Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Dệt May Việt Nam

bộ giáo dục đào tạo tài học viƯn Tµi chÝnh  PHẠM THỊ MINH TUỆ HOµN THIƯN Tổ CHứC CÔNG TáC Kế TOáN TRONG CáC DOANH NGHIệP THUộC TậP ĐOàN DệT MAY VIệT NAM LUN N TIN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2015 bé gi¸o dơc đào tạo tài học viện Tài  PHM TH MINH TU HOàN THIệN Tổ CHứC CÔNG TáC Kế TOáN TRONG CáC DOANH NGHIệP THUộC TậP ĐOàN DƯT MAY VIƯT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS ĐOÀN XUÂN TIÊN TS NGUYỄN NGỌC SONG HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu độc lập riêng tơi Cơng trình chưa sử dụng cho việc nhận học vị Các số liệu, kết Luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận án có kế thừa kết nghiên cứu số nghiên cứu khác, thể dạng trích dẫn, nguồn gốc trích dẫn liệt kê mục tài liệu tham khảo TÁC GIẢ LUẬN ÁN Phạm Thị Minh Tuệ MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, hình, sơ đồ MỞ ĐẦU Chƣơng 1: LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 11 1.1 Ý NGHĨA, NGUYÊN TẮC, NHIỆM VỤ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 11 1.2 NỘI DUNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP 15 1.2.1 Tổ chức máy kế toán 15 1.2.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 21 1.2.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 28 1.2.4 Tổ chức hình thức kế toán hệ thống sổ kế toán 30 1.2.5 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 31 1.2.6 Tổ chức kiểm tra phân tích thơng tin kế tốn 35 1.3 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN KINH TẾ 38 1.3.1 Đặc điểm Tập đoàn kinh tế 38 1.3.2 Các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn kinh tế 40 1.3.3 Tổ chức công tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đồn kinh tế 43 1.4 KINH NGHIỆM VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI, CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC MỘT SỐ TẬP ĐOÀN KINH TẾ LỚN TẠI VIỆT NAM VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM 48 1.4.1 Kinh nghiệm số nƣớc Thế giới 48 1.4.2 Kinh nghiệm doanh nghiệp thuộc số Tập đoàn kinh tế lớn Việt Nam 50 1.4.3 Bài học kinh nghiệm cho tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Dệt May Việt Nam 55 KẾT LUẬN CHƢƠNG 57 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 58 2.1 TỔNG QUAN VỀ NGÀNH DỆT MAY VÀ TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM 58 2.1.1 Đặc điểm ngành công nghiệp Dệt May Việt Nam 58 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển Tập đoàn Dệt May Việt Nam 62 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động Tập đoàn Dệt May Việt Nam 64 2.1.4 Những ảnh hƣởng tới tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Dệt May Việt Nam từ đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động 74 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 77 2.2.1 Tổ chức máy kế toán 79 2.2.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 93 2.2.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 101 2.2.4 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn sổ kế toán 109 2.2.5 Tổ chức hệ thống Báo cáo kế toán 112 2.2.6 Tổ chức kiểm tra phân tích thơng tin kế tốn 129 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM 132 2.3.1 Ƣu điểm 132 2.3.2 Một số hạn chế 135 KẾT LUẬN CHƢƠNG 143 Chƣơng 3: HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 144 3.1 QUAN ĐIỂM, ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM TỪ NAY ĐẾN NĂM 2020, TẦM NHÌN 2030 144 3.1.1 Mục tiêu cụ thể Tập đoàn Dệt May Việt Nam giai đoạn 2016 - 2020 145 3.1.2 Định hƣớng phát triển sản phẩm quan trọng Tập đoàn DMVN đến năm 2020 146 3.2 U CẦU CƠ BẢN HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 148 3.3 NỘI DUNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 149 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện tổ chức máy kế toán 150 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức hệ thống chứng từ kế toán 159 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức hệ thống tài khoản kế toán 164 3.3.4 Giải pháp hồn thiện tổ chức hình thức kế tốn hệ thống sổ kế toán 173 3.3.5 Giải pháp hoàn thiện tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 175 3.3.6 Giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tra phân tích thơng tin kế toán 177 3.4 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐỒN DỆT MAY VIỆT NAM 179 3.4.1 Điều kiện phía Nhà nƣớc 179 3.4.2 Điều kiện từ phía Tập đồn Dệt May Việt Nam 179 KẾT LUẬN CHƢƠNG 181 KẾT LUẬN 182 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Tên viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài BMKT Bộ máy kế tốn CMT Cut - Make - Trim CPSX Chi phí sản xuất CTCP Công ty cổ phần CTKT Chứng từ kế toán DMVN Dệt May Việt Nam DN Doanh nghiệp EVN Tập đoàn Điện lực Việt Nam FOB Free On Board GTGT Giá trị gia tăng KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế tốn tài MTV Một thành viên ODM Original Design Manufacturing PVN Tập đồn Dầu khí Việt Nam SKT Sổ kế toán SXKD Sản xuất kinh doanh TCCTKT Tổ chức cơng tác kế tốn TCT Tổng cơng ty TĐKT Tập đoàn kinh tế TGNH Tiền gửi ngân hàng TK Tài khoản TKKT Tài khoản kế toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định USD Đô la Mỹ VINACOMIN Tập đồn Than - Khống sản Việt Nam VNPT Tập đồn Bƣu Viễn thơng Việt Nam XN Xí nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Nội dung Trang Bảng 2.1: Một số tiêu kinh tế Tập đoàn DMVN 64 Bảng 2.2: Bảng phân tích tiêu tài TCT Cổ phần Dệt May Hịa Thọ 131 Bảng 3.1: Mục tiêu tăng trƣởng bình quân tiêu SXKD Tập đồn DMVN giai đoạn 2016 - 2020 145 Bảng 3.2: Mục tiêu tăng trƣởng cụ thể Tập đoàn DMVN đến năm 2020 so với toàn ngành Dệt May 146 Bảng 3.3: Mục tiêu diện tích sản lƣợng ngun liệu Bơng Xơ Tập đồn DMVN giai đoạn 2016 - 2020 147 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Nội dung Trang Hình 2.1: Doanh thu Tập đồn DMVN giai đoạn 2010 - 2013 64 Hình 2.2: Các đơn vị chuỗi cung ứng ODM Tập đồn DMVN 70 Hình 2.3: Tỷ trọng hình thức sản xuất xuất DN thuộc Tập đoàn DMVN 2013 70 Hình 2.4: Mơ hình chức Ban Tài Kế tốn Tập đồn DMVN 80 Hình 3.1: Dự báo kim ngạch xuất Tập đoàn DMVN giai đoạn 2016 - 2020 146 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu Nội dung Trang Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổng quan quy trình dệt may 59 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ trình sản xuất sản phẩm may mặc 60 Sơ đồ 2.3: Mô hình máy quản lý Tập đồn DMVN 66 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức TCT Cổ phần Dệt May Hòa Thọ 67 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổ chức Công ty Cổ phần Dệt May Huế 68 Sơ đồ 2.6: Mô hình tổ chức hoạt động Tập đồn DMVN 72 Sơ đồ 2.7: Mơ hình tổ chức hoạt động Tập đoàn DMVN theo lĩnh vực hoạt động 73 Sơ đồ 2.8: Mơ hình BMKT vừa tập trung vừa phân tán DN thuộc Tập đoàn DMVN 87 Sơ đồ 2.9: Mơ hình BMKT tập trung DN thuộc Tập đoàn DMVN 90 Sơ đồ 2.10: Quy trình hợp Báo cáo tài Tập đồn DMVN 122 Sơ đồ 2.11: Quy trình lập Báo cáo tài DN thuộc Tập đoàn DMVN 126 MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Trong bối cảnh quốc tế với xu lớn hịa bình, hợp tác phát triển, nƣớc Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á bƣớc vào thời kỳ hợp tác theo Hiến chƣơng ASEAN, với phát triển động ngày hình thành nhiều hình thức liên kết, hợp tác đa dạng khu vực Châu Á - Thái Bình Dƣơng, tồn cầu hóa kinh tế tiếp tục phát triển quy mô, mức độ hình thức, hội thách thức đan xen phức tạp, cơng ty xun quốc gia có vai trò ngày lớn, việc tham gia vào mạng sản xuất chuỗi giá trị toàn cầu trở thành yêu cầu kinh tế, Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ XI Đảng xây dựng Chiến lƣợc phát triển kinh tế - xã hội 2011 - 2020 Một định hƣớng phát triển kinh tế - xã hội Chiến lƣợc “tiếp tục đổi mạnh mẽ nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước, Tập đồn kinh tế Tổng cơng ty” đồng thời “đẩy mạnh cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, xây dựng số Tập đoàn kinh tế mạnh, đa sở hữu, Nhà nước giữ vai trị chi phối” Đóng góp cho phát triển kinh tế, Tập đoàn kinh - tế nƣớc ta ngày thể rõ vai trò qua hoạt động đầu tƣ, mở rộng thị trƣờng quốc tế Ngành Dệt May Việt Nam có lịch sử phát triển lâu đời ngành đóng góp lớn vào GDP đất nƣớc Hiện nay, Dệt May có mặt hàng xuất hàng đầu Việt Nam có tốc độ phát triển cao qua năm Giai đoạn 2006 - 2008, ngành Dệt May đóng góp 15% tổng kim ngạch xuất nƣớc, có giá trị xuất lớn thứ hai, sau ngành dầu thô, nhƣng giai đoạn 2009 - 2011 vƣơn lên vị trí đứng đầu, năm 2014 kim ngạch xuất đạt 24,5 tỷ USD [79] Sản phẩm dệt may Việt Nam thiết lập đƣợc vị thị trƣờng khó tính nhƣ Mỹ, EU Nhật Bản Tập đoàn Dệt May Việt Nam - doanh nghiệp lớn ngành Dệt May Việt Nam, Tập đoàn kinh tế có quy mơ lớn đứng nhóm Tập đoàn dệt may hàng đầu châu Á Giai đoạn 2009 2013, kim ngạch xuất toàn Tập đồn tăng bình qn 12% từ 1.335 triệu USD lên 2.900 triệu USD Quy mơ xuất Tập đồn chiếm 15% kim ngạch xuất Việt Nam tƣơng đƣơng 0,4% thị phần xuất dệt may giới Hiện Tập đồn Dệt May Việt Nam có quan hệ thƣơng mại với 400 tập đồn, cơng ty đến từ 65 quốc gia vùng lãnh thổ kỳ vọng hƣớng đến tổng thị phần đạt mức 0,57% thị phần xuất dệt may giới vào năm 2020 [81] Kế tốn cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu q trình quản lý hoạt động tổ chức Kế tốn cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt PHỤ LỤC 17 CẤU TRÚC BẢNG THÔNG TIN HỢP NHẤT TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM P.3 Báo cáo thay dổi vốn chủ sở hữu P.4a Các khoản mục TS P.4 Thuyết minh 3-9 Các khoản mục tài sản P.4b Các khoản mục HTK P.14a Công nợ P.14 Thuyết minh 21,22,24,25,26,27, 29 - Công nợ P.13 Thuyết minh 20,39 - Các khoản vay nợ P.1 Bảng cân dối kế tốn P.5 Thuyết minh 12 TSCĐ hữu hình P.5a Chi tiết TSCĐ hữu hình P.6 Thuyết minh 13.TSCĐ cho th tài hữu hình P.7 Thuyết minh 14 TSCĐ vơ hình Bảng thơng tin hợp P.8 Thuyết minh 15 - CPXDCB dổ dang P.9 Thuyết minh 16 - BĐS đầu tƣ P.10 Thyết minh 17 - Các khỏan đầu tƣ NH DH P.11 Thuyết minh 18 - CP trả trƣớc DH P.15 Thuyết minh 28 - Dự phòng P.2 Báo cáo kết kinh doanh P.16 Thuyết minh 31 - Vốn P.12 Thuyết minh 11,19,23,43 - Thuế P.17 Thuyết minh 34-42 Các khoản BCKQKD Các thông tin thuyết minh bổ sung P.23 Số dƣ bội Bao gồm trang: P.18 Các bên liên quan P.21 T/tin BCLCTT P.25 Thông tƣ 210 Ghi chú: _ Số liệu từ trang đƣợc link với số liệu Bảng cân đối kế toán & Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - - - - P.8a CPXD dở dang P.10a Các khoản mục TS P.10b Các khỏan đầu tƣ công ty con, cơng ty liên kết P.12a Thuế TNDN hỗn lại P.12b Đối chiếu thuế TNDN hành & LN kế toán P22.a/c/e/g Chi tiết giao dịch nội P.17a Các CP & Thu nhập P.14a Chi tiết công nợ Có số liệu từ trang khác đƣợc dùng để đối chiếu với số liệu trang PHỤ LỤC 18 MẪU BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ THIẾU, HỎNG, MẤT Đơn vị: Xí nghiệp/Phân xƣờng: Mẫu số Số: BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ THIẾU, HỎNG, MẤT Tháng / - Tên, quy cách nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: - Mã nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ: - Đơn vị tính: Ngày tháng A Số lƣợng Thiếu Hỏng Cộng Mất Mô tả khuyết tật NVL, CCDC hỏng B Ngƣời làm hỏng, C x x - Kèm theo: chứng từ gốc NGƢỜI LẬP BẢNG (Ký, ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm PHỤ TRÁCH ĐƠN VỊ (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng kê nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, Phương pháp lập trách nhiệm ghi: Góc bên trái “Bảng kê ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, mất” phải ghi rõ tên đơn vị (hoặc đóng dấu đơn vị), tên phận “Bảng kê nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, mất” phải đƣợc ghi số liên tục từ đầu năm đến cuối năm để theo dõi liên tục năm Khi lập Bảng kê phải ghi rõ tên, quy cách, mã đơn vị tính nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị thiếu, hỏng, đồng thời ghi rõ số Bảng kê tháng, năm lập Bảng kê Cột A: Ghi ngày, tháng phát sinh tình trạng thiếu, hỏng, nguyên vật liệu Ngày, tháng phát sinh đƣợc vào “Phiếu báo thiếu, hỏng, nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ” Cột 1: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ thiếu Cột 2: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ hỏng Cột 3: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ Cột B: Mô tả khuyết tật nguyên vật liệu hỏng Cột C: Ghi đầy đủ họ tên ngƣời làm hỏng, làm nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Dòng cộng: Ghi tổng cộng cột 1, 2, để phản ánh tổng số nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ bị thiếu, hỏng, tháng Dòng kèm theo chứng từ gốc: Ghi số lƣợng “Phiếu báo thiếu, hỏng, nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ” kèm theo mà tổ trƣởng tổ sản xuất dùng làm để lập Bảng kê Các cột 1, 2, cịn thừa đƣợc gạch đƣờng chéo từ xuống PHỤ LỤC 19 MẪU BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ THIẾU, HỎNG, MẤT Đơn vị: Xí nghiệp/Phân xƣởng Mẫu số Số: BẢNG TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ, DỤNG CỤ THIẾU, HỎNG, MẤT Tháng / STT Tên, quy cách nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ A B NGƢỜI LẬP BẢNG (Ký, ghi rõ họ tên) Mã NVL, CCDC C Đơn vị tính D Số lƣợng Thiếu Hỏng Mất Ngày tháng năm PHỤ TRÁCH ĐƠN VỊ (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, Phương pháp lập trách nhiệm ghi: Góc bên trái “Bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, mất” phải ghi rõ tên đơn vị (hoặc đóng dấu đơn vị), tên phận Bảng phải đƣợc ghi số liên tục từ đầu năm đến cuối năm để theo dõi liên tục năm Khi lập “Bảng tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, mất” phải ghi rõ tháng, năm lập Bảng Cột A: Ghi số thứ tự nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ Cột B: Ghi tên, quy cách nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ bị thiếu, hỏng, Cột C: Ghi mã nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, Cột D: Ghi đơn vị tính nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ thiếu, hỏng, Cột 1: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ thiếu Cột 2: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ hỏng Cột 3: Ghi số lƣợng nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ PHỤ LỤC 20 MẪU SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Mẫu: Đơn vị: Xí nghiệp/Phân xƣởng SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Tháng / - Mã TK chi tiết (VD 6211) - Tên TK chi tiết: (VD: CPNVL trực tiếp) - Mã sản phẩm: (VD: POLONU) - Tên sản phẩm:.(VD: Áo Polo nữ) Đơn vị tính: Ngày tháng ghi sổ A Chứng từ Số Ngày hiệu tháng B C Tài khoản đối ứng E Diễn giải D Số phát sinh kỳ Cộng số phát sinh kỳ Ghi Có TK621 - Các khoản ghi giảm chi phí - Kết chuyển phần chi phí mức bình thƣờng - Kết chuyển phần chi phí vƣợt mức bình thƣờng Số tiền ghi Nợ x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Sổ chi tiết Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi lập Sổ phải ghi rõ tên, mã sản phẩm, XN (hoặc phân xƣởng sản xuất), thời gian đơn vị tiền tệ dùng để ghi Sổ; ghi rõ tổng số trang sổ ngày mở sổ Mục đích: Sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc dùng để theo dõi chi phí nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm theo phân xƣởng sản xuất mã hàng Căn phương pháp ghi sổ: Phần “Số phát sinh kỳ”: Căn vào Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ để ghi vào Sổ chi tiết Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhƣ sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ; Cột B: Ghi số hiệu chứng từ dùng để ghi sổ; Cột C: Ghi ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng; Cột 1: Ghi số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Dòng “Cộng số phát sinh kỳ”: Ghi số tổng cộng cột Dịng “Ghi Có tài khoản”: Ghi tổng số tiền bên Có TK621 Dịng “Các khoản ghi giảm chi phí”: Ghi số tiền kết chuyển bên Có TK621 khoản làm giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nhƣ giá trị NVL trực tiếp sử dụng khơng hết) Dịng “Kết chuyển phần chi phí mức bình thƣờng”: Ghi số tiền bên Có TK621 phần chi phí ngun vật liệu trực tiếp mức bình thƣờng vào giá thành sản phẩm Dịng “Kết chuyển phần chi phí vƣợt mức bình thƣờng”: Ghi số tiền bên Có TK621 phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vƣợt mức bình thƣờng Căn vào chứng từ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chứng từ phản ánh giảm chi phí khơng sử dụng hết nguyên vật liệu phân xƣởng để ghi tài khoản đối ứng tƣơng ứng vào cột E, đồng thời ghi số tiền tƣơng ứng vào cột Các cột D, E, cịn thừa đƣợc gạch đƣờng chéo từ xuống Hàng ngày, kế toán chi phí sản xuất giá thành vào “Phiếu xuất kho” (đối với trƣờng hợp xuất kho nguyên vật liệu dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm) hóa đơn mua hàng để ghi “Sổ chi tiết Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” cho phân xƣởng loại sản phẩm Cuối tháng, sau khóa sổ kế toán, ngƣời ghi sổ kế toán trƣởng phải ký ghi rõ họ tên PHỤ LỤC 21 MẪU SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Mẫu: Đơn vị: Xí nghiệp SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Tháng / - Mã sản phẩm: (VD: POLONU) - Tên sản phẩm:.(VD: Áo Polo nữ) Đơn vị tính: Chứng từ Ngày tháng Số Ngày ghi hiệu tháng sổ A Diễn giải D Số phát sinh kỳ Tài khoản Tổng đối số tiền ứng E CP tiền lƣơng Ghi Nợ tài khoản 622 CP CP BHXH CP tiền BHYT ăn thƣởng BHTN ca KPCĐ Cộng số phát sinh kỳ Ghi Có TK622 - Kết chuyển phần chi phí mức bình thƣờng - Kết chuyển phần chi phí vƣợt mức bình thƣờng - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Kế tốn trƣởng (Ký, họ tên) CP th ngồi gia cơng Sổ chi tiết Chi phí nhân công trực tiếp Khi lập Sổ phải ghi rõ tên, mã sản phẩm, XN (hoặc phân xƣởng sản xuất), thời gian đơn vị tiền tệ dùng để ghi Sổ; ghi rõ tổng số trang sổ ngày mở sổ Mục đích: Sổ chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc dùng để theo dõi chi tiết chi phí nhân cơng tham gia trực tiếp vào q trình sản xuất sản phẩm theo phân xƣởng sản xuất mã hàng Căn phương pháp ghi sổ: Phần “Số phát sinh kỳ”: Căn vào Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng, Bảng toán tiền thƣởng, Bảng toán tiền ăn ca để ghi vào Sổ chi tiết Chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ; Cột B: Ghi số hiệu chứng từ dùng để ghi sổ; Cột C: Ghi ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng; Cột 1: Ghi tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột 2, 3, 4, 5, 6, 7: Căn vào số liệu phát sinh liên quan đến tiền lƣơng, tiền thƣởng, khoản trích theo lƣơng hay tiền ăn ca, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất chi phí th ngồi gia công để ghi vào cột 2,3, 4, 5, 6, tƣơng ứng Dòng “Cộng số phát sinh kỳ”: Ghi số tổng cộng cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Dịng “Ghi Có tài khoản”: Ghi tổng số tiền bên Có TK622 Dịng “Kết chuyển phần chi phí mức bình thƣờng”: Ghi số tiền bên Có TK622 phần chi phí mức bình thƣờng vào giá thành sản phẩm ghi tƣơng ứng vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Dịng “Kết chuyển phần chi phí vƣợt mức bình thƣờng”: Ghi số tiền bên Có TK622 phần chi phí vƣợt mức bình thƣờng ghi tƣơng ứng vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Các cột D, E, 1, 2, 3, 4, 5, 6, cịn thừa đƣợc gạch đƣờng chéo từ xuống Hàng ngày, kế tốn chi phí sản xuất giá thành vào Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng, Bảng toán tiền thƣởng để ghi “Sổ chi tiết Chi phí nhân cơng trực tiếp” cho phân xƣởng loại sản phẩm Cuối tháng, sau khóa sổ kế toán, ngƣời ghi sổ kế toán trƣởng phải ký ghi rõ họ tên PHỤ LỤC 22 MẪU SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Đơn vị: Xí nghiệp/Phân xƣởng: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Tháng / Chứng từ Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B C Diễn giải Diễn giải Số phát sinh kỳ Cộng số PS kỳ Ghi Có TK627 - Kết chuyển phần chi phí cố định vào chi phí chế biến - Kết chuyển phần chi phí cố định khơng phân bổ - Kết chuyển chi phí biến đổi vào chi phí chế biến TK đối ứng E Trong Tổng số CP hỗn tiền Định phí Biến phí hợp Đơn vị tính: Chia CP khấu CP dịch CP nhân CP dụng CP hao vụ mua viên cụ SX tiền khác TSCĐ - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Sổ chi tiết Chi phí sản xuất chung Khi lập Sổ phải ghi rõ XN (hoặc phân xƣởng sản xuất), thời gian đơn vị tiền tệ dùng để ghi Sổ; ghi rõ tổng số trang sổ ngày mở sổ Mục đích: Sổ chi phí sản xuất chung đƣợc dùng để theo dõi chi tiết khoản chi phí chung phát sinh XN (hoặc phân xƣởng sản xuất) Căn phương pháp ghi sổ: Phần “Số phát sinh kỳ”: Căn vào Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng, Bảng toán tiền thƣởng, Bảng phân bổ nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ, Bảng trích khấu hao TSCĐ để ghi vào Sổ chi tiết Chi phí sản xuất chung nhƣ sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ; Cột B: Ghi số hiệu chứng từ dùng để ghi sổ; Cột C: Ghi ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng; Cột 1: Ghi tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột 2, 3, 4: Căn vào tính chất khoản chi phí chi phí cố định, chi phí biến đổi hay chi phí hỗn hợp để ghi số tiền tƣơng ứng vào cột 2, 3, Cột 5, 6, 7, 8, 9: Căn vào số liệu phát sinh liên quan đến khoản chi phí nhân viên phân xƣởng (nhƣ tiền lƣơng, tiền thƣởng, khoản trích theo lƣơng, tiền ăn ca, chi phí đồng phục), chi phí vật liệu dùng phân xƣởng (nhƣ chi phí vật liệu khí: kim máy may, đèn điện, mũi khoan dây da ; vật liệu sản xuất: phấn may, băng dính ; nhiên liệu: xăng, dầu, cồn cơng nghiệp), chi phí dụng cụ sản xuất (nhƣ kéo, bàn là, bảo hộ lao động, chi tiết máy ), chi phí khấu hao máy móc, thiết bị sản xuất phân xƣởng, chi phí dịch vụ mua ngồi phân xƣởng (nhƣ chi phí điện, nƣớc, điện thoại, chi phí gia cơng th ngồi hàng doanh nghiệp sản xuất hết phải thuê ngồi gia cơng, chi phí khác tiền phát sinh phân xƣởng sản xuất, ghi số liệu tƣơng ứng vào cột 5, 6, 7, 8, Dòng “Cộng số phát sinh kỳ”: Ghi số tổng cộng cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, Dịng “Ghi Có tài khoản 627”: Ghi tổng số tiền bên Có TK627 Dịng “Kết chuyển phần định phí vào chi phí chế biến”: Căn vào chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất chung để ghi tài khoản đối ứng tƣơng ứng vào cột E, đồng thời ghi số tiền tƣơng ứng phần CPSX chung cố định đƣợc phân bổ vào chi phí chế biến vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Dòng “Kết chuyển phần định phí khơng phân bổ”: Căn vào chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất chung để ghi tài khoản đối ứng tƣơng ứng vào cột E, đồng thời ghi số tiền tƣơng ứng phần CPSX chung cố định không đƣợc phân bổ vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Dòng “Kết chuyển phần biến phí vào chi phí chế biến”: Căn vào chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất chung để ghi tài khoản đối ứng tƣơng ứng vào cột E, đồng thời ghi số tiền tƣơng ứng phần CPSX chung biến đổi vào chi phí chế biến vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Các cột D, E, 1, 2, 3, 4, 5, 6, cịn thừa đƣợc gạch đƣờng chéo từ xuống Hàng ngày, kế tốn chi phí sản xuất giá thành vào Bảng phân bổ tiền lƣơng khoản trích theo lƣơng, Bảng toán tiền thƣởng, Bảng phân bổ nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ, Bảng trích khấu hao TSCĐ để ghi “Sổ chi tiết Chi phí sản xuất chung” cho XN (hoặc phân xƣởng) Cuối tháng, sau khóa sổ kế tốn, ngƣời ghi sổ kế tốn trƣởng phải ký ghi rõ họ tên PHỤ LỤC 23 MẪU SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Mẫu: Đơn vị: Xí nghiệp SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Tháng / - Mã sản phẩm: (VD: POLONU) - Tên sản phẩm:.(VD: Áo Polo nữ) Đơn vị tính: Ngà y thán g ghi sổ A Chứng từ Số hiệ u Ngày tháng Diễn giải B C D Số phát sinh kỳ Ghi Nợ tài khoản 154 Chia Tài khoản đối ứng Tổn g số tiền XN1 XN2 XN3 E XN XN Cộng số phát sinh kỳ Ghi Có TK154 - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày tháng năm Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Sổ chi tiết Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Khi lập Sổ phải ghi rõ tên xí nghiệp, tháng, năm đơn vị tiền tệ dùng để ghi Sổ; ghi rõ tổng số trang sổ ngày mở sổ Mục đích: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đƣợc dùng để theo dõi chi tiết chi phí sản xuất theo khoản mục phát sinh cho loại sản phẩm Căn phương pháp ghi sổ: Phần “Số phát sinh kỳ”: Căn vào chứng từ kế toán kết chuyển khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung, chứng từ phản ánh khoản bồi thƣờng sản phẩm hỏng không sửa chữa đƣợc, phiếu nhập kho thành phẩm để ghi vào Sổ chi tiết Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang nhƣ sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ; Cột B: Ghi số hiệu chứng từ dùng để ghi sổ; Cột C: Ghi ngày tháng chứng từ dùng để ghi sổ; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng; Cột 1: Ghi tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột 2, 3, 4, 5, 6, : Căn vào số liệu khoản phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để ghi số liệu tƣơng ứng vào cột 2, 3, 4, 5, 6, Dòng “Cộng số phát sinh kỳ”: Ghi số tổng cộng cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Dịng “Ghi Có tài khoản”: Căn vào Phiếu nhập kho thành phẩm, chứng từ bồi thƣờng thiệt hại để ghi tài khoản đối ứng tƣơng ứng vào cột E, đồng thời ghi số tiền tƣơng ứng vào cột 1, 2, 3, 4, 5, 6, Các cột D, E, 1, 2, 3, 4, 5, 6, cịn thừa đƣợc gạch đƣờng chéo từ xuống Cuối tháng đơn hàng kết thúc, kế tốn chi phí sản xuất giá thành vào chứng từ liên quan để ghi “Sổ chi tiết Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” cho xí nghiệp Cuối tháng, sau khóa sổ kế tốn, ngƣời ghi sổ kế toán trƣởng phải ký ghi rõ họ tên ... CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN DỆT MAY VIỆT NAM 148 3.3 NỘI DUNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN DỆT MAY. .. doanh nghiệp thành viên; thực trạng tổ chức công tác doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Dệt may Việt Nam đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đồn Dệt May Việt Nam. .. trạng tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đồn Dệt May Việt Nam Từ Luận án đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Dệt May Việt Nam cách