BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TAO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
ĐÈ TÀI KHOA HỌC CÁP HỌC VIỆN
HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA
BAN HA NOI Đồng chủ nhiệm đề 'TS Nguyễn Mạnh Thiều 2 TS Nguyễn Thị Thanh Các thành viên tham gi 1 Ths Trần Hương Giang
Ths Bai Xun Huy
CHV Nguyễn Thị Hà
CHY Lê Thị Thúy
Trang 2Table of Contents
LỜI MỞ ĐẦU 1
2 Mục đích nghiên cứu của đề tài 2
3 Phạm vì nghiên cứu và đối tượng nghiên cứu của đề tài 2
4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài 2
5 Kết cầu của đề tài 2
CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VẺ PHẦN TÍCH BAO CAO TAT CHÍNH TẠI ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU
1.1 Đơn vị sự nghiệp có thu = 3
1.1.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp có thu a 3
1.1.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu 4
1.1.3 Đặc điểm của đơn vị sự nghiệp có thu 6
1.2 Đặc điểm cơ chế quản lý tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu 9
1.2.1 Khái niệm, đặc điểm quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp có thu
1.2.2 Đặc điểm hoạt động sử dụng và quản lý các khoản chỉ của đơn vị
sự nghiệp có thu "
1.3 Phân tích báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu 2 1.3.1 Hệ thống báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu 2 1.3.2 Ý nghĩa của Phân tích báo cáo tải chính đơn vị sự nghiệp có thu 14
1.3.3 Tổ chức phân tích báo cáo tài chính đơn vị sự nghiệp có thu 15
1.3.4 Phương pháp phân tích báo cáo tài chính đơn vi sự nghiệp có thu 16 1.3.5 Nội dung phân tích báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu .19
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TAC PHAN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH
PHO HA NOT 39
2.1 Tổng quan về các Bệnh viện công lập trên địa
'Thành phố Hà nội
30
2.1.1 Giới thiệu về mạng lưới y tế trên địa bàn Thành phố Hà nội 39
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và tổ chức bộ máy của một số bệnh viện công,
Trang 32.2 Thực trạng công tác phân tích báo cáo tài chính tại các Bệnh viện công lập ở Hà nội Kế 48
“Thực trạng nguồn tài liệu phục vụ phân tích 48
'Thực trạng phương pháp và tổ chức cơng tác phân tích 49 'Thực trạng nội dung phân tích BCTC tại các Bệnh viện công lập tại
Hà nội Be z s0
2.3 Đánh giá thực trạng cơng tác phân tích báo cáo tài chính tại các
Bệnh viện công lập trên địa bàn Thành phố Hà nội 34
2.3.1 Những kết quả đạt được 3s
2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân của những tồn tại 56
'CHƯƠNG 3 HỒN THIỆN CƠNG TÁC PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI
CHÍNH Ở CÁC BỆNH VIỆN CÔNG LẬP TẠI HÀ NỘI 60 3.1 Định hướng phát triển các Bệnh viện công lập tại Hà nị 60 3.2 Nguyên tắc hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài
Bệnh viện công lập tại Hà nội ` ol
3.2.1 Nguyên tắc phù hợp ol
3.2.2 Nguyên tắc trung thực và trách nhiệm a
3.2.3 Nguyên tắc cung cắp thông tin thích hợp 6
3.2.4 Nguyên tắc hiệu quả 63
3.2.5 Nguyên tắc khách quan 63
3.8 Hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài chính tại các Bệnh viện
công lập trên địa bàn Thành pho Ha ni 64
3.3.1 Hoàn thiện hệ thống tải liệu phục vụ cho phân tích “
3.3.2 Hoàn thiện phương pháp phân tích và tơ chức phân tích 6
3.3.3 Hồn thiện nội dung phân tích báo cáo tải chính tại các Bệnh viện
công lập trên địả ban thành phố Hà nội 65
3.4 Điều kiện thực hiện 84
3.4.1 Điều kiện từ phía Nhà nước và các cơ quan quản lý chức năng của
Nha nude, 84
3.4.2 Điều kiện thuộc về các Bệnh viện 86
KẾT LUẬN 88
Trang 4
DANH MỤC TU VIET TAT STT | TỪVITTAT | DIENGIAL
I CIMT Chương trình mục tiêu
2 DVSN Đơn vị sự nghiệp
3 KBNN Kho bạc nhà nước _—ˆ
Ầ NSNN Nain sich nhà nước
3 NCKH Nghiên cứu khoa học
6 NN Nhà nước
1b TSCD "Tai sản cô định
8 'TSCĐHH ‘Tai sản cỗ định hữu hình
9 TSCDVI Tài sản cỗ định vơ hình
10 SNCT Sư nghiệp có thu
" XDCB “Xây dựng cơ bản
Trang 5
DANH MUC CAC BANG TRONG DE TAL
Bang 1.1: Phan tích tình hình nguồn kinh phí tại các ĐVSN có thu .26 Băng 1.2 Bảng phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí tại các ĐVSN
có thu 28
Bangl.3: Phan ti tình hình khai thác nguồn kinh phí tại
Bảng 2.1 Phân tích báo cáo tổng hợp kinh phí và quyết tốn kinh phí đã
sử dụng tại Bệnh Bz
lên Thanh trì Hà nội
Bảng 2.2 Cơ cấu nguồn kinh phí của Bệnh viện Thanh trì 53
Bảng 2.3 Bảng phân tích báo cáo thu chỉ hoạt động sự nghiệp và sxkd 54
66
Bang 3.1 Phan tích tình hình tài sản của Bệnh viện Thanh trì
'Băng 3.2 Phân tích mối quan hệ giữa tài sản,kinh phí và nguồn vốn,
nguồn kinh phí tại Bệnh viện Thanh trì 68
Bang 33 Phan tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí hoạt động của Bệnh viện E 70
Bảng 3.4 Phân tích tình hình tăng giảm TSCĐ của Bệnh viện Thanh trì
73 74 Bảng 3.6 Phân tích tình hình chị 77
Bảng 3.7 KQ hoạt động tài chính của 82
Trang 6
LOIMO DAU
1 Sự cẦn thiết của đề taì nghiên cứu
'Trong tiến trình hội nhập và phát triển kinh tế quốc tế, các hoạt động sự
nghiệp không ngừng phát triển đa dạng, phong phú, không những hoàn thành
các chỉ tiêu kế hoạch mà Nhà nước giao cho mà cịn góp phần tích cực cho sự: phát triển kinh tế thông qua phát triển mạnh mẽ các hoạt động kinh doanh dịch vụ song vẫn đảm bảo thực hiện các chính sách an sinh xã hội của Nhà
nước Theo đó nguồn lực tài chính để đảm bảo cho các hoạt động sự nghiệp tồn tại và phát triển khơng chỉ đơn thuần bó hẹp trong phạm vi NSNN cấp mà
cịn có nguồn thu từ hoạt động kinh doanh sự nghiệp và các nguồn thu khác
Để quản lý chặt chẽ các ĐVSN có thu, đồng thời tạo điều kiện cho các DVSN
có thu phát huy hết khả năng và thế mạnh vồn có trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, góp phần nâng cao chất lượng cuộc sống nhân
dân, ngày 16 tháng 1 năm 2002, Chính phủ đã ban hành Nghị định số
10/2002/NĐ-CP về chế độ tài chính áp dụng cho ĐVSN có thu, đến năm 2006 ban hành Nghị định số 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách
nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức, bộ máy, biên chế và tài chính đối với DVSN cé thu thay thế cho nghị định 10/2002/NĐ-CP Cơ chế tự chủ
theo Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 quy định quyền tự chủ tải
¡ chính
chính, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với ĐVSN có thu và các văn bản hướng dẫn khác của nhà nước đồi hỏi các ĐVSN có thu phải dẫn tự chủ hồn tồn về tải chính Để thực hiện được nghị định đó cần có các cơng cụ quản lý hiệu quả, phân tích tài
chính là 1 trong các công cụ quản lý không thể thiếu trong hệ công cụ quản lý
inh cia cdc don vi SNCT
Việc phân tích BCTC của các đơn vị SNCT ở Việt Nam mà đặ
các Bệnh viện-công lập tại Hà nội hiện nay chưa được quan tâm đúng mức ệt là của
Trang 7
báo cáo tài chính tại các Bệnh viện công lập trên địa bàn Hà nội” làm đẻ tai
nghiên cứu khoa học cấp Học viện của mình 2 Mục đích nghiên cứu của đề tài
-Hệ thống các vấn đề lý luận cơ bản về Phân tích BCTC của đơn vị SNCT
-Đị
thực trạng công tác Phân tích BCTC tại các Bệnh viện công lập trên địa bàn 'Thành phố Hà nội, đánh giá thực trạng công tác Phân tích BCTC trên 2 khía
giới thiệu tổng quan về các bệnh viện công lập đồng thời khảo sát cạnh là những kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế
-Đề tai đề xuất các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích BCTC tại các
Bệnh viện công lập tại Hà nội
3 Phạm vỉ nghiên cứu và đối tượng nghiên cứu của đê
Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu Phân tích BCTC của đơn vị
SNCT
Phạm vi nghiên cứu:
Vẻ nội dung: Nghiên cứu thực trạng Phân tích BCTC tại các Bệnh viện công
lap tại Hà nội
ích BCTC tại một số
là nội từ năm 2012 đến
Vẻ không gian thời gian: Đề tài nghiên cứu Phân
Bệnh viện đa khoa công lập trên địa bàn Thành pl năm 2013
4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài
Đề tải dựa trên phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử của
chủ nghĩa Mác-Lênin Đề tài sử dụng các phương pháp thống kê, tổng hợp, 'h, so sánh, kết hợp nghiên cứu lý luận và khảo sát thực tế
$ Kết cấu của đề tài phân
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tải liệu tham khảo và phụ lục, dé tai
được kết cấu thành 3 chương:
Chương 1: Lý luận chung vẻ phân tích BCTC tại đơn vị SNCT
Chương 2: Thực trạng công tác Phân tích BCTC ở các bệnh viện công lập tại Hà nội
Chương 3: Hoàn thiện cơng tác Phân tích BCTC tại
Trang 8
'CHƯƠNG 1
LÝ LUẬN CHUNG VẺ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI ĐƠN
'VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU
1.1 Đơn vị sự nghiệp có thu
1.1.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp có thu
Đơn vị sự nghiệp là những tổ chức được thành lập đề thực hiện các hoạt
động sự nghiệp, những hoạt động này nhằm duy trì và đảm bảo sự hoạt động, bình thường của xã hội, mang tính chất phục vụ là chủ yếu, khơng vì mục tiêu
lợi nhuận
Đơn vị sự nghiệp công lập có thu là những đơn vị do Nhà nước thành lập hoạt
động có thu thực hiện cung cấp các dịch vụ xã hội công cộng và các dịch vụ
nhằm duy trì sự hoạt động bình thường của các ngành kinh tế quốc dân Các đơn
vị này hoạt động trong các lĩnh vực: y tế, giáo dục đào tạo, khoa học công nghệ
‘va mdi trường, văn học nghệ thuật, thé dục thể thao, sự nghiệp kinh tế, dịch vụ việc làm
Đơn vị sự nghiệp có thu cơng lập gọi tắt là đơn vị sự nghiệp có thu (SNCT)
được xác định bởi các đặc điểm cơ bản sau:
~ Do các cơ quan Đảng, Nhà nước có thẳm quyền thành lập mà trong đó chủ yếu là do cơ quan hành chính Nhà nước thành lập Căn cứ vảo vị trí và phạm vi hoạt động mà các đơn vị sự nghiệp có thu mà Thủ trưởng cơ quan cấp quản
lý trực tiếp ra quyết định thành lập
~ Trong quá trình hoạt động được Nhà nước cho phép thu các loại phí để bù
đắp một phân hoặc toàn bộ chỉ phí hoạt động, tăng thu nhập cho cán bộ, công
chức và bổ sung tái tạo chỉ phí hoạt động thường xuyên của đơn
- Nhằm cung vụ công cho xã hội (thực hiện hoạt động sự nghiệp được Nhà nước uỷ quyền) không nhằm mục đích sinh lời
~ Có tư cách pháp nhân, có con dấu và tài khoản riêng Tức các đơn vị sự
Trang 9
thấm quyền thành lập, cho phép thành lập, đăng ký hoặc cơng nhận; (2) Có cơ
cấu tổ chức chặt chẽ; (3) Có tài sản độc lập với cá nhân, tổ chức khác và tự
chịu trách nhiệm bằng các tài sản đó; (4) Nhân danh mình tham gia các quan
hệ pháp luật một cách độc lập (Điều 9, Bộ luật Dân sự nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam)
1.1.2, Phân loại đơn vị sự nghiệp có thu
Nghiên cứu các loại đơn vị SNCT có thu nhằm xác định rõ đặc điểm đặc thù của từng đơn vị nhằm giúp cho các nhà quản lý có phương pháp quản lý phủ hợp với từng loại, hiệu lực và hiệu quả quản lý sẽ tốt hơn Có nhiều cách
iến nhất là 3 tiêu chí phân loại sau:
phân loại ĐVSN có thu, tuy nhiên ph
1.1.2.1 Căn cứ vào khả năng tự chủ về tài chính từ ngn thu sự nghiệp
“Tiêu chí xác định để phân loại là căn cứ vào mức độ tự chủ về tài chính:
Mức tự bảo đảm chỉ phí Tổng số nguồn thu sự nghiệp
hoạt động thường xuyên = - x 100
của đơn vị (9) 'Tổng số chỉ hoạt động thường xuyên
“Tổng số nguồn thu sự nghiệp và tổng số chỉ hoạt động thường xuyên tính
theo dự toán thu, chỉ của 3 năm liên tục thời kỳ phân loại Theo tiêu chí này các ĐVSN được phân thành 3 loại như sau:
a) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp tự bảo đảm toàn bộ chỉ phí hoạt động thường xuyên, gọi tắt là ĐVSN tự bảo đảm hoàn toàn chỉ phí hoạt động NSNN khơng phải cấp kinh phí chỉ hoạt động thường xuyên của đơn vị
ĐVSN có mức tự bảo đảm chỉ phí hoạt động thường xuyên xác định theo công thức trên, bằng hoặc lớn hơn 100% ĐVSN đã tự bảo đảm chỉ phí hoạt động từ nguồn thu sự nghiệp, từ nguồ
quyền của NN đặt hàng
b) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp chỉ bảo đảm một phần chỉ phí hoạt động , gọi tắt là ĐVSN chỉ bảo
ngân sách NN do cơ quan có thải
Trang 10
đảm một phần chỉ phí hoạt động Các ĐVSN có mức tự bảo đảm chỉ phí hoạt động thường xuyên xác định theo công thức trên, từ trên 10% đến dưới 100%
e) Đơn vị có nguồn thu sự nghiệp thấp không đáng kể, đơn vị khơng có nguồn thu, kinh phí hoạt động thường xuyên do ngân sách NN bảo đảm toàn
bộ, gọi tắt là ĐVSN do ngân sách NN bảo đảm toàn bộ chỉ phí hoạt động 'ĐVSN có mức tự bảo đảm chỉ phí hoạt động thường xuyên xác định theo
công thức trên, từ 10% trở xuống hoặc ĐVSN khơng có nguồn thu
'Việc phân loại ĐVSN theo quy định trên, được ôn định trong thời gian 3
năm, sau thời hạn 3 năm sẽ xem xét phân loại lại cho phù hợp Trong thời
gian ổn định phân loại, nếu ĐVSN có thay đổi chức năng, nhiệm vụ, tổ chức thì cơ quan NN có thẩm quyền xem xét điều chỉnh phân loại lại cho phù hợp
1.1.2.2 Dựa vào mơ hình tơ chức hoạt động
Theo tiêu chí này các đơn vị SNCT chia thành 2 loại:
+ Các đơn vị SNCT tổ chức hoạt động sự nghiệp riêng biệt với hoạt động
sản xuất kinh doanh dịch vụ với 2 cơ chế quản lý tài chính khác biệt hẳn nhau + Các đơn vị SNCT tổ chức hoạt động sự nghiệp kết hợp với hoạt động sản
xuất kinh doanh dịch vụ: Các ĐVSN có thu ngoài bộ phận hoạt động sự
nel
dịch vụ ngay tại đơn vị mình, nhưng mức thu phí do đơn vị tự quyết định với mức thu phí do NN quy định còn tổ chức các bộ phận hoạt động
1.1.2.3 Căn cứ vào lĩnh vực, ngành ngh hoạt động
Tùy thuộc vào nhiệm vụ chính được giao trong quyết định thành lập DVSN
có thể được chia thành nhiều loại hoạt động chuyên sâu theo từng lĩnh vực,
ngành nghề đặc thù như: giáo dục, đào tạo; NCKH; công nghệ; hoạt động văn
Mi
loại có thể trực
chính
hóa, thể thao, du lịch, phòng cháy, chữa cháy, y
thuộc các cơ quan Bộ hoặc ngang bộ chức năng nên trong hoạt động t
cũng có những-điểm đặc thù nhất định
Để phát huy mọi khả năng của các ĐVSN có thu trên cơ sở cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho xã hội, đồng thời tăng thu nhập của cán bộ nhân viên
Trang 11
trong các ĐVSN, thực hiện chủ trương XHH trong việc cung cấp dịch vụ xã hội, huy động vốn từ nguồn XHH dịch vụ công, phát triển các hoạt động sự nghiệp, giảm dẫn áp lực bội chỉ NSNN, Chính phủ đã thực hiện trao quyền tự
chủ, tự chịu trách nhiệm cho ĐVSN có thu Quyên tự chủ tài chính song hành
cùng các quyền về quản lý hành chính và nghĩa vụ chịu trách nhiệm về các
hoạt động được giao theo quy định của pháp luật Các ĐVSN được
ệc tổ chức lại bộ máy hoạt động, sắp xếp lại di
quyền tự chủ trong
bộ công nhân viên chức, huy động và sử dụng nguồn lực tài chính Các 'VSN có thu được trao quyền tự chủ là đơn vị do cơ quan NN có thẩm quyền
thành lập, là đơn vị dự toán độc lập, có con dấu riêng, tải khoản riêng, quyền tự chủ về tài chính là khả năng đơn vị tự thực hiện các hành vi được cơ quan NN có thẩm quyền cho phép trong lĩnh vực tải chính và tự chịu trách nhiệm
về hành vi của mình
tự nghiệp có thu
1.1.3 Đặc điểm của đơn vị
Như ta đã biết, đơn vị SNCT công lập là những tổ chức được thành lập đẻ thực hiện các hoạt động sự nghiệp, những hoạt động nảy nhằm duy trì và đảm
bảo sự hoạt động bình thường của xã hội, mang tính chất phục vụ là chủ yếu,
khơng vì mục tiêu lợi nhuận Vì vậy, để rõ đặc điểm của đơn vị sự nghiệp có thu công lập trong nền kinh tế trước tiên ta phải hiểu đặc điểm của
đơn vị sự nghiệp công lập
Đơn vị sự nghiệp công lập là những đơn vị do Nhà nước thành lập hoạt động công lập thực hiện cung cắp các dịch vụ xã hội công cộng và các dịch
vụ nhàm duy trì sự hoạt động bình thường của các ngành kinh tế quốc dân Các đơn vị này Hoạt động trong các lĩnh vực: Y tế, giáo dục đào tạo, KHCN
và môi trường, văn học nghệ thuật, thé dục thể thao, sự nghiệp kinh tế, giáo dục, việc làm
"Sự nghiệp" bản thân nó với nghĩa thông thường nhất là chỉ những cơng, việc có lợi ích chung và lâu
'ho xã hội Chính vì vậy trên một phương
diện nào đó, khi nói đến hoạt động sự nghiệp là nói đến tổ chức thực hiện
Trang 12
ich lau dai cho xã hội Cu thé đặc điểm của đơn
những cơng việc chung có l
vị sự nghiệp công lập trong nên kinh tế:
Thứ nhất, đơn vị sự nghiệp công lập là một tổ chức hoạt động theo nguyên tắc phục vụ xã hội, không vì mục tiêu kiếm lời
Trong nên kinh tế thị trường, các sản phẩm dịch vụ do hoạt động sự nghiệp tạo ra đều có thể trở thành hàng hóa cung ứng cho mọi thành phần kinh tế xã hộ
vì mục tiêu lợi nhuận như hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà nước tổ chức, 'Nhưng việc cung ứng những hàng hóa này cho thị trường chủ yếu khơng
duy trì và tài trợ cho các hoạt động sự nghiệp để cung cấp những sản phẩm,
nhằm thực hiện vai trò của Nhà nước trong,
h vy cho thị trường trước
việc phân phối lại thu nhập và thực hiện các chính sách phúc lợi cộng cộng,
khi can thiệp vào thị trường Nhờ vậy sẽ hỗ trợ cho các ngành kinh tế hoạt
động bình thường, nâng cao dân trí, bồi dưỡng nhân tài, thúc đầy hoạt động, kinh tế phát triển và ngày càng đạt hiệu quả hơn, đảm bảo và không ngừng, nâng cao đời sống, sức khỏe, văn hóa tỉnh thần của nhân dân
Thứ hai, sản phẩm của các đơn vị sự nghiệp công lập là sản phẩm mang
lợi ích chung có tính bền vững và gắn bó hữu cơ với quá trình tạo ra của c: vật chất va giá trị tỉnh thần
Sản phẩm, dịch vụ do hoạt động sự nghiệp tạo ra chủ yếu là những giá trị về
tri thức, văn hóa, phát minh, sức khỏe, đạo đức, các giá trị về xã hội Đây là
những sản phẩm vơ hình và có thể dùng chung cho nhiều người, cho nhiều
tượng trên phạm vi rộng Nhìn chung, đại bộ phận sản phẩm của các đơn vị sự nghiệp là sản phẩm mang tính phục vụ khơng bó hep trong một ngành
hoặc một lĩnh vực nhất
lh mà những sản phẩm đó khi tiêu dùng thường
tác dụng lan toả, truyền tiếp Mặt khác, sản phẩm của các hoạt động sự
nghiệp chủ yếu là tạo ra các “hàng hóa cơng cộng” ở dạng vật chất và phi vật
chất, phục vụ trực tiếp hoặc gián tiếp quá trình tái sản xuất xã
Cũng như
các hàng hóa KRác, sản phẩm của hoạt động sự nghiệp có giá trị và giá trị sử
dụng nhưng có điểm khác biệt là nó có giá trị xã hội cao, điều đó đồng nghĩa
là người cùng sử dụng, dùng rồi có thể được dùng lại trên phạm vi rộng Vì
Trang 13
vậy, sản phẩm của hoạt động sự nghiệp chủ yếu là "hàng hóa cơng cộng"
Nhờ sử dụng những “hàng hóa cơng cộng” do hoạt động sự nghiệp tạo ra mà
quá trình sản xuất của cải vật chất được thuận lợi và ngày càng đạt hiệu quả cao Hoạt động giáo dục, đảo tao, y tế, thể dục, thể thao đem đến tri thức và đảm bảo sức khỏe cho lực lượng lao động, tạo điều kiện cho lao động có chất
lượng ngày càng tốt hơn; hoạt động sự nghiệp khoa học, văn hóa thơng tin mang lại những hiểu biết cho con người về tự nhiên, xã hội tạo ra những công,
nghệ mới phục vụ sản xuất và đời sống Vì vậy, hoạt động sự nghiệp luôn sắn bó hữu cơ và tác động tích cực đến quá trình tái sản xuất xã hội
Thứ ba, hoạt động sự nghiệp trong các đơn vị sự nghiệp công lập luôn gắn liền j chỉ phối bởi các chương trình phát triển kinh tế xã hội của Nhà nước
Trong nền kinh tế thị trường, Chính phủ tơ chức duy trì và đảm bảo hoạt động sự nghiệp đẻ thực hiện các nhiệm vụ phát triển kinh tế xã hội Đề thực hiện những mục tiêu kinh tế xã hội nhất định, Chính phủ tơ chức thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia như: Chương trình xố mù chữ, chương
trình chăm sóc sức khỏe cộng đồng, chương trình dân số - kế hoạch hóa gia đình, chương trình phịng chống AIDS, chương trình phịng chống tội phạm, chương trình xố đói giảm nghèo, chương trình phủ sóng phát thanh truyền
hình Những chương trình mục tiêu quốc gia này chỉ có Nhà nước với vai trò
của mình mới có thể thực hiện một cách hiệu quả Nếu để tư nhân thực hiện,
vì mục tiêu lợi nhuận có thể sẽ hạn chế đến tiêu dùng trong xã hội và do đó xã
hội không thể phát triển cân đối được
'Ngoài ra, bên cạnh việc thực hiện các nhiệm vụ được giao, các đơn vị SNCT
còn tận dụng nguồn lực hiện có của mình để thực hiện một số hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ trong khuôn khổ luật pháp cho phép, có mang lại
nguồn thu góp phan lam tăng thu cho NSNN, đồng thời hỗ trợ một phần cho các nhiệm vụ chỉ thường xuyên của đơn vị Nguồn thu từ các hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ và các hoạt động khác của đơn vị sự nghiệp không,
nhân tố như:
giống nhau, nó tùy thuộc vào nÏ ïnh vực, quy mô và địa bàn hoạt động của đơn vị; khả năng tận dụng tối đa các nguồn lực có sẵn; tính
Trang 14
1.2 Đặc điểm cơ chế quản lý tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu
~ Các ĐVSN có thu hoạt động trong nhiều ngành, nhiều lĩnh vực với tính chất, đặc điểm, quy mô khác nhau, đặc biệt các ĐVSN có thu phải tự chủ về tài chính cũng là mơ hình quản lý tải chính cịn nhiều cái mới trong hệ thống,
các văn bản pháp quy cũng như trong tổ chức thực hiện, chính vì vậy nghiên
cứu kỹ các đặc điểm về hoạt động tài chính và cơ chế quản lý tai chính trong
mơ hình tự chủ giúp các cấp quản lý bên trong và bên ngồi mỗi ĐVSN có
thu có căn cứ vững chắc để phát huy được quyền tự chủ, dân chủ, tự chịu trách nhiệm về tổ chức bộ máy, biên chế và tai chính của đơn vị nhằm vừa khai thác tốt các nguồn thu, quản lý chặt chẽ các khoản chỉ, chú trọng đầu tư cho tương lai để phát triển bền vững Cơ chế quản lý tài chính theo hướng tự
chủ tải chính được quy định bắt đầu từ NĐ10/2002/NĐ-CP ngày 16/1/2002,
và được thay thế bởi nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 Sy ra di của nghị định 10 và nghị định 43 đã tạo một thay đổi lớn trong hoạt động,
chính của các ĐVSN và đời sống cán bộ nhân viên đơn vị Đặc điểm hoạt
động tải chính và cơ chế quản lý tài chính trong ĐVSN có thu được thể hiện rõ thông qua đặc điểm hoạt động thu và chỉ cũng như sử dụng các quỹ của
đơn vị
1.2.1 Kh:
niệm, đặc điểm quản lý tài chính đơn vị sự nghiệp có thu
Quản lý tài chính của mỗi đơn vị là tổng thể các phương pháp, công cụ và
hình thức tác động vào quy trình tài chính của đơn vị để liên kết phối hợp
hành động giữa các bộ phận cấu thành trong hệ thống của đơn vị với các bên quan nhằm đạt được các mục tiêu hoạt động của đơn vị một cách tối
có
ưu Quản lý tài chính các DVSN có thu là tổng thể các phương pháp, cơng cụ và hình thức tác động vào quy trình tài chính của ĐVSN có thu để liên kết phối hợp hành động giữa các bộ phận cấu thành trong đơn vị với các bên có
liên quan nhằm thực hiện tốt các nhiệm vụ do cơ quan ra quyết định thành lập
giao và đảm bảo nâng cao đời sống cho lao động của đơn vị, thúc đây đơn vị
Trang 15'Nội dung quản lý tài chính trong các ĐVSN thể hiện thông qua các quy
trong các văn bản pháp quy vẻ tài chính, nhất là quy chế quản lý tài
chính áp dụng đối với từng loại hình đơn vị, quy chế CTNB của đơn vị
Đặc điểm cơ bản trong quản lý tài chính của ĐVSN có thu là thực hiện cơ
chế tự chủ tải chính với các ĐVSN có thu, trong đó vấn đề cốt lõi là xây
dựng, thực hiện, kiểm tra quy chế CTNB của đơn vị một cách công khai, dân
chủ, công bằng Quy chế CTNB bao gồm quy định vẻ chế độ, tiêu chu:
định mức chỉ tiêu áp dụng thống nhất trong đơn vị, đảm bảo đơn vị hoàn
thành nhiệm vụ được giao, thực hiện hoạt động thường xuyên phù hợp với
hoạt động đặc thù của đơn vị, sử dụng kinh phí có hiệu quả và tăng cường
su hành
quản lý Như vậy quy chế CTNB là căn cứ đề thủ trưởng don
việc sử dụng và quyết tốn kinh phí từ nguồn NSNN cấp cho hoạt động thường xuyên và nguồn thu sự nghiệp của đơn vị, là cơ sở pháp lý để Kho bạc 'NN kiểm soát chỉ Những nội dung chỉ trong quy chế CTNB đã có tiêu chuẩn, định mức do cơ quan có thẳm quyền ban hành thì phải thực hiện theo quy định NN như tiêu chuẩn, định mức sử dụng xe ô tô, sử dụng trụ sở, văn phòng
làm việc Những nội dung chỉ cần thiết phục vụ cho hoạt động của đơn trong quy chế CTNB nhưng NN chưa ban hành chế độ thì thủ trưởng đơn vị có thể xây dựng mức chỉ cho từng nhiệm vụ, nội dung công việc trong phạm vi nguồn tài chính của đơn vị
Một đặc điểm khác biệt trong quản lý tải chính của các ĐVSN có thu
so với quản lý tài chính ở các loại hình đơn vị khác là NN có thể lựa chọn
một trong hai phương pháp quản lý tài chính đối với ĐVSN có thu là: quản lý
tài chính theo dự toán năm hoặc quản lý tài chính theo cơ chế tự chủ tài
chính Quy trình quản lý tài chính theo dự tốn năm là nội dung quản lý
truyền thống đối với các đơn vị hành chính, sự nghiệp, mang tính áp đặt nó
khiến cho ĐVSN bị thụ động trong huy động và sử dụng nguồn lực tài chính
và khó có thể sắp xếp được nguồn lực cho việc đầu tư cơ sở vật chất
cũng
Trang 16
trên các nguồn kinh phí do NSNN cấp hàng năm nên thường trông chờ kinh
phí ngân sách cấp, không chủ động được nguồn kinh phí, mọi hoạt động đều dựa trên sự cắp phát, cơ chế xin, cho với các thủ tục chậm chạp, phức tạp nên
hoạt động thiếu hiệu quả Trong khi cơ chế tự chủ tài chính với kỳ lập dự toán
là 3 năm, thậm chí cịn dài hơn nữa là một cơ chế quản lý tài chính linh hoạt, chủ động và có lộ trình đài hạn hơn trong việc huy động nguồn lực cũng như bố trí sử dụng nguồn kinh phí cho ĐVSN, có khả năng khắc phục được tối đa quy trình và phương pháp quản lý tài chính truyền thống
1.2.2 Đặc điểm hoạt động sử dụng và quản lý các khoản chi của đơn vị
sự nghiệp có thu
Các ĐVSN có thu phải xây dựng Quy chế CTNB Các khoản chỉ hoạt động thường xuyên đơn vị thực hiện chỉ theo định mức được xây dựng trong Quy chế CTNB Định mức chỉ có thể thấp hơn hoặc cao hơn so với quy định của
NN tùy vào tình hình thực tế của đơn vị Thủ trưởng đơn vị SNCT có thu xây dựng kế hoạch biên chế hàng năm gửi cắp có thẳm quyền phê duyệt, đơn vị §NCT có thu được chủ động sử dụng số biên chế được giao, chỉ thường xuyên về lương và các khoản trích theo lương theo biên chế được duyệt, xác
định tổng quỹ lương trả cho người lao động trên cơ sở tiền lương tối thi
của
NN không tăng quá 2 lần đối với đơn vị tự đảm bảo 1 phần kinh phí và không
lần đối với đơn vị tự đảm bảo toàn bộ chỉ phí thường xuyên Khi NN
chỉnh các quy định về tiền lương, nâng mức lương tối thiểu hoặc thay
đổi định mức, chế độ thì đơn vị SNCT có thu phải tăng thêm các khoản chỉ
theo chính sách chế độ từ nguồn thu sự nghiệp, các khoản tiết kiệm chỉ, các
quỹ của đơn vị
~ Những khoản chỉ không thường xuyên như: chỉ thực hiện nhiệm vụ NCKH
công nghệ, CTMT quốc gia, các đề tài, dự án theo đơn đặt hang ciia NN, cl tư XDCB phải tuân theo quy định hiện hành về quản lý ngân sách NN theo dự
Trang 17
~ Chi sửa chữa lớn, mua sắm mới TSCĐ hoặc đầu tư xây dựng thực hiện
theo quy định của pháp luật
~ Hàng năm, sau khi trang trải tồn bộ chỉ phí hoạt động và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với NSNN theo quy định của pháp luật, căn cứ vào kết quả hoạt
động tài chính đạt được, đơn vị SNCT được chủ động sử dụng phần chênh
lệch thu lớn hơn chỉ còn lại để chỉ trả thu nhập tăng thêm cho người lao động
trên nguyên tắc người có hiệu suất công tác cao, đóng góp nhiều được trả thu
nhập cao hơn, đơn vị được trích lập 4 quỹ: quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp, quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi , quỹ dự phòng ồn định thu nhập từ
thu nhập sự nghiệp Quỹ Dự phòng ổn định thu nhập để đảm bảo thu nhập cho người lao động trong ĐVSN trong trường hợp nguồn thu bị giảm sút,
trích lập Quỹ Khen thưởng và Phúc lợi tối đa không vượt quá 3 tháng lương thực tế bình quân trong năm đề khen thưởng định kỳ, đột xuất cho tập thể, cá
nhân có thành tích xuất sắc trong công tác hoặc để xây dựng cơng trình phúc lợi, chỉ hoạt động tập thể và trích lập Quỹ Phát triển hoạt động sự nghiệp
để đầu tư nâng cao cơ sở, vật chất, trang thiết bị phục vụ cho hoạt động sự
nghiệp, cũng như hoạt động sản xui
1.3 Phân tích báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp có thu
143.1 Hệ thống báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu
Báo cáo tài chính là hệ thống các báo cáo được quy định phù hợp với từng loại loại hình don vi dé phan anh một cách tổng qt, tồn diện tình
trạng tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị sau mỗi kỳ kế tốn (thơng
thường là q, năm)
'Báo cáo tài chính của đơn vị HCSN dùng để tổng hợp tình hình về tải sản,
tiếp nhận va sử dụng kinh phí ngân sách của Nhà nước; tình hình thu, chỉ và quả hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ kế toán, cung
thông tỉn kinh tế, tài chính chủ yếu cho
đánh giá tình hình và thực trạng, của đơn vị, là cn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm
tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị
Trang 18Hệ thống BCTC của đơn vị HCSN bao gồm:
-Báo cáo tài chính áp dụng cho các đơn vị kế toán cắp cơ sở
Em TEN BIEU BIỂU BẢO CÁO |_ nẠy BAO CA KỲ NOI NHAN
Ky higu| LẬP | Tai} Kh) Cd) Th
co | chính ké
ph a lca
CÁO bac alee
1 2 3 4 AEG
1 | B01-H| Bảng cân đối tài khoản Quý, Ep
h năm
2 | B02-H| Tổng hợp tình hình kinh Quý, x sibs ám 3 phí và quyết tốn kinh phí đã| _ năm
sử dụng,
3 | B03-H| Báo cáo thu- chỉ hoạt động Quý, | x x sự nghiệp và hoạt động sản| - năm
xuất, kinh doanh
4 | B04-H| Báo cáo tình hình táng| Năm x x giảm TSCĐ
Báo cáo số kinh phí chưa| Nam x x
sử dụng đã quyết toán năm|
trước chuyển sang
| B06-H| Thuyết mình bao cdo tail Năm x x
chính
—— Báo cáo tài chính tơng hợp áp dụng cho đơn vị kể toán cắp 1 và cấp IL Kỳ NƠINHẠN BÁOC
5 ý hiệ | new snail mài hgn| Ỳ Tai] Khol Ci
Ca nig BAO CAO TONG li a ie i š
HỢP li : trên PA [Lộ
1 2 3 C|EE5ï[P 6 |RE;
1| MẫusốB02/CT-| Báo cáo tổng hợp x x x
=H tình hình kinh phí vải Năm inh phí đã sử dụng,
Trang 19
2| MẫusốB03/CT-| Báo cáo tổng hị Nal x x "
H thu- chỉ hoạt động sự mì |
nghiệp và hoạt độn;
sản xuất, kinh doanh _
1| MẫusốB04/CT-| Báo cáo tổng hợp Nã| x x x
H quyết toán ngân sách m' và nguồn khác của
đơn vị
132 Y nghia ciia Phan tich bao cao tai chinh don vj sy nghiệp có thu
Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, các chủ thể trong nền kinh tế
(co quan Nha nước, doanh nghiệp, đơn vị )rong quá trình thực hiện nhiệm
vụ của mình đều mong muốn sử dụng hiệu quả các nguồn ngân sách và tài sản đạt kết quả cao nhất với chỉ phí ít nhất Muốn vậy các chủ thê quản lý phải nắm được các nhân tố ảnh hưởng, mức độ và xu hướng tác động của từng nhân tố đến kết quả cơng việc của mình Điều này có thể thực hiện được trên cơ sở Phân tích kinh tế - tài chính nói chung và Phân tích BCTC nói
riêng,
Mọi hoạt động của Nhà nước, cơ quan, tổ chức đều nằm trong thế tác
động lẫn nhau Bởi vậy, chỉ có thể tiến hành phân tích hoạt động của chủ thẻ chủ thể quản lý đánh giá
quản lý một cách toàn diện mới có thể giúp cho cá
đầy đủ, sâu sắc mọi hoạt động trong trạng thái thực của chúng Việc phân tích
sẽ chỉ ra một cách rõ nét về tình hình hồn thành và hình thức biểu hiện của
các chỉ tiêu kinh tế - kỹ thuật — tải chính và nguyên nhân dẫn đến những sai
lệch đó Từ đó dánh giá mặt mạnh, mặt yếu trong công tác quản lý của cơ quan, tổ chức và đơn vị Mặt khác phân tích báo cáo tài chính sẽ giúp cho nhà iện pháp sát thực đề tăng cường các hoạt động thuộc chức
quan lý tìm ra các
năng của đơn vị và quản lý đơn vị, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của
đơn vị
Trang 20
1.3.3 Tổ chức phân tích báo cáo tài chính đơn vị sự nghiệp có thu
'Tổ chức phân tích báo cáo tài chính trong các đơn vị SNCT là việc thiết lập trình tự các bước công việc cần tiến hành trong quá trình phân tích
báo cáo tài chính
ổ chức công tác phân tích báo cáo tài chính trong các đơn vị SNCT bao
gồm các bước sau:
~ Lập kế hoạch phân tích: Đây là giai đoạn đầu tiên, là một khâu quan
đến chất lượng, thời hạn và tác dụng của phân tích tải
toạch phân tích, bao gồm việc xác định mục tiêu, xây
dựng chương trình phân tích, nội dung phân tích, phạm vi phân tích, thời gian tiến hành, những thông tin cần thu thập, tìm hiểu
~ Giai đoạn tiến hành phân tích: Đây là giai đoạn triển khai, thực hiện các công việc đã ghi trong kế hoạch Giai đoạn này bao gồm các công việc cụ thẻ sau:
+ Sưu tầm tài liệu, xử lý số liệu
Tài liệu làm căn cứ phân tích thường bao gồm: Các nghị quyết, chỉ thị
của chính quyền các cấp và các cơ quan quản lý cấp trên có liên quan đến
hoạt động của đơn vị; Các tài liệu kế hoạch, dự toán, định mức; Các tải liệu,
số liệu kế toán; các BCTC,
-+ Tính tốn các chỉ tiêu phân tích
+ Xác định ngun nhân và tính tốn cụ thể mức độ ảnh hưởng của các
tài chính
tình hình
+ Xác định và dự đoán những nhân tổ kinh tế xã hội tác động
hoạt động của đơn vị SNCT
-+ Tổng hợp kết quả, rút ra nhận xét, kết luận vẻ tình hình tài chính của đơn vị ~ Giai đoạn kết thúc phân tích: Đây là giai đoạn cuối cùng của việc phân tích Trong giai đoạn này cần tiền hành những công việc cụ thể sau:
+ Viết báo cáo phân tích
Trang 21họa cần nêu rõ thực trạng và tiềm năng cần khai thác Từ đó nêu ra phương hướng và các biện pháp phần đấu trong kỳ tới
+ Hoàn chỉnh hỗ sơ phân tích
1.3.4 Phương pháp phân tích báo cáo tài chính đơn vị sự nghiệp có thu
é tiến hành phân tích báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu, người ta thường kết hợp sử dụng các phương pháp mang tính nghiệp vụ - kỹ thuật
khác nhau như Phong pháp so sánh, phương pháp chỉ tiết, phương pháp liên
hệ đối chiế
một phương pháp có những tác dụng khác nhau và được sử dụng trong từng nội dung phân tích khác nhau, Cụ thé:
1.3.4.1 Phương pháp sơ sánh
Đây là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất trong phân tích báo c;
chính của đơn vị SNCT Khi sử dụng phương pháp này cần lưu ý để những, vấn đề sau
+ Điễu kiện so sánh được của chỉ tiêu:
Chỉ tiêu nghiên cứu muốn so sánh được phải đảm bảo thống nhất về nội
dung kinh tế, thống nhất về phương pháp tính tốn, thống nhất về thời gian và
đơn vị đo lường
so sánh: Gốc so sánh có thể là kỳ kế hoạch, kỳ trước hoặc các năm trước, chỉ tiêu phân tích của các đơn vị trong cùng lĩnh vực hoạt động tùy theo mục đích phân tích
íe dạng so sánh: Các dạng so sánh thường được sử dụng trong phân
tích là so sánh bằng số tuyệt đối, so sánh bằng số tương đối; so sánh theo
không gian hoặc thời gian
1.3.4.2, Phương pháp phân chỉa (chỉ tiết)
Phương pháp này được sử dụng đẻ chia nhỏ quá trình và kết quả chung
thành những bộ phận khác nhau phục vụ cho việc nhận thức quá trình và kết quả đó dưới những khía cạnh khác nhau phù hợp với mục tiêu quan tâm của
Trang 22từng đối tượng trong từng thời kỳ Trong phân tích, người ta thường chỉ tiết
theo những tiêu thức sau:
~ Chỉ tiết theo yếu tổ cầu thành của chỉ tiêu nghiên cứu
~ Chỉ tiết theo thời gian phát sinh quá trình và kết quả kinh tế:
~ Chỉ tiết theo không gian phát sinh của hiện tượng và kết quả kinh tế 1.3.4.3 Phương pháp liên hệ, đi chiếu
lên hệ, đối chiếu là phương pháp phân tích sử dụng để nghiên cứu, xem xét mối liên hệ kinh tế giữa các sự kiện và hiện tượng kinh tế, đồng thời xem
xét tính cân đối của các chỉ tiêu kinh tế trong quá trình hoạt động Sử dụng
chung nhất và được lặp , các liên hệ ngược, liên hệ xi, tính cân đối
tổng thể, cân đối từng phân Vì vậy, cần thu thập được thông tin đầy đủ và thích hợp về các khía cạnh liên quan đến các luồng chuyền dịch giá trị và sự vận động của các nguồn lực trong đơn vị,
1.3
Về nguyên tắc phương pháp tỷ lệ yêu cầu cần phải xác định được các
4 Phương pháp tỷ lệ
ngưỡng, các định mức chuẩn để so sánh Trên cơ sở so sánh về tỷ lệ các chỉ tiêu kinh tế - tài chính với giá trị của các tỷ lệ định mức chuẩn, có thể rút ra
những kết luận hình hoạt động của đơn vị
“Trong phân tích tỉnh hình hoạt động của đơn vị, các tỷ lệ của những chỉ tiều kinh tế - tài chính được phân tích từ các nhóm đặc trưng phản ánh những nội dung cơ bản theo các mục tiêu hoạt động của đơn vị, như nhóm chỉ tiêu phản
ánh cơ cấu các khoản phải thu, nhóm chỉ tiêu phản ánh cơ cấu chỉ 1.3.4.5 Phương pháp phân tích nhân tố
* Phương pháp xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố
~ Phương pháp thay thế liên hoàn là phương pháp xác định ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích, xuất phát từ công thức xác định trị số của chỉ tiêu phân tích kỳ gốc, lần lượt thay thể giá trị của các nhân tổ kỳ gốc bằng
giá trị kỳ phân tích theo thứ tự từ nhân tố số lượng đến nhân tố chất lượng Ở'
mỗi bước thay thể phải xác định trị số của chỉ tiêu phân tích khi mỗi nhân tổ
Trang 23thay đổi Sau đó, so sánh trị số của chỉ tiêu vừa tính được với trị số của chỉ
tiêu chưa có biến đổi của nhân tố cần xác định sẽ tính được mức độ ảnh hưởng của nhân tố đó
~ Phương pháp số chênh lệch là phương pháp cũng được dùng để xác định
ảnh hưởng của các nhân tố đến sự biến động của chỉ tiêu phản ánh đối tượng
nghiên cứu Điều kiện, nội dung và trình tự vận dụng của phương pháp số
chênh lệch cũng giống như phương pháp thay tÌ
chi xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố nào thì trực tiếp dùng số
chênh lệch về
thay thế
lên hoàn, chỉ khác nhau ở
trị kỳ phân tích so với kỳ gốc của nhân tố đó (thực chất là
n hoàn rút gon áp dụng trong trường hợp chỉ tiêu phản ánh đối
tượng nghiên cứu có quan hệ tích số với các nhân tố ảnh hưởng)
~ Phương pháp cân đối: Phương pháp cân đối là phương pháp được sử dụng
để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu nếu chỉ tiêu phản ánh đối tượng nghiên cứu có quan hệ với nhân tố ảnh hưởng dưới dạng tổng hoặc hiệu Xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố nào đó đến chỉ tiêu phân tích, bằng phương pháp cân đối người ta xác
định chênh lệch giữa thực tế với kỳ gị Tuy nhiên cần để ý đến quan hệ thuận, nghịch giữa nhân tố ảnh hưởng với chỉ tiêu phản ánh đối
tượng nghiên cứu
* Phương pháp phân tích tính chất của các nhân tố
Sau khi xác định được mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, để có đánh giá
và dự đoán hợp lý, trên cơ sở đó đưa ra các quyết định và cách thức thực hiện
các quyết định cần tiền hành phân tích tính chất ảnh hưởng của các nhân tố, 'Việc phân tích được thực hiện thông qua chỉ rõ và giải quyết các vấn đề như: chỉ rõ mức độ ảnh hưởng, xác định tính chất chủ quan, khách quan của từng nhân tổ ảnh hưởng, phương pháp đánh giá và dự đoán cụ thé, đồng thời xác định ý nghĩa của nhân tố tác động đến chỉ tiêu đang nghiên cứu, xem xét
1.3.4.6 Phương pháp dự báo
Phương pháp dự báo được sử dụng để dự báo tài chính SNCT Có nl
phương pháp khác nhau để dự báo các chỉ tiêu kinh tế tải chính trong tương
Trang 24ee eee ee VY được biểu
iễn dưới dạng phương trình gọi là phương trình hồi quy Dựa vào phương trình hồi quy người ta có thể giải thích kết quả đã diễn ra, ước tính và dự báo những sự kiện sẽ xảy ra trong tương lai Phương pháp hỏi qui
thường được sử dụng dưới dạng hồi quy đơn, hồi quy bội để đánh giá và dự
báo kết quả tài chính của doanh nghiệp Một trong những phần mềm kinh tế
lượng được dùng phổ rộng rãi nhất trên thế giới hiện nay đó là phần
mềm EVIEWS, đây là phần mềm trên đó tích hợp rất nhiều ứng dụng như:
xây dựng, kiểm định chất lượng mơ hình kinh tế lượng, phân tích và dự báo,
phân tích số thống kê, xử lý số liệu, phân tích phương sai Nhưng ưu điểm và thế mạnh lớn nhất của phần mềm này chính là ước lượng, kiểm định và
dự báo cho mơ hình kinh
13⁄5 Nội dung phân tích báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu
1.3.5.1 - Phân tích bảng cân đối tài khoản
*Phân tích tổng quan tình hình tài sản và nguồn vốn của đơn vị
-Phân tích tơng quan tình hình tài sản của đơn vị: Phân tích tổng quan
tình hình tải sản của đơn vị nhằm mục đích đánh giá quy mơ, st
iến động và cơ cấu tài sản của đơn vị
Phân tích quy mơ, sự biến động của taì sản trong đơn vị tức là xem xét,
đánh giá từng loại tài sản và so sánh sự biến động của từng loại tài sản giữa
cuối ky với đầu kỳ cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được sự
động về quy mô, năng lực hoạt động cũng như tình hình sử dụng các loại tải sản trong đơn vị
Khi phân tích
của đơn vị, cụ thể
lưu ý đến sự biến động của các chỉ tiêu TSCĐ và TSLĐ
Trang 25
+ Đối với các loại TSLĐ: Giá trị TSLĐ của đơn vị được phản ánh trên các
TK Tiền mặt (TKI 11); Tiền gửi NH, kho bạc (TKI 12); Nguyên liệu vật liệu
(TK152), Công cụ dụng cụ (TK153), Sản phẩm, hàng hóa (TK155), Các khoản phải thu (TK311), Tạm ứng (TK312), cho vay (TK313) và kinh phí cấp cho cấp dưới (TK341)
Sự biến động của tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thể hiện khả năng ứng phó nhanh đối với những khoản nợ cần thanh toán của đơn vị
Sự biến động của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa thể hiện quy mơ hoạt động của đơn vị và những công việc liên quan đến hoạt
động của đơn vị
Sự biến động của các khoản phải thu thể hiện tình trạng công nợ phải thu của đơn vị
+ Đối với các loại TSCĐ: Giá trị của TSCĐ của đơn vị được phản ánh trên các TK như: TSCĐ hữu hình (TK211), TSCĐ vơ hình (TK213), Hao mịn TSCĐ (TK241), XDCBDD (TK241) Quy mô và sự: biến động về giá trị của
những chỉ tiêu TSCĐ nói trên của đơn vị cũng như khả năng đầu tư, tình
trạng kỹ thuật của các TSCĐ ở đơn vị từ đó giúp cho chủ thể quản lý lập kế
hoạch mua sắm, xây dựng thay thế, bổ sung để đảm bảo đủ số lượng và chất lượng TSCĐ phục vụ tốt cho hoạt động của đơn vị
Phân tích cơ cấu tài sản: Xác định tỷ trọng từng loại tài sản và so sánh tỷ
trọng từng loại tài sản giữa cuối kỳ với đầu kỳ Qua đó thấy được mức độ đầu tư vào từng loại tài sản của đơn vị trong kỳ Cơ cấu tài sản của đơn vị phụ
thuộc vào đặc điềm hoạt động và tầm quan trọng của tài sản đối với từng loại
hình đơn vị như cơ quan hành chính hoặc đơn vị sự nghiệp
'Ví dụ: Tỷ trọng tải sản cố định trong tổng tài sản của đơn vị cho thấy mức độ đầu tư vào TSCĐ trong tổng tài sản của đơn vị Mức độ cao hay thấp của
chỉ tiêu này tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động của đơn vị, thông thường tỷ trong TSCĐ ở các cơ quan hành chính thường cao hơn các đơn vị sự nghiệp
~ Phân tích tổng quan tình hình nguồn vốn (nguồn kinh phí cũa đơn vị)
Trang 26Phan tich tổng quan tình hình nguồn vốn (nguồn kinh phí) của đơn vị nhằm
mục đích đánh giá quy mơ, sự biến động và cơ cấu nguồn vốn (nguồn kinh
phí) của đơn vị
Phân tích quy mô, sự biến động của nguồn vốn (nguồn kinh phí) trong đơn vị tức là xem xét, đánh giá từng loại nguồn vốn (nguồn kinh phí) và so sánh sự biến động của từng loại nguồn vốn (nguồn kinh phí) giữa cuối kỳ với
đầu kỳ cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được quy mô nguồn vốn
(nguồn kinh phí lưu ý đến sự biến
ia don vị trong ky Khi phân tích
động của các nguồn vốn (nguồn kinh phí) như nguồn kinh phí hoạt động,
nguồn kinh phí dự án, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, nguồn vốn kinh
doanh, nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước, các khoản phải trả,
các quỹ
Phân
eơ cấu nguồn vốn (nguồn kinh phí
Tức là xem xét tỷ trọng
mỗi loại nguồn vốn trong tổng số nguồn vốn, nguồn kinh phí Trong đó cần chú ý đến các nguồn vốn, nguồn kinh phí chủ yếu gắn liền với chức năng, nhiệm vụ của đơn vị được giao phó So sánh tỷ trọng từng loại nguồn vốn giữa cuối kỳ với đầu kỳ Qua đó thấy được tình hình huy động nguồn vốn (nguồn kinh phí), đồng thời cũng cho ta thấy được khả năng tự chủ tài chính
của đơn vị trong hoạt động của mình
*Phân tích mối quan hệ giữa tài sản, kinh phí với nguồn vốn, nguồn
kinh phí của đơn vị
ở các TK tương,
Xét về nguồn gốc, mỗi bộ phận tài sản trong đơn vi thé hig
ứng trong Bảng CĐTK của đơn vị và đều được hình thành từ một hoặc nhiều nguồn nhất định Chính vì vậy Phân tích mỗi quan hệ giữa TS, kinh phí với nguồn vốn, nguồn kinh phí để thấy được cách thức tải trợ cho tài sản, kinh phí hoạt động của đơn vị bằng nguồn vốn và nguồn kinh phí như thế nào? Có đảm bảo hợp lý, đảm bảo cân bằng tài chính hay khơng?
-Phân tích mồi quan hệ giữa TSCĐ và nguồn kinh phí hình thành TSCĐ ở
đơn vị: Thông qua việc so sánh giữa tổng số dư cuối kỳ của TK211 và TK213
Trang 27
với tổng số dư cuối kỳ của TK214 và TK 466 để xem xét mối quan hệ này Thông thường trong thực tế xảy ra một trong hai trường hợp sau:
'Trường hợp 1: Tổng số dư cuối kỳ của TK211 và TK213 lớn hơn tổng số dư cuối kỳ của TK214 và TK466 (không kể phần kết chuyên vào TK214- Hao
mòn TSCĐ) thì chứng tỏ nguồn kinh phí hình thành TSCĐ không đủ
tư, mua sắm cho TSCĐ hay nói cách khác toàn bộ TSCĐ của đơn vị hình
thành do đầu tư mua sắm nhưng chưa có đủ nguồn vốn Chính vì vậy cần đối
dư cuối kỳ của TK 211 và 213 với TK214,TK466 và TK quỹ dầu tư
phát triển để xem xét cách thức huy động nguồn để tải trợ cho TSCD 6 don vi,
d
‘Truong hop 2: Téng s6 du cudi ky ciia TK211 và TK213 bằng tổng số dư cuối kỳ của TK214 và TK466 (không kể phần kết chuyển vào TK214- Hao mịn TSCĐ) thì chứng tỏ nguồn kinh phí hình thành TSCĐ vừa đủ đề đầu tư,
mua sắm cho TSCĐ hay nói cách khác toàn bộ TSCĐ của đơn vị hình thành
do đầu tư, mua sắm,
-Phân tích mối quan hệ giữa XDCB dở dang (TK241) và nguồn kinh phí đầu tư XDCB (TK441): Thơng qua việc so sánh giữa tổng số dư cuối kỳ của TK241 với tổng số dư cuối kỳ của TK441 để xem xét mối quan hệ này
'Thông thường trong thực
xây ra một trong ba trường hợp sau:
Trường hợp 1: Số dư cuối kỳ của TK241 lớn hơn tổng số dư cuối kỳ của
'TK441 thì chứng tỏ đơn vị chưa có đủ nguồn kinh phí để đầu tư và dang của các nguồn khác sử dụng cho công tác xây dựng
chiếm dung
cỳ của TK241 bằng tổng số dư ct
Trường hợp 2: Số dư cu¿ kỳ của
'TK441 thì chứng tỏ đơn vị sử dụng vừa hết nguồn kinh phí đầu tư cho cơng,
tác XDCB
Trường hợp 3: Số dư cuối kỳ của TK241 nhỏ hơn số dư cuối kỳ của TK441
thì chứng tỏ đơn vị sử dụng vừa hết nguồn kinh phí đầu tư cho công tác
XDCB
-Phan tich méi quan hệ giữa chỉ hoạt động (TK661) và nguồn kinh phí hoạt
động (TK461): Việc phân tích thông qua so sánh số dư cuối kỳ của TK661 và số dư cuối ky của TK461 Trong thực tế thường xảy ra các trường hợp sau đây
Trang 28
+ $6 du cudi ky cia TK 661 I6n hon sé dur cudi ky ca TK461 c6 nghia 1a
đơn vị chỉ hoạt động quá số kinh phí NSNN đã được cấp Trong trường hợp
này đơn vị sẽ phải để nghị NSNN cắp bổ sung hoặc đơn vị sẽ tìm nguồn khác để bổ sung Nếu đơn vị không tìm được nguồn tiền dé bổ sung vì chỉ quá số
tiền được cấp thì cần phải tìm nguyên nhân đề quy trách nhiệm và phải thu hôi + Số dự cuối kỳ của TK661 nhỏ hơn số dư cuối kỳ của TK461 có nghĩa là
trong kỳ đơn vị sử dụng chưa hết nguồn kinh phí đã được cấp Trừ trường
ết kiệm
hợp đơn vị được khoán chế và kinh phí quản lý hành chính, số ¡ sử dụng tiếp
kỳ của TK461 có nghĩ
trong kỳ đơn vị đã sử dụng vừa hết nguồn kinh phí được cấp
-Phân tích mối quan hệ giữa chỉ dự án TK662 (TK6621) và nguồn kinh phí được lập quỹ và chuyển sang năm sau để đơn
+ Số dự cuối kỳ của TK661 bằng số dư cu¿ là
dự án TK462 (TK4621) Việc phân tích thơng qua so sánh số dư cuối kỳ của
TK662 (TK6621) và số dư cuối kỳ của TK462(TK4621) Trong thực tế
thường xảy ra các trường hợp sau đây:
+ Số dư cuối kỳ của TK 662 lớn hơn số dư cuối kỳ của TK462 có nghĩa là
đơn vị chỉ dự án quá số kinh phí NSNN đã được cắp Trong trường hợp nay
đơn vị sẽ phải đề nghị NSNN cấp bổ sung hoặc đơn vị sẽ tìm nguồn khác đẻ bổ sung Nếu đơn vị khơng tìm được nguồn tiền để bỗ sung vì chỉ quá số tiền
được cấp thì cần phải tìm nguyên nhân để quy trách nhiệm vả phải thu
+ Số dự cuối kỳ của TK662 nhỏ hơn số dư cuối kỳ của TK462 có nghĩa là
án Trừ
trong kỳ đơn vị sử dụng chưa hết nguồn kinh phí đã được cấp cho di
trường hợp đơn vị được khoán biên chế và kinh phí quản lý hành chính, số
t kiệm được lập quỹ và chuyển sang năm sau đễ đơn vị sử dụng tiếp
+ Số dự cuối kỳ của TK662 bằng số dư cuối kỳ của TK462 có nghĩa là trong kỳ đơn vị đã sử dụng vừa hết nguồn kinh phí được cấp cho dự án
-Phân tích mối quan hệ giữa vốn và nguồn vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh ~ Phân tích mối quan hệ giữa các khoản chỉ và nguồn kinh phí hoạt động
theo đơn đặt hàng của nhà nước
Trang 291.3.5.2 Phân tích báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn
kinh phí đã sử dụng,
Phân tích báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết tốn kinh phí đã sử
dụng được thẻ hiện thơng qua phân tích tình hình nguồn kinh phí hoạt động
của đơn vị và tình hình sử dụng nguồn kinh phí đã sử dụng *Phân tích tình hình nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị
'Nguồn kinh phí hoạt động của mỗi ĐVSN phản ánh nguồn kinh phí ĐVSN được cấp từ NSNN và nguồn kinh phí được huy động các nguồn thu trong mỗi thời kỳ nhằm đảm bảo cân đối chỉ cho các hoạt động sự nghiệp của đơn
vị như: đào tạo, NCKH, y tế, văn hóa, thể thao Bên cạnh nguồn kinh phí từ 'NSNN cấp theo chỉ tiêu nhiệm vụ được giao như chỉ tiêu đào tạo, khám chữa bệnh, chương trình văn hóa, thể thao các ĐVSN cần chủ động khai thác các
lệ phí, hoạt động sản xuất kinh doanh
nguồn thu sự nghiệp từ các khoản phí,
dịch vụ, chuyển giao công nghệ và các hoạt động tư để nâng cao năng
lực tài chính
với các đơn vị sự nghiệp như các bệnh viện công lập thì các
khoản thu sự nghiệp bao gồm thu từ một phần viện phí, thu thanh toán BHYT, thu khác (như dịch vụ trông xe, dịch vụ y tế, thu từ hoạt động liên
doanh liên kết, dịch vụ khám chữa bệnh theo yêu cầu ) Đối với các đơn vị sự nghiệp như các trường đại học cơng lập thì các khoản thu sự nghiệp gồm: thu học phí, thu phí tuyển sinh; thu liên kết đảo tạo tại các địa phương; thu tir kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ của các trung tâm trực thuộc;
thu từ phát hành giáo trình, tải liệu tham khảo, tạp chí NCKH, các khoản thu
à khác (Thu từ các hoạt động dịch vụ phục vụ đào tạo, thu nhà ở khu ký túc
xá, thu tiền căng tin, gara trông xe, các khoản thu về thanh lý nhượng bán tài
sản, thu
ngân hàng ) nếu không đủ chỉ các ĐVSN có thể huy động từ nguồn vốn bên ngoài như vay Các nguồn thu sự nghiệp dược xác theo
mỗi năm hoặc thời kỳ nhất định
Trang 30Phan tich tinh hình nguồn kinh phí hoạt động của don vj SNCT duge thé hiện thông qua phân tích quy mơ, sự
vi SNCT
động của nguồn kinh phí trong đơn
~ Phân tích quy mơ, sự biến động nguồn kinh phí của đơn
Vie
phân tích được thể hiện thông qua xác định tổng nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị, đồng thời so sánh tổng nguồn kinh phí hoạt động cũng như
nay với năm trước hoặc thực tế so với dự toán) cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được quy mô nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị trong kỳ
~ Phân tích cơ cấu nguồn kinh phí: Việc phân tích được thê hiện thông qua xác định tỷ trọng từng nguồn kinh phí trong tổng nguồn kinh phí, đồng, thời so sánh tỷ trọng từng nguồn kinh phí giữa kỳ phân tích với kỳ gốc (năm nay với năm trước hoặc thực tế so với dự toán) Qua đó thấy được cơ cầu nguồn kinh phí huy động cho quá trình hoạt động của các đơn vị sự nghiệp có
thu,
“Trong tổng nguồn kinh phí thì nguồn kinh phí từ NSNN cấp cho mỗi DVSN thông thường chiếm tỷ trọng lớn nhất, nhưng theo xu thế chung và dựa vào khả năng tiếp cận và khai thác các nguồn kinh phí khác của các ĐVSN có thu cơ cấu nguồn kinh phí có thể dần thay đổi theo chiều hướng các nguồn khác tăng dần và tỷ trọng nguồn NSNN giảm dẫn để bớt gắng nặng cho NSNN đồng thời tăng dẫn theo khả năng tự chủ tài chính của các ĐVSN Tỷ trọng nguồn kinh phí tự chủ và nguồn kinh phí khác thơng qua hoạt động như: đào tạo bồi dưỡng và NCKH của các trường, hoạt động cung cấp các dịch vụ y tế
của các bệnh viện, hoạt động quản bá các sản phẩm văn hóa của các bảo tàng,
trung tâm văn hóa, thu tổ chức các hoạt động thể thao của các trung tam th 'ĐVSN dẫn tiếp cận tốt hơn với
dục, thể thao ngảy cảng tăng sẽ giúp
từng loại hoạt động theo sự phát triển của xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu đầu
tur va chỉ trả thực tế
Trang 31
Bang 1.1: Phan tich tinh hinh nguon kinh phi t 'ĐVSN có thu 'Kỳ phân a Kỳ gốc “Chênh lệch
tích
Số'[#0/mr|.29Số.]- Ti: Số|- TỊ- Tỉ
tiền |trọng| tiền | trọng tiền | lệ | trọng
Kinh phí hoạt động | E Kinh phí hoạ | động thường xuyên 1 NSNN giao ký 2 Pl phi L |
Il Ninh phí hoại động khơng thường, xun 1 NSNN giao Tổng nguồn kinh phí hoạt động, |
‘Tir két quả tính tốn ở bảng, nhận xét đánh giá tình hình khai thác nguồn
kinh phí của đơn vị SNCT, từ đó xác định trọng điểm của công tác quản lý và
xác định khả năng khai thác nguồn kinh phí hoạt động của đơn vị
*Phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí hoạt động:
Phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí hoạt động được thể hiện thông, qua xem xét các chỉ tiêu phản ánh tỉnh hình sử dụng nguồn kinh phí như tổng
chỉ phí hoạt động cũng như các chỉ tiêu chỉ tiết (chỉ thường xuyên, chỉ không, thường xuyên)
“Tổng chỉ phí hoạt động của đơn vị sự nghiệp có thu được chia thành các loại sau:
* Các khoản chỉ thường xuyên gồm:
Trang 32
~ Chỉ thanh toán cá nhân như chỉ tiền lương, tiền công, phụ cắp lương, phúc
lợi, các khoản đóng góp, chỉ khác
~ Chỉ nghiệp vụ chun mơn như thanh tốn dịch vụ công cộng, chỉ vật tư
văn phịng, c
- Chỉ khác ơng tác phí, chỉ phí thuê mướn * Các khoản chỉ không thường xuyên:
~ Chỉ thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, Bộ, Ngành ~ Chỉ thực hiện đơn đặt hàng của Nhà nước
~ Chỉ thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia
~ Chỉ tỉnh giảm biên chế
~ Chỉ thực hiện nhiệm vụ đột xuất do cắp có thâm quyền giao
~ Chỉ đầu tư XDCB, mua sắm thiết bị
~ Chỉ khác
Trong các nội dung chỉ trên đối với chỉ thường xuyên cần tập trung phân
tích đánh giá tình hình thực hiện tiết kiệm các khoản chỉ quản lý hành chính;
chỉ cho việc tổ chức thu phí, lệ phí; chỉ sản xuất, cung ứng dịch vụ; chỉ khong
thường xuyên cần tập trung vào giám sát chỉ đầu tư xây dựng cơ bản, mua
sắm trang thiết bị vì đó là những khoản chỉ lớn, cấu thành phức tạp
'Việc phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí hoạt động được thể hiện thơng qua phân tích quy mô và sự biến động của các khoản chỉ hoạt động của
cơ cầu các khoản chỉ của đơn vị
đơn vị sự nghiệp và phân
~ Phân tích quy mô và sự biến động của các khoản chỉ của ĐVSN có thu:
Việc phân tích được thực hiện thơng qua so sánh tông chỉ hoạt động của đơn
vị giữa kỳ phân tích với kỳ gốc (kỳ nảy với kỳ trước, thực tế so với dự toán) cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được tinh hình sử dụng nguồn
kinh phí của đơn vị
-Phân tích cơ cấu các khoản chỉ: Việc phân tích được thể thông qua xác định tỷ trọng từng khoản chỉ trong tổng chỉ đồng thời so sánh tỷ trọng từng
Trang 33khoản chỉ giữa kỳ phân tích với kỳ gốc qua đó quản lý và đánh giá được tình
hình chỉ của các ĐVSN có thu Trong cơ cấu chỉ cần tập trung xem xét các
tiêu chí:
~ Tỉ lệ (%) chỉ từ NSNN, ngoài ngân sách trong tổng chỉ:
ï lệ (%) chỉ thường xuyên, không thường xuyên trong tổng chỉ ~ Tỷ lệ (%) từng nội dung chỉ trong từng khoản
Trong từng tiêu chí lại tiếp tục xác định cơ cấu theo các đối tượng thụ
hưởng chỉ chẳng hạn: Tỉ lệ (%) chỉ thanh toán cá nhân trong tổng chỉ thường xuyên Nếu có thể mở sổ theo dõi chỉ tương ứng với từng nguồn thu để đánh giá hiệu quả chỉ sẽ giúp cho các nhà quản lý tài chính của đơn vị có
thơng tin cụ thể và thích hợp cho quá trình ra quyết định quản lý tài chính
hiệu quả hơn,
Bảng 1.2 Bảng phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí tại các
DYSN cé thu
Kỳ phân tích | Kỳ gốc ˆ “Chênh lệch
Chi tiêu Tung LH || KỦ Ti | Số ele
Số tiền i „ Tỉ lệ trọng | tiền trọng | tiền trọ .A Chỉ thường xuyên — LNSNN giao |
1 Chỉ thanh toán cá nhân
| 2 Chi nghiệp vụ chuyên, |
môn 3 Chỉ khác ie I Nguồn | khác
xuyên Chi Không thường
1.NSNN cấp
Trang 34'Tổng chỉ hoạt động
1.5.3.3, Phân tích báo cáo thu chỉ sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh Mục đích phân tích báo cáo thu chỉ sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh
doanh là để thấy được kết qị
tài chính của hoạt động sự nghiệp trong đơn vị Kết quả tải chính của hoạt động sự nghiệp được đánh giá thông qua chênh lệch thu, chỉ của hoạt động sự nghiệp ở đơn vị Kết quả tài chính hoạt động sự nghiệp được đánh
ở đơn vị
á thông qua chênh lệch thu, chỉ của hoạt động sự nghiệp 'Việc phân tích được tiến hành thông qua so sánh các chỉ tiêu trên báo cáo
thu chỉ sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh giữa kỳ phân tích với kỳ
gốc cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được kết quả tải chính của
tồn đơn vị và kết quả hoạt động thu chỉ của từng lĩnh vực hoạt động và xác
định trọng tâm quản lý Sau khi đã xác định được trọng tâm quản lý hoạt động nào cần đi sâu phân tích đánh giá hiệu quả hoạt động cũng như sự ảnh
hưởng của các nhân tố đến kết quả tài chính của loại hoạt động đó
1.5.3.4 Phân tích báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ
phân tích báo cáo này sẽ cho các nhà quản ly don vị thấy được tình
hình sử dụng tài sản có định của đơn vị trong kỳ
Phân tích Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ được thể hiện thông qua việc
Trang 35tương đối Qua đó thấy được tình hình tăng giảm TSCĐ của ĐVSNCT đồng,
thời cũng thấy được nguyên nhân của việc tăng giảm này
1.5.3.5 Phâ
tích kết hợp các báo cáo tài chính
Việc phân tích kết hợp các báo cáo tài chính của đơn vị sự nghiệp có thu
được thể hiện thông qua các nội dung như phân tích tình hình khai thác nguồn
thu của đơn vị, Phân tích tình hình chỉ của đơn vị, Phân tích kết quả hoạt
động tài chính của đơn vị, Phân tích các chỉ tiêu tài chính
*Phân tích tình hình khai thác nguồn thu của đơn vị SNCT
Việc phân tích được thể hiện thông qua 2 nội dung là phân tích quy mơ, sự
biến động nguồn thu của đơn vị và phân tích cơ cấu nguồn thu của đơn vị Phân tích quy mơ, sự biến động nguồn thu của đơn vị SNCT: Việc phân
tích được thể hiện thông qua xác định và so sánh tổng nguồn thu của đơn vị
giữa kỳ phân tích với kỳ gốc cả số tuyệt đối và số tương đối Qua đó thấy được quy mô và sự biến động của nguồn thu trong đơn vị SNCT
“Tổng nguồn thu của đơn vị SNCT được xác định trên cơ sở nguồn thu từ 'NSNN, nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp và nguồn thu khác
'Nếu ký hiệu chỉ tiêu tổng nguồn thu của ĐVSN có thu là: (Tth) chỉ tiêu này
được xác định như sau:
Th= Š NHÓ)
= lun là số loại nguồn thu của
ic din
thu thứ ï của ĐVSN,
“Trong đó: N: là ng
ĐVSN Thông thường tổng nguồn thu của mỗi ĐVSN có thu được
sồm tổng của 4 nguồn chủ yếu: như Các khoản vay; Kinh phí cáp từ NSNN;
“Thu từ các hoạt động sự ngl khoản thu khác
*Phân tích cơ cầu ngun thu (ngn kinh phí):
'Việc phân tích được thể thơng qua xác định tỷ trọng từng loại nguồn
thu trong tổng nguồn thu của đơn vị Trong tổng nguồn thu (nguồn kinh phí)
của đơn vị thì nguồn kinh phí từ NSNN cấp cho mỗi ĐVSN chiếm tỷ trọng, lớn nhất, nhưng theo xu thé chung và dựa vào khả năng tiếp cận và khai thác
Trang 36các nguồn thu khác của các ĐVSN có thu cơ cấu nguồn thu có thể dẫn thay
đổi theo chiễ èu hướng các nguồn thu khác tăng dẫn và tỷ trọng nguồn NSNN giảm dẫn để bớt gắng nặng cho NSNN đồng thời tăng dẳn theo khả năng tự
chủ tai
lh của các ĐVSN Tỷ trọng nguồn thu tự chủ và thu khác thông,
qua hoạt động như: đào tạo bồi dưỡng và NCKH của các trường, hoạt động cung cấp các dịch vụ y tế của các bệnh viện, hoạt động quản bá các sản phẩm
văn hóa của các bảo tàng, trung tâm văn hóa, thu tổ chức các hoạt động thé thao của các trung tâm thể dục, thể thao ngày càng tăng sẽ giúp mỗi ĐVSN
dân
sp cận tốt hơn với từng loại hoạt động theo sự phát triển của xã hội
nhằm đáp ứng nhu cầu đầu tư và chỉ trả thực tế Cơ chế tác động qua lại giữa
tăng cường khai thác
ic nguồn thu, tăng đầu tư, đáp ứng tốt hơn nhu cầu của các hoạt động sự nghiệp trong đời sống văn hóa, giáo dục, thé duc thé thao
của xã hội và chính nhu cầu của xã hội lại tạo điều kiện đẻ tăng thu cho các
DVSN có thu nếu mỗi đơn vị đều trở mình kip thời theo nhịp sống của xã hội
Qua phân tích có nhận xét đánh giá về thu sự nghiệp và chỉ ra trọng tâm
quản lý, khai thác tốt nguồn thu cụ thể nào (chăng hạn như thu SX, cung ứng,
dịch vụ) Từ đó có thể
xuất, cung ứng dịch vụ cụ thể Nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp (Tsx) được
p tục đi sâu phân tích số thu của từng hoạt động sản
xác định theo công thức sau:
Ty =S) Sỉ x đợi
Trong đó: Sỉ: là số lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ ¡ hoàn thành cung, cấp cho xã hội của ĐVSN
Đại: là đơn giá thu của sản phẩm.hàng hóa, dịch vụ ¡
1.n) là số loại sản phẩm, hàng hóa, địch vụ ¡ do ĐVSN cung cấp
'Như vậy, nguồn thu sự nghiệp từ cung ứng sản phẩm, dich vụ phụ thuộc vào
3 nhân t
hóa, dịch vụ cung cấp cho xã hội Nếu ĐVSN có thu muốn khai thác tốt
su thy và cơ cấu sản phẩm hàng,
là : số lượng hoàn thành, đơn
nguồn thu này cần có giải pháp tác động vào 3 nhân tổ trên
Trang 37Để phân tích tinh hình nguồn thu cần tiến hành lập bảng phân tích sau: 'hân tích tình hình khai thác nguồn kinh phí tại các ĐVSN có thì
Ky phan a tich Kỳ gốc 'Chênh lệch TỊ "ST Tỉ Số[ TỈỊ Tỉ
tiền | trọng, tiền | trọng| tiền| lệ | trọng
A Kinh phí cấp tir NSNN 1 Kinh phí cấp đi chỉ thường xuyên 1 Chỉ thanh toán TH Kinh phí cấp cho| chỉ không - thường xuyên 1 Chỉ sửa chữa lớn, đầu tư TSCĐ 2 Chỉ CTMT quốc gia B Thu sự nghiệp 1 Thu hoạt động 1 Lign ket 1H Thủ dịch vụ 1 Trông, giữ xe 2 ~ € Nguồn thu khác D.Téng thu = A+ BHC
Tir két quả tính toán ở bảng, nhận xét đánh giá tình hình khai thác các
nguồn thu, trong điểm cần nghiên cứu cụ thể là thu từ các hoạt động sự
Trang 38
nghiệp của đơn vị, xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến các khoản thu va dự
kiến biện pháp tăng thu cho đơn vị
*Phân tích tình hình chỉ của đơn vị
'Việc phân tích được thể hiện thông qua phân tích quy mơ và sự biến động,
của các khoản chỉ trong đơn vị và phân tích cơ cầu các khoản chỉ của đơn vị Các khoản chi phi trong don vị bao gồm: Chỉ từ NSNN; chỉ cho hoạt động sự nghiệp, chỉ khác
~ Phân tích quy mơ và sự
động của các khoản chỉ của ĐVSN có thu:
Việc phân tích được thực hiện thông qua so sánh tổng chỉ và từng khoản chỉ
của đơn vị ế so với
iữa kỳ phân tích với kỳ gốc (kỳ này với kỳ trước, thực
dự toán) cả và
ố tuyệt đồ tương đối Qua đó thấy được tình hình sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị
-Phân tích cơ cấu các khoản chỉ: Việc phân tích được thực hiện thơng qua
xác định tỷ trọng từng khoản chỉ trong tổng chỉ của đơn vị, đồng thời so sánh tỷ trọng từng khoản chỉ giữa kỳ phân tích với kỳ gốc Qua đó thấy được tình
hình quản lý nguồn chỉ của đơn vị SNCT
* Phân tích kết quả hoạt động tài chính của đơn vị SIVCT
Cuối mỗi năm tài chính hoặc kỳ quyết tốn, cần xác định kết quả hoạt động, tài chính của tồn đơn vị cũng như từng hoạt động để kiểm soát, phát hiện các
mắt cân đối thu, chỉ, tìm nguyên nhân và có hướng xử lý dứt điểm KẾt quả
hoạt động tài Tong thu (Tt) - Tổng chi (Tc)
chính
Kết quả hoạt động tải chính được thể hiện thông qua hoạt động thường, xuyên, hoạt động sx, cung ứng dịch vụ, theo đơn đặt hàng của Nhà nước
-Đắi với chênh lệch thu, chỉ hoạt động thưởng xuyên từ nguồn NSNN, thực
hiện đơn đặt hàng của Nhà nước
Trang 39‘Thu, chi tir nguồn này đã có sự giám sát của KBNN và các bên có liên quan
theo cơ chế quản lý tài chính “cứng” do việc sử dụng nguồn kinh phí từ
NSNN
-Đối với chênh lệch thu chi ctia hoat déng sw nghiép, nguén ngoai NSNN
Các khoản thụ, chỉ trong phạm vi tự chủ tài chính và từ các nguồn ng‹
NSNN thực hiện theo cơ chế quản lý tài chính “mềm”, cho phép đơn vị có
tính tự quyết cao Trong đó, đặc biệt cần xem xét cân đối thu, chỉ từ hoạt động sản xuất sản phẩm, cung ứng hàng hóa dịch vụ của đơn vị sự nghiệp
'Chênh lệch thu, chỉ từ hoạt động sản xuất hàng hóa, cung cấp dịch vụ còn gọi
là lợi nhuận được phân tích qua chỉ tiêu sau:
'Nếu các hoạt động sản xuất, cung cắp dịch vụ, hàng hóa đơn vị đều tạo ra
được thu (qua đơn giá của từng sản phẩm, dịch vụ) > chỉ (giá thành tiêu thụ
của từng loại sản phẩm, hàng hóa dịch vụ), đồng thời sô lượng sản phẩm hàng
hóa, dịch vụ
u thụ ngày cảng đa dạng, đáp ứng nhu cầu xã hội thì sẽ tạo ra
được nguồn đễ tăng trích lập các quỹ, tạo thu nhập tăng thêm cho người lao iện tăng thêm cơ sở vật chất của đơn vị, ngược lại thì sẽ ảnh
hưởng đến sự tồn tại, phát triển bền vững của ĐVSN có thu
Ngồi ra kết thúc mỗi thời kỳ các ĐVSN cần xem xét mối quan hệ giữa tài sản của DVSN với tổng thu, dư nợ phải thu/ tong thu, chi lã chi/ tong dy
toán chỉ, nguén NSNN da cap/ tong thu
*Phân tích các chỉ tiêu tài chính
Nhóm 1: Các chỉ tiêu đánh giá khái quát hiệu quả hoạt động tài chính:
của ĐW/SN có thu
Hiệu suất sử dụng tài sản của đơn vị sự nghiệp có thư
Hiệu suất sử dụng tai san = Tổng thu (Tổng nguồn kinh phí)
Trang 40
Chi tiéu nay cho biết bình quân mỗi đồng tải sản của đơn vị hàng năm tạo ra 'bao nhiêu đồng thu về cho đơn vị
Hiệu suất sử dụng tài sản cố định của đơn vị sự nghiệp có thu Hiệu suất sử dụng tài sin = = “Thu sự nghiệp
cố định của ĐVSN có thu ‘Tai sản cỗ định bình quân Chi tiêu này cho biết bình quân mỗi đồng tài sản cố định của đơn vị hàng năm tạo ra bao nhiêu đồng thu sự nghiệp
Hiệu quả hoạt động tài chính của don vj SNCT
Hiệu quả hoạt động tai = Chênh lệchthu, chỉ KQ hoạt động TC chính của đơn vi SNCT Tổng thu từ hoạt động TC
Chỉ
lêu này cho biết trong kỳ mỗi đồng thu về từ hoạt động TC của đơn vị tạo ra được bao nhiêu đồng tích lũy do quản lý tốt thu, chỉ và khai thác các
hoạt động,
Hiệu quả hoạt động sự nghiệp có thư
u quả hoạt động sự: “ 'Chênh lệch thu, chỉ hoạt động SN,
nghiệp, sxkd có thu sxkd
Tong thu từ hoạt động SN, sxkd
Chỉ
đơn vị tạo ra được bao nhiêu đồng tích lãy do quản lý tốt thu, chỉ và khai thác iêu này cho biết trong kỳ mỗi đồng thu về từ hoạt động sự nghiệp của
các hoạt động sự nghiệp
Nhóm 2: Chỉ tiêu hiệu quả đầu tu cho hoạt động của ÐW/SIV
Suất đầu tư cho hoạt động Khối lượng hoạt động hoàn thành năm
sự nghiệp hàng năm “Tổng chỉ phí hoạt động hàng năm
` 5 Số lượng hoàn thành của từng hoạt động
"nh cố canh nh =
Chỉ phí phân bồ cho mỗi loại hoạt động
Suất đầu tư cho mỗi cán Tổng chỉ không thường xuyên năm
bộ, viên chức của đơn vi Số lượng viên chức bình quân hàng năm