Bài giảng Luật thuế Bảo vệ môi trường

Tổng hợp & trình bày: Vũ Đức Hiển Tại TP.HCM ngày 12/02/2014 Luật Thuế bảo vệ môi trường Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Người nộp thuế 2 1) Luật Thuế BVMT số 57/2010/QH12 ngày 15/11/2010 2) Nghị quyết 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/07/2011 của Ủy ban Thường vụ Quốc hội về biểu thuế BVMT 3) Nghị định 67/2011/NĐ-CP ngày 08/08/2011 của CP 4) Thông tư 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của BTC hướng dẫn Nghị định 67/2011/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế BVMT (HL 01/01/2012) 5) Nghị định 69/2012/NĐ-CP ngày 14/09/2012 của BTC sửa đổi Khoản 3 Điều 2 Nghị định 67/2011/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế BVMT 6) Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/09/2012 sửa đổi Thông tư 152/2011/TT- BTC hướng dẫn Nghị định 67/2011/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế BVMT (HL 15/11/2012) 7) Thông tư 07/2012/TT-BTNMT ngày 04/07/2012 của Bộ TNMT quy định tiêu chí, trình tự, thủ tục công nhận túi ni lông thân thiện với môi trường 8) Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của BTC hướng dẫn một số điều của Luật quản lý thuế. Cơ sở pháp lý 3 Điều 1. Đối tượng chịu thuế Điều 2. Đối tượng không chịu thuế Điều 3. Người nộp thuế Điều 4. Phương pháp tính thuế Điều 5. Căn cứ tính thuế Điều 6. Thời điểm tính thuế Điều 7. Khai thuế, nộp thuế. Nội dung 4 1. Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định tại khoản này là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn (sau đây gọi chung là xăng dầu) gốc hoá thạch xuất bán tại Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ). Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng dầu gốc hoá thạch thì chỉ tính thu thuế BVMT đối với phần xăng dầu gốc hoá thạch. 2. Than đá bao gồm: 3. Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) là nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng trong thiết bị làm lạnh và trong công nghiệp bán dẫn, được sản xuất trong nước, nhập khẩu riêng hoặc chứa trong các thiết bị điện lạnh nhập khẩu. Điều 1. Đối tượng chịu thuế 1.1. Xăng, trừ etanol; 1.4. Dầu hỏa; 1.7. Mỡ nhờn. 1.2. Nhiên liệu bay; 1.5. Dầu mazut; 1.3. Dầu diezel; 1.6. Dầu nhờn; 2.1. Than nâu; 2.3. Than mỡ; 2.2. Than an-tra-xít (antraxit); 2.4. Than đá khác. 5 1. Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định tại khoản này là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn (sau đây gọi chung là xăng dầu) gốc hoá thạch xuất bán tại Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ). Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng dầu gốc hoá thạch thì chỉ tính thu thuế BVMT đối với phần xăng dầu gốc hoá thạch. 2. Than đá bao gồm: 3. Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) là nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng trong thiết bị làm lạnh và trong công nghiệp bán dẫn, được sản xuất trong nước, nhập khẩu riêng hoặc chứa trong các thiết bị điện lạnh nhập khẩu. Điều 1. Đối tượng chịu thuế 1.1. Xăng, trừ etanol; 1.4. Dầu hỏa; 1.7. Mỡ nhờn. 1.2. Nhiên liệu bay; 1.5. Dầu mazut; 1.3. Dầu diezel; 1.6. Dầu nhờn; 2.1. Than nâu; 2.3. Than mỡ; 2.2. Than an-tra-xít (antraxit); 2.4. Than đá khác. 6 Điều 1. Đối tượng chịu thuế Trước ngày 15/11/2012 Từ ngày 15/11/2012 4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hoá và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về BVMT và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường. 4. Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường. 7 Túi ni lông thân thiện với môi trường phải đáp ứng các tiêu chí sau đây: 1. Túi ni lông có một trong hai đặc tính kỹ thuật sau: a) Có độ dày một lớp màng lớn hơn 30 µm (micrômét), kích thước nhỏ nhất lớn hơn 20 cm (xăngtimét) và tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu túi ni lông phải có kế hoạch thu hồi, tái chế; b) Có khả năng phân hủy sinh học tối thiểu 60% trong thời gian không quá hai (02) năm. 2. Túi ni lông có hàm lượng tối đa cho phép của các kim loại nặng quy định như sau: Asen (As): 12 mg/kg; Cadimi (Cd): 2 mg/kg; Chì (Pb): 70 mg/kg; Đồng (Cu): 50 mg/kg; Kẽm (Zn): 200 mg/kg; Thủy ngân (Hg): 1 mg/kg; Niken (Ni): 30 mg/kg. 3. Túi ni lông được sản xuất tại hộ gia đình, tại cơ sở sản xuất tuân thủ đầy đủ các quy định của pháp luật về BVMT. (TT 07/2012/TT-BTNMT ngày 04/7/2012 của Bộ TNMT quy định tiêu chí, trình tự, thủ tục công nhận túi ni lông thân thiện với môi trường – Hiệu lực 20/8/2012) Điều 8. Tiêu chí túi ni lông thân thiện với môi trường 8 Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá (kể cả có hình dạng túi và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau: - Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá nhập khẩu. - Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự SX hoặc NK để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó SX, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói. - Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp của người SX hoặc người NK để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó SX, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói. Lưu ý: Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa quy định tại điểm này không bao gồm túi đựng hàng hóa khi bán hàng (Thủ tục hồ sơ đối với bao bì đóng gói sẵn hàng hóa không chịu thuế BVMT trong các trường hợp trên thực hiện theo hướng dẫn của BTC tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC) Thế nào là bao bì đóng gói sẵn hàng hoá ? 9 Căn cứ khoản 4 Điều 1 Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài Chính hướng dẫn về thuế bảo vệ môi trường: “Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa xốp) là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hoá và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường.” Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty sản xuất túi nhựa xuất khẩu, theo quy trình sản xuất như trình bày Công ty sẽ có phế phẩm nhập kho thì khi thanh lý hàng phế phẩm này cho bên mua trong nước nếu mặt hàng phế phẩm dạng túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE hoặc LLDPE thì thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường. Trường hợp mặt hàng phế phẩm không phải dạng túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE hoặc LLDPE thì không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường. (CV 4917/CT-TTHT ngày 27/06/2012 của CT TPHCM) Thuế bảo vệ môi trường đối với túi ni lông phế phẩm 10 Tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28/09/2012 của BTC: “Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó) được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể từ ngày được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường”. Căn cứ các quy định trên, đối với các phế phẩm, phế liệu từ khâu sản xuất túi ni lông, màng ni lông của DN sản xuất bán ra trực tiếp (hoặc bán ra qua khâu trung gian thu mua phế liệu) cho DN khác làm nguyên liệu đầu vào nếu không phải là túi ni lông, bao bì nhựa quy định tại Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC của BTC nêu trên thì không thuộc đối tượng chịu thuế BVMT…. Tuy nhiên, để tránh trường hợp các tổ chức, cá nhận thực hiện bán túi ni lông thuộc diện chịu thuế nhưng lại khai là phế phẩm”, đề nghị CT chỉ đạo các CCT lưu ý, có biện pháp quản lý phù hợp. (CV 4394/TCT-CS ngày 10/12/2012 của TCT gửi CT Hà Nội) Thuế bảo vệ môi trường đối với túi ni lông phế phẩm [...]... thiện với môi trường theo quy định thiện với môi trường kể từ ngày của pháp luật về BVMT và hướng dẫn được cơ quan có thẩm quyền cấp của Bộ TNVMT Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ TNVMT 18 Điều 2 Đối tượng không chịu thuế Trước ngày 15/11/2012 Từ ngày 15/11/2012 1 Túi ni lông thuộc đối tượng không chịu thuế BVMT nếu đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo... thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về BVMT và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường 1 Túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường chỉ không chịu thuế BVMT kể từ ngày được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường 19 Điều 2 Đối tượng không chịu thuế Trước ngày 15/11/2012 Từ ngày 15/11/2012... hóa tính thuế và mức thuế tuyệt đối là căn cứ tính thuế BVMT - Mức thuế tuyệt đối là mức thuế được quy định bằng số tiền tính trên một đơn vị hàng hóa chịu thuế BVMT - Mức thuế tuyệt đối làm căn cứ tính thuế BVMT đối với từng loại hàng hoá là mức thuế được quy định tại Biểu mức thuế BVMT ban hành kèm theo Nghị quyết số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14/7/2011 của UBTVQH 29 Điều 5 Căn cứ tính thuế 1 Số... hàng hoá 16 Thuế bảo vệ môi trường đối với hàng hóa mua bán từ trong nước vào khu phi thuế quan Hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế BVMT được sản xuất trong nước hoặc trong khu phi thuế quan (KPTQ) và bán ra giữa trong nước và KPTQ, trong KPTQ, giữa các KPTQ với nhau và xuất nhập khẩu tại chỗ (trong lãnh thổ Việt Nam) thì doanh nghiệp sản xuất hàng hoá phải khai, nộp thuế BVMT khi bán hàng hoá Trường hợp... người nộp thuế BVMT khi xuất, bán hàng hoá tại VN 5 Tổ chức/hộ gia đình/cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình được chứng từ chứng minh hàng hóa đã được nộp thuế BVMT 28 Điều 4 Phương pháp tính thuế  Mức thuế tuyệt đối là mức thuế được quy định bằng số tiền tính trên một đơn vị hàng hóa chịu thuế Thuế BVMT Số lượng đơn vị = phải nộp hàng hoá tính thuế x Mức thuế tuyệt... đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường theo quy định (CV 3213/TCT-CS ngày 01/10/2013 của TCT gửi CT Hải Phòng) 27 Điều 3 Người nộp thuế 1 Tổ chức/hộ gia đình/cá nhân sản xuất, nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế BVMT 2 Người nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá 3 Tổ chức/hộ gia đình/cá nhân sản xuất, nhận gia công nếu đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hoá vào thị trường Việt Nam 4 Trường hợp tổ chức/hộ... thuế 1) Số lượng hàng hóa tính thuế …… 3) Mức thuế tuyệt đối : Mức thuế tuyệt đối làm căn cứ tính thuế BVMT đối với từng loại hàng hoá là mức thuế được quy định tại Biểu mức thuế BVMT ban hành kèm theo Nghị quyết số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14/7/2011 của Uỷ ban thường vụ Quốc hội 34 Biểu thuế bảo vệ môi trường Hàng hóa I 1 2 3 4 5 6 7 II 1 2 3 4 III IV V VI VII VIII Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol... nộp thuế BVMT đối với túi ni lông khi xuất bán cho doanh nghiệp B Doanh nghiệp B không phải khai, nộp thuế BVMT đối với túi ni lông mua của doanh nghiệp A khi nhập vào khu phi thuế quan hoặc khi xuất bán lượng túi ni lông đó Ví dụ 2: Doanh nghiệp C (trong khu phi thuế quan) sản xuất túi ni lông bán cho doanh nghiệp D (trong nội địa hoặc trong khu phi thuế quan khác) Doanh nghiệp C phải khai, nộp thuế. .. chịu thuế Bao bì mà người mua không sử dụng để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm) mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc bán cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thì người mua bao bì phải kê khai, nộp thuế BVMT với cơ quan thuế quản lý trực tiếp và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế 21 Đối tượng được làm thủ tục hoàn lại thuế. .. thuộc diện chịu thuế BVMT (người sản xuất và người nhập khẩu phải có đầy đủ các giấy tờ theo quy định tại điểm b Điều 1 Thông tư số 159/2012/TT-BTC) Nếu bán cho đối tượng khác thì người sản xuất, nhập khẩu phải kê khai, nộp thuế BVMT theo quy định (CV 1199/BTC-CST của TCT ngày 23/1/2013 của TCT ) 33 Điều 5 Căn cứ tính thuế 1) Số lượng hàng hóa tính thuế …… 3) Mức thuế tuyệt đối : Mức thuế tuyệt đối . tượng chịu thuế bảo vệ môi trường. Trường hợp mặt hàng phế phẩm không phải dạng túi, bao bì làm từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE hoặc LLDPE thì không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường. (CV. đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của pháp luật về bảo vệ môi trường và hướng dẫn của Bộ Tài nguyên và Môi trường. ” Căn cứ quy định trên, trường hợp Công ty sản xuất túi. bày: Vũ Đức Hiển Tại TP.HCM ngày 12/02/2014 Luật Thuế bảo vệ môi trường Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Người nộp thuế 2 1) Luật Thuế BVMT số 57/2010/QH12 ngày 15/11/2010