So sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600

Trong tiến trình hội nhập nền kinh tế thế giới của Việt Nam, cùng với tốc độ phát triển như vũ bão của nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực đóng góp vai trò quan trọng trong sự phát triển nền kinh tế đất nước từ đó đặt ra một nhu cầu cấp thiết trong việc xây dựng và hoàn thiện một hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán.

DANH MỤC TÊN, CHỮ VIẾT TẮT IAASB : International Auditing & Assurance Standards Board Ban chuẩn mực Kế toán và Kiểm toán quốc tế VAA : Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam VACPA : Vietnam association of certified public accountants Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam IFAC : International Federation of Accountants Liên đoàn Kế toán Quốc tế APB : Auditing Practices Board Hiệp hội thực hành Kiểm toán ISA : International Standards on Auditing Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế GFSs : Group Financial Statements VAS : Vietnam Standards on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam BCTC : Báo cáo tài chính CMKTVN : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam CMKTQT : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Trong tiến trình hội nhập nền kinh tế thế giới của Việt Nam, cùng với tốc độ phát triển như vũ bão của nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành một lĩnh vực đóng góp vai trò quan trọng trong sự phát triển nền kinh tế đất nước từ đó đặt ra một nhu cầu cấp thiết trong việc xây dựng và hoàn thiện một hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán. Đứng trước sự chuyển biến lớn trong nền kinh tế, sự thay đổi của chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, sự lạc hậu tương đối của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đã dẫn đến nhu cầu bức thiết phải tiến hành sửa đổi CMKTVN phù hợp với thực tế hiện tại. Nằm trong chương trình đào tạo của Khoa Kế toán trường Đại học kinh tế quốc dân, Đề án môn học tạo cơ hội cho sinh viên được nghiên cứu các vấn đề lý luận nâng cao khả năng tư duy, phân tích, nhìn nhận vấn đề đồng thời tạo điều kiện thực hiện tốt việc áp dụng thực tiễn hoàn thành chuyên đề báo cáo tốt nghiệp sau này. Sau hơn 3 tháng được sự hướng dẫn, định hướng, chỉ bảo tận tình của cô giáo Thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải cùng với sự tìm tòi nghiên cứu của bản than cũng như sự nhận thức được tính thời sự của đề tài. Em đã hoàn thành đề án với đề tài: Đề tài: So sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 “Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác” và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 “Special considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditor)” Đề án của em gồm có 3 phần được trình bày theo bố cục như sau: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I_ Khái quát chung về chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 “ Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác” và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 “ Special considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditor)” II_ So sánh giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500: III_ Nhận xét và kiến nghị Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I.Khái quát chung về chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 “ Sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác” và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 “ Special considerations – Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditor)” 1. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 1.1. Tổng quan về chuẩn mực kiểm toán quốc tế _ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA có 2 bộ: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế cũ: ISAs (UK & Ireland) do Hiệp hội thực hành kiểm toán(APB) ban hành áp dụng đối với các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính bắt đầu từ 15/12/2004 đến 15/12/2009 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế mới: ISAs do liên đoàn kế toán quốc tế ban hành (IFAC) được Ban chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế (IAASB) thông qua áp dụng đối với các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính bắt đầu từ 15/12/2009. Trong phạm vi so sánh với chuẩn mực Việt Nam của đề tài này chúng ta sẽ sử dụng chuẩn mực kiểm toán quốc tế mới. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được sửa đổi bao gồm 36 chuẩn mực trong đó có một chuẩn mực mới ISA 265 liên quan đến việc trao đổi với Ban Giám đốc về những thiếu sót của hệ thống kiểm soát nội bộ, 16 chuẩn mực được sửa đổi và thêm các yêu cầu mới, 19 chuẩn mực đã được chỉnh sửa để áp dụng các quy ước mới và phản ánh rõ ràng những vấn đề chung. Tất cả các chuẩn mực được thống nhất theo hình thức, kết cấu mới thống nhất cho toàn bộ chuẩn mực. _ Kết cấu, nội dung, hình thức của toàn bộ chuẩn mực: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CMKTQT sau khi sửa đổi, đã gộp nhóm 1 nhóm chuẩn mực mở đầu và nhóm 9 nhóm chuẩn mực các dịch vụ có liên quan, chỉ còn 7 nhóm chuẩn mực: • Nhóm chuẩn mực về Trách nhiệm: gồm 8 chuẩn mực từ 200 đến 265 trong đó có chuẩn mực 265 là chuẩn mực mới • Nhóm chuẩn mực về Lập kế hoạch kiểm toán: bao gồm 4 chuẩn mực ISA 300, 315, 320, 330 trong đó có ISA 315 Nhận biết và xác định rủi ro kiểm toán thông qua việc hiểu về khách thể và môi trường kinh doanh của khách thể là chuẩn mực Việt Nam chưa có • Nhóm chuẩn mực về Kiểm soát nội bộ gồm có 2 chuẩn mực • Nhóm chuẩn mực về Bằng chứng kiểm toán gồm có 11 chuẩn mực • Nhóm chuẩn mực về Sử dụng kết quả của các chuyên gia khác gồm 3 chuẩn mực • Nhóm chuẩn mực về Kết luận kiểm toán và Báo cáo kiểm toán gồm 5 chuẩn mực • Nhóm chuẩn mực về Kiểm toán các lĩnh vực đặc biệt gồm 3 chuẩn mực Bố cục của mỗi chuẩn mực bao gồm có 5 phần với nội dung cơ bản như sau: • Giới thiệu: bao gồm các thông tin về mục đích, phạm vi, đối tượng của từng chuẩn mực, thêm vào đó là trách nhiệm của kiểm toán viên và các đối tượng liên quan trong bối cảnh áp dụng chuẩn mực. • Mục tiêu: mỗi chuẩn mực đều đưa ra những tuyên bố rõ ràng về mục tiêu của kiểm toán viên khi áp dụng chuẩn mực đó • Giải thích các thuật ngữ: giải thích một số khái niệm quan trọng liên quan đến chuẩn mực, giúp người đọc hiểu nội dung chuẩn mực một cách rõ ràng hơn. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 • Các yêu cầu: được đặt ra một cách cụ thể nhằm hỗ trợ cho việc thực hiện các mục tiêu của kiểm toán viên. • Việc áp dụng các chuẩn mực và tài liệu giải thích khác: phần này nhằm giải thích chính xác ý nghĩa của các yêu cầu và đưa ra ví dụ của các thủ tục có thể được sử dụng trong các hoàn cảnh cụ thể. 1.2. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600 ISA 600 là một trong 3 chuẩn mực thuộc nhóm chuẩn mực “Sử dụng ý kiến của các chuyên gia khác”, với nội dung kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị bao gồm thông tin tài chính của đơn vị cấp dưới hoặc(và) đơn vị kinh tế khác. Đứng trước thực trạng nền kinh tế ngày càng phát triển một cách chóng mặt, sự lớn mạnh trong mô hình mẹ con, sự mở rộng mối quan hệ liên doanh,liên kết… thêm vào đó sự thay đổi trong cách nhìn nhận vấn đề khiến cho việc áp dụng đánh giá rủi ro và các tiêu chuẩn kiểm soát chất lượng trở nên cấp thiết hơn bao giờ hết. Sau 3 lần chỉnh sửa và công bố bản thảo vào 12/2003, 3/2005, 3/2006 nhằm thu nhận ý kiến phản hồi, đóng góp cho ISA600, IAASB đã nỗ lực đi đến những thống nhất cuối cùng để đưa ra một chuẩn mực hoàn thiện đang áp dụng hiện nay vào tháng 7 năm 2007. Kết cấu, nội dung ISA 600: ISA 600 bao gồm 5 phần: • Giới thiệu: _Phạm vi của chuẩn mực _Ngày có hiệu lực: • Mục tiêu của chuẩn mực: • Giải thích các thuật ngữ • Các yêu cầu : ISA 600 đưa ra yêu cầu về các vấn đề nhằm giúp KTV xác định được phương thức thực hiện để đạt mục tiêu của mình : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 _Trách nhiệm của Kiểm toán viên chính _ Sự chấp nhận Hợp đồng kiểm toán _ Lập kế hoạch kiểm toán _ Tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán, các đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác có thông tin tài chính liên quan đến BCTC của đơn vị, môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị _ Quá trình thực hiện công việc của KTV khác _ Mức trọng yếu _ Các biện pháp đối phó với rủi ro _ Quá trình hợp nhất BCTC _ Sự kiện phát sinh sau ngày ký Báo cáo kiểm toán _ Trao đổi với KTV khác _ Đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các Bằng chứng kiểm toán thu được _ Trao đổi với Ban Giám đốc công ty • Việc áp dụng chuẩn mực và các tài liệu giải thích khác phần này nhằm giải thích chính xác ý nghĩa của các yêu cầu và đưa ra ví dụ của các thủ tục có thể được sử dụng trong các hoàn cảnh cụ thể. ISA 600 đưa ra 5 bản phụ lục nhằm bổ sung cho , làm rõ cho một số nội dung được đưa ra trong chuẩn mực, hỗ trợ cho KTV và các đối tượng sử dụng tài liệu Phụ lục 1: Ví dụ về Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần khi nhóm KTV không thể tìm Bằng chứng kiểm toán phù hợp để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán của mình (Bổ sung cho đoạn A19 của chuẩn mực) Phụ lục 2: Các vấn đề mà nhóm KTV cần hiểu (bao gồm hiểu biết về quá trình hợp nhất thông tin tài chính, các hoạt động kiểm soát việc lập BCTC) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phụ lục 3: Các ví dụ về các sự kiện ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên Phụ lục 4 : Ví dụ về các xác nhận của KTV khác Phụ lục 5: Các hướng dẫn, yêu cầu của KTV chính đối với việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán của KTV khác Nằm trong hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, ISA có hình thức, kết cấu tuân thủ theo kết cấu, hình thức chung của toàn bộ chuẩn mực. Đồng thời có mối liên hệ chặt chẽ với các chuẩn mực khác trong toàn bộ chuẩn mực đặc biệt là các chuẩn mực như ISA315 Nhận biết và xác định rủi ro kiểm toán thông qua việc hiểu về khách thể và môi trường kinh doanh của khách thể, ISA 265 Trao đổi với ban giám đốc về những thiếu sót của hệ thống kiểm soát nội bộ , ISA 320 Tính trọng yếu trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, ISA 220 Kiểm soát chất lượng cho cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, ISA 260 Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toán với Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán… Mối liên hệ chặt chẽ giữa chuẩn mực 600 với các chuẩn mực khác sẽ được nói rõ trong phần sau. 2 . Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 2.1. Tổng quan về toàn bộ chuẩn mực Kiểm toán VN Việc nghiên cứu, xây dựng Hệ thống CMKT Việt Nam được thực hiện từ năm 1996 dưới sự giúp đỡ của dự án EUROTAPVIET. Bộ Tài chính đã thành lập Ban soạn thảo, Tổ biên tập để nghiên cứu, soạn thảo và trình Bộ trưởng ký Quyết định ban hành từng nhóm chuẩn mực (mỗi nhóm bao gồm từ 4 đến 6 chuẩn mực). CMKTVN được nghiên cứu và ban hành dựa trên CMKTQT cũ tuân theo 3 nguyên tắc cơ bản: • Dựa trên cơ sở các chuẩn mực quốc tế về kế toán và kiểm toán của IFAC Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 • Phù hợp với điều kiện phát triển ở Việt Nam • Đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các quy định về thể thức ban hành văn bản pháp luật _ Kết cấu, nội dung của mỗi chuẩn mực Mỗi CMKTVN có kết cấu bao gồm 2 phần với bố cục như sau: • Phần 1 : Những quy định chung bao gồm có mục tiêu, phạm vi ứng dụng và giải thích một số thuật ngữ của chuẩn mực • Phần 2 : Nội dung chuẩn mực 2.2 . Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 2.2.1. Giới thiệu chung Chuẩn mực kiểm toán số 600 là một trong năm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 4 được ban hành kèm theo quyết định số 28/2003 QĐ-BTC ngày 14/03/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Chuẩn mực kiểm toán số 600 được ban hành dựa trên việc nghiên cứu , sửa đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA600 2.2.2. Kết cấu, nội dung của chuẩn mực 600: Tuân thủ sự phù hợp về kết cấu, hình thức của toàn bộ chuẩn mực như đã nêu trên CMKTVN số 600 bao gồm 2 phần: • Phần 1: Những quy định chung bao gồm: _Mục tiêu : chuẩn mực 600 quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn các thể thức áp dụng các nguyên tắc trong việc sử dụng tư liệu của kiểm toán viên khác về các thông tin tài chính của một hoặc nhiều đơn vị khi kiểm toán báo cáo tài chính của một đơn vị, trong đó bao gồm cả thông tin tài chính của đơn vị cấp dưới hoặc đơn vị kinh tế khác. _ Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực này áp dụng cho kiểm toán Báo cáo tài chính của một đơn vị trong đó có gộp thông tin tài chính của một hoặc nhiều đơn vị cấp dưới hoặc đơn vị kinh tế khác. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuẩn mực không áp dụng cho các trường hợp trong đó có hai hoặc nhiều KTV được bổ nhiệm cùng kiểm toán cho cùng một đơn vị và cũng không đề cập đến mối quan hệ giữa KTV năm nay và KTV năm trước. Trường hợp KTV chính kết luận BCTC của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khác ảnh hưởng không trọng yếu thì không áp dụng chuẩn mực này, trừ khi ảnh hưởng của nhiều đơn vị không trọng yếu là trọng yếu thì cần xem xét có áp dụng chuẩn mực này hay không. _ Giải thích một số thuật ngữ quan trọng liên quan đến chuẩn mực như: kiểm toán viên chính, kiểm toán viên khác, đơn vị cấp dưới, đơn vị kinh tế khác • Phần 2 : Nội dung chính của chuẩn mực bao gồm: _Chấp nhận là kiểm toán viên chính : nêu lên các vấn đề KTV chính cần xem xét khi ký Hợp đồng kiểm toán _Các thủ tục kiểm toán do kiểm toán viên chính thực hiện : bao gồm một số thủ tục cơ bản như : Khi lập kế hoạch kiểm toán trong đó có sử dụng tư liệu của KTV khác, KTV chính phải xem xét năng lực chuyên môn của KTV khác trong bối cảnh công việc thực tế. KTV chính cần phải thực hiện các thủ tục cần thiết để thu thập những bằng chứng kiểm toán thích hợp chứng minh rằng công việc do KTV khác thực hiện là phù hợp với công việc kiểm toán và mục đích của KTV chính trong cuộc kiểm toán cụ thể. KTV chính phải xem xét những phát hiện quan trọng của KTV khác. _ Phối hợp giữa các kiểm toán viên _ Kết luận và lập báo cáo kiểm toán _ Trách nhiệm của kiểm toán viên chính Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 [...]... nhau: Chuẩn mực kiểm toán số 600 thể hiện rõ nét sự khác biệt cơ bản giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế Sự so sánh Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 giữa 2 chuẩn mực sẽ được trình bày dựa vào kết cấu 5 phần của chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế 2.1 Giới thiệu: Phần giới thiệu trong chuẩn mực kiểm toán Quốc tế nói về phạm vi của chuẩn mực và. .. của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Việc nghiên cứu, so sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam với chuẩn mực kiểm toán thế giới để từ đó hoàn thiện, sửa đổi chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhằm thu hẹp dần khoảng cách với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán của Việt Nam tạo điều kiện được quốc tế thừa nhận, từ đó giúp cho các thông tin tài chính trở nên trung thực và. .. 0918.775.368 II _So sánh giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 và chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 600: 1 Giống nhau: 1.1 Về kết cấu, nội dung, hình thức chuẩn mực: Dựa vào những nét giới thiệu sơ bộ về 2 chuẩn mực trên ta có thể thấy rằng cả 2 chuẩn mực đều nêu lên được : mục tiêu, phạm vi áp dụng, giải thích các thuật ngữ cơ bản, nội dung chuẩn mực Những nội dung cơ bản được nêu trong chuẩn mực là tương... về tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động của doanh nghiệp kiểm toán và của kiểm toán viên, về đăng ký và quản lý hành nghề kiểm toán, về quy chế kiểm so t chất lượng kiểm toán, về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, đã hỗ trợ sự ra đời của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và đặc biệt là đã xây dựng và ban hành hệ thống 38 chuẩn mực kỹ thuật nghiệp vụ cho hoạt động kiểm toán Website:... hiện CMKT Thông qua việc nghiên cứu, so sánh giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, em xin đưa ra một số ý kiến đóng góp sau: • Trên cơ sở tuân thủ về số hiệu, kết cấu, nội dung, hình thức trình bày với CMKT quốc tế, tăng cường tính đồng bộ, sự liên kết giúp thuận tiện cho việc sử dụng, tra cứu, tăng cường chất lương kiểm toán và được quốc tế thừa nhận • Nghiên cứu cụ thể, xem... kết với các chuẩn mực khác Khi nghiên cứu về ISA 600 ta có thể nhận thấy sự bổ sung cho ISA 600 từ các chuẩn mực khác Ví dụ như: • Sự áp dụng đánh giá rủi ro và kiểm so t chất lượng hoạt động kiểm toán là một trong những nội dung thay đổi lớn nhất trong toàn bộ chuẩn mực 600 từ đó dẫn đến sự bổ sung từ các tài liệu, chuẩn mực khác về vấn đề này như ISA 220 Kiểm so t chất lượng hoạt động kiểm toán Báo... biệt đối với chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên trong ISA 600, với sự nhấn mạnh vai trò của việc đánh giá rủi ro và kiểm so t chất lượng hoạt động kiểm toán, phần giới thiệu nêu bật được sự quan trọng của vấn đề rủi ro kiểm toán cũng như sự cần thiết đối với KTV trong việc đạt được các yêu cầu đề ra trong ISA 220 Kiểm so t chất lượng hoạt động kiểm toán 2.2 Mục tiêu: Mục tiêu ISA 600: giúp các... nên trung thực và minh bạch hơn giúp các doanh nghiệp Việt Nam tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế Sau một thời gian nghiên cứu, so sánh giữa chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cùng với sự định hướng, chỉ bảo của cô giáo, tuy nhiên sự hạn chế trong khả năng dịch tài liệu nước ngoài, có những phần của chuẩn mực chưa thật sự hiểu được ý nghĩa của nó nên không thể... 0918.775.368 Thực tế cho thấy, hệ thống 38 chuẩn mực kiểm toán (CMKT) đã thực sự là cơ sở cho kiểm toán viên, các công ty kiểm toán kiểm tra, đánh giá các báo cáo tài chính một cách khoa học, khách quan, đồng thời là cơ sở cho việc chỉ đạo, giám sát, kiểm tra và đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán, là cơ sở đào tạo, bồi dưỡng và thi tuyển kiểm toán viên Việc ban hành hệ thống 38 CMKT Việt Nam đã đáp ứng... các ISA 265 Trao đổi với ban giám đốc về những thiếu sót của hệ thống kiểm so t nội bộ hay ISA 260 Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toán với Ban lãnh đạo được kiểm toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 • So sánh với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ta không hề thấy sự liên kết giữa các chuẩn mực với nhau, không có sự bổ sung hỗ trợ trong toàn bộ chuẩn