Bài giảng Thuế tài nguyên

Đối tượng chịu thuế Kế thừa các quy định trước đây theo nhóm tài nguyên: Khoáng sản kim loại, phi kim loại, dầu thô, khí thiên nhiên, và điều chỉnh một số nội dung:  Khoáng sản kim loạ

THUẾ TÀI NGUYÊN

Giới thiệu chung

Luật Thuế tài nguyên đã được Quốc hội thông qua và ngày 14/5/2010 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/7/2010 trên cơ sở kế thừa các quy định trước đây và được hoàn thiện đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế

xã hội trong giai đoạn hiện nay.

Giới thiệu chung

Luật thuế tài nguyên nhằm các mục tiêu:

- Kế thừa, luật hoá các quy định hiện hành.

Nội dung chủ yếu

3. Căn cứ tính thuế

5. Hiệu lực thi hành

1 Đối tượng chịu thuế

Kế thừa các quy định trước đây theo

nhóm tài nguyên: Khoáng sản kim loại, phi kim loại, dầu thô, khí thiên nhiên, và điều chỉnh một số nội dung:

 Khoáng sản kim loại.

 Khoáng sản không kim loại

 Dầu thô, khí thiên nhiên.

 Khí than.

1 Đối tượng chịu thuế (tiếp)

 Sản phẩm rừng tự nhiên, gồm: Thực vật

và các loại sản phẩm khác rừng tự nhiên

* Lưu ý: Không bao gồm động vật (do cấm

đánh bắt) và hồi, quế, sa nhân, thảo quả trồng ở rừng tự nhiên được giao khoanh nuôi, bảo vệ.

 Hải sản tự nhiên, gồm động vật và thực

vật biển; Lưu ý: Không bao gồm thuỷ sản

nước ngọt khai thác từ ao, hồ, đầm, sông

1 Đối tượng chịu thuế (tiếp)

 Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt

và nước dưới đất

 Yến sào thiên nhiên

 Tài nguyên khác do Chính phủ trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, quyết định

2 Người nộp thuế

 Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên

thuộc đối tượng chịu thuế.

2 Người nộp thuế (tiếp)

Nếu hợp đồng không quy định NNT

thì các bên tham gia đều phải kk nộp hoặc phải cử ra người đại diện nộp

thuế TN của hợp đồng hợp tác kinh

doanh.

- Tổ chức thu mua nộp thay người khai thác nhỏ lẻ.

2 Người nộp thuế (tiếp)

- Tổ chức, cá nhân nhận thầu thi công trong quá trình thi công có phát sinh sản lượng tài nguyên khai thác tiêu thụ

- Tổ chức, cá nhân tiến hành thăm dò,

khai thác dầu thô, khí thiên nhiên tại VN theo quy định của Luật Dầu khí.

2 Người nộp thuế (tiếp)

- Tổ chức, cá nhân sử dụng nước từ

công trình thuỷ lợi để sản xuất điện

- Tổ chức, cá nhân được cơ quan có

thẩm quyền giao bán loại tài nguyên

thiên nhiên thuộc đối tượng chịu thuế

TN nhưng khai thác trái phép bị bắt giữ, tịch thu

3 C ăn cứ tính thuế

- Sản lượng tài nguyên tính thuế

- Giá tính thuế đơn vị tài nguyên.

- Thuế suất thuế tài nguyên

Thuế Sản lượng Giá tính Thuế suất

TN PN = TN X thuế đvị X thuế Trong kỳ tính thuế TN TN

( ấn định=>Thuế = Sản lượng X Mức ấn định)

3.1 Sản lượng tính thuế:

 Sản lượng TN tính thuế là số lượng, trọng lượng hoặc khối lượng TN thực tế khai thác trong kỳ

 TN chưa xác định được số lượng, trọng lượng

hoặc khối lượng do chứa nhiều chất, tạp chất khác nhau: xác định theo slg, trọng lượng hoặc khlg

của từng chất thu được sau khi sàng tuyển, phân loại

 TN không bán mà dùng SX sản phẩm thì sản lượng tính thuế căn cứ sản lượng sản phẩm SX trong kỳ

và định mức s ử dụng TN trên 1 đơn vị sản phẩm

3.1 Sản lượng tính thuế (tiếp):

 Nước thiên nhiên dùng sản xuất thuỷ điện: sản lượng

điện bán cho bên mua theo HĐ hoặc sản lượng điện giao nhận, có xác nhận của bên mua, bên bán hoặc bên giao, bên nhận

 Nước khoáng, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng SX công nghiệp thì sản lượng tính thuế xác định bằng mét khối (m3) hoặc lít (l)

▲NNT phải lắp đặt thiết bị đo đếm sản lượng đủ tiêu

chuẩn và thông báo lần đầu với CQT

- Thu mua nộp thay: Sản lượng thu mua

3.2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

 Giá tính thuế tài nguyên là giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên, chưa bao gồm thuế GTGT (thể hiện trên hoá đơn bán hàng), không phân biệt địa bàn tiêu thụ TN, nhưng không được thấp hơn giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy

3.2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

1 Trường hợp xác định được giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên: Áp dụng nguyên tắc giá tính thuế trên cho toàn bộ sản lượng khai thác trong kỳ, không phân biệt phẩm cấp, chất lượng, địa bàn tiêu thụ.

- Tập trung tại đầu mối tiêu thụ của tập đoàn, Tcy=>

áp dụng giá tính thuế đơn vị TN do UBND tỉnh tại địa phương nơi kthác quy định

- Có phát sinh khai thác nhưng không phát sinh doanh thu: giá tính thuế đơn vị bình quan gia quyền của

tháng trước liền kề, không thấp hơn giá UBND t ỉnh.

3.2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

2 Trường hợp tài nguyên chưa xác định được giá bán thì xác định theo một trong các căn cứ sau:

- Giá bán thực tế trên thị trường khu vực địa bàn cấp tỉnh của tài nguyên cùng loại nhưng không thấp hơn giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định=>giá UB

- Tài nguyên chứa nhiều chất thì giá tính thuế xác định theo giá bán từng chất và hàm lượng của từng chất, nhưng không thấp hơn giá do UBND cấp tỉnh quy định

- Đưa chế biến, sản xuất và thu được sản phẩm tài nguyên đồng hành thì áp dụng giá tính thuế loại TN thu được

2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

 Tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên

thông báo với cơ quan thuế phương pháp xác định giá tính thuế gửi kèm hồ sơ kê khai lần đầu tiên

 Trường hợp có thay đổi phương pháp xác

định giá tính thuế thì gửi thông báo lại cho

CQT trong tháng có sự thay đổi

2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

3 Giá tính thuế trong một số trường hợp:

- Nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện: giá bán điện thương phẩm bình quân .

- Gỗ: giá bán tại bãi giao (kho, bãi nơi khai

thác); trường hợp chưa xác định được thì áp dụng giá tính thuế do UBND cấp tỉnh quy

định;

2 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

- Tài nguyên xuất khẩu : Giá tính thuế là giá

xuất khẩu (giá FOB); nếu TN khai th ác vừa tiêu thụ nội địa và xuất khẩu thì phải kê khai thuế riêng cho từng hoạt động.

- Đối với dầu thô, khí thiên nhiên, khí than là giá bán tại điểm giao nhận theo thỏa thuận giữa các bên tham gia hợp đồng dầu khí

3.3 Thuế suất thuế tài nguyên

Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên kèm theo Nghị quyết số

928/2010/UBTVQH12 ngày 19/4/2010 của UBTV Quốc hội

3.3 Thuế suất thuế tài nguyên

▲Nước khoáng, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, bình, hộp, hoặc đóng thùng có thể chiết thành chai: mức thuế suất như loại được đóng chai.

▲Nước dùng sản xuất thuỷ điện, SXKD nhưng có lẫn nước khoáng, nước nóng thiên nhiên, nếu được

cơ quan có thẩm quyền phê duyệt xác định không

SX nước khoáng đóng chai thì được áp dụng thuế suất thuế TN theo mục đích sử dụng nước.

4 Đăng ký, khai, nộp, quyết toán thuế:

 Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế,

quyết toán thuế được thực hiện theo quy

định của Luật Quản lý thuế và các văn bản

hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế

5 Miễn, giảm thuế - Đối tượng miễn

●Miễn thuế TN:

- Khai thác hải sản tự nhiên.

-Miễn thuế TN đối với tổ chức, cá nhân khai thác cành, ngọn, củi, tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô phục vụ sinh hoạt.

- Miễn thuế TN nước thiên nhiên dùng sản

xuất thuỷ điện của hộ gia đình, cá nhân

phục vụ sinh hoạt.

5.Miễn, giảm thuế- Đối tượng miễn

- Nước thiên nhiên dùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp;

hộ gia đình, cá nhân phục vụ sinh hoạt

- Đất khai thác và sử dụng tại chỗ trên đất được giao, thuê; đất khai thác san lấp, xây dựng công trình an ninh, quân sự,

đê điều và chỉ áp dụng khi không nhằm mục đích kinh doanh

5 Miễn, giảm thuế-Đối tượng

● Đối tượng xét miễn, giảm thuế:

- Xét miễn, giảm thuế TN đã kê khai, nộp

thuế cho số TN bị tổn thất do thiên tai,

hoả hoạn, tai nạn bất ngờ.

- Trường hợp miễn, giảm thuế khác BTC phối hợp với các Bộ, ngành liên quan báo cáo CP trình UBTVQH quyết định.

5.Miễn, giảm thuế - Thủ tục

* Thực hiện theo quy định tại Thông tư

28/2011/TT-BTC Riêng:

- Đối với khai thác hải sản, nước phục vụ sinh

hoạt: không phải lập tờ khai thuế tháng, quyết toán thuế năm

- Nước thiên nhiên dùng cho SX thuỷ điện của hộ gia đình, cá nhân tự phục vụ SXSH: đơn đề

nghị+bản giải trình thiết bị phục vụ SH có xác nhận của UBND xã+khai báo lần đầu với CQT.

5.Miễn, giảm thuế - Thủ tục

- Không phải khai sản lượng, giá, thuế được

miễn cho đất xây dựng công trình được miễn thuế.

Gửi CQT:văn bản đề nghị miễn thuế+bản sao

QĐ giao đất, cho thuê đất+hồ sơ được phê duyệt XD công trình.

6 Thuế TN dầu thô, khi thiên nhiên:

a) Địa điểm đăng ký thuế, khai, nộp thuế

 Địa điểm đăng ký thuế, khai, nộp thuế là

Cục thuế nơi người nộp thuế đặt văn phòng điều hành chính

 Đối với các hợp đồng dầu khí đã tiến hành khai thác trước ngày 1/7/2010 thì địa điểm khai, nộp thuế thực hiện theo các văn bản hướng dẫn trước đó

6 Thuế TN dầu thô, khi thiên nhiên:

b) Kỳ tính thuế

 Kỳ tính thuế tài nguyên là năm dương lịch

 Kỳ tính thuế tài nguyên đầu tiên bắt đầu từ ngày khai thác đầu tiên cho đến ngày kết

thúc năm dương lịch

 Kỳ tính thuế tài nguyên cuối cùng bắt đầu từ ngày đầu tiên của năm dương lịch đến ngày kết thúc khai thác

6 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

6 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

3 Đồng tiền nộp thuế (ti ếp) :

 Quy đổi từ đô la Mỹ, ngoại tệ sang đồng VNđể theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước công

bố tại thời điểm nộp thuế

 Dầu thô khai thác bán cho các đơn vị lọc dầu trong nước có văn bản hướng dẫn riêng của

Bộ Tài chính thực hiện theo các văn bản đó

6 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

4 Sản lượng tính thuế

 Là toàn bộ sản lượng dầu thô và khí thiên nhiên

khai thác và giữ được từ diện tích hợp đồng dầu

khí, được đo tại điểm giao nhận.

 Khí đồng hành người nộp thuế loại bỏ được

Chính phủ Việt Nam sử dụng không trả tiền thì không phải nộp thuế tài nguyên

 Trong khai thác dầu, khí có khai thác tài nguyên khác thì nộp thuế cho từng trường hợp cụ thể.

7 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

5 Giá tính thuế tài nguyên

 Đối với dầu thô, khí thiên nhiên là giá bán tại điểm

giao nhận.

 Nếu không bán theo hợp đồng giao dịch sòng

phẳng, thì cơ quan thuế xác định theo nguyên tắc:

- Đối với dầu thô: Giá tính thuế là giá bán trung bình

cộng của dầu thô cùng loại trên thị trường quốc tế

của 3 tuần liên tục: Tuần trước, tuần bán và tuần tiếp theo Người nộp thuế phải cung cấp thông tin về

thành phần, chất lượng dầu thô khai thác.

7 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

5 Giá tính thuế tài nguyên (tiếp):

Cơ quan thuế tham khảo thêm giá thị trường Mỹ,

Anh, Singapore hoặc ý kiến cơ quan nhà nước có

thẩm quyền về việc xác định giá dầu thô.

- Đối với khí thiên nhiên: Giá tính thuế là giá bán khí

thiên nhiên cùng loại trên thị trường, tại địa điểm

giao nhận và các yếu tố liên quan khác Cơ quan

quản lý thuế có thể tham khảo ý kiến cơ quan có

thẩm quyền về việc xác định giá khí thiên nhiên đang khai thác của người nộp thuế.

7 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

6 Xác định số thuế tài nguyên phải nộp

 Thuế tài nguyên đối với dầu thô, khí thiên

nhiên được xác định trên cơ sở luỹ tiến từng phần của tổng sản lượng dầu thô, khí thiên

nhiên thực khai thác trong mỗi kỳ nộp thuế

tính theo sản lượng dầu thô, khí thiên nhiên bình quân mỗi ngày khai thác được, thuế suất

và số ngày khai thác trong kỳ tính thuế

7 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

6 Xác định thuế tài nguyên phải nộp (ti ếp):

thiên nhiên khai thác bình quân/ngày x Thuế

suất x Số ngày khai thác trong kỳ tính thuế

Trong đó:

- Sản lượng dầu thô hoặc khí thiên nhiên bình quân

ngày là toàn bộ sản lượng dầu thô hoặc khí thiên nhiên chịu thuế khai thác trong kỳ, chia cho số ngày khai thác trong kỳ tính thuế.

7 Thuế TN dầu thô, khí thiên nhiên:

6 Xác định thuế tài nguyên phải nộp (ti ếp):

- Thuế suất thuế theo mục 2, Biểu thuế suất thuế TN

kèm theo Nghị quyết số 928/2010/UBTVQH12 của

Uỷ ban thường vụ Quốc hội.

Dự án khuyến khích đầu tư để áp dụng thuế suất thuế tài nguyên theo danh mục dự án khuyến khích đầu tư dầu khí Thủ tướng Chính phủ quy định.

- Số ngày khai thác là số ngày khai thác dầu thô hoặc

khí thiên nhiên trong kỳ (trừ ngày ngừng sản xuất)

8 Hiệu lực thi hành

- Áp dụng từ ngày 01/7/2010, kê khai

thuế cho sản lượng khai thác tháng

7/2010 với hạn nộp hồ sơ khai thuế đến ngày 20/8/2010

8 Hiệu lực thi hành

- Sản lượng tài nguyên khai thác phát sinh trước ngày 01/7/2010, chưa tiêu thụ hoặc đưa vào quy trình sản xuất, chế biến tiếp theo thì thực hiện khai thuế tài nguyên

theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế tài nguyên có hiệu lực trước ngày

01/7/2010

ưu đãi theo quy định mới cho thời gian còn lại.

8 Văn bản pháp luật về thuế TN

- Luật thuế Tài nguyên

- Nghị định 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 về thuế Tài nguyên

- Nghị quyết 928/2010/UBTVQH12 ngày 19/4/2010 ban hành biểu mức thu

- Thông tư 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 hướng dẫn thuế tài nguyên.

- Thông tư 28/2011/TT-BTC hướng dẫn về quản lý thuế.

Kết thúc

Xin cảm ơn!

4 Đăng ký, khai, nộp, quyết toán thuế:

 Riêng hoạt động tìm kiếm thăm dò và khai thác

dầu khí được bổ sung như sau:

- Một tổ chức, cá nhân tiến hành tìm kiếm thăm dò và

khai thác dầu khí theo nhiều hợp đồng khác nhau thì được thực hiện riêng rẽ theo từng hợp đồng dầu khí.

- Các bên tham gia hợp đồng dưới hình thức chia sản

phẩm hoặc hợp đồng điều hành chung, nhận bằng

dầu thô, khí thiên nhiên và chịu trách nhiệm tiêu thụ

thì mỗi bên phải khai và nộp thuế tài nguyên theo

sản lượng được chia.