Bài giảng Hướng dẫn khai thuế thu nhập cá nhân

Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN và q

HƯỚNG DẪN KHAI THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN

Người trình bầy: Ts Đỗ Thị Thìn

Phó Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt nam

Web: www.vtca.vn

NỘI DUNG

1 QUI ĐỊNH CHUNG

2 KHAI THUẾ:

2.1 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

2.2 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

2.3 ĐỐI VỚI TN TỪ ĐT VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRUNG THƯỞNG.

2.4 ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS

2.5 ĐỐI VỚI TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN, CK

2.6 ĐỐI VỚI TN TỪ THỪA KẾ, QUÀ TẶNG

2.7 ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN PHÁT SINH TẠI NN.

2.8 THỦ TỤC HOÀN THUẾ THEO HIỆP ĐINH THUẾ ĐÔÍ TƯỢNG CTNN

2.9 THỦ TỤC HOÀN THUẾ THEO HIỆP ĐINH THUẾ ĐÔÍ TƯỢNG

1 QUI ĐỊNH CHUNG

1.1 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế TNCN

 Người nộp thuế phải tính số tiền thuế phải

nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định tại Điều 37 và Điều 38 của Luật

Quản lý thuế.

 Người nộp thuế phải khai chính xác, trung

thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy

1 QUI ĐỊNH CHUNG

1.2 Trách nhiệm kê khai, nộp thuế TNCN

1.2.1 Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện

chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN phải thực hiện khai thuế

và quyết toán thuế TNCN

1.2.2 Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập

phải khấu trừ thuế không phân biệt có phát sinh

khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế, có trách nhiệm khai quyết toán thuế TNCN và quyết

toán thuế thay cho các cá nhân có uỷ quyền

1 QUI ĐỊNH CHUNG

1.3 Kê khai thuế thu nhập cá nhân

1.3.1 Khai thuế khấu trừ:

(1) Thu nhập của cá nhân không cư trú, bao gồm cả trường hợp không hiện diện tại Việt Nam

(2) Thu nhập của cá nhân cư trú:

a) Thu nhập từ tiền lương, tiền công;

b) Thu nhập từ đầu tư vốn;

c) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán;

d) Thu nhập từ các hình thức trúng thưởng;

đ) Thu nhập từ bản quyền;

1 QUI ĐỊNH CHUNG

1.3.2 Cá nhân trực tiếp khai:

(1) Thu nhập từ kinh doanh của cá nhân cư trú;

(2) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;

(3) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân;(4) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng

(5) Cá nhân cư trú nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài; Các

cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam trả

(6) Cá nhân khai quyết toán:

1 QUI ĐỊNH CHUNG

1.4 Nơi nộp hồ sơ khai thuế:

(1) Đơn vị trả TN là tổ chức, SX, KD: nộp hồ sơ khai thuế tại CQT trực tiếp quản lý tổ chức SX, KD.

(2) Đối với các trường hợp khác:

a Cơ quan TƯ, cơ quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, UBND

cấp tỉnh, cơ quan cấp tỉnh nộp HSKT tại CT nơi cơ quan đóng trụ sở chính.

b Cơ quan thuộc, trực thuộc UBND cấp huyện, cơ quan cấp

huyện nộp hồ sơ khai thuế tại CCT nơi CQ đóng trụ sở

chính.

c CQ ngoại giao, tổ chức quốc tế, VPĐ của các tổ chức nước ngoài, nộp hồ sơ khai thuế tại CT nơi cơ quan đóng trụ sở chính

2.1 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ

- Hồ sơ khai tạm nộp mẫu số 08/KK-TNCN

- Thời hạn nộp: chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau

- Căn cứ để XĐ số thuế tạm nộp là:

+ TNCT tạm tính = DT quý - CP tạm tính quý:

 DT trong quý được xác định bằng DT bán HH, DV kê

khai trong quý phù hợp với DT tính và nộp thuế GTGT

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

 CP tạm tính quý là CP thực tế PS có liên quan đến DT quý

+ TNTT tạm tính trong quý được = TNCT -

giảm trừ GC

GTGC = Giảm trừ cho bản thân cá nhân KD và giảm trừ cho người PT Số người phụ thuộc được tạm giảm trừ theo kê khai của cá nhân

KD

+ Số thuế tạm nộp hàng quý=[TNTT tạm tính

x TS theo biểu LTTP áp dụng đối với TN

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

2.1.2 Khai thuế đối với CNKD chỉ hạch toán được

DT kinh doanh, không HT được CP:

 Hồ sơ khai thuế, căn cứ tính thuế, thời hạn nộp thuế được thực hiện như đối với cá nhân KD thực hiện đầy

đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ Riêng chi phí KD được xác định theo mức ấn định của CQT

2.1.3 Khai thuế đối với CNKD, nhóm CNKD không thực hiện hoặc thực hiện không đúng CĐKT hoá đơn, chứng từ (nộp thuế theo PP khoán).

a) Hồ sơ khai thuế

 Thực hiện khai thuế theo năm (mỗi năm khai 01 lần) tương ứng theo mẫu số 10/KK-TNCN hoặc mẫu số

10A/KK-TNCN

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

b) Thời hạn nộp HSKT chậm nhất là ngày 31 tháng 12 của năm trước Mới ra KD, chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày bắt đầu KD.

c) Xác định số thuế khoán phải nộp

- Căn cứ vào kê khai của CNKD về DT, về người PT được GTGC, cơ quan thuế phối hợp với HĐTV thuế xã, phường kiểm tra, ấn định DT làm căn cứ xác định TNCT, xác định

số thuế TNCN khoán phải nộp hoặc không phải nộp thuế

- CCQT niêm yết công khai DS cá nhân KD, dự kiến mức

TNCT, các căn cứ tính thuế và số thuế phải nộp của từng

cá nhân Đối với cá nhân phải nộp thuế, CQT thông báo

số thuế phải nộp cả năm và số thuế tạm nộp theo từng quý chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng 2 theo mẫu

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

-Trường hợp phải nộp thuế, CNKD phải nộp HSCM người phụ thuộc

- Nếu có sự thay đổi về quy mô, ngành nghề KD hoặc số người PT thì phải khai với CQT để ĐC mức thuế khoán.

 Đối với nhóm CNKD: căn cứ TNCT ấn định chung cho cả nhóm và tỷ lệ phân chia TN, kê khai GTGC của từng

thành viên, CQT tính và TB mức thuế khoán cho từng thành viên trong nhóm số thuế PN cả năm và số thuế tạm nộp như cá nhân KD

d) Địa điểm nộp HS là CCT nơi CN, nhóm CNKD

đ) Thời hạn NT trước ngày cuối cùng của quý.

e) CN chỉ có TN từ KD nộp thuế theo PP khoán không phải QTT.

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

2.1.4 Khai thuế đối với trường hợp nhiều người cùng góp vốn, cùng tham gia KD, cùng đứng tên trong một ĐKKD kể cả trường hợp cho thuê

nhà, mặt bằng có đồng sở hữu (gọi chung là nhóm kinh doanh) thực hiện đầy đủ chế độ KT hoá đơn, chứng từ và nộp thuế theo PP kê khai:

a) Khai tạm nộp TNCN quý: CN đại diện cho nhóm KD khai thuế tạm nộp quý theo DT, CP tạm tính trong quý được xác định như đối với CNKD đã thực hiện đúng CĐKT hoá đơn, chứng từ

- Đại diện nhóm KD tạm phân bổ TNCT cho từng cá

nhân trong nhóm

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

- Số thuế tạm nộp sẽ được tính riêng cho từng CN của

nhóm KD trên cơ sở TN tạm phân bổ cho từng CN, gia cảnh của từng cá nhân và biểu thuế Căn cứ số TNCN tạm tính, đại diện nhóm KD nộp thuế vào NSNN theo chứng từ nộp NS riêng cho từng thành viên.

- Hồ sơ khai thuế mẫu số 08A/KK-TNCN

- Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau.

b) Khai quyết toán

- Cá nhân đứng tên đại diện cho nhóm KD lập hồ sơ khai

QT theo mẫu số 08B/KK-TNCN để xác định TNCT chung của cả nhóm và TNCT riêng của từng CN trong nhóm KD.

2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ KD

- Mỗi cá nhân trong nhóm KD được nhận 01 bản chính của tờ khai QT của nhóm và thực hiện khai QTT của

cá nhân:

+ Tờ khai QTT của nhóm CNKD mẫu số 08B/KK-TNCN + Tờ khai QTT theo mẫu số 09/KK-TNCN, phụ lục theo mẫu số 09C/PL-TNCN

+ Các chứng từ đã tạm nộp thuế TNCN trong năm

- Nơi nộp hồ sơ khai QTT là Chi cục Thuế nơi nhóm cá nhân KD thực hiện hoạt động KD

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

2.2.1 Tổ chức trả thu nhập khai thuế TNCN

(1) Khai thuế tháng:

- Tổ chức trả TN khai thuế khấu trừ như sau:

+ Khấu trừ đối với thu nhập từ TL, TC đối với cá nhân

cư trú có ký hợp đồng LĐ, được tuyển dụng làm việc lâu dài, ổn định được thực hiện hàng tháng

+ Khai thuế khấu trừ tiền công đối với cá nhân cư trú không ký hợp đồng LĐ (khấu trừ thuế 10% có MST; 20% không có MST: TT 113/2011)

+ Khai thuế khấu trừ từ TL, TC đối với cá nhân không

cư trú (20%)

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

- Hồ sơ khai thuế: Tờ khai thuế mẫu 02/KK-TNCN;

ngoài ra còn có mẫu 23/CK-TNCN: mẫu cam kết TN năm chưa đến mức chịu thuế để cơ quan trả TN

không khấu trừ thuế 10%

- Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm nhất là ngày

20 của tháng sau

 Tổng số thuế TNCN đã khấu trừ theo từng loại tờ

khai thấp hơn 5 triệu đồng thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập được khai, nộp tờ khai thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm nhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

(2) Khai quyết toán thuế:

a) Hồ sơ khai quyết toán thuế bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu

số 05/KK-TNCN và các bảng kê chi tiết sau:

+ Bảng kê thu nhập từ TL, TC trả cho CN có ký hợp

đồng lao LĐ theo mẫu số 05A/BK-TNCN không phân biệt thu nhập đã đến mức phải nộp thuế hay chưa phải nộp thuế

+ Bảng kê thu nhập từ tiền công trả cho cá nhân không

ký hợp đồng LĐ theo mẫu số 05B/BK-TNCN

b) Thời hạn nộp hồ sơ QTT chậm nhất là ngày thứ 90,

kể từ ngày kết thúc năm DL

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

c) QT thuế TNCN thông qua đơn vị trả thu nhập:

- Đối với người có TN từ TL, TC tại một nơi duy nhất

- Hồ sơ, thủ tục QTT thông qua đơn vị chi trả:

- CN uỷ quyền QT phải nộp các loại giấy tờ sau:

+ Giấy uỷ quyền QTT theo mẫu số 04-2/TNCN ban hành kèm theo TT số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của BTC;

+ Các HĐ, chứng từ CM các khoản được tính GT như: CT thu tiền đóng từ thiện, nhân đạo, khuyến học; CT thu tiền đóng các khoản BHBB theo QĐ (nếu cá nhân tự đóng); HSCM người phụ thuộc (nếu chưa nộp cho

CQT);

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

- Đơn vị chi trả thu nhập thực hiện QTT: thực hiện

khấu trừ ngay số thuế còn thiếu của những cá nhân còn phải nộp vào NSNN

- Về việc cấp chứng từ khấu trừ thuế TNCN:

+ Đơn vị chi trả thu nhập chỉ cấp CTKT thuế cho những

CN mà khi QT thay có PS số thuế nộp thừa cần phải hoàn thuế hoặc những CN có yêu cầu giảm thuế do gặp thiên tai, hoả hoạn, bệnh hiểm nghèo

+ Đơn vị chi trả thu nhập cấp CTKT thì không thuộc đối tượng được uỷ quyền cho đơn vị chi trả quyết toán thay

+ Các mẫu khai và hướng dẫn:

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

(2) Cá nhân trực tiếp khai thuế

a Khai thuế tháng: - Các trường hợp phải khai:

+ CN nhận TN từ TL, TC do các TC, cá nhân trả từ NN.

+ CN là người VN có thu nhập từ TL, TC do các tổ chức quốc tế, các ĐSQ, Lãnh sự quán tại VN trả.

+ Cá nhân không cư trú có thu nhập từ kinh doanh.

Nếu được CQ trả TN khấu trừ thuế và nộp thuế thay cho

CN thì cá nhân không phải kê khai thuế tháng.

- Hồ sơ khai: Tờ khai theo mẫu số 07/KK-TNCN.

- Nơi nộp hồ sơ:

+ TN từ TL, tiền công: là Cục Thuế nơi CN làm việc.

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

- Cá nhân nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp với CQT nếu

thu nhập BQ tháng ước tính trên 4 triệu đồng và có tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải nộp bản đăng ký người phụ thuộc cùng với thời điểm nộp

hồ sơ khai thuế tháng đầu tiên của năm tính thuế

Thời điểm nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

được thực hiện tương tự như đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công

- Bản đăng ký người phụ thuộc, hồ sơ chứng minh

người phụ thuộc nộp tại Cục thuế nơi cá nhân nộp hồ

sơ khai thuế

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

(2) Khai quyết toán thuế

a Đối tượng khai quyết toán là cá nhân (bao gồm cá

nhân trong năm cơ quan chi trả khấu trừ thuế nhưng

có thu nhập từ nhiều nơi và cá nhân trực tiếp khai

thuế) trong các trường hợp sau:

- Có số thuế PN trong năm > số thuế đã khấu trừ hoặc

đã tạm nộp trong năm hoặc có PS nghĩa vụ thuế

nhưng trong năm chưa bị KT hoặc chưa tạm nộp

- Có yêu cầu về hoàn thuế hoặc bù trừ số thuế vào kỳ sau.

- Trường hợp cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc Hợp đồng làm việc tại Việt nam trước khi xuất

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

b) Hồ sơ khai quyết toán thuế

- Tờ khai quyết toán mẫu số 09/KK-TNCN, kèm theo phụ lục mẫu số 09A/PL-TNCN, phụ lục mẫu số 09C/PL-TNCN (nếu có đăng ký

giảm trừ gia cảnh).

- Các chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm

- Trường hợp nhận thu nhập từ NN phải có tài liệu CM hoặc xác nhận

về số tiền đã trả của đơn vị, tổ chức trả thu nhập ở NN và kèm theo thư xác nhận TN năm theo mẫu số 20/TXN-TNCN.

c) Thời hạn nộp hồ sơ QTT chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch.

- Nơi nộp hồ sơ QTT là cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả TN.

 Trường hợp cá nhân có thu nhập từ TL, TC trực tiếp khai thuế

hàng tháng thì nơi nộp hồ sơ QTT cũng là nơi nộp hồ sơ khai thuế tháng (Cục thuế)

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

d) Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế

- CN có thu nhập từ TL, TC tại một nơi thì nộp hồ sơ QTT tại CQT trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập

- CN có thu nhập từ TL, TC từ hai nơi trở lên:

+ Nếu cá nhân đã tính giảm trừ cho bản thân tại đơn vị trả thu nhập nào thì nộp hồ sơ QTT tại CQT quản lý đơn vị trả TN đó

+ Nếu cá nhân chưa tính giảm trừ cho bản thân ở nơi nào thì nộp hồ sơ QTT tại CQT nơi cá nhân cư trú

- Trường hợp cá nhân có thu nhập từ TL, TC trực tiếp khai thuế hàng tháng thì nơi nộp hồ sơ QTT là Cục

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

- Có tổng TNCT bình quân tháng trên 4 triệu đồng

- Có HS đề nghị HT hoặc bù trừ số thuế nộp thừa vào kỳ sau

b) Hồ sơ quyết toán thuế bao gồm:

- Tờ khai QTT theo mẫu số 09/KK-TNCN;

- Phụ lục số 09A/PL-TNCN; Phụ lục số 09B/PL-TNCN;

Phụ lục số 09C/PL-TNCN (nếu ĐK giảm trừ gia cảnh)c) Nơi nộp hồ sơ QTT là Chi cục Thuế nơi CNKD

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

(4) Khai QTT đối với CN cư trú có thu nhập từ KD, thu nhập từ TL, TC trong trường hợp lần đầu tiên có mặt tại Việt nam

CN cư trú có thu nhập từ KD, thu nhập từ TL, TC trong trường hợp số ngày có mặt tại VN tính trong năm DL đầu tiên là dưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ

183 ngày trở lên

- Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ QTT chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục

- Năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ QTT chậm

2.2 KHAI THUẾ TNCN ĐỐI VỚI CÁ

NHÂN CƯ TRÚ CÓ TN TỪ TL, TC.

Số thuế phải nộp trong năm thứ 2 sẽ được trừ cho phần thuế đã nộp trong năm tính thuế thứ nhất tương ứng thời gian trùng với năm tính thuế thứ 2.

Số thuế tính trùng được trừ vào năm tính thuế thứ 2 được xác định như sau:

Số thuế tính trùng được trừ=Số thuế phải nộp trong năm tính thuế thứ nhất/12 th x Số

tháng tính trùng

2.3 KHAI THUẾ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI TN TỪ ĐT

VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CK, TN TỪ BQ, NHƯỢNG QUYỀN TM, TRÚNG THƯỞNG, TN từ KD của CN

không cư trú

2.3.1 Đối tượng khai thuế: TN từ đầu tư vốn, chuyển nhượng CK, thu nhập từ BQ, nhượng quyền TM, trúng thưởng, TN từ KD của CN không cư trú khi PS các

khoản thu nhập này CN không phải kê khai mà CQ trả thu nhập kê khai, khấu trừ thuế và nộp tiền thuế vào NSNN Cấp chứng từ khấu trừ thuế để xác định nghĩa

vụ thuế của CN đã được thực hiện

(1) Thu nhập từ đầu tư vốn: Trước mỗi lần trả lợi tức,

cổ tức cho cá nhân đầu tư vốn, các tổ chức có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN Số thuế khấu trừ được

xác định bằng lợi tức, cổ tức mỗi lần trả nhân (x) với