
Qua k t qu kh o sát t i các
đánh giá r i ro, k t qu
l
i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v
b ng 4.4 cho th y, thang đo nhân t DGRR đ
ng qua 5 bi n quan sát. K t qu
(Cronbach’s Alpha) là 0. 781 > 0.7 .
phân tích đ
c đo
tin c y c a thang đo
ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t
ng
quan bi n t ng > 0.3. Nh v y, thang đo nhân t DGRR đã đáp ng đ tin c y.
43
B ng 4.4: Cronbach’săAlphaănhơnăt ă ánhăgiáăr iăro
Bi năquanăsát
Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă
lo iăbi n
lo iăbi n
t ng
lo iăbi n
DGRR1: Xay dung quy trinh
tim kiem rui ro anh huong toi
cong tac kiem tra
13.9146
8.993
.598
.726
DGRR2: Rui ro bo sot cac
doanh nghiep gian lan thue
14.1098
9.556
.518
.752
DGRR3: Nang cao trinh do
chuyen mon cua cong chuc
kiem tra
14.4512
9.140
.541
.745
DGRR4: Xu phat cong chuc
thue bat tay voi hanh vi tron
thue cua Doanh nghiep
14.5244
8.475
.643
.708
DGRR5: Nang muc xu phat
voi hanh vi tron thue
14.6098
9.895
.477
.764
Cronbach's Alpha = 0.781
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắDGRR1: Xay dung quy trinh tim
kiem rui ro anh huong toi cong tac kiem tra” có ch s mean cao nh t 3.9878, đi u này
ch ng t vi c xây d ng các quy trình đ tìm ki m r i ro. Còn các nhân t khác thì có
ch s mean trung bình là kho ng h n 3.3. Tuy nhiên, ch s mean
câu h i ắDGRR5:
Nang muc xu phat voi hanh vi tron thue” là th p nh t (3.2927), đi u này ch ng t vi c
x lý hành vi tr n thu c a doanh nghi p ch a đ s c ch tài đ h n ch vi c tr n thu
c a doanh nghi p.
Hàng n m C c thu đ u ti n hành đánh giá r i ro c a ng
trên b 16 tiêu chí do T ng c c Thu ban hành.
i n p thu (NNT) d a
đ m b o k t qu đ
c đánh giá m t
cách khách quan và th hi n đúng th c t t i doanh nghi p, hàng n m C c Thu tuy n
44
d ng m t b ph n làm vi c theo mùa chuyên v m ng nh p d li u t BCTC c a
doanh nghi p vào ph n m m ch m đi m r i ro, sau đó g i d li u v Chi c c đ ti n
hành phân tích và đánh giá r i ro c a NNT.
Vi c liên k t c a các cán b thu và doanh nghi p là m t trong s các nguy c
gây ra s th t thu cao nh t cho các Chi c c Thu . Nh ng ng
các doanh nghi p các ph
i này s cung c p cho
ng pháp x lỦ đ có th n p v i s thu ít h n s thu doanh
nghi p đó ph i ch u, hay là làm cho Chi c c Thu m t luôn ph n thu đáng ph i thu t
doanh nghi p đó. Mà quan tr ng là t t c đ u h p lý v m t pháp lu t. Và theo nh k t
qu đánh giá thì r i ro xu t phát t y u t này chi m t l khá l n. V y nên vi c giáo
d c, nâng cao tinh th n trách nhi m và t ng c
ng các bi n pháp x lý vi ph m là r t
c n thi t, hi n t i các m c ph t t i các Chi c c Thu ch a th c s có tính r n đe cao.
Khó có th ki m soát các r i ro xu t phát t y u t này.
Các doanh nghi p l n hàng n m th
ng ph i ch u m t kho n thu r t l n v y
nên, đánh giá d a trên góc đ kinh t thì t t c các doanh nghi p này đ u mu n tr n
thu , lách thu sao cho các kho n thu ph i n p cho ngân sách nhà n
Do đó, các Chi c c thu c n t ng c
c là th p nh t.
ng ki m tra h n n a đ h n ch t i đa r i ro xu t
phát t y u t này và đi u này s góp ph n làm gi m th t thu cho NSNN.
i v i các hành vi tr n thu , hi n nay các m c ch tài mà Chi c c Thu áp d ng
th c s ch a đ m nh. M t s các doanh nghi p s s n sàng n p ph t đ th c hi n các
hành vi gian l n. B i l m c ph t không b ng m c thu thu thì đó chính là đ ng l c
cho doanh nghi p tr n thu . Doanh nghi p đ
c ch u chi phí ít h n. V y nên vi c nâng
cao h n n a các hình th c ch tài là c n thi t. Nó góp ph n làm t ng ngu n thu cho
NSNN và nâng cao h n n a ý th c n p thu c a doanh nghi p.
4.2.2.3 Ho tăđ ngăki măsoát
Qua k t qu kh o sát t i các
ki m soát, k t qu
i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v ho t đ ng
b ng 4.5 cho th y, thang đo nhân t KS đ
c đo l
ng qua 5 bi n
quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 819 > 0.7.
ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t
ng quan bi n t ng > 0.3. Nh v y, thang đo
45
nhân t KS đã đáp ng đ tin c y. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi i lo i bi n ắKS6:
Doi chieu so sach voi chung tu thuc te” vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n
Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698) và trong l n 2 tác gi lo i bi n ắKS7:
Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh doc lap” vì có Cronbch’s Alpha
n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.819>.733).
B ng 4.5:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăKi măsoát
Bi năquanăsát
Trung bình Ph ngăsaiă H ăs ăt ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nă- Alphaăn uă
lo iăbi n
lo iăbi n
t ng
lo iăbi n
H KS1: Quy trinh kiem
tra thue duoc gian luoc, bot cac
thu tuc hanh chinh
13.54
88
5.707
.617
.781
H KS2: Dam bao nhung
doanh nghiep co trong ke hoach
moi duoc kiem tra
13.67
07
6.273
.575
.795
H KS3: Thuc hien phan
chia trach nhiem giua cac thanh
vien trong doan kiem tra
13.71
95
5.933
.541
.804
H KS4: Han che yeu cau
doanh nghiep dem so sach len co
quan thue
13.48
78
5.759
.706
.758
H KS5: Luan chuyen
nhan vien giua cac phong ban
theo dinh ky
13.62
20
5.275
.638
.777
Cronbach's Alpha = 0.819
L N 1 LO I BI N H KS6: Doi chieu so sach voi chung tu thuc te vì có Cronbch’s
Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698).
L N 2 LO I BI N H KS7: Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh
doc lap vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n
(.819>.733).
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
46
ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắKS4: Han che yeu cau doanh nghiep
dem so sach len co quan thue” có ch s mean cao nh t 3.5244, đi u này ch ng vi c
gây phi n hà cho các doanh nghi p đ
c gi m b t đi, giúp ti t ki m đ
c th i gian, chi
phí và công s c cho doanh nghi p. Còn các nhân t khác thì có ch s mean trung bình
là kho ng h n 3.3. Tuy nhiên, ch s mean
câu h i ắKS3: Thuc hien phan chia trach
nhiem giua cac thanh vien trong doan kiem tra” là th p nh t (3.2927), đi u này ch ng
t vi c phân công trách nhi m và ngh a v c a t ng thành viên trong
oàn ki m tra
thu ch a th t s ch t ch và đòi h i ph i có s phân công khoa h c và đúng chuyên
môn nghi p v c a t ng ng
i.
Ho t đ ng ki m soát c n đ
c giám sát đ đánh giá ch t l
ng ho t đ ng c a h
th ng qua th i gian. Nh ng khi m khuy t c a h th ng ki m soát c n đ
c phát hi n
k p th i đ có bi n pháp kh c ph c càng s m càng t t. Ho t đ ng ki m soát là nh ng
chính sách và nh ng th t c đ đ m b o đ t đ
đ tđ
c m c tiêu, nhi m v thu trong đ n v .
c hi u qu , ho t đ ng ki m soát ph i phù h p, nh t quán gi a các th i k ,
có hi u qu , d làm, đáng tin c y và liên h tr c ti p đ n m c tiêu ki m soát.
Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng và toàn ngành thu nói chung đang th c hi n các
giai đo n trong quá trình c i cách th t c hành chính. Do đó, các quy trình d n càng
đ
ng
c gi n l
t, rõ ràng nh m h n ch s nh ng nhi u t công ch c thu gây ra cho
i n p thu . Bên c nh đó, các th t c hành chính c ng đ
ch s phi n hà cho ng
gây khó kh n cho ng
c gi n đ n hóa đ h n
i n p thu , c ng nh gi m b t đi u ki n đ công ch c thu
i n p thu .
Hi n nay, Chi c c Thu Qu n 9 hàng n m ph i xây d ng k ho ch ki m tra t i
tr s c a ng
i n p thu theo quy đ nh t i Quy trình ki m tra thu s 746/Q -TCT,
sau đó s đ
c Lãnh đ o phê duy t và báo cáo lên C c Thu TP.HCM. Công ch c
ki m tra c n c vào K ho ch đã đ
quy trình, nhi m v đ
c duy t đ th c hi n công tác ki m tra theo đúng
c phân công.
H u nh t t c các Chi c c Thu đ u th c hi n vi c luân chuy n theo đ nh k
đúng quy đ nh. M i khi nh n nhi m v m i, s góp ph n giúp cho công ch c có c h i
rèn luy n thêm các k n ng khác và t ng c
ng kh n ng làm vi c. i u này r t có ích
47
trong vi c b sung nhân s trong t ch c m t cách k p th i khi có hi n t
mà v n đ m b o ti n đ công vi c và h n ch đ
ng thi u h t
c các r i ro trong quá trình tác nghi p
mà không c n thông qua quy trình đào t o cho nhân viên m i. Th c hi n t t công tác
này s giúp cho nhân viên có tính thích ng cao, không lúng túng khi b nhi m các v
trí ch ch t. Bên c nh đó, n u trong quá trình ho t đ ng xu t hi n nh ng sai sót thì quá
trình phát hi n r i ro c ng s đ
c t i u h n khi các nhân viên có th tìm ra nh ng sai
sót c a nhau.
4.2.2.4 ThôngătinăvƠătruy năthông
Qua k t qu kh o sát t i các
tin và truy n thông, k t qu
l
i Ki m tra thu đánh giá th c tr ng v thông
b ng 4.6 cho th y, thang đo nhân t TT đ
c đo
ng qua 5 bi n quan sát. K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s
Alpha) là 0. 767 > 0.7 .
ng th i, c 5 bi n quan sát đ u có t
ng quan bi n t ng >
0.3. Trong l n ki m tra l n 1, tác gi i lo i bi n TT6: Thiet lap duong day nong, hop
thu gop y tai don vi vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha
c a nhóm bi n (.767>.684). Nh v y, thang đo nhân t DGRR đã đáp ng đ tin
c y.
48
B ng 4.6:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăThôngătinăvƠătruy năthông
Trung bình Ph
Bi năquan sát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
TTTT1: Thu thap thông tin
thich hop tu cac co quan ben
ngoai
13.1341
8.364
.622
.693
TTTT2: Quy trinh xu ly va
quan ly thue duoc xu ly kip
thoi theo cac chinh sach moi
13.5366
8.474
.637
.688
TTTT3: To chuc cac buoi tap
huan huong dan cho doanh
nghiep
13.0732
9.871
.563
.721
TTTT4: Tiep nhan de xuat cai
tien trong quan ly tu nhan vien
12.9024
9.176
.475
.749
TTTT5: he thong thong tin
trong don vi duoc cap nhat kip
thoi, chinh xac
12.8171
10.225
.414
.764
Cronbach's Alpha = 0.767
L N 1 LO I BI N TTTT6: Thiet lap duong day nong, hop thu gop y tai don vi vì có
Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.767>.684).
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắTT5: he thong thong tin trong don
vi duoc cap nhat kip thoi, chinh xac” có ch s mean cao nh t 3.5488, đi u này
ch ng vi c tri n khai công vi c đ
b đ
c hoàn thành nhanh chóng và các thông tin n i
c truy n đ n các CB-CNV m t cách k p th i, nhanh chóng và chính xác. Còn
các nhân t khác thì có ch s mean trung bình là kho ng h n 3.2. Tuy nhiên, ch s
mean
câu h i ắTT2: Quy trinh xu ly va quan ly thue duoc xu ly kip thoi theo cac
49
chinh sach moi” là th p nh t (2.8293), đi u này ch ng t công ch c ki m tra ch a
đ
c c p nh t các quy đ nh, quy trình theo chính sách m i ho c đó có th là do y u
t cá nhân c a công ch c thu .
Ngành thu liên t c c p nh t và đ i m i h th ng h tr kê khai thu dành cho
doanh nghi p theo s thay đ i c a chính sách qu n lý c p cao, vì th đòi h i Chi c c
ph i c p nh t k p th i và ph bi n thông tin r ng rãi, h
ng d n chi ti t đ cán b thu
và NNT có th k p th i n m b t thông tin. Bên c nh đó, Chi c c Thu Qu n 9 còn th c
hi n công tác tuyên truy n - h tr NNT đ giúp doanh nghi p n m v ng các quy đ nh
chính sách thu hi n hành, chính sách thu m i có hi u l c nh m t v n và gi i đáp k p
th i các v
ng m c c a NNT.
ng th i đ y m nh tuyên truy n th c hi n kê khai thu
qua m ng.
Vi c t ch c các bu i t p hu n h
ng d n doanh nghi p có th nói là m t trong
s các nhi m v tr ng tâm c a các Chi c c Thu , khi có các Thông t hay các Quy t
đ nh m i v thu thì Chi c c Thu ph i có trách nhi m m i đ i di n các doanh nghi p
t i thông báo và ph bi n sâu r ng các quy t đ nh đó đ doanh nghi p th c hi n đúng
nh ng gì nhà n
c quy đ nh. Vi c thông tin k p th i nh ng quy t đ nh đ n doanh
nghi p s giúp doanh nghi p có th n m b t và th c hi n ngh a v n p thu theo quy
đ nh.
Vi c thông tin trong t ch c đ
d
c c p nh t m t cách k p th i t trên xu ng hay t
i lên m t cách chính xác giúp cho ng
đ it
i lãnh đ o c ng nh nh ng b ph n và các
ng liên quan có th n m rõ thông tin m t cách nhanh nh t. Bên c nh đó, nó s
còn giúp cho ban lãnh đ o Chi c c Thu có cái nhìn toàn di n v tình hình th c t đ n
v đ có th k p th i đ a ra đ
còn nh h
c các h
ng gi i quy t, bi n pháp KSNB. Ngoài ra nó
ng đ n m c đ hi u qu c a các chính sách đ a ra c ng nh các b n báo
cáo c p đ qu n lý.
4.2.2.5 Giám sát
Qua k t qu kh o sát t i các
k t qu
i ki m tra thu đánh giá th c tr ng v giám sát,
b ng 4.7 cho th y, thang đo nhân t GS đ
c đo l
ng qua 4 bi n quan sát.
K t qu phân tích đ tin c y c a thang đo (Cronbach’s Alpha) là 0. 764 > 0.7 .
ng
50
th i, c 4 bi n quan sát đ u có t
ng quan bi n t ng > 0.3. Trong l n ki m tra l n 1,
tác gi i lo i bi n ắGS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren” vì có
Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750).
Nh v y, thang đo nhân t GS đã đáp ng đ tin c y.
B ng 4.7:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăGiámăsát
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
GS1: Doi kiem tra thue duoc
phep bao cao cho nguoi quan ly
cao nhat
11.0732
3.106
.523
.734
H GS2: Bo qua cong viec kiem
tra doi voi doanh nghiep co lai
11.1463
3.065
.609
.684
H GS3: Nang cao trinh do
chuyen mon nghiep vu cho nhan
vien kiem tra thue
10.9268
3.279
.542
.720
H GS4: Tiep nhan gop y tu
nhan vien thue va doanh nghiep
11.0488
3.257
.588
.697
Cronbach's Alpha = 0.764
L N 1 LO I BI N H GS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren vì
có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750).
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
ng th i, ta th y ch s mean c a câu h i ắGS3: Nang cao trinh do chuyen
mon nghiep vu cho nhan vien kiem tra thue” có ch s mean cao nh t 3.8049, đi u
này ch ng t trình đ chuyên môn nghi p v c a công ch c thu luôn luôn đ
c
Lãnh đ o quan tâm và t o đi u ki n thu n l i cho công ch c thu trau d i ki n th c
c a mình đ hoàn thành t t các nhi m v đ
c giao. Còn các nhân t khác thì có ch
s mean trung bình là kho ng h n 3.6. Tuy nhiên, ch s mean
câu h i ắGS2:Bo
51
qua cong viec kiem tra doi voi doanh nghiep co lai” là th p nh t (3.5854), đi u này
ch ng t vi c không ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p hi n nay là ch a phù
h p, n u có nhân l c và nhi u th i gian thì các đ i t
doanh có lãi v n ph i ch u ki m tra thu .
ng là doanh nghi p kinh
i u này s ph n ánh đúng vi c ki m tra
thu đ i v i t t c các doanh nghi p trên đ a bàn c a qu n.
i Ki m tra thu đ
ây là y u t c n đ
c phép báo cáo tr c ti p cho ng
i qu n lỦ cao nh t.
c ti p t c hoàn thi n và phát huy. Nó đ m b o vi c truy n t i
thông tin m t cách chính xác gi a ng
i cung c p và ng
Vi c v
c tình tr ng nh ng sai ph m không đ
t c p trong báo cáo s tránh đ
báo cáo chính xác ho c không đ
là trong tr
c ph n ánh lên ng
i ti p nh n thông tin.
i qu n lỦ cao nh t.
ng h p có s thi đua thành tích gi a nh ng ng
c
c bi t
i qu n lỦ c p th p ho c
vì m c đích cá nhân nào đó mà không mu n báo cáo lên cho Chi c c tr
ng. Và
vi c nhân viên đ i ki m tra thu tr c ti p báo cáo trao đ i thông tin v i ng
i qu n
lỦ cao nh t c ng giúp t o c u n i thông tin gi a m t bên là ng
tiêu thu và ph
ng h
i đ a ra các m c
ng đ t m c tiêu cho Chi c c và m t bên là tình hình th c t
ho t đ ng kinh doanh c a Doanh nghi p t đó có th giúp cân đ i gi a m c tiêu thu
c a Nhà n
c và kh n ng n p thu c a Doanh nghi p, và c ng giúp t o m i liên
h giúp thu n l i trong công vi c gi a các nhân viên thu v i ng
i lãnh đ o ch
không ch là nh ng b n báo cáo s li u ch a ph n ánh đúng th c t . Vì v y, y u t
này t o nên m t môi tr
l p v i các b ph n khác.
ng làm vi c khách quan cho b ph n ki m tra thu và đ c
c quy n u tiên báo cáo tr c ti p v i c p qu n lỦ cao
nh t. H n ch t i đa r i ro trong quá trình l u chuy n các thông tin t d
i lên.
Mang l i cho Ban Lãnh đ o ngu n thông tin đáng tin c y ph c v cho ti n trình l p
các k ho ch và ra quy t đ nh trong t ch c c ng nh đ i v i các doanh nghi p
Vi c b qua công tác ki m tra, giám sát các doanh nghi p sau khi đã n p thu có
th s d n đ n vi c b sót các sai l m, nh h
ng đ n công tác thu thu
các k sau và
gây th t thoát ngu n thu NSNN. Th nh t, n u công tác theo dõi b h n ch s t o đi u
ki n cho các doanh nghi p c tình lách thu có cách x lý báo cáo, t khai mà không
s b truy thu, ph t v nh ng kho n ti n thu đã tr n. Th hai, là d d n đ n vi c cán
52
b thu b t tay v i các doanh nghi p mà không s b phát hi n hay x lý vì h s
không còn đ
c theo dõi và ki m tra th
ng xuyên. Th ba, nó c ng t o ti n l cho các
cán b thu trong b ph n ki m tra thu không th c hi n đúng ch c trách c a mình
trong công vi c, b sót các b
đ
c trong quy trình ki m tra. Th t , khó có th đánh giá
c tình hình ho t đ ng c a các doanh nghi p, nh h
ng đ n các báo cáo gây khó
kh n trong công tác xây d ng m c tiêu thu .
Qua đánh giá
trên giúp ta có cái nhìn t ng quan v tình hình ki m tra thu t i
Chi c c Thu Qu n 9. ây là n n t ng c n b n đ tác gi ti p t c nghiên c u sâu h n
và đ a ra các gi i pháp đúng đ n trong ch
ng sau.
4.3 Phơnătíchănhơnăt ăkhámăpháăEFA
Phân tích nhân t khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) là t p k
thu t phân tích th ng kê có liên h v i nhau dùng đ rút g n m t t p h p nhi u bi n
quan sát có m i t
ng quan v i nhau thành m t t p bi n (g i là các nhân t ) ít h n
đ chúng có Ủ ngh a h n nh ng v n ch a đ ng h u h t n i dung thông tin c a t p
bi n ban đ u (Trích Nguy n
th p đ
ình Th , 2011). C th , khi đ a t t c các bi n thu
c (28 bi n) vào phân tích, các bi n có th có liên h v i nhau. Khi đó,
chúng s đ
c gom thành các nhóm bi n có liên h đ xem xét và trình bày d
i
d ng các nhân t c b n tác đ ng đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m
tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
Sau khi ti n hành ki m đ nh b ng h s Cronbach's Alpha
4.2.2), b
trên (xem m c
c ti p theo tác gi s đ a các bi n không b lo i vào phân tích nhân t .
Trong phân tích nhân t , các nhà nghiên c u th
ng chú Ủ đ n các y u t sau:
H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin): là m t ch s dùng đ xem xét s thích
h p c a phân tích nhân t và KMO ph i ≥ 0.5. Theo Kaiser (1974) đ ngh KMO ≥
0.9: r t t t; KMO ≥ 0.8: t t; KMO ≥ 0.7: đ
x u và KMO < 5: không th ch p nh n đ
c; KMO ≥ 0.6: t m đ
c (Trích Nguy n
c; KMO ≥ 0.5:
ình Th , 2011, trang
397).
Ki m đ nh Bartlett’s test (Bartlett’s test of sphericity): nh m ki m đ nh gi
53
thuy t H0 (H0 = các bi n không có t
ng quan v i nhau trong t ng th ) c n c vào
giá tr sig., n u sig. < 0.05 thì các bi n quan sát có t
ng quan v i nhau trong t ng
th , do đó ta có th ti n hành phân tích nhân t (Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng
Ng c, 2005).
H s t i nhân t (Factor loading): là h s t
ng quan gi a các bi n và nhân
t , h s này cho bi t s liên h ch t ch gi a các bi n v i nhau. N u h s t i nhân
t nh h n 0.5 s b lo i, đ ng th i các bi n có tr ng s không đ t đ phân bi t cao
gi a các nhân t (< 0.3) c ng s b lo i (Nguy n ình Th , 2011).
Nhân t trích đ
c ph i có Eigenvalue l n h n 1 m i đ
hình phân tích vì đây là đ i l
ng đ i di n cho l
c gi l i trong mô
ng bi n thiên đ
c gi i thích b i
m i nhân t (Hair & ctg, 2006).
Thang đo đ
c ch p nh n khi t ng ph
Trong đ tài này, tác gi s d ng ph
ng sai trích ≥ 50%
ng pháp trích Principal Components
Analysis (PCA) v i phép xoay Varimax đ tìm ra các nhân t đ i di n cho các bi n.
Tác gi ti n hành phân tích nhân t khám phá (EFA) theo t ng b
c. L n
đ u th c hi n EFA, 28 bi n đã nhóm l i thành 5 nhân t . Sau 4 l n th c hi n phép
quay, có 5 nhóm chính th c đ
c hình thành.
Phơnă tíchă nhơnă t ă khámă pháă (EFA)ă nhă h
ngă đ nă ho tă đ ngă KSNBă
trongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căthu ăQu nă9
Các y u t
nh h
ng đ n nh h
ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ
ki m soát;
ng đ n ho t đ ng KSNB trong công tác
c đo l
ng b i 5 thành ph n: Môi tr
ng
ánh giá r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin và truy n thông; Giám
sát t t c bao g m 28 bi n, sau khi ki m đ nh Cronbach's Alpha gi l i 22 bi n (xem
m c 4.2.2), tác gi đ a 22 bi n này vào phân tích nhân t EFA.
Phân tích nhân t khám phá (EFA) l n th nh t.
Khi phân tích nhân t , nghiên c u đ t ra 2 gi thuy t:
54
Gi thuy t H0: Các bi n trong t ng th không có t
Gi thuy t H1: Các bi n trong t ng th có t
ng quan v i nhau.
ng quan v i nhau.
B ng 4.8:ăH ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năth ănh t
Ki mătraăKMOăandăBartlett's
H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin)
.741
Giá tr Chi-Square
851.078
Mô hình ki m tra B c t do
c a Bartlett
Sig (giá tr P ậ value)
231
.000
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
K t qu ki m đ nh Barlett cho th y gi a các bi n trong t ng th có m i
t
ng quan v i nhau (sig = 0.00 < 0.05, bác b H0, nh n H1).
ng th i, h s
KMO = 0.741 > 0.5, ch ng t phân tích nhân t đ nhóm các bi n l i v i nhau là
thích h p và d li u phù h p cho vi c phân tích nhân t .
B ng 4.9:ăB ngăph
ngăsaiătríchăl năth ănh t
Total Variance Explained
Nhân
t
Giáătr ăEigenvalues
T ng
Ph
Ch ăs ăsauăkhiătrích
n Tíchăl yă T ng
Ph
Ch ăs ăsauăkhiăxoay
n Tíchăl yă T ng Ph
g sai
ph
ngă
g sai
ph
ngă
trích
sai trích
trích
sai trích
ngă Tíchăl yă
sai trích
ph
ngă
sai trích
1
6.621
30.097
30.097
6.621
30.097
30.097
3.176
14.439
14.439
2
2.438
11.084
41.181
2.438
11.084
41.181
2.853
12.968
27.407
3
1.971
8.961
50.141
1.971
8.961
50.141
2.752
12.509
39.916
4
1.617
7.352
57.494
1.617
7.352
57.494
2.715
12.342
52.257
5
1.175
5.341
62.835
1.175
5.341
62.835
2.327
10.577
62.835
6
1.090
4.955
67.789
Extraction Method: Principal Component Analysis.
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
55
Nhìn vào cho th y, các nhân t đ u có giá tr Eigenvalues > 1. Ph
ng sai
trích là 62.835% > 50% là đ t yêu c u. V i ph
ng pháp rút trích Principal
components và phép quay Varimax, có 5 nhân t đ
c rút trích ra t bi n quan sát.
i u này ch ng t cho chúng ta th y 5 nhân t rút trích ra th hi n đ
gi i thích đ
c 62.835% s thay đ i c a bi n ph thu c trong t ng th .
Theo k t qu phân tích nhân t EFA l n th nh t, thang đo đ
và đ
c kh n ng
c ch p nh n
c phân thành 5 nhóm. M t s bi n c a các thành ph n thang đo có tr ng s
(Factor loading) nh h n 0.50 s b lo i. Trong đó, bi n có tr ng s nh nh t và
hi u s < 0.3 là TTTT4 nên bi n TTTT4 s b lo i
T
l n phân tích th nh t.
ng t nh v y, tác gi ti n hành ch y l i EFA thêm 2 l n n a, k t qu
nh sau:
ậ Phân tích nhân t khám phá l n 2: lo i bi n TTTT2.
ậ Phân tích nhân t khám phá l n 3: lo i bi n H KS5.
ậ Phân tích nhân t khám phá l n 4: lo i bi n H GS1.
ậ Phân tích nhân t khám phá l n 5: lo i bi n TTTT1.
Phân tích nhân t khám phá (EFA) l n cu i (l n th 6).
B ng 4.10: H ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năcu i
Ki mătraăKMOăandăBartlett's
H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin)
.745
Giá tr Chi-Square
Mô hình ki m tra c a Bartlett
515.311
B c t do
Sig (giá tr P ậ value)
136
.000
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
K t qu ki m đ nh Barlett cho th y gi a các bi n trong t ng th có m i
t
ng quan v i nhau (sig = 0.00 < 0.05, bác b H0, nh n H1).
ng th i, h s
KMO = 0.745 > 0.5, ch ng t phân tích nhân t đ nhóm các bi n l i v i nhau là
thích h p và d li u phù h p cho vi c phân tích nhân t .
56
B ng 4.11: B ngăph
ngăsaiătríchăl năcu i
Total Variance Explained
Giáătr ăEigenvalues
Nhân
t
T ng Ph
Ch ăs ăsauăkhiătrích
ngă Tíchăl yă T ng Ph
sai trích ph
Ch ăs ăsauăkhiăxoay
n Tíchăl yă T ng Ph
n Tíchăl yă
ngă
g sai
ph
ngă
g sai
ph
ngă
sai trích
trích
sai trích
trích
sai trích
1
4.851
28.534
28.534
4.851
28.534
28.534
2.702
15.896
15.896
2
2.301
13.537
42.072
2.301
13.537
42.072
2.428
14.282
30.178
3
1.571
9.241
51.313
1.571
9.241
51.313
2.145
12.616
42.794
4
1.508
8.873
60.186
1.508
8.873
60.186
2.091
12.300
55.093
5
1.127
6.630
66.815
1.127
6.630
66.815
1.993
11.722
66.815
6
.978
5.755
72.570
Extraction Method: Principal Component Analysis.
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
B ng 4.11 cho th y, các nhân t đ u có giá tr Eigenvalues > 1. V i ph
pháp rút trích Principal components và phép quay Varimax, có 5 nhân t đ
trích ra t bi n quan sát. Ph
ng sai trích là 66.815% > 50% là đ t yêu c u.
này ch ng t cho chúng ta th y 5 nhân t rút trích ra th hi n đ
thích đ
ng
c rút
i u
c kh n ng gi i
c 66.815% s thay đ i c a bi n ph thu c trong t ng th .
Theo k t qu phân tích nhân t EFA l n cu i th c hi n ph
Principal components và phép quay Varimax, k t qu các nhóm đ
ng pháp rút trích
c gom l n cu i
nh sau:
Nhóm 1 (nhân t đánh giá r i ro) g m 5 bi n: DGRR1, DGRR2, DGRR3,
DGRR4, DGRR5.
Nhóm 2 (nhân t thông tin và truy n thông) g m 4 bi n: TTTT3, TTTT5,
H KS4, H KS3.
Nhóm 3 (nhân t
môi tr
ng ki m soát) g m 3 bi n: MTKS2, MTKS5,
MTKS4.
Nhóm 4 (nhân t giám sát) g m 3 bi n: H GS3, H GS4, H GS2.
Nhóm 5 (nhân t ki m soát) g m 3 bi n: H KS1, H KS2.
57
K tălu năphơnătíchănhơnăt ăkhámăpháămôăhìnhăđoăl
ng
T k t qu phân tích Cronbach’s Alpha và EFA nh trên, mô hình nghiên
c u lỦ thuy t chính th c đi u ch nh g m 5 nhân t tác đ ng đ n s hoàn thi n
HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Mô hình nghiên
c u và các gi thuy t đ
H1:
c đi u ch nh l i nh sau:
ánh giá r i ro tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong
công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
H2: Thông tin và truy n thông tác đ ng cùng chi u đ n s
hoàn thi n
HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
H3: Môi tr
ng ki m soát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB
trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
H4: Giám sát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công
tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
H5: Ho t đ ng ki m soát tác đ ng cùng chi u đ n s hoàn thi n HTKSNB
trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
Hình 4.1:ăMôăhìnhănghiênăc uăchínhăth c
58
4.4 Phơnătíchămôăhìnhăh iăquyătuy nătínhăđaăbi n
4.4.1 Môăt ăcácănhơnăt ăđoăl
ngă
Sau khi phân tích nhân t và tính l i giá tr c a các nhân t m i, k t qu cho
th y (B ng 4.12), giá tr trung bình c a các nhân t đ u l n h n 3, ch ng t m c
đánh giá c a lãnh đ o và cán b công nhân viên đ i v i các nhân t này t
ng đ i
t t; giá tr trung bình l n nh t là 3.6911 thu c v nhân t ắGiám sát” và nhân t nh
nh t là 3.4024 thu c v nhân t ắKi m soát”.
B ng 4.12: B ngăth ngăkêămôăt ăcácănhơnăt
Descriptive Statistics
Giáătr ătrungă
ăl chăchu n
bình
S ăbi năkh oăsát
HT KSNB
3.3455
.50903
82
X1
3.5805
.73877
82
X2
3.4146
.62635
82
X3
3.5650
.80582
82
X4
3.6911
.58743
82
X5
3.4024
.67330
82
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
Nhìn chung ta th y, nhân viên và Ban lãnh đ o Chi c c Thu Qu n 9 khá
đ ng tình v i các nhân t
nh h
ng đ n s hoàn thi n HTKSNB trong công tác
ki m tra thu . Tuy nhiên, đ bi t đ
nhân t nào nh h
c trong các nhân t X1, X2, X3, X4 và X5
ng nhi u, nhân t nào nh h
ng ít đ n s hoàn thi n HTKSNB
trong công tác ki m tra thu , chúng ta c n th c hi n đ n b
và h i quy ti p theo.
c phân tích t
ng quan
59
4.4.2 Phơnătíchăt
ngăquanăh ăs ăPearson
Phân tích t
ng quan h s Pearson là đ l
m i liên h tuy n tính gi a các bi n đ nh l
đ c l p xem có t
thì h s t
ng hóa m c đ ch t ch c a
ng. Ki m tra bi n ph thu c và bi n
ng quan v i nhau hay không, n u hai bi n t
ng quan v i nhau
ng quan Pearson |r| > 0.1. Ki m tra gi a 2 bi n đ c l p, có s t
ng
quan ch t ch thì ph i l u Ủ v n đ đa c ng tuy n khi phân tích h i quy.
B ngă4.13:ăB ngăth ngăkêăH ăs ăt
ngăquanăPearson
Correlations
HT
KSNB
HT
KSNB
H s t ng
quan Pearson
Sig.
X1
X2
X3
X4
X5
1.000
.379
.662
.438
.563
.550
X1
.379
1.000
.251
.198
.246
.463
X2
.662
.251
1.000
.388
.322
.350
X3
.438
.198
.388
1.000
.286
.114
X4
.563
.246
.322
.286
1.000
.313
X5
HT
KSNB
X1
X2
X3
X4
X5
HT
KSNB
.550
.463
.350
.114
.313
1.000
.
.000
.000
.000
.000
.000
.000
.000
.000
.000
.000
.
.011
.037
.013
.000
.011
.
.000
.002
.001
.037
.000
.
.005
.153
.013
.002
.005
.
.002
.000
.001
.153
.002
.
82
82
82
82
82
82
X1
82
82
82
82
82
82
X2
82
82
82
82
82
82
X3
82
82
82
82
82
82
X4
82
82
82
82
82
82
X5
82
82
82
82
82
82
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
60
Ma tr n trong b ng 4.13 cho th y m i t
hoàn thi n môi tr
ng quan gi a bi n ph thu c S
ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9
v i t ng bi n đ c l p có h s t
ng quan đ u l n h n 0.1; và 5 bi n đ c l p có th
đ a vào mô hình đ gi i thích cho bi n ph thu c - bi n HT KSNB. M t khác, bên
c nh s t
ng quan gi a các bi n đ c l p v i bi n ph thu c thì gi a các bi n đ c
l p c a thang đo các y u t
nh h
ng đ n s hoàn thi n môi tr
công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 c ng có m i t
các h s t
ng KSNB trong
ng quan v i nhau,
ng quan gi a các bi n đa s đ u l n h n 0.1. Vì v y, 5 bi n đ c l p
X1, X2, X3, X4, X5 đ u đ
ti p theo. Vì s t
c xem là các bi n đ c l p trong các mô hình h i quy
ng quan c a các bi n này, chúng ta s chú Ủ v n đ đa c ng
tuy n trong các phân tích ti p theo.
4.4.3 Phơnătíchăh iăquyăđaăbi n
4.4.3.1 ánhăgiáăm căđ ăphùăh păc aămôăhình
D a theo k t qu
b ng trên, ta th y giá tr c a các bi n đ c l p đ
c tính trung
bình d a trên các bi n quan sát thành ph n c a các bi n đ c l p đó. Giá tr c a bi n
ph thu c là giá tr trung bình c a các bi n quan sát v s hoàn thi n môi tr
KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Phân tích đ
b ng ph
ng pháp Enter, các bi n đ
ng
c th c hi n
c đ a vào cùng m t lúc đ xem bi n nào đ
c
ch p nh n.
Trong phân tích này, đ đánh giá s phù h p c a mô hình, ng
i ta dùng h
s xác đ nh R2 ho c R2 hi u ch nh; hai giá tr này th hi n s phù h p c a mô hình
và giá tr c a R2 ho c R2 hi u ch nh ph i l n h n ho c b ng 0.5.
M c khác, đ ki m đ nh s phù h p c a mô hình, ng
i ta s d ng ki m
đ nh F; ki m đ nh này đ a ra gi thuy t H0 = các bi n đ c l p không nh h
ng đ n
bi n ph thu c. N u giá tr Sig. < 0.05 thì s an toàn khi bác b gi thuy t H0 và
đi u này có ngh a là mô hình h i quy tuy n tính b i phù h p v i t p d li u.
K t qu phân tích h i quy nh sau:
61
B ngă4.14:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình
Model Summaryb
Th ngăkêăthayăđ i
Mô
H ăs
H ăs
R
R2
hìn
h
H ăs ăR2
- hi uă
ch nh
H ăs
Saiăs ă
chu nă
c aă
l
H ăs ă Durbi
H ăs ă
că R2 sau
ng
khiăđ i
H ăs ăFă B căt ă B căt ă
khiăđ i
do 1
do 2
Sig. F
n-
sau
Watso
khi
n
đ i
.
817a
.668
.646
.30292
.668
30.545
5
76 .000
1.543
a. Predictors: (Constant), X5, X3, X4, X1, X2
b. Dependent Variable: HT KSNB
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
B ng 4.14 cho th y, giá tr h s t
ng quan là 0.668 > 0.5, do v y, đây là
mô hình thích h p đ s d ng đánh giá m i quan h gi a bi n ph thu c và các bi n
đ c l p.
K t qu cho th y giá tr R2 = 0.668 và R2 hi u ch nh = 0.646; đi u này
ch ng t mô hình đ t m c thích h p là 66.8% hay nói cách khác là 66.8% đ bi n
thiên c a bi n ắs hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra
thu t i Chi c c Thu Qu n 9” đ
c gi i thích b i 5 bi n đ c l p trong mô hình.
Các ph n còn l i là do sai s và các nhân t khác.
4.4.3.2 Ki măđ nhăs ăphùăh păc aămôăhình
Ki m đ nh F v tính phù h p c a mô hình h i quy tuy n tính t ng th .
này cho chúng ta bi t bi n ph thu c có t
l p hay không.
giá tr c a sig.
i u
ng quan tuy n tính v i toàn b bi n đ c
t gi thuy t H0 là: a0 = a1 = a2 = a3 = a4 = a5 = 0. Ki m đ nh F và
62
B ng 4.15:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình
ANOVAa
T ng bình
ph
Mô hình
1
ng
Trung bình
B c t do bình ph
ng
H i qui
14.014
5
2.803
Ph n d
6.974
76
.092
T ng
20.988
81
F
Sig.
30.545
.000b
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
Nh n th y giá tr Sig. r t nh (< 0.05) nên bác b gi thuy t H0. i u này có
Ủ ngh a là các bi n đ c l p trong mô hình có t
ng quan tuy n tính v i bi n ph
thu c, t c là s k t h p c a các bi n đ c l p có th gi i thích đ
c s thay đ i c a
bi n ph thu c.
4.4.3.3 Phân tích mô hình
a)ăMôăhìnhăl nă1
Ph
ng trình h i quy tuy n tính bi u di n m i quan h gi a 5 nhân t tác
đ ng (bi n đ c l p) và s ăhoƠnăthi năHT KSNBătrongăcôngătácăki mătraăthu ăt iă
Chiăc căThu ăQu nă9 (bi n ph thu c) có d ng nh sau:
Y = a0 + a1X1 + a2X2 + a3X3 + a4X4+ a5X5
Ho c:
S ăhoƠnăthi năHTKSNBătrongăcôngătácăki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ă
Qu nă 9ă =ă a0 + a1*
tr
ánh giá r i ro + a2* Thông tin và truy n thông + a3* Môi
ng ki m soát + a4* Giám sát + a5* Ho t đ ng ki m soát
b)ăKi măđ nhămôăhìnhăh iăquyătuy nătínhăđaăbi n
Nghiên c u th c hi n ch y h i quy tuy n tính đa bi n v i ph
vào m t l
t (ph
ng pháp Enter), trong đó:
ng pháp đ a
63
Bi n Y: bi n ph thu c. Thang đo c a nhân t này t 1 đ n 5 (1: Hoàn toàn
không đ ng Ủ; 5: Hoàn toàn đ ng ý). Bi n Y g m 5 bi n quan sát là: MTKS6, DGRR6,
KS8, TT7, GS6.
a: h ng s t do.
X1, X2, X3, X4, X5, là các bi n đ c l p theo th t sau: ánh giá r i ro; Thông
tin và truy n thông; Môi tr
ng ki m soát; Giám sát; Ho t đ ng ki m soát.
B ng 4.16:ăThôngăs ăth ngăkêătrongămôăhìnhăh iăquiăb ngăph
Mô hình
H ăs ăch aă
chu năhóa
B
(Constant)
X1
X2
X3
X4
X5
Coefficientsa
H ăs ăchu nă
T
hóa
Saiăs ă
chu n
.120
.032
.322
.101
.252
.212
Sig.
Beta
.273
.052
.063
.047
.064
.060
.047
.396
.159
.291
.280
.439
2.618
5.141
2.161
3.968
3.542
ngăphápăEnter
Th ngăkêăđaă
c ngătuy n
H ăs ă
H ăs ă
Toleranc
VIF
e
.662
.039
.000
.004
.000
.001
.758
.736
.805
.814
.698
1.319
1.360
1.243
1.229
1.432
Ngu n: Phân tích d li u, ph c l c 4
B ng 4.16, khi xét tstat và t
/2
c a các bi n đ đo đ tin c y thì các bi n đ c l p
X1, X2, X3, X4, X5, đ u đ t yêu c u do tstat > t
/2(6,358)
= 1.966 (nh nh t là 2.161) và
các giá tr Sig. th hi n đ tin c y khá cao, đ u < 0.05 (l n nh t là 0.039).
ki m tra hi n t
ph
ng đa c ng tuy n, ch s th
ng dùng là h s phòng đ i
ng sai VIF (Variance Inflation Factor). Thông th
ng, n u VIF c a m t bi n
đ c l p nào đó l n h n 10 thì bi n này h u nh không có giá tr gi i thích bi n thiên
c a Y trong mô hình MLR (mô hình h i quy b i) (Hair & ctg 2006) (Trích Nguy n
ình Th , 2011, trang 497). Theo b ng 4.16 ta th y, h s VIF c a các bi n đ c l p
có giá tr t 1.229 đ n 1.432 (t t c đ u nh h n 10). Vì v y có th lu n, mô hình
không x y ra hi n t
ng đa c ng tuy n.
không tác đ ng lên nhau.
i u này có ngh a là các bi n đ c l p
64
Trong k t qu trên, n u sig. < 0.05 t
t đó đ
ng đ
ng v i đ tin c y 95% thì nhân
c ch p nh n, có ngh a là nó có s tác đ ng đ n s hoàn thi n h th ng
ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. K t qu h i
quy cho th y, trong 5 bi n đ c l p đ a vào phân tích h i quy tuy n tính b i ban đ u
thì có t t c 5 bi n th a mãn đi u ki n. Do đó, tác gi có th k t lu n r ng các gi
thuy t H1, H2, H3, H4, H5, đ u đ
c ch p nh n.
M c khác, ta th y h s h i quy chu n hóa (Beta) c a các bi n đ c l p đ u
mang d u d
ng, có ngh a là các bi n này có quan h thu n chi u v i bi n ph
thu c - s hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi
c c Thu Qu n 9.
c)ăMôăhìnhăl năl năcu i
T k t qu
b ng 4.16 ta hình thành ph
ng trình h i quy đa bi n có h s
Beta chu n hóa nh sau:
BI N Y = 0.047*X1 + 0.396*X2 +0.159*X3 + 0.291*X4 + 0.280*X5
Ph
ng trình trên c ng cho th y r ng, s hoàn thi n s hoàn thi n h th ng
ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 ch u tác
đ ng l n nh t b i nhân t ắThông tin và truy n thông” (Beta = 0.396);.
ng th i,
ắGiám sát” c ng là m t nhân t tác đ ng r t l n đ n s s hoàn thi n h th ng ki m
soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 (Beta = 0.291).
Bên c nh đó, ắHo t đ ng ki m soát” c ng nh h
ng l n đ n s s hoàn thi n h
th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 (Beta
= 0.280). Ngoài ra, y u t ắMôi tr
ng ki m soát” c ng là đi u làm cho nhân viên
và các lãnh đ o chi c c thu Qu n 9 c m th y quan tr ng trong vi c s hoàn thi n
h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu (Beta = 0.159). Y u t cu i
cùng trong mô hình, ắ ánh giá r i ro” c ng là y u t mà nhân viên và lãnh đ o Chi
c c Thu Qu n 9 quan tâm khi ngh t i vi c s hoàn thi n h th ng ki m soát n i
b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, tuy nhiên, vai trò quy t
đ nh c a nhân t này so v i các nhân t trên là không cao (Beta = 0.047).
65
Các k t qu phân tích trên đây s là c s đ tác gi đ a ra nh ng hàm Ủ ki n
ngh cho lãnh đ o Chi c c Thu Qu n 9 trong vi c s hoàn thi n h th ng ki m soát
n i b trong công tác ki m tra thu . N i dung này s đ
c trình bày trong ch
ng
cu i cùng c a nghiên c u này.
4.4.4 Ki mătraăcácăgi ăđ nhăc aămôăhìnhăh iăquy
Khi quy t đ nh s d ng mô hình h i quy b i, chúng ta ph i ki m tra các gi
đ nh c n thi t c a nó xem k t qu có tin c y đ
2011). Ki m tra các gi đ nh sau: Ph
c không (Trích Nguy n
ình Th ,
ng sai c a sai s (ph n d ) không đ i; Các
ph n d có phân ph i chu n; Không có m i t
ng quan gi a các bi n đ c l p.
N u các gi đ nh này b vi ph m thì các
cl
ng không đáng tin c y n a
(Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008).
4.4.4.1 Gi ăđ nhăliênăh ătuy nătínhăgi aăbi năph ăthu căvƠăcácăbi năđ că
l păc ngănh ăhi năt
ngăph
ngăsaiăthayăđ iă(heteroskedasticity)
Ki m tra gi đ nh này b ng cách v đ th phân tán gi a các ph n d và giá
tr d đoán mà mô hình h i quy tuy n tính cho ra. Ng
gi a 2 giá tr này đã đ
i ta hay v bi u đ phân tán
c chu n hóa (standardized) v i ph n d trên tr c tung và
giá tr d đoán trên tr c hoành. N u gi đ nh liên h tuy n tính và ph
nhau đ
ng sai b ng
c th a mãn, thì ta s không nh n th y có m i quan h gì gi a các giá tr d
đoán v i ph n d , chúng s phân tán ng u nhiên. (Trích Hoàng Tr ng & Chu
Nguy n M ng Ng c, 2008, trang 224).
Qua đ th phân tán gi a các ph n d và giá tr d đoán (Ph l c 4) cho th y
ph n d phân tán ng u nhiên trong m t vùng xung quanh đ
ng đi qua tung đ 0
ch không t o thành m t hình d ng nào, nh v y mô hình h i quy phù h p. M t
khác, h s ki m đ nh Durbin Watson = 1.543 trong kho ng [1 < D < 3] nên không
có hi n t
ng t
ng quan c a các ph n d (Trích Hoàng Tr ng & Chu Nguy n
M ng Ng c, 2008).
66
Hình 4.2:ă
ăth ăphơn tánăph năd
4.4.4.2 Gi ăđ nhăv ăphơnăph iăchu năc aăph năd
Ph n d có th không tuân theo phân ph i chu n vì nh ng lỦ do sau: s d ng
sai mô hình, ph
ng sai không ph i là h ng s , s l
ng các ph n d không đ
nhi u đ phân tích,ầ Vì v y, chúng ta nên th nhi u cách kh o sát khác nhau. M t
cách kh o sát đ n gi n nh t là xây d ng bi u đ t n s c a các ph n d . (Trích
Hoàng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008, trang 228). Bi u đ
t n s
Histogram, Q-Q plot, P-P plot (Tham kh o ph l c 4) c a các ph n d (đã đ
chu n hóa) đ
c s d ng đ ki m tra gi đ nh này.
Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 ậ ph l c s
Hình 4.3:ă
ăth ăHistogramăc aăph năd ăậ đưăchu năhóa
c
67
Theo hình bi u đ trên, ta có th nói phân ph i ph n d x p x chu n: tr
trung bình g n b ng 0 (Mean = -1.57E-15) và đ l ch chu n g n b ng 1 (Std.Dev. =
0.69). Do đó có th k t lu n r ng gi đ nh phân ph i chu n không b vi ph m.
4.5 K tălu năch
Ch
ng 4
ng này tác gi t p trung đánh giá th c tr ng h th ng KSNB trong công tác
ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9, phân tích 5 thành ph n c t lõi c a h th ng
KSNB bao g m: Môi tr
ng ki m soát, ánh giá r i ro, Ho t đ ng ki m soát, Thông
tin truy n thông và Giám sát thông qua vi c nghiên c u d li u th c p th c t t i Chi
c c Thu Qu n 9.
B ng ph
ng pháp đ nh tính và đ nh l
ng - th ng kê mô t , tác gi đã ti n hành
th ng kê, so sánh đ đánh giá m c đ c a các y u t thông qua t tr ng các câu tr l i
c a công ch c ki m tra trong Chi c c Thu . Qua đó rút ra các k t lu n c n thi t, nh t là
nh ng m t đã làm đ
c và ch a làm đ
c, nguyên nhân. ây là c s khoa h c đ tác
gi đ a ra các gi i pháp c th nh m hoàn thi n HTKSNB trong ch
ng 5.
68
CH
NGă5 : CÁCăGI IăPHÁPăHOÀNăTHI NăH ăTH NGăKI MăSOÁTă
N IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRA THU ăT IăCHIăC CăTHU ă
QU Nă9
5.1 Gi iă phápă hoƠnă thi nă h ă th ngă ki mă soátă n iă b ă trongă côngă tácă ki mă traă
thu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9:
D a trên tình hình th c t c a HTKSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c
Thu Qu n 9, tác gi đóng góp m t s gi i pháp nh m c i thi n ho t đ ng ki m tra
thu đ i v i các doanh nghi p trên đ a bàn.
D a vào h s Beta chu n hóa, m c đ quan tr ng c a các nhân t đ i v i s
hoàn thi n HTKSNB trong công tác ki m tra thu đã đ
theo th t quan tr ng nh b ng d
c xác đ nh, ta có s p x p
i đây:
B ng 5.1:ăB ngăx păs păth ăt ăquanătr ngătheoăh ăs ăBetaăc aăcácănhơnăt
Nhơnăt
Tr ngăs ăđưăchu năhóaă(Beta)
Thông tin và truy n thông
0.396
Giám sát
0.291
Ho t đ ng ki m soát
0.280
Môi tr
0.159
ng ki m soát
ánh giá r i ro
0.047
Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 – ph l c s 4
5.1.1 V ăthôngătinăvƠătruy năthông
C n t ch c các bu i t p hu n v thu cho các doanh nghi p m t cách đ nh k
ho c trong các tr
ng h p khi có s thay đ i v chính sách. Th c hi n t t công tác này
s giúp cho Chi c c Thu truy n đ t nh ng thông tin thay đ i ho c chính sách thu
trong các th i k , cách th c th c hi n đ n t ng Doanh nghi p giúp Doanh nghi p th c
69
hi n theo đúng quy đ nh c a Nhà n
c.
th c hi n đ
c bi n pháp này thì tr
c tiên
các công ch c thu luôn đi đ u trong vi c n m b t và hi u rõ các quy đ nh m i thì m i
có th h
ng d n cho các đ i t
ng n p thu th c hi n đúng.
C n đ u t trang b cho h th ng máy móc thi t b đ m nh n vi c truy n t i thông
tin trong đ n v . Thông tin c p nh t k p th i còn có th giúp Ban lãnh đ o đ a ra nh ng
chính sách, bi n pháp k p th i, mang l i hi u qu cao n u đ
c đ a ra đúng th i đi m.
Th c hi n nguyên t c phân quy n và xét duy t h s nh m tránh vi c quy n h n
t p trung quá nhi u vào m t s ng
i, d n y sinh tiêu c c và ùn t c công vi c trong
qu n lỦ. Trách nhi m và quy n h n đ
trình y quy n đ
c phân công c th cho t ng c p qu n lỦ. Quá
c m r ng đ n c p d
i th p h n nh ng không làm m t tính t p
trung trong qu n lỦ đ n v mà nh m phát huy n ng l c c a t ng ng
cho ng
i qu n lỦ nâng cao ch t l
i qu n lỦ, giúp
ng ki m tra, ki m soát và hi u qu c a ho t đ ng
thu đ t t l cao nh t.
Phân chia trách nhi m đ gi m thi u vi c sai sót, lãng phí, nh ng hành đ ng c Ủ
làm sai không ng n ng a đ
c thì không m t b ph n hay cá nhân nào đ
công vi c t lúc b t đ u cho đ n khi k t thúc.
c giao m t
c bi t là trong quá trình qu n lỦ NNT,
t lúc NNT đ ng kỦ thu ban đ u, n p t khai đ n vi c qu n lỦ n và ki m tra doanh
nghi p không th do m t ng
i đ m nh n h t, ho c không th cán b qu n lỦ n đôn
đ c thu và cán b ki m tra thu cùng là m t ng
i, tránh tr
ng h p m t cá nhân hay
m t b ph n, đ i nào đó th c hi n t t các các khâu c a quy trình mà không có s giám
sát, ki m tra đ i chi u v i nhau. Bên c nh đó, vi c phân chia trách nhi m gi a các
phòng ban và các b ph n có Ủ ngh a r t l n trong công tác qu n lý t ch c
t ng th . Vi c phân chia này t o nên m t môi tr
đ
m cđ
ng qu n lý linh ho t, trách nhi m
c chia nh và công tác qu n lý s t i u h n r t nhi u.
Vi c yêu c u doanh nghi p đem h s , s sách, ch ng t có liên quan đ n Chi
c c Thu ph i đ
c h n ch đ n m c t i đa. Th nh t, vi c này s có r i ro m t mát
ch ng t . Th hai, vi c ki m tra thu đ i v i các doanh nghi p này khó có th đ t hi u
qu cao, do oàn ki m tra không th th c hi n các th thu t trong ki m tra nh : ki m
kê tài s n, đánh giá ho t đ ng t i doanh nghi p ầ. Ban lãnh đ o Chi c c Thu nên
70
giao m t b ph n trong Chi c c Thu (ví d :
iB ov ,
theo dõi và báo cáo tr c ti p cho Ban lãnh đ o n u có tr
i Ki m tra n i b ầ) đ
ng h p này x y ra, nh m h n
ch t i đa vi c công ch c th c hi n vi c ki m tra doanh nghi p t i tr s ng
thu nh ng đ
in p
c th c hi n t i c quan thu .
5.1.2 V ăcông tác giám sát
Vi c b qua công tác ki m tra, giám sát các doanh nghi p sau khi đã n p thu có
th s d n đ n vi c b sót các sai l m, nh h
ng đ n công tác thu thu
các k sau và
gây th t thoát ngu n thu NSNN. Do đó, trong vi c xây d ng k ho ch ki m tra đ u
m i n m, không nên lo i tr doanh nghi p đã kê khai lãi, mà ph i ti n hành so sánh,
đ i chi u t l lãi qua các n m đ xác đ nh có đ a doanh nghi p đó vào k ho ch ki m
tra hay không, mà không ph thu c vào vi c đã kê khai có lãi hay ch a.
i ki m tra n i b c n ph i thi t l p quy trình ki m tra n i b đ nh k t i Chi
c c Thu Qu n 9.
có th th c hi n t t h n v v n đ này thì c n ph i thi t l p quy
trình ki m tra n i b đ nh k , ít nh t là 3 tháng m t l n đ có th k p th i phát hi n
nh ng sai sót trong quá trình x lý công vi c c a công ch c
i Ki m tra thu và qua
đó có th giúp cho công ch c th c hi n công tác ki m tra rút kinh nghi m n u có sai
sót, không đ sai sót x y ra trong th i gian dài s gây th t thoát cho NSNN.
T ng c
ng ngu n l c cho
i ki m tra: V i ngu n nhân l c cán b ki m tra
thu quá ít mà ph i ki m tra m t l
ng l n doanh nghi p (kho ng 5.248 doanh nghi p)
nên vi c x y ra sai sót là đi u không th tránh kh i. Do đó đ có th t i u hóa ngu n
l c c a Chi c c c n ph i có s liên k t thông tin v i các c quan liên quan khác nh :
S k ho ch đ u t , H i Quan, BHXH,ầ đ có th n m rõ thông tin v các ho t đ ng
c a doanh nghi p nh m qu n lý t t đ ng th i phát hi n s m nh ng d u hi u gian l n
v thu .
Thông qua vi c gi i đáp th c m c chính sách thu , gi i quy t khi u n i, t cáo
c a ng
i n p thu đ i v i quy t đ nh hành chính hay hành vi hành chính khi công
ch c th c hi n vi c ki m tra thu , Chi c c Thu s ti p c n đ
ng
i n p thu .
c thông tin h u ích t
71
5.1.3 V ăHo tăđ ngăki măsoát
Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng và toàn ngành thu nói chung đang th c hi n các
giai đo n trong quá trình c i cách th t c hành chính. Do đó, các quy trình d n càng
đ
ng
c gi n l
t, rõ ràng nh m h n ch s nh ng nhi u t công ch c thu gây ra cho
i n p thu . Bên c nh đó, các th t c hành chính c ng đ
ch s phi n hà cho ng
gây khó kh n cho ng
T ng c
đ
c gi n đ n hóa đ h n
i n p thu , c ng nh gi m b t đi u ki n đ công ch c thu
i n p thu .
ng công tác ki m tra vi c th c hi n theo đúng k ho ch ki m tra đã
c xây d ng và do Ban lãnh đ o phê duy t. Vi c ki m tra đ i v i các doanh nghi p
không thu c k ho ch ph i xin Ủ ki n và ch đ
c ki m tra khi có phê duy t c a Ban
lãnh đ o.
5.1.4 V ăMôiătr
ngăki măsoát
Phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n. Ng
i qu n lý c a đ n v
c n phân đ nh quy n h n trách nhi m rõ ràng cho t ng b ph n nh m giúp đ t đ
c
hi u qu công vi c t t h n đ ng th i giúp các b ph n c ng s có trách nhi m h n v i
công vi c mà mình đ
c giao, tránh tình tr ng đùn đ y trách nhi m gi a các b ph n.
ng th i m i b ph n ch th c hi n đúng công vi c trong quy n h n c a mình, giúp
quá trình luân chuy n công vi c gi a các b ph n th c hi n d dàng và thu n l i h n.
nh k c n đ ra k ho ch luân chuy n nhân viên gi a các
i.
tránh vi c
gây ra các tác đ ng x u trong công vi c, th nh t tránh c m giác nhàm chán đ i v i
công vi c do ph i làm vi c quá lâu t i m t v trí. Th hai vi c luân chuy n c ng tránh
đ
c r i ro trong công tác ki m tra thu , đây là m t r i ro h t s c nghiêm tr ng mà
chúng ta có th s h n ch đ
c t i đa mà không c n m t nhi u chi phí. Và th ba vi c
luân chuy n nh v y c ng giúp các cán b thu có d p trau d i và trang b thêm ki n
th c chuyên môn đ có th đ m nhi m nhi u v trí khác nhau trong t ch c.
Phân chia trách nhi m đ n t ng cá nhân: Vi c phân công đúng ng
i, đúng vi c
v a giúp phát huy t i đa kh n ng c a t ng cá nhân đ công vi c th c hi n m t cách
nhanh chóng nh t, v a giúp cá nhân có ý th c trách nhi m đ i v i vi c mình làm, đ ng
72
th i s đánh giá đúng đ
c n ng l c c a m i ng
i t đó có bi n pháp khen th
ng
đ i v i cá nhân hoàn thành t t nhi m v ho c k lu t đ i v i nh ng cá nhân sai ph m.
5.1.5 V ă ánhăgiáăr iăro
Xây d ng c c u t ch c hi u qu : Các thông tin phát sinh trong quá trình
ho t đ ng n u không đ
c truy n đ t k p th i s d n đ n vi c r i ro không đ
c
nh n di n. Vì v y, c n xây d ng m t c c u t ch c t o thu n l i cho vi c truy n
đ t thông tin t trên xu ng, t d
i lên trong các ho t đ ng.
Vi c xây d ng K ho ch ki m tra d a vào các tiêu chí theo quy đ nh c a
T ng c c Thu s khó tránh kh i các doanh nghi p c tính gian l n v thu , lách
thu , các doanh nghi p có ho t đ ng chuy n giá, các doanh nghi p có giao d ch
đáng ng qua ngân hàngầ do đó, ngoài k ho ch ki m tra, Chi c c Thu c n b
sung k ho ch theo đ nh k n u phát hi n các tr
ng h p gian l n x y ra. Th
ng
xuyên th c hi n ki m tra theo chuyên đ , đ t p trung x lỦ theo quy đ nh.
Nâng cao n ng l c chuyên môn nhân viên:
ro thì đòi h i ng
nh n bi t và đánh giá đ
cr i
i nhân viên thu ph i có trình đ và n ng l c t t, nhi u kinh
nghi m và ki n th c chuyên sâu. Do đó, c n có nh ng khóa đào t o chuyên sâu
nghi p v cho các nhân viên nh m nâng cao n ng l c nh n bi t, đánh giá, và đ i
phó v i nh ng r i ro trong công tác ki m tra thu . Ngoài ra thì có th khuy n khích
nhân viên tham gia các l p h c nâng cao n ng l c b ng cách h tr m t ph n kinh
phí cho nhân viên, t o đi u ki n v th i gian cho nhân viên có th tham gia và đ t
k t qu t t.
làm đ
c vi c đó thì Chi c c c n s p x p m t cách linh ho t v th i
gian bi u, nhân s đ đ m b o ti n đ công vi c v n đ
c th c hi n đúng và hi u
qu .
Phân b ngu n nhân l c phù h p: R i ro t i đ n v có th phát sinh t nhi u
nguyên nhân, đ i t
ng khác nhau, có th t bên trong c ng có th t bên ngoài. Và
r i ro c ng có nhi u m c đ khác nhau, có r i ro x y ra v i m c đ ít, nh ng nh
h
ng nghiêm tr ng, có r i ro x y ra v i t n su t cao nh ng h u qu không nghiêm
tr ng, thì vi c phân b ngu n l c đ đ i phó v i r i ro nh th nào là có hi u qu
73
nh t trong đi u ki n ngu n l c gi i h n là m t v n đ h t s c quan tr ng. V i
nh ng l nh v c, đ i t
ng th
ng x y ra sai ph m thì c n phân b ngu n l c nhi u
h n.
R i ro nh n di n đ
c truy n đ t đ n các phòng ban:
ro là m t v n đ h t s c khó kh n, nh ng khi r i ro đã đ
đ
cr i
c phát hi n mà l i không
c truy n đ t đ n các phòng ban thì vi c phát hi n đó c ng không mang l i đ
hi u qu gì th c t . Do đó khi có m t v n đ r i ro đ
đ
nh n di n đ
c
c phát hi n c n nhanh chóng
c truy n đ t đ n các phòng ban m t cách r ng rãi b ng h th ng v n b n gi y
ho c mail n i b và c n đ m b o các thông tin này đ
xác đ có h
c truy n đ t m t cách chính
ng gi i quy t thi t th c nh t đ i phó v i r i ro.
Xây d ng m c tiêu thu phù h p: M c tiêu c a ngành thu là thu đúng, thu đ
và thu k p th i s ti n thu phát sinh c a các đ i t
ng n p thu . Nh ng m c tiêu
c ng c n xây d ng phù h p v i tình hình th c t t i đ a bàn, n u xây d ng m c tiêu
quá th p thì d n đ n th t thu ngu n thu , còn n u xây d ng m c tiêu thu quá cao thì
d n đ n gây áp l c cho chính cán b thu mà không khuy n khích đ
c v n đ phát
tri n kinh doanh trên đ a bàn.
Trên đây là m t s gi i pháp đóng góp c a tác gi nh m hoàn thi n h n h th ng
KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9 trong công tác ch ng th t thu thu .
5.2 Cácă ki nă ngh ă h ătr ă nh mă hoƠnăthi nă HTKSNB trongă côngă tácă ki mă traă
thu ăt iăchiăc căthu ăQu nă9.
iăv iăNhƠăn
5.2.1
c vƠăngƠnhăthu
C n có s ph i h p ch t ch gi a các ban ngành v i c quan thu c th :
Công an, Ngân hàng, H i quan, S K ho ch và
n
u t , các công ty ki m toán nhà
cầ Do hi n nay, m t s công ty m i thành l p v i m c đích là đ mua bán hóa
đ n b t h p pháp nh m kê khai kh u tr thu , hoàn thu c a nhà n
c, ho c là vi c tìm
các l h ng trong các quy đ nh đ th c hi n hành vi tr n thu .
C n n i m ng liên thông gi a các Chi c c Thu đ thu n ti n trong vi c tra
c u thông tin liên quan đ n đ i t
ng n p thu .
c bi t, phát tri n h th ng m ng sao
74
cho t t c các doanh nghi p n p cho c quan thu đ u đ
c phân quy n cho t t c công
ch c ki m tra xem.
C n có qui đ nh c th v m c ký qu v i nhà n
đ u khi thành l p DN. Vì nh v y s h n ch đ
nhà n
c đ i v i v n đi u l ban
c r i ro trong công tác qu n lý c a
c nói chung và ngành thu nói riêng đ i v i các DN thành l p đ ng kỦ v n
đi u l ch toàn là v n o.
Bên c nh đó, ngành thu đòi h i ph i có h
ng hoàn thi n h n các chính sách mà
c th là:
M t là, hoàn thi n h th ng chính sách thu nói chung và các v n b n d
i
Lu t nói riêng ph i đ ng b , sát v i yêu c u th c ti n đ t ra.
Hai là, khi ban hành chính sách thu thì câu t g n g n, d hi u.
khi áp
d ng thì các c quan ch c n ng và các doanh nghi p hi u cùng m t ý, tránh tình tr ng
“m t t mà hi u nhi u ngh a”.
Ba là, các Lu t khi ban hành c n ph i đ
c áp d ng trong th i gian dài. Vì
khi s a đ i b sung thì lu t s a đ i, b sung ph i thay th lu t c , tránh tình tr ng lu t
ch ng lu t, nh v y s d dàng h n cho các c quan ch c n ng và các doanh nghi p
th c hi n.
d
B n là, c n qui đ nh rõ ràng th i gian áp d ng cho các công v n h
i lu t. Vì hi n nay, có quá nhi u v n b n h
ng d n
ng d n chính sách không phù v i
Lu t, Ngh đ nh, Thông t v thu hi n hành nh ng c quan thu , th m chí doanh
nghi p v n áp d ng đ gi i quy t công vi c d n đ n r i ro trong thu thu và khi u n i
c a Ng
i n p thu .
iăv iăChiăc căThu ăQu nă9
5.2.2
th c hi n t t công tác ki m tra thu trên đ a bàn c a mình, t o ra ti n l đ
hoàn thi n vi c ki m tra thu trong h th ng ngành thu , Chi c c Thu Qu n 9 c n
ph i:
M t là, th
ng xuyên t ch c b i d
ng, đào t o nâng cao trình đ chuyên
môn, ki n th c m i v k toán cho cán b công ch c trong đ n v .
75
Hai là, đ nh k c n t ch c ki m tra ki n th c (thu và k toán) cho toàn
th cán b công ch c trong đ n v . Qua đó n m b t k p th i trình đ cán b công ch c
đ b trí phù h p theo n ng l c.
Ba là, th c hi n th
các đ i ki m tra.
ng xuyên ch đ luân chuy n cán b công ch c gi a
ây là m t vi c r t quan tr ng và c n thi t nh m ki m soát r i ro
trong công vi c và tiêu c c t i đ n v . Ngoài đi u ki n trình đ phù h p v i chuyên
ngành là t đ i h c tr lên c n đòi h i ph i có ph m ch t đ o đ c t t, kinh nghi m
trong công tác và có tâm huy t v i ngh .
B n là, công khai và minh b ch trong công tác t ch c cán b .
N mălƠ,ă ph i có s ph i h p nh p nhàng, th ng nh t gi a các đ i v các
ngu n thông tin và h
ng x lý công vi c.
Sáu là, c n ph i phân đ nh rõ quy n h n, trách nhi m t ng
B y là, th
i trong đ n
v.
ng xuyên t ch c ki m tra, giám sát công vi c c a t ng
i
nh m gi m thi u r i ro.
Tám là, trang b máy móc hi n đ i trong h th ng công ngh thông tin t i
đ nv.
Chín là, t ch c th
thu . Nh m n m đ
ng xuyên tu n l l ng nghe ý ki n c a Ng
c tâm t nguy n v ng c a Ng
in p
i n p thu và thái đ làm vi c c a
cán b thu đ có bi n pháp ng n ch n k p th i cán b thu làm khó, nh ng nhi u
doanh nghi p.
M
i là, c n có m t h th ng ki m soát vi c kê khai c a doanh nghi p
nh m h n ch vi c l p BCTC không trung th c, đ ng th i nâng c p h th ng qu n lý
đ it
ng n p trên trang web c a T ng c c Thu đ công ch c ki m tra thu ti n vi c
theo dõi và giám sát ho t đ ng kê khai thu c a doanh nghi p.
5.3 K tălu năch
Ch
ng 5
ng này tác gi gi i quy t m c tiêu c a đ tài và là câu h i nghiên c u làm
th nào đ nâng cao hi u qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c
Thu Qu n 9.
76
M t h th ng KSNB luôn đ
c xây d ng và hoàn thi n trên m t s quan đi m
nh t quán, trên m t n n t ng lý lu n v ng ch c và phù h p v i trình đ qu n lý t i Chi
c c. Tác gi đã đ xu t nhóm gi i pháp theo 5 y u t c u thành h th ng KSNB theo
INTOSAI 1992 và v n d ng phù h p cho ngành thu .
ng th i đ thu n l i cho vi c
t ch c và th c hi n, tác gi c ng đ xu t m t s ki n ngh c p trên nh m thu n l i h n
cho Chi c c hoàn thi n h th ng KSNB có hi u qu .
77
K TăLU NăCHUNG
M i m t qu c gia, h th ng thu thu là ngu n thu quan tr ng và là c s
cung c p ngu n tài chính ch y u cho ho t đ ng công c a qu c gia. Công tác ki m
tra thu là công vi c hàng ngày và c p thi t cho t t c h th ng trong ngành thu
m i qu c gia trên th gi i, trong đó có Vi t Nam.
Theo chu n m c qu c t và ng d ng
m t s qu c gia tiên ti n trên th
gi i v h th ng KSNB nói chung là lỦ thuy t COSO, và v n d ng lỦ thuy t này
trong l nh v c ho t đ ng công là lỦ thuy t INTOSAI. Lu n v n h th ng hóa lỦ lu n
hai c s lỦ thuy t nêu trên k t h p v i đ c đi m ngành thu đ h th ng hóa trong
ch
ng lỦ lu n c a lu n v n, làm c s khoa h c lỦ thuy t.
Chi c c Thu Qu n 9 là m t đ n v tr c thu c C c Thu TP.HCM và c a
ngành thu Vi t Nam, ch u tác đ ng b i các chính sách h th ng KSNB trong
ngành thu nói chung và t i Chi c c thu nói riêng. H th ng KSNB t i Chi c c
Thu t ch c và v n hành hi u qu s ch ng đ
c th t thu thu và t ng ngu n thu
cho Ngân sách. Vi c kh o sát th c tr ng h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9
theo 5 y u t c u thành c b n c a h th ng s giúp cho Lãnh đ o t i Chi c c Thu
th y nh ng m t đã làm đ
c, ch a làm đ
c và nguyên nhân t n t i t i Chi c c, t
đó tác gi góp Ủ các gi i pháp hoàn thi n nh m t ch c và th c thi hi u qu h
th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c, đây là s đóng góp m i c a
lu n v n và là m c tiêu nghiên c u c a đ tài đã đ
c hoàn thành m t cách khoa
h c.
H năch ăc aăđ ătƠi:
tài đi sâu vào nghiên c u h th ng KSNB theo INTOSAI 1992, trong khi h
th ng này trên th gi i đã phát tri n theo h
ng qu n tr r i ro. Tuy nhiên, đ c đi m
ngành thu và gi i h n đ tài này là KSNB bên trong Chi c c nhi u h n, trong khi đó
h th ng ki m soát n i b trên th gi i đi sâu nghiên c u h th ng qu n tr r i ro nhi u
h n.
78
M u nghiên c u b ng kh o sát còn nh , ch chi m kho ng 30% trong t ng s
nhân viên Chi c c, tuy nhiên m u kh o sát thu v đáp ng phân tích th c tr ng ch có
82 m u b ng 26% nên đ tin c y kh o sát ch a đ
H
c nh mong mu n.
ngănghiênăc uăti pătheo:
Sau khi hoàn thi n h th ng KSNB theo đ tài, v sau Chi c c nên nghiên
c u v n d ng thêm vi c ki m tra thu đ b sung thành h th ng KSNB hi n đ i
h n, khi trình đ qu n lỦ t i Chi c c nâng cao.
TÀIăLI UăTHAMăKH O
Ti ngăVi t
1. Báo Cáo COSO 2004 c a H i đ ng qu c gia Hoa k
2. Báo cáo INTOSAI c a H i đ ng qu c gia Hoa k .
3. Báo cáo t ng k t công tác thu t n m 2008-2014 c a Chi c c Thu
Qu n 9.
4. Bùi Thanh Huy n “Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b t i kho b c
nhà n
c Qu n 10 TPHCM”, lu n v n th c s kinh t .
5. Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 315: Xác đ nh và đánh giá r i ro
có sai sót tr ng y u thông qua hi u bi t v đ n v đ
tr
c ki m toán và môi
ng c a đ n v .
6. Chu n m c ki m toán Vi t Nam VSA 400: ánh giá r i ro và ki m soát
n ib .
7. Ch
ng 3 ắH th ng ki m soát n i b ”, Th c s
toán, tr
ng
oàn V n Ho t, Ki m
i h c kinh t TPHCM, Nhà xu t B n Lao
ng- Xã h i.
8. Hoàng Tr ng, Chu Nguy n M ng Ng c (2008). Th ng kê ng d ng
trong Kinh t Xã h i, NXB Th ng kê.
9. Lu t s 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 n m 2012 s a đ i, b sung m t
s đi u c a Lu t qu n lý thu s 78/2006/QH 11 ngày 29/11/2006.
10. Ngh đ nh 83/2013/N -CP ngày 22/7/2013 c a Chính ph quy đ nh chi
ti t thi hành m t s đi u c a Lu t qu n lý thu và Lu t s a đ i, b sung
m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu .
11. Ngh đ nh 117/2013/N -CP ngày 07/10/2013 s a đ i, b sung m t s
đi u c a Ngh đ nh 130/2005/N -CP ngày 17/10/2005 c a Chính ph
Quy đ nh v ch đ t ch , t ch u trách nhi m v s d ng biên ch và
kinh phí qu n lỦ hành chính đ i v i các c quan nhà n
c.
12. Ngh đ nh 16/2015/N -CP ngày 14/02/2015 c a Chính ph Quy đ nh v
c ch t ch c a đ n v s nghi p công l p.
13. Nguy n Thanh Bình (TPHCM - N m 2010) ắ ánh giá s hài lòng c a
doanh nghi p đ i v i d ch v thu : Nghiên c u tình hu ng Chi c c thu
Qu n Phú Nhu n”, lu n v n th c s kinh t .
14. Quy t đ nh 503/Q -TCT ban hành ngày 29/3/1010 quy đ nh ch c n ng,
nhi m v , quy n h n và c c u t ch c c a Chi c c Thu tr c thu c C c
Thu và 504/Q -TCT ban hành ngày 29/3/2010 v vi c quy đ nh ch c
n ng nhi m v c a các
i thu c Chi c c Thu .
15. Quy t đ nh s 881/Q -TCT ngày 15/5/2015 c a T ng c c Thu v vi c
ban hành Quy trình ki m tra n i b ngành thu .
16. Thông t 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 c a B tài chính H
ng
d n thi hành m t s đi u c a Lu t qu n lý thu và Lu t s a đ i, b sung
m t s đi u c a Lu t Qu n lý thu và Ngh đ nh 83/2013/N -CP ngày
22/7/2013 c a Chính ph .
17. Thông t 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 c a B tài chính quy đ nh
chi ti t v x ph t vi ph m pháp lu t v thu .
18. Tr n Qu Anh (TPHCM - N m 2010) “Hoàn thi n và xây d ng h
th ng ki m soát n i b cho các DN nh và v a trên đ a bàn TP C n
Th ”, lu n v n th c s kinh t .
PH ăL Că1:
NGHIểNăC Uă
NHăTệNHăXỂYăD NGăTHANGă OăL
NGăV ăH ă
TH NGăKI MăSOÁTăN IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU ăT Iă
CHIăC CăTHU ăQU Nă9
1.1ăM cătiêuănghiênăc u
Nghiên c u đ nh tính xây d ng thang đo đ hoàn thi n HTKSNB trong công
tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9.
1.2ăPh
ngăphápăth căhi n
Th o lu n nhóm t p trung.
1.3ă
iăt
ngăthamăgiaăth oălu nănhóm
M t nhóm g m 20 ng
i là nh ng lãnh đ o và chuyên viên có ki n th c sâu
r ng v h th ng pháp lu t v thu đang làm vi c trong Chi c c Thu Qu n 9.
1.4ăDƠnăbƠiăth oălu nănhóm
Ph năI:ăGi iăthi u
Xin chào anh/ch !
Hi n nay tôi đang ti n hành th c hi n đ tài nghiên c u v “HOÀNă THI NăH ă
TH NGăKI MăSOÁTăN IăB ăTRONGăCỌNGăTÁCăKI MăTRAăTHU ăT Iă
CHIăC CăTHU ăQU Nă9”.
Chúng tôi r t hân h nh xin đ
c th o lu n v i các anh/ch v ch đ này.
Xin anh/ch l u Ủ r ng không có quan đi m nào là đúng ho c sai c . T t c các
quan đi m c a quỦ anh/ch đ u giúp ích cho ch
ng trình nghiên c u c a tôi c ng
nh giúp ích cho Chi c c Thu Qu n 9 ngày càng hoàn thi n h n trong vi c th c
thi ki m tra thu c a các doanh nghi p trên đ a bàn.
Th i gian d ki n là sáu m
i phút.
cu c th o lu n đ
c ti n hành t t
đ p, tôi (gi i thi u tên) và xin quỦ v t gi i thi u.
Ph nă II:ă Khámă pháă y uă t ă nhă h
ngă đ nă môiă tr
ki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9
ngă KSNBă trongă côngă tácă
1. Anh/ch th
ng tham kh o các tài li u nào v quy trình KSNB trong công
tác ki m tra thu ? T i sao anh/ch ch n các tài li u đó?
2. Anh/ch c m th y các quy đ nh v ki m soát các quy trình nghi p v ki m
tra thu cho các doanh nghi p trong chi c c đã t t ch a? T i sao?
3. Theo quan đi m c a anh/ch , khi đ c p đ n môi tr
ng KSNB trong công
tác ki m tra thu thì nh ng y u t nào là quan tr ng? T i sao?
4. G i Ủ 5 y u t thành ph n (Môi tr
ng ki m soát ậ ánh giá r i ro ậ Ho t
đ ng ki m soát ậ Thông tin và truy n thông ậ Giám sát)
STT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
Cácăphátăbi u
Môiătr ngăki măsoát
Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên.
Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n.
Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên.
Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n.
Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên.
MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
ánhăgiáăr iăro
Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu .
R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu .
Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra.
X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN.
Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu .
ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Ho tăđ ngăki măsoát
Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c.
m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra.
Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong òan ki m tra.
H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu .
Luân chuy n nhân viên gi a các i theo đ nh k .
i chi u gi a s sách và ch ng t th c t .
Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p
thông qua i Ki m tra n i b .
Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Thôngătinătruy năthông
Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s
k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh doanh,
tham gia b o hi m... c a doanh nghi p.
Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính sách
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
thu m i.
T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN.
Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên
trong Chi c c Thu .
H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy c p
thu n ti n và hi u qu .
Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v .
Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Giám sát
i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t.
B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi.
Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu .
Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p.
Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p trên
qu n lý.
Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
5. Anh/ch còn th y y u t nào khác mà anh /ch cho là quan tr ng n a
không? T i sao?
Ph năIII:ăKh ngăđ nhăl iăcácăy uăt ăđoăl
ngăv ămôiătr
ngăKSNBătrongăcôngă
tácăki mătraăthu ăt iăChiăc căThu ăQu nă9
1. Qua k t qu th o lu n
ph n II, xin m i các anh (ch ) xem xét nh ng y u
t sau đây và chia chúng thành các nhóm có đ c đi m g n nhau. Hãy gi i thích vì
sao anh (ch ) l i phân chúng vào nhóm đó? Có th x p chúng nhi u nhóm h n
không? Vì sao?
2. K t qu ph ng v n t 20 ng
i qua 3 Ủ ki n:
ng Ủ đ a câu h i vào b ng
kh o sát; Không Ủ ki n; Không đ ng Ủ đ a câu h i vào b ng kh o sát. Tác gi và
nhóm th o lu n th ng nh t nh ng câu h i nào có giá tr % ắ
ng Ủ đ a câu h i vào
b ng kh o sát” l n h n 50% thì s đ a vào b ng kh o sát và n u nh h n 50% thì
s lo i. K t qu l y Ủ ki n nh sau:
STT
Cácăphátăbi u
1
Môiătr ngăki măsoát
Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i
tr c ti p v i nhân viên.
Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho
t ng b ph n.
2
ngă Không Không
ý
ýăki n đ ngăý
%
ngă
ý
24
3
3
80
25
2
3
83.3
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c
ng x cho các nhân viên.
Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n.
Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên
môn c a m i nhân viên.
MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i
Chi c c Thu .
ánhăgiáăr iăro
Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i
công tác ki m tra thu .
R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu .
Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m
tra.
X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n
thu c a DN.
Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu .
ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c
KSNB t i Chi c c Thu .
Ho tăđ ngăki măsoát
Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các
trình t th t c.
m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch
ki m tra m i đ c ki m tra.
Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành
viên trong oàn ki m tra.
H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên
c quan thu .
Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k .
i chi u gi a s sách và ch ng t th c t .
Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c
ki m tra đ c ti n hành đ c l p thông qua
i
Ki m tra n i b .
Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công
vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Thôngătinătruy năthông
Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên
ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t
đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình
kinh doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p.
Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay
đ i k p th i theo các chính sách thu m i.
T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN.
Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p
trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c thu .
24
1
5
80
19
5
6
63.3
20
3
7
66.7
19
2
9
63.3
26
0
4
86.7
20
3
7
66.7
21
4
5
70
17
5
8
56.7
24
3
3
80
22
0
8
73.3
24
2
4
80
22
0
8
73.3
20
1
9
66.7
29
0
1
96.7
20
28
3
0
7
2
66.7
93.3
27
0
3
90
22
0
8
73.3
26
3
1
86.7
27
1
2
90
22
0
8
73.3
22
4
4
73.3
H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t
k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u
qu .
Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v .
Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu
công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Giám sát
i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho
ng i qu n lỦ cao nh t.
B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh
nghi p kinh doanh có lãi.
Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công
ch c trong b ph n ki m tra thu .
Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh
nghi p.
Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n
k p th i và báo cáo lên c p trên qu n lý.
Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB
t i Chi c c Thu .
25
26
27
28
29
30
31
32
33
25
4
1
83.3
22
0
8
73.3
26
0
4
86.7
29
0
1
96.7
20
3
7
66.7
22
0
8
73.3
26
0
4
86.7
23
0
7
76.7
27
1
2
90
2.ăK tăqu ănghiênăc u
D a theo các tiêu chí mà lãnh đ o cùng các nhân viên Chi c c Thu cho là
quan tr ng, ngh a là h quan tâm đ n chúng khi đo l
ng m c đ hoàn thi n h
th ng KSNB. Cu i bu i th o lu n, tác gi t ng h p các Ủ ki n và đi đ n th ng nh t
xây d ng l i mô hình nghiên c u g m n m nhân t tác đ ng đ n s hoàn thi n h
th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9. Thang đo l
ng
v m c đ hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu
Qu n 9, bao g m các bi n quan sát sau đây:
Nểóm Môi tr
1
2
3
4
5
6
nỂ Ệi m soát:
Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i tr c ti p v i nhân viên.
Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng b ph n.
Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c ng x cho các nhân viên.
Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n.
Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên môn c a m i nhân viên.
MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Nểóm ánể Ểiá r i ro:
1
2
3
4
5
6
Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i công tác ki m tra thu .
R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu .
Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m tra.
X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu c a DN.
Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu .
ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Nhóm Ho t đ nỂ Ệi m soát:
1
2
3
4
5
6
7
8
Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các trình t th t c.
m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch ki m tra m i đ c ki m tra.
Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên trong oàn ki m tra.
H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên c quan thu .
Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k .
i chi u gi a s sách và ch ng t th c t .
Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m tra đ c ti n hành đ c l p
thông qua i Ki m tra n i b .
Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Nhóm TểônỂ tin ốà trỐy n tểônỂ:
1
2
3
4
5
6
7
Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên ngoài nh b o hi m, lao đ ng,
s k ho ch đ u t đ thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh
doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p.
Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay đ i k p th i theo các chính
sách thu m i.
T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN.
Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p trong qu n lỦ t nhân viên
trong Chi c c thu .
H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t k p th i và chính xác, truy
c p thu n ti n và hi u qu .
Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v .
Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c
Thu .
Nhóm Giám sát:
1
2
3
4
5
6
i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho ng i qu n lỦ cao nh t.
B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh nghi p kinh doanh có lãi.
Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công ch c trong b ph n ki m tra thu .
Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh nghi p.
Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p th i và báo cáo lên c p
trên qu n lý.
Giám sát nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i Chi c c Thu .
4. Danhăsáchăthamăgiaăcu căth oălu nănhóm
H ăVÀăTểN
STT
N IăCỌNGă
CH CăV
TÁC
1
Lê Thanh Hùng
Chi c c tr
2
Nguy n Anh ào
Phó chi c c tr
ng
CCT Qu n 9
3
Tr n Ng c Linh
Phó chi c c tr
ng
CCT Qu n 9
4
V Qu c K
Phó chi c c tr
ng
CCT Qu n 9
5
Tr n Kh i Th
i Tr
ng
CCT Qu n 9
6
Tr
i Tr
ng
CCT Qu n 9
7
Nguy n Hòa Hi p
i Tr
ng
CCT Qu n 9
8
Nguy n H u Ph
i Tr
ng
CCT Qu n 9
9
Lê Th Thanh Thanh
i Tr
ng
CCT Qu n 9
10
Tr n Th Nguy t
i Tr
ng
CCT Qu n 9
11
Lâm Th Thanh H ng
i Tr
ng
CCT Qu n 9
12
oàn Thanh Trang
i Tr
ng
CCT Qu n 9
i Tr
ng
CCT Qu n 9
13
ng Nguy n Thu n Minh
c
Th Nhung
ng
CCT Qu n 9
14
Nguy n Th Công Khanh
i Tr
ng
CCT Qu n 9
15
Tr nh Th Bích H nh
i Tr
ng
CCT Qu n 9
16
Lê B o Th ng
i Tr
ng
CCT Qu n 9
17
Tr n T n Th
Phó
i Tr
ng
CCT Qu n 9
18
Tr n Th Thu Nguy t
Phó
i Tr
ng
CCT Qu n 9
19
Tr n Th Huy n
Phó
i Tr
ng
CCT Qu n 9
20
Tr nh Th H ng H i
Phó
i Tr
ng
CCT Qu n 9
PH ăL Că2 :
B NG KH O SÁT
HOÀN THI N H TH NG KI M SOÁT N I B TậONG CÔNG TÁC
KI M TậA THU T I CHI C C THU QU N 9 TP. H CHÍ MINH
Tên ph ng v n viên: Ph m V Thúy H ng
Ph ng v n lúc: ầầ.. gi , ngàyầầ..thángầầ..n mầầ.
a đi m ph ng v n: Chi C c thu Qu n 9
Tên đáp viên:.....................................................................................................
Ch c v :ầầầ..............................................................................................
Xin chào anh/ch !
Hi n nay tôi đang ti n hành th c hi n đ tài nghiên c u v “HOÀN THI N
H TH NG KI M SOÁT N I B TậONG CÔNG TÁC KI M TậA THU T I
CHI C C THU QU N 9 TP. H CHÍ MINH”.
có đ
c k t qu nghiên c u
t t v i đ tài này, r t mong anh/ch dành chút th i gian h tr tôi trong vi c tr l i
m t s câu h i sau. Tôi xin đ m b o nh ng thông tin nh n đ
dùng cho m c đích nghiên c u đ tài này và đ
c t anh/ch ch đ
c
c gi bí m t.
Chúng tôi r t c m n s c ng tác và giúp đ c a anh/ch .
Xin anh/ch vui lòng tr l i b ng cách khoanh tròn m t con s
t ng dòng.
Nh ng con s này th hi n m c đ anh/ch quan tr ng hay không quan tr ng đ i
v i các phát bi u theo quy
c sau:
1
2
3
Hoàn toàn
Không đ ng ý
Khôngăýăki n
không đ ng ý
4
ng ý
5
Hoàn toàn
đ ng ý
Xinăchoăbi tăm căđ ă
STT
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
NGăụăc aăanh/ch ătrongăcácăphátăbi uăd
Các nhân t
Môiătr ngăki măsoát
Lãnh đ o CCT th ng xuyên ti p xúc và trao đ i
tr c ti p v i nhân viên.
Có s phân đ nh quy n h n và trách nhi m cho t ng
b ph n.
Xây d ng chu n m c đ o đ c, quy trình làm vi c
ng x cho các nhân viên.
Nhân viên luôn có c h i đ phát tri n.
Phân công công vi c phù h p v i trình đ chuyên
môn c a m i nhân viên.
MTKS nh h ng đ n k t qu công vi c KSNB t i
Chi c c Thu .
ánhăgiáăr iăro
Xây d ng quy trình tìm ki m r i ro nh h ng t i
công tác ki m tra thu .
R i ro b sót các doanh nghi p gian l n thu .
Nâng cao trình đ chuyên môn c a công ch c ki m
tra.
X ph t công ch c thu b t tay v i hành vi tr n thu
c a DN.
Nâng m c x ph t đ i v i hành vi gian l n thu .
ánh giá r i ro nh h ng đ n k t qu công vi c
KSNB t i Chi c c Thu .
Ho tăđ ngăki măsoát
Quy trình ki m tra thu đ c gi n l c, b b t các
trình t th t c.
m b o nh ng doanh nghi p có trong k ho ch
ki m tra m i đ c ki m tra.
Th c hi n phân chia trách nhi m gi a các thành viên
trong oàn ki m tra.
H n ch vi c yêu c u doanh nghi p đem s sách lên
c quan thu .
Luân chuyên nhân viên gi a các i theo đ nh k .
i chi u gi a s sách và ch ng t th c t .
Vi c ki m tra công tác ki m tra c a công ch c ki m
tra đ c ti n hành đ c l p thông qua
i Ki m tra
n ib .
Ho t đ ng ki m soát nh h ng đ n k t qu công vi c
KSNB t i Chi c c Thu .
1
2
3
iăđơy:
4
5
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
Thôngătinătruy năthông
Thu th p thông tin thích h p t các c quan bên
ngoài nh b o hi m, lao đ ng, s k ho ch đ u t đ
thu th p các thông tin đáng tin c y v tình hình kinh
doanh, tham gia b o hi m... c a doanh nghi p.
Quy trình qu n lỦ thu và x lỦ thông tin đ c thay
đ i k p th i theo các chính sách thu m i.
T ch c các bu i t p hu n h ng d n DN.
Ti p nh n nh ng đ xu t c i ti n hay nh ng b t c p
trong qu n lỦ t nhân viên trong Chi c c Thu .
H th ng thông tin trong đ n v luôn đ c c p nh t
k p th i và chính xác, truy c p thu n ti n và hi u qu .
Thi t l p đ ng dây nóng, h p th góp Ủ t i đ n v .
Thông tin và truy n thông nh h ng đ n k t qu công
vi c KSNB t i Chi c c Thu .
Giám sát
i ki m tra thu đ c phép báo cáo tr c ti p cho
ng i qu n lỦ cao nh t.
B qua công vi c ki m tra, giám sát đ i v i doanh
nghi p kinh doanh có lãi.
Nâng cao trình đ chuyên môn, k toán cho công
ch c trong b ph n ki m tra thu .
Ti p nh n Ủ ki n góp Ủ t nhân viên thu , doanh
nghi p.
Nh ng sai sót trong quy trình x lỦ d c phát hi n k p
th i và báo cáo lên c p trên qu n lý.
Giám sát nh h
Chi c c Thu .
ng đ n k t qu công vi c KSNB t i
Gi ăs ănh ăh ăth ngăki măsoátăn iăb ătrongăcôngătácăki mă traăthu ăt iă
Chiăc căThu ăQu nă9ă- TP.ăH ăChíăMinhăhoƠnăh oă(đápă ngăt tănhuăc uăc aă
cácăđ năv )ăđ tăđi mă5.ăTheoăanh/ch ,ăh ăth ngăki măsoátăn iăb ăt iăt iăChiăc că
thu ăqu nă9ăTp.ăH ăChíăMinhăđ tăbaoănhiêuăđi m.
1
2
3
4
5
Ngoài đánh giá trên, anh/ch có Ủ ki n nh n xét hay c m nh n gì thêm v h
th ng ki m soát n i b t i t i Chi c c Thu Qu n 9 - TP. H Chí Minh:
ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ
Xin cho bi t các Ủ ki n đóng góp khác c a anh/ch đ i v i nghiên c u này:
ầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầầ
M tăl năn aăchúngătôiăxinăchơnăthƠnhăc mă năAnh/Ch ăđưădƠnhăth iă
gianăquýăbáuăđ ătr ăl iăb ngăcơuăh iănƠy!
PH ăL Că3 :
QUYăTRỊNHăT NGăC
B
NGăKI MăTRA, KI MăSOÁTăN IăB .
L p k ho ch ki m tra h nỂ n m
Ế 1:
Ố tiên ệà ối Ế ẾểỐ n b ệ p Ệ ểo Ếể Ếểo ẾônỂ táẾ Ệi m tra ể nỂ
n m
-
T p h p phân tích thông tin:
D a trên vi c khai thác h th ng thông tin c a ngành và t p h p các thông tin
t báo chí, ph n ánh qua đ
n mđ
ng dây nóng, t các c quan b o v pháp lu t,.... đ
c tình hình qu n lỦ ng
i n p thu , tình hình thu n p thu ; tình hình l p và
th c hi n d toán thu Ngân sách; tình hình qu n lỦ n thu t đó giúp cho b ph n
ki m tra n i b t i c quan thu có th phân tích, đánh giá n i dung qu n lỦ (n i
dung v qu n lỦ thu ; n i dung v qu n lỦ n i b ) đ c đi m doanh nghi p trên đ a
bàn, phân lo i đ n v có kh n ng r i ro cao đ đ a ra k ho ch ki m tra h ng n m.
-
Xác đ nh đ i t
ng, n i dung và th i k ki m tra:
Xác đ nh c th đ i t
ng, n i dung, th i k c n đ a vào k ho ch ki m tra
n i b hàng n m c a c p mình cho phù h p v i ngu n nhân l c và đ m b o tính
kh thi c a k ho ch.
B
Ế 2: Ti p tểeo ệà ối Ế ệ p Ệ ểo Ếể ốà ếỐy t Ệ ểo Ếể Ếểo ẾônỂ táẾ Ệi m
tra n i b ể nỂ n m
Trên c s vi c chu n b
ki m tra ngành thu đ
trên vi c l p k ho ch và h
ng d n l p k ho ch
c th c hi n th ng nh t t c p T ng C c Thu xu ng C c
thu và các Chi c c thu .
T i T ng c c Thu : L p k ho ch ki m tra n i b trình lãnh đ o T ng c c phê
duy t tr
c ngày 15 tháng 10 hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo). Ti p
theo đó là g i v n b n h
ng d n vi c l p k ho ch cho các C c thu các t nh tr
ngày 15 tháng 10 h ng n m. Các C c thu đ a ph
ki m tra v cho T ng C c thu tr
g i lên B Tài Chính tr
c
ng s ph i g i báo cáo k ho ch
c ngày 05 tháng 12 đ t p h p và l p báo cáo
c ngày 15/12 h ng n m theo m u s 02/TTNB.
T i C c thu : D a trên h
ng d n c a T ng C c Thu , t i C c thu c ng ti n
hành l p k ho ch ki m tra n i b trình lãnh đ o C c thu phê duy t tr
c ngày 30
tháng 10 hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo).
ng th i xây d ng v n b n
h
c ngày 30 tháng 10. Trên
ng d n g i các Phòng và Chi c c thu đ a ph
ng tr
c s k t qu c a mình và báo cáo c a Chi c c Thu đ t ng h p và l p báo cáo g i
lên T ng c c Thu tr
c ngày 05 tháng 12 theo m u s 02/TTNB.
T i Chi c c Thu : D a trên h
ng d n c a C c Thu , Chi c c Thu l p k
ho ch ki m tra n i b trình lên lãnh đ o Chi c c phê duy t tr
c ngày 15 tháng 11
hàng n m theo (m u s 01/TTNB kèm theo). Và l p báo cáo k ho ch ki m tra h ng
n m g i v C c thu tr
B
c ngày 15 tháng 11 theo m u s 02/TTNB.
Ti n hành ki m tra
Ế 1: CônỂ táẾ ẾểỐ n b
c ti n hành b ng t p h p và h th ng đ y đ các v n b n (Lu t, Ngh
đ nh, Thông t , các quy đ nh c a ngành,...) v chính sách, ch đ có liên quan đ n
n i dung và th i k đ
c ki m tra d l
trong nh ng n i dung s đ
ng nh ng kh n ng có th x y ra r i ro cao
c ki m tra, đ có k ho ch t p trung đi sâu vào ki m
tra, tránh dàn tr i không đúng tr ng tâm, tr ng đi m gây lãng phí th i gian, công
s c nh ng hi u qu th p. Sau khi ti n hành vi c thu th p và phân tích thông tin s
ti n hành l p báo cáo kh o sát theo m u s 03/TTNB.
đ mb ođ
c ch t l
ng
và k t qu c a cu c ki m tra ph i l a ch n, phân công b trí thành viên cho m i
cu c ki m tra phù h p v i kh n ng, trình đ và hi u bi t v nh ng n i dung s
đ
c ki m tra đ
c trình lãnh đ o c quan qu n lỦ thu cùng c p phê duy t theo
m u s 04/TTNB.
Trên c s t trình nhân s
oàn ki m tra (n u có) ho c theo Ủ ki n ch đ o
c a Lãnh đ o ra d th o quy t đ nh ki m tra theo M u s 05/TTNB trình th tr
c quan thu kỦ ban hành. Quy t đ nh ki m tra ph i đ
thu g i cho đ n v đ
ng
c b ph n v n th c quan
c ki m tra ch m nh t là 03 ngày k t ngày kỦ và ph i đ
công b ch m nh t là 15 ngày k t ngày ra quy t đ nh ki m tra (tr tr
c
ng h p
ki m tra đ t xu t). Trong quá trình ki m tra n u x y ra nh ng tình hu ng xét th y
c n ph i gia h n th i gian ki m tra thì có th ra Quy t đ nh gia h n theo m u s
11/TTNB trình ng
i có th m quy n kỦ duy t. Vi c ti n hành b t c cu c ki m tra
nào đ u ph i ti n hành l p k ho ch trình lãnh đ o kỦ duy t. M t k ho ch ki m tra
ph i g m các n i dung ch y u sau:
- M c đích, yêu c u.
- N i dung ki m tra.
- Ph
ng pháp ti n hành ki m tra.
- T ch c th c hi n.
Sau khi quy t đ nh ki m tra đ
ki m tra đ
c phê duy t, tr
c ban hành và k ho ch ti n hành cho cu c
c khi ti n hành ki m tra
h p đ quán tri t k ho ch ki m tra, quy ch
oàn ki m tra ph i t ch c
oàn ki m tra; bàn bi n pháp c th đ
t ch c th c hi n k ho ch; giao nhi m v c th cho t ng thành viên, nhóm, t
(n u có) trong
oàn ki m tra theo biên b n s 14/TTNB và đ
c l u trong h s
ki m tra.
B
Ế 2: Ti n ểànể Ệi m tra: Ểiai đo n này đ
Ế tể Ế ểi n tểeo ẾáẾ b
Ế
sau
Thông báo công b quy t đ nh ki m tra.
-
Công b quy t đ nh ki m tra.
-
Ti p nh n thông tin (báo cáo, h s , tài li u,ầ):
oàn ki m tra có trách
nhi m ki m tra, rà soát l i n u còn thi u ho c c n b sung thêm báo cáo, h s , tài li u
thì l p phi u yêu c u theo m u s 17/TTNB đ n v đ
c ki m tra cung c p b sung,
phi u yêu c u ph i nêu rõ (t ng lo i báo cáo, n i dung báo cáo, th i k báo cáo, hình
th c báo cáo; t ng lo i h s , tài li u ph i cung c p, th i gian, đ a đi m, ng
thu th p đ
i nh n).
Th c hi n ki m tra: Trên c s các thông tin (báo cáo, h s , tài li uầ) đã
c,
oàn ki m tra ph i xem xét, nghiên c u, phân tích, đánh giá tính xác
th c, tính đúng đ n, tính h p lý c a các thông tin (báo cáo, h s , tài li u,ầ); ki m tra,
đ i chi u vi c th c hi n c a đ n v so v i chính sách, ch đ b ng m t s nghi p v c
th nh : ki m kê tài s n, niêm phong h s , tài li u, xác nh n thông tin t các c quan,
t ch c, cá nhân có thông tin, tài li u liên quanầ Trong quá trình th c hi n (nghiên
c u, phân tích, x lý thông tin) n u
oàn ki m tra nh n th y c n ph i c ng c thêm
ch ng c và các c s pháp lỦ đ k t lu n đúng, sai, nguyên nhân sai ph m và trách
nhi m thì s ti n hành m t s công vi c sau: yêu c u báo cáo gi i trình; t ch c đ i
tho i ch t v n có th s d ng thi t b ghi âm, ghi hình công khai toàn b cu c đ i tho i
ch t v n; ki m tra, xác minh các tài li u ch ng c b sung; làm vi c v i c quan đ n v
b ph n cá nhân có liên quan; làm vi c v i công ch c, viên ch c và qu n chúng liên
quan ho c tr ng c u giám đ nh c a c quan có th m quy n.
-
Hoàn thi n s li u, ch ng c .
-
L p biên b n chi ti t xác nh n v i các đ n v , b ph n, cá nhân.
-
Bàn giao h s , tài li u cho Tr
-
L p biên b n t ng h p k t qu ki m tra.
B
ng đoàn ki m tra.
Ế 3: K t tểúẾ Ệi m tra
-
Thông báo k t thúc ki m tra.
-
Báo cáo k t qu ki m tra, d th o k t lu n ki m tra: Ch m nh t m
ngày k t ngày k t thúc ki m tra t i đ n v , Tr
ng đoàn ki m tra ph i có Báo cáo k t
qu ki m tra và d th o k t lu n ki m tra thông qua Tr
cho ý ki n và trình ng
ng b ph n ki m tra n i b
i ra quy t đ nh ki m tra. Báo cáo k t qu ki m tra (do Tr
đoàn kỦ) ph i ph n ánh đ
đ
il m
ng
c các n i dung nh đ c đi m tình hình chung c a đ n v
c ki m tra; n i dung, th i k ki m tra; k t qu ki m tra; nh n xét và k t lu n; các
bi n pháp áp d ng (n u có); nh ng ý ki n còn khác nhau gi a các thành viên
oàn
ki m tra (n u có).
-
K t lu n và l u hành k t lu n ki m tra: K t lu n ki m tra ph i đ
hành) cho đ n v đ
c ki m tra, c quan thu c p trên tr c ti p và đ
c g i (l u
c l u trong h s
ki m tra.
-
Chuy n giao h s , v vi c cho c quan đi u tra (n u có):
i v i tr
ng
h p trong quá trình th c hi n ki m tra n u phát hi n có d u hi u t i ph m thì ph i l p
báo cáo và ph i chuy n h s v vi c thì trong th i h n 05 ngày k t ngày nh n đ
c
báo cáo cho c quan đi u tra.
u, nh
H p rút kinh nghi m oàn ki m tra: nh m rút kinh nghi m, đánh giá nh ng
c đi m trong quá trình đi u hành, quá trình ki m tra c a t ng ng
nh ng bài h c kinh nghi m (đ ki m tra có hi u qu ), ki n ngh , khen th
i, rút ra
ng ng
i
làm t t và x lý cán b có sai ph m. Trên c s đó làm c n c đ xem xét, đánh giá
phân lo i công ch c hàng quỦ, n m.
B
Bàn giao, l u tr h s ki m tra.
Ế 4: Tểeo ếõi tể Ế ểi n Ệ t ệỐ n Ệi m tra
H t th i h n đã ghi trong k t lu n ki m tra, v n b n ch đ o ho c quy t đ nh
v vi c x lỦ k t qu ki m tra v nh ng yêu c u đ n v đ
thì đ n v đ
c ki m tra ph i th c hi n
c ki m tra ph i báo cáo (b ng v n b n) g i c quan ban hành quy t
đ nh ki m tra v k t qu th c hi n các n i dung k t lu n ki m tra, v n b n ch đ o
ho c quy t đ nh v vi c x lỦ k t qu ki m tra đã nêu và các quy t đ nh x lỦ, k
lu t công ch c, viên ch c,ầ kèm theo (n u có).
PH ăL Că4 :
B ngăă3.1: Th ngăkêăTìnhăhìnhăkh oăsát
S ăl
Mô t
ngă(b ng)
T ăl ă(%)
S b ng câu h i phát ra
90
-
S b ng câu h i thu v
90
100
S b ng câu h i h p l
82
91,2
S b ng câu h i không h p l
08
8,8
Trong đó
Ngu n phân tích d li u SPSS – Tham kh o ph l c 2
B ngăă4.1:ăTh ngăkêăTìnhăhìnhăthuăthu ătrênăđ aăbƠnăqu nă9
N mă2010
ST
T
A
1
Chi Tiêu
DTPL
Th căă
thu
464,800
651,903
304,800
408,518
CTN NgoƠiăQu căDoanhă
165,000
186,786
Thu GTGT
116,000
120,071
Thu TT B
200
160
4,000
5,574
40,800
57,579
4,000
3,402
T ng thu
Thu Môn Bài
Thu TNDN
Thu Khác
2
Thu ăTNCNă
48,000
84,527
3
L ăphíăTr
63,000
79,783
4
Thu ăSD NN
5
Thu ăNhƠă
6
ThuăPhíăL ăPhíă
7
Thu ăCQSD ă
8
Ti năSD ă
9
Ti năThuêă
10
Thu Khác Ngoài Ngân Sách
11
Thu ăBVMTă
căb ă
t/PNNă
tă
N mă2011
%TH
soăv iă
DTPL
2,527
10,000
17,089
%TH
soăv iă
DTPL
N mă2013
243,385
10,800
25,176
5,000
12,608
%TH
soăv iă
DTPL
DTPL
Th căă
thu
%TH
soăv iă
DTPL
%TH
soăv iă
DTPL
587,300
472,221
80%
513,500
777,727
151%
510,000
1,281,491
251%
86%
487,300
410,994
84%
447,500
521,481
117%
449,500
660,532
147%
178,565
79%
274,000
207,132
76%
258,000
293,270
114%
270,000
380,892
141%
178,600
126,528
71%
190,500
134,674
71%
191,590
203,083
106%
196,600
256,962
131%
80%
200
198
99%
200
344
172%
310
642
207%
600
703
117%
139%
5,400
6,572
122%
7,000
7,485
107%
6,400
9,223
144%
7,500
9,723
130%
141%
37,300
41,847
112%
75,000
45,178
60%
58,300
59,689
102%
63,900
89,534
140%
85%
3,500
3,420
98%
1,300
19,451
1496%
1,400
20,633
1474%
1,400
23,970
1712%
176%
100,000
79,815
80%
95,600
54,983
58%
70,000
65,233
93%
57,000
91,085
160%
127%
75,000
80,323
107%
79,200
68,649
87%
72,000
76,531
106%
81,500
91,771
113%
Th căă
thu
140%
542,000
537,056
99%
134%
442,000
382,078
113%
225,000
104%
54
DTPL
-
DTPL
21
117
84%
3,000
3,593
120%
3,500
5,356
153%
171%
12,000
17,620
147%
12,000
21,129
176%
4,000
14,000
5,845
146%
4,000
5,658
141%
38,628
276%
13,000
34,833
268%
620,959
1026%
259
160,000
N mă2014
Th căă
thu
Th căăthu
DTPL
22
3,000
N mă2012
152%
100,000
154,978
155%
100,000
61,227
61%
66,000
256,246
388%
60,500
233%
20,000
7,307
37%
9,000
38,721
430%
23,500
24,098
103%
18,000
252%
7,000
14,801
211%
14,000
14,445
103%
6,000
17,551
293%
6,000
558
66
28,753
27,350
73
160%
456%
B ngă4.2:ăS ăthu ăthuăđ
căquaăcôngătácăch ngăth tăthuăthu (ki mătraăthu )
(
n v tính: Tri u đ ng)
N m
S ăh ăs ăki mătra
S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t
2009
24
2.123
2010
50
5.026
2011
78
23.239
2012
113
11.005
2013
259
16.056
2014
299
24.529
B ngăă4.3:ăăCronbach’săAlphaănhơnăt ăMôiătr
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăki măsoát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
MTKS2: Co su phan quyen va
trach nhhiem cho tung bo phan
7.3049
2.980
.627
.692
MTKS4: NV luon co co hoi
de phat trien
7.1341
2.834
.588
.735
MTKS5: CBNV duoc bo tri
cong viec dung chuyen mon
6.9512
2.837
.637
.680
Cronbach's Alpha = 0.780
L N 1 LO I BI N MTKS1: Lanh dao CCT thuong xuyen tiep xuc va trao goi voi
NV vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n
(.776>.765).
L N 2 LO I BI N MTKS3: Xay dung chuan muc dao duc va quy trinh ung xu
trong cong viec (.780>.776).
B ngăă4.4:ăăCronbach’săAlphaănhơnăt ă ánhăgiáăr iăro
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
DGRR1: Xay dung quy trinh
tim kiem rui ro anh huong toi
cong tac kiem tra
13.9146
8.993
.598
.726
DGRR2: Rui ro bo sot cac
doanh nghiep gian lan thue
14.1098
9.556
.518
.752
DGRR3: Nang cao trinh do
chuyen mon cua cong chuc
kiem tra
14.4512
9.140
.541
.745
DGRR4: Xu phat cong chuc
thue bat tay voi hanh vi tron
thue cua Doanh nghiep
14.5244
8.475
.643
.708
DGRR5: Nang muc xu phat
voi hanh vi tron thue
14.6098
9.895
.477
.764
Cronbach's Alpha = 0.781
B ngăă4.5:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăKi măsoát
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thang đoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
KS1: Quy trinh kiem tra
thue duoc gian luoc, bot cac thu
tuc hanh chinh
13.54
88
5.707
.617
.781
KS2: Dam bao nhung
doanh nghiep co trong ke hoach
moi duoc kiem tra
13.67
07
6.273
.575
.795
KS3: Thuc hien phan chia
trach nhiem giua cac thanh vien
trong doan kiem tra
13.71
95
5.933
.541
.804
KS4: Han che yeu cau
doanh nghiep dem so sach len co
quan thue
13.48
78
5.759
.706
.758
KS5: Luan chuyen nhan
vien giua cac doi theo dinh ky
13.62
20
5.275
.638
.777
Cronbach's Alpha = 0.819
L N 1 LO I BI N KS6: Doi chieu so sach voi chung tu thuc te vì có Cronbch’s
Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.733>.698).
L N 2 LO I BI N KS7: Viec kiem tra cong tac cua cong chuc duoc tien hanh doc
lap vì có Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n
(.819>.733).
B ngăă4.6:ăCronbach’săAlphaănhơnăt ăThôngătinăvƠătruy năthông
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
TT1: Thu thap thông tin thich
hop tu cac co quan ben ngoai
13.1341
8.364
.622
.693
TT2: Quy trinh xu ly va quan
ly thue duoc xu ly kip thoi theo
cac chinh sach moi
13.5366
8.474
.637
.688
TT3: To chuc cac buoi tap
huan huong dan cho doanh
nghiep
13.0732
9.871
.563
.721
TT4: Tiep nhan de xuat cai
tien trong quan ly tu nhan vien
12.9024
9.176
.475
.749
TT5: He thong thong tin trong
don vi duoc cap nhat kip thoi,
chinh xac
12.8171
10.225
.414
.764
Cronbach's Alpha = 0.767
L N 1 LO I BI N TT6: Thiet lap duong day nong, hop thu gop y tai don vi vì có
Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.767>.684).
B ngăă4.7:ăCronbach’săAlpha nhơnăt ăGiámăsát
Trung bình Ph
Bi năquanăsát
ngăsaiă H ăs ăt
ngă Cronbach's
thangăđoăn uăthangăđoăn uă quanăbi nălo iăbi n
lo iăbi n
t ng
Alphaăn uă
lo iăbi n
GS1: Doi kiem tra thue duoc
phep bao cao cho nguoi quan ly
cao nhat
11.0732
3.106
.523
.734
GS2:Bo qua cong viec kiem tra
doi voi doanh nghiep co lai
11.1463
3.065
.609
.684
GS3: Nang cao trinh do chuyen
mon nghiep vu cho nhan vien
kiem tra thue
10.9268
3.279
.542
.720
GS4: Tiep nhan gop y tu nhan
vien thue va doanh nghiep
11.0488
3.257
.588
.697
Cronbach's Alpha = 0.764
L N 1 LO I BI N GS5: Sai xot duoc phat hien kip thoi va bao cao len cap tren vì có
Cronbch’s Alpha n u lo i bi n l n h n Cronbach’s Alpha c a nhóm bi n (.764>.750).
B ngăă4.8:ăH ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năth ă
nh t
Ki mătraăKMOăandăBartlett's
H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin)
Giá tr Chi-Square
Mô hình ki m tra B c t do
c a Bartlett
Sig (giá tr P ậ value)
.741
851.078
231
.000
B ngăă4.9:ăB ngăph
ngăsaiătríchăl năth ănh t
Total Variance Explained
Giáătr ăEigenvalues
T n Ph
g
Ch ăs ăsauăkhiătrích
n Tíchăl yă T n Ph
g sai
ph
ngă
trích
sai trích
g
Tíchăl yă T n Ph
ng sai ph
trích
Ch ăs ăsauăkhiăxoay
ngă
g
sai trích
Tíchăl yă
ng sai ph
trích
ngă
sai trích
1
6.621
30.097
30.097
6.621
30.097
30.097
3.176
14.439
14.439
2
2.438
11.084
41.181
2.438
11.084
41.181
2.853
12.968
27.407
3
1.971
8.961
50.141
1.971
8.961
50.141
2.752
12.509
39.916
4
1.617
7.352
57.494
1.617
7.352
57.494
2.715
12.342
52.257
5
1.175
5.341
62.835
1.175
5.341
62.835
2.327
10.577
62.835
6
1.090
4.955
67.789
7
.994
4.516
72.305
8
.926
4.209
76.515
9
.769
3.495
80.009
10
.645
2.933
82.943
11
.531
2.413
85.356
12
.501
2.279
87.634
13
.459
2.085
89.720
14
.371
1.688
91.408
15
.341
1.552
92.959
16
.298
1.352
94.312
17
.288
1.307
95.619
18
.262
1.191
96.810
19
.223
1.015
97.825
20
.204
.930
98.755
21
.170
.774
99.529
22
.104
.471
100.000
Extraction Method: Principal Component Analysis.
B ngăă4.10:H ăs ăKMOăvƠăki măđ nhăBarlettăcácăthƠnhăph năl năcu i
Ki mătraăKMOăandăBartlett's
H s KMO (Kaiser-Meyer-Olkin)
.745
Giá tr Chi-Square
Mô hình ki m tra c a Bartlett
B ngăă4.11:B ngăph
515.311
B c t do
136
Sig (giá tr P ậ value)
.000
ngăsaiătríchăl năcu i
Total Variance Explained
Giáătr ăEigenvalues
T n Ph
g
Ch ăs ăsauăkhiătrích
n Tíchăl yă T n Ph
g sai
ph
ngă
trích
sai trích
g
Tíchăl yă T ng
ng sai ph
trích
Ch ăs ăsauăkhiăxoay
Ph
ngă
ng sai
sai trích
trích
Tích
l yă
ph
n
g sai
trích
1
4.851
28.534
28.534
4.851
28.534
28.534
2.702
15.896
15.896
2
2.301
13.537
42.072
2.301
13.537
42.072
2.428
14.282
30.178
3
1.571
9.241
51.313
1.571
9.241
51.313
2.145
12.616
42.794
4
1.508
8.873
60.186
1.508
8.873
60.186
2.091
12.300
55.093
5
1.127
6.630
66.815
1.127
6.630
66.815
1.993
11.722
66.815
6
.978
5.755
72.570
7
.746
4.390
76.960
8
.617
3.628
80.589
9
.575
3.380
83.968
10
.520
3.061
87.029
11
.440
2.588
89.617
12
.403
2.370
91.987
13
.329
1.935
93.922
14
.311
1.831
95.754
15
.273
1.608
97.361
16
.248
1.458
98.819
17
.201
1.181
100.000
B ngăă4.12:B ngăth ngăkêămôăt ăcácănhơnăt
Descriptive Statistics
Giáătr ătrungă
ăl chăchu n
S ăbi năkh oăsát
bình
3.3455
.50903
82
X1
3.5805
.73877
82
X2
3.4146
.62635
82
X3
3.5650
.80582
82
X4
3.6911
.58743
82
X5
3.4024
.67330
82
B ngăă4.13:ăB ngăth ngăkêăH ăs ăt
ngăquanăPearson
Correlations
HT
X1
KSNB
X2
X3
X4
X5
HT
1.000
.379
.662
.438
.563
.550
X1
.379
1.000
.251
.198
.246
.463
X2
.662
.251
1.000
.388
.322
.350
X3
.438
.198
.388
1.000
.286
.114
X4
.563
.246
.322
.286
1.000
.313
X5
.550
.463
.350
.114
.313
1.000
.
.000
.000
.000
.000
.000
X1
.000
.
.011
.037
.013
.000
X2
.000
.011
.
.000
.002
.001
X3
.000
.037
.000
.
.005
.153
X4
.000
.013
.002
.005
.
.002
X5
.000
.000
.001
.153
.002
.
82
82
82
82
82
82
X1
82
82
82
82
82
82
X2
82
82
82
82
82
82
X3
82
82
82
82
82
82
X4
82
82
82
82
82
82
X5
82
82
82
82
82
82
KSNB
H s t
ng
quan Pearson
HT
KSNB
Sig.
HT
KSNB
B ngăă4.14:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămôăhình
Model Summaryb
Th ngăkêăthayăđ i
Mô
H ăs
H ăs
R
R2
H ăs ăR
hìn
h
Saiăs ă
2
- hi uă
ch nh
H ăs
H ăs ă Durbi
chu nă H ăs ă
c aă
l
că R2 sau
ng khiăđ i
H ăs ăFă B căt ă B căt ă
khiăđ i
do 1
do 2
Sig. F
n-
sau
Wats
khi
on
đ i
817a
.668
.646
.30292
.668
30.545
5
76 .000 1.543
a. Predictors: (Constant), X5, X3, X4, X1, X2
b. Dependent Variable: HAI LONG
B ngăă4.15:ăB ngăđánhăgiáăđ ăphùăh păc aămô hình
ANOVAa
T ng bình
Mô hình
1
ph
ng
Trung bình
B c t do bình ph
ng
H i qui
14.014
5
2.803
Ph n d
6.974
76
.092
T ng
20.988
81
F
30.545
Sig.
.000b
B ngăă4.16:ăThôngăs ăth ngăkêătrongămôăhìnhăh iăquiăb ngăph
ngăphápăEnter
Coefficientsa
Mô hình
H ăs ăch aă
H ăs ăchu nă
chu năhóa
hóa
B
Saiăs ă
chu n
T
Sig.
Th ngăkêăđaă
c ngătuy n
H ăs ă
Beta
Toleran
ce
(Constan
t)
.120
.273
X1
.032
.052
X2
.322
X3
H ăs ă
VIF
.439
.662
.047
2.618
.039
.758
1.319
.063
.396
5.141
.000
.736
1.360
.101
.047
.159
2.161
.004
.805
1.243
X4
.252
.064
.291
3.968
.000
.814
1.229
X5
.212
.060
.280
3.542
.001
.698
1.432
B ng 5.2:ăB ngăx păs păth ăt ăquanătr ngătheoăh ăs ăBetaăc aăcácănhơnăt
Nhơnăt
Tr ngăs ăđưăchu năhóaă(Beta)
Thông tin và truy n thông
0.396
Giám sát
0.291
Ho t đ ng ki m soát
0.280
Môi tr
0.159
ng ki m soát
ánh giá r i ro
0.047
Ngu n: Tác gi x lý s li u SPSS 20.0 – ph l c s 4
[...]... hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 C th : - Xác đ nh các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9; - H th ng hoá c s lỦ lu n v các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; - Phân tích th c tr ng các nhân t tác đ ng đ n h th ng ki m soát n i b trong vi c ki m tra thu ; 3 xu t các gi... trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9? Th ba, Gi i pháp nào nh m nâng cao hi u qu công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 liên quan đ n h th ng KSNB? Pể nỂ pểáp nỂểiên Ế Ố Nghiên c u đ nh tính: H th ng hóa c s lỦ lu n b ng ph ng pháp t ng h p, phân tích Ti n hành kh o sát các thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu... - trong công tác ki m tra thu 1.3 Cơuăh iănghiênăc u vƠăph ngăphápănghiênăc u Cơuăh iănghiênăc u đ tđ c các m c tiêu trong quá trình nghiên c u, tác gi l n l t đ a ra các câu h i nghiên c u và gi i quy t nh sau: Th nh t, C s lỦ lu n nào c n thi t cho vi c hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9? Th hai, Th c tr ng các nhân t nào tác đ ng đ n h th ng KSNB trong công. .. i pháp hoàn thi n h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 1.8 K tălu năch Ch ngă1 ng 1 tác gi đã gi i thi u khái quát chung v đ tài nh : Tính c p thi t, 6 m c tiêu nghiên c u, đ i t h i nghiên c u và các nhân t ng, ph m vi nghiên c u, ph nh h ng pháp nghiên c u, câu ng đ n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 Trong ch ng ti p theo tác gi... Ế TểỐ QỐ n 9 đ làm nghiên c u c a mình 1.2 M cătiêuănghiênăc u 1.2.1 M cătiêuăt ngăquát Hoàn thi n h th ng ki m soát n i b trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9, Thành ph H Chí Minh 1.2.2 M cătiêuăc ăth Vi c nghiên c u đ tài này nh m đánh giá th c tr ng hi n nay v h th ng KSNB trong công tác ki m tra thu t i Chi c c Thu Qu n 9 đ tìm ki m các gi i pháp và đ a ra các ki n ngh nh m hoàn thi n... ng i trong Chi c c là r t c n thi t Nh ng y u t có th tác đ ng đ n vi c ki m soát trong công tác ki m tra c a ngành thu nh : Môi tr ng ki m soát; ánh giá đ r i ro; Ho t đ ng ki m soát; Thông tin truy n thông và Giám sát ki m tra Xu t phát t th c t c ng nh tính c p thi t c a vi c ki m soát n i b trong Chi c c Thu Qu n 9, tác gi đã ch n đ tài Hoàn tểi n ể tể nỂ Ệi m soát n i b tronỂ ẾônỂ táẾ Ệi m tra. .. tr ng h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9 t n m 20 09 đ n n m 2014 Th hai: xu t các gi i pháp và ki n ngh c n thi t nh m t ng c qu h th ng KSNB trong công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n 9 ng hi u 4 1.5 Cácănghiênăc uătr c 1.5.1 Nghiênăc uăn căngoƠi Có th nói v i t m quan tr ng c a KSNB nó đã đem l i l i ích to l n cho các doanh nghi p, các nhà qu n lỦ trong các c quan hành chính... ngày càng tinh vi h n ng n p c pháp lu t các đ i t ng n p thu Do đó công tác ki m tra thu càng có vai trò quan tr ng, ph i t p trung chú tr ng đ n công tác ki m tra, đây là nhi m v quan tr ng không th thi u đ công tác thu làm t t đi u này, tr c trong c h t n i b trong ngành thu nói chung và Chi c c Thu Qu n 9 nói riêng ph i có s ki m tra, ki m soát ch t ch đ n t ng b ph n Vì l đó, T ng c c thu đã ban... nhau Trong khu v c công, KSNB c ng r t đ c quan tâm, h ng d n v KSNB c a T ch c qu c t các c quan ki m toán t i cao (INTOSAI) đã đ 2001, đ a ra các quan đi m và h c ban hành n m 199 2 và c p nh t n m ng d n v KSNB trong các đ n v thu c khu v c công T i Hoa K , Chu n m c v ki m soát n i b trong chính quy n liên bang đ c C quan Ki m toán Nhà n c (GAO) ban hành n m 199 9 Nhìn chung, các chu n m c v KSNB trong. .. ngăphápănghiênăc u Tác gi s d ng ph ng pháp đ nh tính và đ nh l là m t d ng nghiên c u khám phá trong đó d li u đ ng Ph c thu th p ng pháp đ nh tính d ng đ nh tính, c th là tác gi tìm hi u và đánh giá các d li u th c p và s c p v th c tr ng công tác t ch c h th ng KSNB hi n nay, các v n b n pháp lu t quy đ nh v h th ng KSNB t i Chi c c Thu Qu n 9, công tác t ng k t đánh giá, công tác ki m tra hàng n m t i Chi c ... I PHÁP HOÀN THI N H N I B TRONG CÔNG TÁC KI M TRA THU TH NG KI M SOÁT T I CHI C C THU QU N 68 5.1 Gi i pháp hoàn thi n h th ng ki m soát n i b công tác ki m tra thu t i Chi c c... kh o sát thông tin v công tác ki m tra nh m hoàn thi n h th ng KSNB, đ t ng c ng ki m soát công tác ki m tra t i Chi c c Thu Qu n Nghiên c u đ nh l ng: Tác gi s d ng công c toán th ng kê v i s... m tra S ăthu ăkhaiăb ăsung,ătruyăthuăvƠăph t 20 09 24 2.123 2010 50 5.026 2011 78 23.2 39 2012 113 11.005 2013 2 59 16.056 2014 299 24.5 29 (Ngu n: Báo cáo t ng k t công tác thu n m 20 09 – 2014 Chi