Hoàn thiện công tác tổ chức và xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Đề tài : Hoàn thiện công tác tổ chức và xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Mục lục Trang Danh mục chữ viết tắt Lêi mở đầu Ch¬ng I Lý luËn chung kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lËp I kh¸i qu¸t vỊ kiĨm to¸n ®éc lËp Khái niệm kiểm toán, kiểm toán độc lập 1.1- Định nghĩa chung kiểm toán 1.2- Kh¸i niệm kiểm toán độc lập .9 ý nghĩa kiểm toán độc lËp nỊn kinh tÕ thÞ tr êng cã sù quản lý Nhà n ớc Việt Nam 10 Hoạt động, trách nhiệm nghĩa vụ tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam 12 3.1- C¸c dịch vụ cung cấp tổ chức kiểm toán độc lập 12 3.2-Trách nhiệm nghĩa vụ tổ chức kiểm toán độc lập .12 II Chất lợng kiểm toán hoạt động kiểm soát chất l ợng kiểm toán độc lập .13 Kh¸i niệm, quan điểm chất l ợng kiểm toán 13 1.1 - Thế chất lợng 13 1.2 - Các quan điểm chất lợng kiểm toán 14 1.3 - Khái niệm chất lợng kiĨm to¸n 16 1.4 - Các tiêu thức đánh giá chất lợng kiểm to¸n 17 KiĨm so¸t chÊt l ợng hoạt động kiểm toán độc lập 18 2.1 - Khái niệm kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập 18 2.2 - Một số đặc điểm công tác kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập 18 2.3 - Những lợi ích hoạt động kiểm toán độc lập mang lại 19 III Công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng thân tổ chức kiểm toán độc lập 20 Kiểm soát chất lợng kiĨm to¸n 23 KiĨm so¸t chÊt lợng hoạt động kiểm toán nói chung Công ty kiĨm to¸n 25 2.1 - Đánh giá lựa chọn khách hàng 25 2.2 - KiÓm soát chất lợng hồ sơ kiểm toán 26 2.3 - Đánh giá mức độ hài lòng khách hàng .28 2.4 - Trang thiết bị phục vụ công tác kiểm toán 28 IV Công tác kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán từ bên (Ngoại kiểm) .29 Tiêu chuẩn nguyên tắc kiểm soát chất l ợng kiểm toán .30 Nội dung kiểm soát chất l ợng kiểm toán 31 Quy trình phơng pháp kiểm soát chất l ợng kiểm toán 31 Tổ chức kiểm soát chất l ợng kiểm toán độc lập nớc giới .32 4.1 - Lùa chän tỉ chøc ®Ĩ kiĨm tra 32 4.2 - Chñ thÓ kiÓm tra 33 4.3 - Quyền hạn nghĩa vụ đơn vị bị kiểm tra 34 4.4 - Đặc điểm kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập từ bên Công ty đa chi nhánh 35 Chơng II Thực trạng công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC .37 I Kh¸i qu¸t vỊ AASC 37 LÞch sư hình thành phát triển .37 2 Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh 38 Đặc điểm tổ chức máy hoạt động 42 3.1 - HƯ thèng phßng ban 42 3.2 - Tỉ chøc ph©n công, phân nhiệm 45 Một số yếu tố khách quan ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán AASC 46 II Thực trạng công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng AASC 47 KiĨm so¸t chất lợng kiểm toán 47 1.1 - KiĨm so¸t tríc kiĨm to¸n 47 1.2 - KiĨm so¸t thùc hiƯn kiĨm to¸n 50 1.3 - KiĨm so¸t sau thùc hiƯn kiĨm to¸n .53 KiĨm soát chất l ợng hoạt động kiểm toán nói chung toàn Công ty 56 2.1 - KiÓm soát hồ sơ kiểm toán 56 2.2 - Đánh giá mức độ hài lòng khách hàng .60 2.3 - Công tác tuyển dụng đào tạo 60 2.4 - Trang thiết bị phục vụ công tác kiểm toán 61 Chơng III Những phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC 62 I Mét sè nhËn xÐt vÒ tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC 62 Ưu điểm hệ thống kiểm soát chất l ợng 62 Nhợc điểm hệ thống kiểm soát chất l ợng 63 II Một số phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC 64 Đối với kiểm soát chất l ợng kiểm toán 64 1.1 - Phơng híng .64 1.2 - KiÕn nghÞ 65 §èi với kiểm soát hồ sơ kiểm toán 66 2.1 - Ph¬ng híng .66 2.2 - KiÕn nghÞ 66 Chơng IV Một số giải pháp nhằm hoàn thiện xây dựng chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập Việt Nam .67 I Khái quát thực trạng hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập Việt Nam 67 Kiểm soát chất lợng từ bên tổ chức kiểm toán độc lập (Ngoại kiểm) 67 KiÓm soát chất l ợng thân tổ chức kiểm toán độc lập (Nội kiểm ) 67 II Mét số giải pháp nhằm hoàn thiện chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập Việt Nam .70 Ph¬ng híng 70 Một số Giải pháp 71 KÕt luËn 73 Danh mục tài liệu tham khảo 74 Danh mục chữ viết tắt STT Ký hiệu viết tắt Ktv Kiểm toán viên Kiểm soát chất lợng Công ty Dịch vụ t vấn Tài Kscl Kế toán Kiểm toán AASC vaco Công ty kiểm toán Việt Nam Liên đoàn kế to¸n qc tÕ IFAC Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt VSA Nam Chn mùc kiĨm to¸n qc tÕ ISA Deloitte Touche Tohmatsu DTT Lời mở đầu Xu hớng hội nhập theo chế thị trờng, kiểm toán hình thành phát triển mạnh mẽ nhu cầu tất yếu khách quan Kiểm toán ngày khẳng định vị trí, vai trò to lớn quản lý kinh tế - tài tầm vĩ mô vi mô Kiểm toán với t cách công cụ thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin đắn, trung thực, khách quan, tin cậy Với chức mình, kiểm toán ngày góp phần làm lành mạnh hoá kinh tế Kiểm toán đợc ví nh Quan công minh khứ, ngời dẫn dắt cho tại, ngời cố vấn sáng suốt cho tơng lai Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đà hình thành phát triển nhanh chóng từ kinh tế chuyển đổi theo chế thị trờng hội nhập quốc tế Dịch vụ kiểm toán độc lập cung cấp thông tin tin cậy cho Nhà nớc, cho đối tợng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cho thân doanh nghiệp công chúng Để đáp ứng đòi hỏi ngày cao thông tin chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập kinh tế thị trờng phát triển, tăng niềm tin khách hàng, để đảm bảo uy tín nghề nghiệp cho Công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ mình: Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập đời vấn đề vô cấp bách cần thiết Hiện Việt Nam, kiểm toán độc lập hoạt động non trẻ, hành lang pháp lý bớc đợc hoàn thiện Nhà nớc ta ban hành cha đầy ®đ c¸c chn mùc kiĨm to¸n vỊ kiĨm so¸t chÊt lợng hoạt động kiểm toán, đồng thời chế kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập cha có quy định rõ ràng, cụ thể Quan trọng hoạt động Công ty kiểm toán độc lập cha đợc thực có mang tính hình thức Vì vậy, Công ty kiểm toán độc lập cần tổ chức xây dựng hoàn thiện hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán cho nhằm không ngừng nâng cao chất lợng kiểm toán dịch vụ cung cấp Đó lý em chọn đề tài: Hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em hy vọng Chuyên đề góp phần hoàn thiện mặt lý luận thực tiễn cho công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán nói riêng Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm bốn chơng chính: Chơng I: Lý luận chung kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập Chơng II: Thực trạng công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng Công ty dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Chơng III: Những phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC Chơng IV: Một số giải pháp nhằm xây dựng chế kiểm soát chất lợng kiểm toán độc lập Việt Nam Em xin bày tỏ lòng biết ơn thầy giáo TS Chu Thành đà tận tình hớng dẫn bảo giúp em hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán, đặc biệt anh chị phòng T vấn Kiểm toán phòng Kiểm soát chất lợng đà tạo điều kiện thuận lợi cho em trình thực tập Công ty Chơng i lý luận chung kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán độc lập I Khái quát kiểm toán độc lập Khái niệm kiểm toán, kiểm toán độc lập 1.1Định nghĩa chung kiểm toán Kiểm toán cã gèc tõ La tinh lµ AUDIT nghÜa lµ NGHE Cho đến nay, ý nghĩa mang tính lịch sử Trên giới có nhiều định nghĩa khác vỊ kiĨm to¸n nhng theo quan niƯm cđa GS Alvin A Arens trờng Đại học Tổng hợp Quốc gia Missigan GS James Kloebbecker trờng Đại học Utah đà đa định nghĩa chung kiểm toán nh sau: Kiểm toán trình chuyên gia ®éc lËp vµ cã thÈm qun tiÕn hµnh thu thËp đánh giá chứng thông tin định lợng đợc đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với Chuẩn mực đà đợc thiết lập (Trích nguồn 01) Qua định nghĩa rút đợc chức kiểm toán kiểm tra (xác minh) bày tỏ ý kiến (báo cáo kết quả) Đồng thời kiểm toán chủ yếu với t cách công cụ để kiểm soát thông tin, t vấn thông qua chức trình bày ý kiến Tuy nhiên, hai chức có vị trí khác giai đoạn lịch sử định Có thể khái quát kiểm toán qua sơ đồ sau: Sơ đồ 1: Khái quát kiểm toán Các thông tin Thu thập Các chuyên gia độc lập định lợng đợc đánh giá đơn vị cụ thể (xác định chứng tơng quan phù hợp) Báo cáo kết Các chuẩn mực đà đợc thiết lập Kiểm toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Kiểm toán độc lập (Independent Audit) loại kiểm toán đợc phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức chủ thể kiểm toán 1.2Khái niệm kiểm toán độc lập Kiểm toán độc lập đà xuất giới cách hàng trăm năm, nhng ë ViƯt Nam chØ nỊn kinh tÕ ®ỉi theo chế thị trờng, kiểm toán độc lập míi thùc sù hiƯn diƯn b»ng sù ®êi cđa hai doanh nghiệp Nhà nớc làm kiểm toán vào ngày 13/05/1991 là: Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Kiểm toán độc lập có nhiều định nghĩa khác nhng theo Liên đoàn kÕ to¸n quèc tÕ (International Federation of Accountants – viÕt tắt IFAC) thì: Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến khai tài chính.(Trích nguồn17) Theo quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán trình mà qua ®ã mét ngêi ®éc lËp, cã nghiƯp vơ tËp hợp đánh giá rõ ràng thông tin lợng hoá có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lợng hoá với tiêu chuẩn đà đợc thiết lập.(Trích nguồn 02) Trong lời mở đầu giải thích Chuẩn mực kiểm toán Vơng quốc Anh thì: Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài doanh nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan.(Trích nguồn 02) Theo quan điểm thống giáo dục đào tạo Cộng hoà Pháp: Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che dấu gian lận chúng đợc trình bày theo mẫu Luật định.(Trích nguồn 02) Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Chính phủ ban hành ngày 30/03/2004 có nêu: Kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị đợc kiểm toán) có yêu cầu đơn vị này.(Trích nguồn 08) 10 Xem xét khả tiếp tục, trì chấp nhận kiểm toán khách hàng việc lập hợp đồng kiểm toán th hẹn kiểm toán Trớc kí kết hợp đồng kiểm toán/th hẹn kiểm toán, Ban giám ®èc C«ng ty xem xÐt cã thĨ tiÕp tơc trì kiểm toán khách hàng quen thuộc hay chấp nhận kiểm toán khách hàng hay không Việc trì hay chấp nhận khách hàng phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro việc chấp nhận kiểm toán Nếu xét thấy mức độ dới mức an toàn Công ty từ chối kiểm toán Tuy nhiên, công việc không đợc lu hồ sơ kiểm toán Hiện nay, Công ty đà thiết lập mẫu câu hỏi đánh giá khách hàng tiềm năng.(Xem Phụ lục1) Dựa vào mức độ rủi ro đánh giá ban đầu, Ban giám đốc xác định phòng kiểm toán phù hợp đồng thời xác định mức độ giám sát, kiểm tra cấp quản lý Sau xét thấy mức độ rủi ro việc chấp nhận kiểm toán chấp nhận đợc, Ban giám đốc Công ty tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán/th hẹn kiểm toán với khách hàng Đối với Công ty dịch vụ vật t - BĐX khách hàng kiểm toán, sau xét thấy tình hình kinh doanh nh ý chí, độ liêm khiết mong muốn Ban giám đốc khách hàng, Công ty kiểm toán đáp ứng nhu cầu khách hàng rủi ro kiểm toán mức độ chấp nhận đợc nên AASC đà tiến hành ký kết hợp đồng/th hẹn kiểm toán với Công ty dịch vụ vật t-BĐX, Ban giám đốc Công ty giao cho phòng Kiểm toán T vấn thực hợp đồng Xem xét việc trì bảo đảm tính độc lập, khách quan trực khách hàng Tính độc lập, trực khách quan nguyên tắc hành nghề KTV Thực nguyên tắc này, Ban giám đốc phòng kiểm toán cân nhắc đến tính độc lập, trực khách quan bố trí, phân công KTV thực dịch vụ kiểm toán khách hàng Nghĩa KTV trợ lý kiểm toán tham gia kiểm toán phải quan hệ họ hàng thân thuộc với khách hàng kiểm toán 49 Xem xét việc lập kế hoạch kiểm toán: Trớc thực hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc Công ty thiết lập kế hoạch cụ thể cho kiểm toán đợc trình bày rõ hợp đồng kiểm toán có nêu thời gian cụ thể cho bớc công việc Kế hoạch kiểm toán Bu điện X đợc Ban giám đốc Công ty thiÕt lËp nh ë biÓu sè BiÓu sè 4: Kế hoạch kiểm toán Bu điện X Số làm việc TT KTV Trợ lí KT Néi dung Ban G§ Lập kế hoạch kiểm toán Lập chơng trình kiểm toán Thực kiểm toán 210 350 560 Văn phòng Tổng Công ty 100 200 300 Công ty thiết kế-TT NG 20 40 60 Công ty dịch vụ vật t 10 40 60 B§ hun TT 10 10 20 B§ hun GL 10 10 20 B§ hun LN 10 10 20 B§ hun CG 10 10 20 B§ hun YM 10 10 20 B§ hun HT 10 10 20 Trung t©m tin häc 10 10 20 KSCL 32 40 Tổng hợp đối chiếu số liệu 16 20 Soạn thảo lập BC§KT 24 28 Σ 20 456 744 1220 NhËn thấy, kiểm toán, công tác KSCL đà đợc trọng chiếm thời gian định kế hoạch kiểm toán Cụ thể việc KSCL 50 chiÕm 40% tỉng sè giê lµm viƯc cđa Ban giám đốc chiếm 70% số làm việc KTV chÝnh tõng cc kiĨm to¸n Khi thùc hợp đồng kiểm toán, phòng kiểm toán giao nhiệm vụ cho KTV thích hợp làm trởng nhóm kiểm toán Truởng nhóm có nhiệm vụ khảo sát khách hàng lập kế hoạch kiểm toán Đối với khách hàng thờng xuyên: việc tìm hiểu hớng vào biến đổi hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Đối với khách hàng mới: khảo sát phải kĩ lỡng hơn, bao gồm việc tìm hiểu vấn đề chung khách hàng Từ đó, trởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đợc lập xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán lực lợng kiểm toán Kế hoạch kiểm toán đợc thoả thuận với bên khách hàng đợc Ban giám đốc xem xét lại thông qua nh kí duyệt Căn vào nội dung công việc chuyên môn nh khả tính độc lËp kh¸ch quan cđa tõng ngêi, phơ tr¸ch kiĨm to¸n thùc hiƯn giao viƯc vµ thêi gian thùc hiƯn cho thành viên nhóm, thờng ngời phụ trách phần hành cụ thể Những ngời phụ trách phần hành phải khảo sát phần hành mà họ đảm nhiệm, lên kế hoạch chi tiết dới hớng dẫn giám sát trởng nhóm Kế hoạch kiểm toán bao gồm: kế hoạch kiểm toán tổng quát kế hoạch kiểm toán chi tiết Tuy nhiên, kế hoạch kiểm toán chi tiết không đợc thể giấy tờ nh không đợc trình lên Ban giám đốc xem xét kí duyệt Cuộc kiểm toán Công ty dịch vụ vật t - BĐX phòng Kiểm toán T vấn đà giao cho bà Hoàng Khánh Vân, KTV có trình độ kinh nghiệm làm trởng nhóm đợc Ban giám đốc đồng ý Sau khảo sát khách hàng, xem xét khả chuyên môn nh tính độc lập nhóm kiểm toán mà bà đà chọn, bà Vân đà tiến hành lập kế hoạch kiểm toán tổng quát theo mẫu giao việc cho thành viên nhóm kiểm toán 1.2 KiĨm so¸t thùc hiƯn kiĨm to¸n 51 Việc kiểm soát trình thực kiểm toán gåm: ViƯc ghi chÐp giÊy tê lµm viƯc vµ hå sơ, lập hồ sơ kiểm toán việc giám sát, hớng dẫn, soát xét trình thực kiểm toán cấp quản lý Đối với việc ghi chép giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm toán, lập hồ sơ kiểm toán Tất ghi chép KTV trình thực kiểm toán phải thể giấy tờ làm việc có mẫu in sẵn Công ty Tuy nhiên, giấy tờ làm việc có ô ghi ngời kiểm tra ngày kiểm tra nhng hồ sơ kiểm toán ô không đợc ghi Tất giấy tờ làm việc chứng kiểm toán khác thu thập đợc trình kiểm toán đợc đánh ký hiệu tham chiếu đợc lu trữ hồ sơ kiểm toán theo phần hành Trong kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ vật t-BĐX niên độ kế toán từ 1/1/2003 đến 30/9/2003 tham chiếu khoản mục Tiền mặt C1 , giấy tờ làm việc chứng kiểm toán đợc đánh tham chiếu C1/1, C1/2, C1/3,Khoản mục Tiền mặt bao gồm bớc công việc ký hiƯu tham chiÕu thĨ hiƯn ë biĨu BiĨu số 5: bớc công việc tham chiếu khoản mục tiền mặt Bớc công việc Tham chiếu Số liệu tổng hợp từ BCĐ số phát sinh C So sánh Biên kiểm kê sổ quỹ C1/1 Kiểm tra chi tiết C1/2, C1/3, C1/4 Bảng kê phát sinh tài khoản C1/5, C1/6 Số liệu sổ chi tiết, sổ quỹ C1/7 Số liệu Biên kiểm kê quỹ C1/8 Các nội dung thể giấy tờ làm việc KTV ký hiệu tham chiếu, so sánh, giải thích Điều thể công việc mà KTV đà thực giấy tờ thuận tiện cho việc kiểm tra, soát xét Các ký hiệu đối chiếu, so 52 sánh giấy tờ làm việc đợc quy định hồ sơ mẫu chẳng hạn nh: ^ : cộng ngang đúng, Ly: khớp với Báo cáo kiểm toán năm trớc Đối víi viƯc gi¸m s¸t, híng dÉn, so¸t xÐt cđa c¸c cấp quản lý thực kiểm toán Khi thực kiểm toán, ngời đảm nhiệm phần hành kiểm toán thực phần công việc giao cho trợ lý kiểm toán thực công việc giao cho trợ lý làm đợc ngời phân công hớng dẫn phơng pháp thực xem xét kĩ năng, khả làm việc, việc tuân thủ quy định chuẩn mực họ trình thực để kịp thời dẫn bổ sung Ngời phụ trách phần hành nhận kết từ trợ lý giao đà giao việc, hớng dẫn giám sát, tổng hợp đa nhận xét phần hành đảm nhiệm đa bút toán điều chỉnh, kiến nghị Trong trình thực hiện, phụ trách kiểm toán phải có trách nhiệm giám sát công việc thành viên đoàn thời gian thực hiện, chơng trình thực kiểm toán kết kiểm toán nhằm đa biện pháp xử lý tình phát sinh trình thực kiểm toán Đồng thời, ngời thực công việc đợc giao có khúc mắc với khách hàng thờng liên quan đến tính trung thực, hợp lý phải báo cáo với trởng nhóm, đề xuất ý kiến nh xin ý kiÕn xư lý NÕu trëng nhãm kh«ng giải đợc trởng nhóm phải xin ý kiến Ban Giám đốc Các thành viên đợc giao nhiệm vụ thực xong phần hành kiểm toán đợc giao sÏ bµn giao giÊy tê lµm viƯc, b»ng chøng kiĨm toán gồm: sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ thu nhập khách hàng, giấy xác nhận bên thứ ba cho trởng đoàn kiểm toán Giấy làm việc KTV gồm ghi chép KTV trình làm việc (thờng KTV ghi mẫu đợc chọn để kiểm toán chi tiết sổ cái, sổ chi tiết, kết kiểm tra, nhận xét KTV thực hiện, bút toán điều chỉnh kiến nghị) Tiếp đến, trởng đoàn kiểm toán rà soát lại giấy tờ làm việc theo mẫu soát xét giấy làm việc KTV trợ lý KTV.(Xem phụ lục 2) 53 Sau đó, tổng hợp lại tất phần hành đà giao, rà soát chứng nhóm thu thập có hợp lý, đầy đủ không ý kiến KTV giấy làm việc, xem xét, thảo luận thống với kiểm toán viên phụ trách phần hành bút toán điều chỉnh, ý kiến nhận xét, kiến nghị Trong kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ đầu t BĐX phần hành kiểm toán Tiền đợc giao cho trợ lý kiểm toán Hà phụ trách thời gian thực ngày Các bớc công việc cụ thể đợc ví dụ khoản mục Tiền mặt đà thể biểu số 5.(Xem trang 51) Sau thực xong bớc công việc phần hành Tiền có giám sát trởng nhóm KTV, trợ lý kiểm toán Hà đa nhận xét kiến nghị phần việc thực gửi lên trởng nhóm kiểm toán, điều thĨ hiƯn ë biĨu sè (Xem trang 54) Cïng với kết kiểm toán phần hành khác, trởng nhóm rà soát kiểm tra lại toàn lên bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Dựa vào giá trị làm việc có đánh kí hiệu tham chiếu trởng nhóm rà soát kiểm tra lại toàn lên Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Dựa vào giấy tờ làm việc có đánh ký hiệu tham chiếu trởng nhóm dễ dàng rà soát lại công việc giao cho trợ lý 1.3Kiểm soát sau thực kiểm toán Tiếp theo, toàn hồ sơ kiểm toán đợc chuyển lên cấp Trởng phòng (hoặc Phó phòng) kiểm tra, soát xét lại, đồng thời Trởng phòng tổng hợp lại nội dung báo cáo Ban giám đốc Công ty Nếu Ban giám đốc nhận xét rủi ro đới với khách hàng thực lớn, Ban giám đốc phải KSCL đến công việc nhân viên kiểm toán Khi cấp kiểm soát đà thống đợc ý kiến bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán thực lập Báo cáo kiểm toán Th quản lý (bản dự thảo) gửi cho Trởng phòng kiểm toán bản, Ban giám đốc để rà soát kiĨm tra ViƯc so¸t xÐt cđa Ban BiĨu sè 6: Trích hồ sơ kiểm toán Kết luận kiểm toán 54 Tên khách hàng: Công ty dịch vụ vật t-BĐX Niên độ kế toán: 09/03 Tham chiếu: CS1 Khoản mục Ngêi thùc hiƯn: LTHH : TK TiỊn Bíc c«ng viƯc : KÕt ln Ngµy thùc hiƯn: 28/10/2003 KÕt ln kiĨm toán *Công việc đà tiến hành Công việc thực với phần hành Tiền đà tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ CS2 đến CS5 *Các vấn đề phát sinh kiến nghị - Đơn vị hạch toán ngoại tệ luân chuyển nội lÃi tỉ giá tỉ giá hạch toán, nghiệp vụ khác tỉ giá thực tế Tại thời điểm 30/9 tỷ giá quy đổi tỷ giá hạch toán tỷ giá thực tế (C2.2/1) - Số d ®Õn 30/9/2003 + TK 111: 4.2860.880 + TK 112: 2.514.569.450 *Kết luận Dựa vào kết công việc, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần hành Tiền thích hợp khĩa cạnh trọng u vµ tỉng sè d 2.557.430.330 lµ trung thùc theo nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung đợc lập quán với năm trớc Ngời kiĨm tra: Ngµy: Ngêi thùc hiƯn: LTHH Ngµy : 28/10/2003 giám đốc, Trởng Phó phòng công việc KTV đợc thể qua mẫu soát xét Công ty (Xem phụ lục 3) Sau đó, dự thảo Báo cáo kiểm toán Th quản lý đợc gửi cho khách hàng để thống ý kiến Khi Báo cáo kiểm toán Th quản lý đà đợc thông qua phía Công ty khách hàng đợc Công ty phát hành thức 55 Đối với kiểm toán Báo cáo tài Công ty dịch vụ vật t-BĐX: sau thực xong việc thu thập chứng kiểm toán đa bút toán điều chỉnh, nhận xét, kiến nghị, tất hồ sơ đợc Trởng phòng Kiểm toán T vấn rà soát, kiểm tra Tiếp đó, tất hồ sơ đợc chuyển lên cho ông Khoa (Ban giám đốc) kiểm tra lại Khi toàn hồ sơ đà trí cấp quản lý Công ty, đoàn kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán Th quản lý dự thảo gửi cho Trởng phòng, ông Khoa phía khách hàng xem xét, rà soát đến thống ý kiến Cuối cùng, khách hàng đồng ý ®ång thêi nhÊt trÝ víi B¸o c¸o kiĨm to¸n, th quản lý Công ty, Báo cáo kiểm toán Th quản lý đợc thức phát hành Tóm lại, AASC có quy định KSCL kiểm toán chặt chẽ: - Giao việc: Các công việc giao cho thành viên đoàn kiểm toán có xem xét kỹ năng, trình độ nghiệp vụ nh khả độc lập họ Trởng đoàn kiểm to¸n sÏ giao viƯc cho c¸c KTV, c¸c KTV võa thực vừa giao cho trợ lý kiểm toán thùc hiƯn Nh÷ng ngêi giao viƯc cho cÊp díi tiÕn hành xem xét kỹ trình độ thực thi phần việc đợc giao để có dẫn, điều chỉnh kịp thời Việc giao cho KTV đợc thực xuống đơn vị khách hàng tuỳ vào tình hình cụ thể đợc thực - Hớng dẫn: Khi giao việc cho trợ lý KTV thông báo, hớng dẫn cho họ phơng pháp thực bớc công việc họ phải làm Đồng thời hä cã thĨ t×m kiÕm sù híng dÉn tõ phÝa Công ty tài liệu (ví dụ nh: chơng trình kiểm toán, văn hớng dẫn, quy định pháp lý) hay ý kiến KTV dày dạn kinh nghiệm - Giám sát: Trởng đoàn kiểm toán giám sát tất công việc thực thành viên đoàn thời gian, chơng trình kiểm toán thực hiện, kết thực để kịp thời đa biện pháp xử lý tình nảy sinh, đảm bảo kiểm toán thực kế hoạch đề Các KTV giám sát công việc giao cho trỵ lý thùc hiƯn, híng dÉn bỉ sung nÕu cần - Soát xét lại: Việc soát xét lại đợc tiến hành tất cấp quản lý nh sau: 56 (1) Các KTV soát xét lại công việc trợ lý kiểm toán xem có theo hớng dẫn nghiệp vụ, phạm vi công việc thực hiện, soát xét kết thực (2) Trởng nhóm kiểm toán soát xét lại công việc KTV phụ trách phàn hành, soát xét đến công việc KTV trợ lý trởng nhóm thấy rủi ro phần hành lớn, thấy nghi ngờ kết kiểm toán (3) Trởng phòng kiểm toán thực soát xét lại toàn kiểm toán phòng thực Ban giám đốc soát xét lại hồ sơ kiểm toán lần trớc phát hành Báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, soát xét chủ yếu dựa kinh nghiƯm vµ ý kiÕn chđ quan cđa ngêi thùc tất giấy tờ làm việc đợc soát xét lại không đợc ngời soát xét ký xác nhận Hơn nữa, kế hoạch kiểm tra chi tiết không đợc thể giấy tờ làm việc nh xem xét lại Ban giám đốc Công ty Kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán nói chung toàn Công ty Ban giám đốc Công ty nhìn nhận hoạt động KSCL biện pháp tăng cờng, phát yếu tố ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng kiểm toán AASC đà tập trung tiến hành hoạt động KSCL kiểm toán chung nh sau: 2.1Kiểm soát hồ sơ kiểm toán Công tác kiểm soát hồ sơ kiểm toán Ban giám đốc Công ty lập kế hoạch đạo Một kiểm soát hồ sơ kiểm toán AASC bao gồm bớc công việc sau: Thành lËp Ban kiĨm so¸t Ban kiĨm so¸t Ban gi¸m đốc Công ty lập bao gồm KTV có chuyên môn nghiệp vụ vững vàng kinh nghiệm thực Trong đó, ngời làm trởng ban chịu trách nhiệm chung cho toàn kiểm soát, phó ban có nhiệm vụ hỗ trợ công tác quản lý cho trởng ban thành viên có nhiệm vụ thực kiểm soát chịu đạo trởng ban Để minh hoạ em lấy ví dụ kế hoạch KSCL kiểm toán Báo cáo tài đà phát hành tháng đầu năm 2003, Ban kiểm soát Công ty thành lập bao gồm ngời sau: 57 BiĨu sè 7: Ban kiĨm so¸t STT Hä tên Trần Thị Hồ Lan Đơn vị Phòng KSCL Chức danh Trởng ban Dơng Thị Thảo Phòng KSCL Phó ban Tống Thị Bích Lan Phòng Đào tạo Thành viên Nguyễn Quốc Dũng Phòng KTCNSXVC Thành viên Trịnh Thị Thuận Phòng kiểm toán Thành viên Phạm Thị Thanh Giang Phòng KT TV Thành viên Chọn mẫu hồ sơ kiểm soát Sau thành lập Ban kiểm soát, Ban giám đốc Công ty tiến hành chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán để giao cho Ban kiểm soát tiến hành kiểm tra Kiểm soát hồ sơ có điều kiện tiến hành kiểm soát toàn bộ, mà chọn mẫu Trong kế hoạch trên, việc lấy mẫu đợc chọn theo tiªu thøc: bé phËn KSCL sÏ lùa chän ngÉu nhiªn báo cáo nhng đảm bảo KTV đợc lựa chọn (trờng hợp cần thiết Ban giám đốc đạo để soát xét) Danh sách KTV đợc chọn thĨ hiƯn trªn biĨu sè 8(vÝ dơ mét sè KTV phòng Kiểm toán T vấn) Biểu số 8: Danh sách số KTV đợc chọn phòng KT& TV STT Họ tên Hoàng Thị Viết Nguyễn Bảo Trung Hoàng Thị Khánh Vân Đơn vị Phòng Kiểm toán T vấn Phòng Kiểm toán T vấn Phòng Kiểm toán T vấn Các KTV giao hồ sơ cho nhóm kiểm soát theo thông báo nhóm trớc thực kiểm soát Căn để soát xét Đợc tiến hành sở Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định cđa C«ng ty  ThiÕt lËp thđ tơc kiĨm tra hồ sơ kiểm toán Thủ tục kiểm tra hồ sơ kiểm toán Ban giám đốc công ty thiết lập nhằm kiểm tra cách xếp, lu trữ trình thực kiểm toán thể hồ sơ 58 kiểm toán năm Đối với hợp đồng kiểm toán từ năm trở lên việc kiểm tra tiến hành hồ sơ kiểm toán thờng niên Thủ tục kiểm tra hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán năm Kiểm tra đợc tiến hành khía cạnh sau: - Chơng trình kiểm toán - Các thông tin chung khách hàng: + Báo cáo tài + Các Biên họp Hội đồng quản trị + Các sách áp dụng công ty năm tài - Các thông tin KTV - Bản copy hợp đồng kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán.: + Đánh giá hệ thống kiểm soát nội +Kế hoạch đánh giá trọng yếu kiểm toán + Lịch trình kiểm toán phân công công việc nhóm kiểm toán - Báo cáo kiểm toán; Th quản lý (nếu có): phát hành sửa - Các tài liệu họp tổng kết kiểm toán - Các vấn đề phát sinh sau Báo cáo kiểm toán niên độ trớc - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - Các vấn đề cha rõ cần làm tiếp - Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán - Các giải trình doanh nghiệp - Kiểm tra phần hành làm việc chi tiết: + Giấy làm việc + Thông tin giấy làm việc: tên khách hàng, kỳ kế toán, khoản mục kiểm toán, nội dung, ngµy thùc hiƯn… + Tham chiÕu + ViƯc ghi chó (hoặc thích) ký hiệu giấy làm việc 59 - §èi chiÕu kÕt ln rót ë tõng khoản mực với Chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán-tài chính, Chuẩn mực kiểm toán hành ý kiến KTV Báo cáo kiểm toán Th quản lý - Kiểm tra việc phát hành Báo cáo kiểm toán, th quản lý (nếu có) Thủ tục kiểm tra hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán thờng niên Kiểm tra tập trung vào yếu tố sau: - Các thông tin chung: + Bảng kê đặc điểm khách hàng: thông tin sơ khách hàng + Sơ đồ tổ chức, Ban giám đốc (do khách hàng cung cấp KTV tự tìm) + Các đối tác thờng xuyên: Ngân hàng giao dịch, quan thuế - Các thông tin chung môi trờng pháp luật: + Giấy phép thành lập, đăng ký kinh doanh + Điều lệ hoạt động Công ty (nếu có) + Biên họp Hội đồng quản trị, Ban lÃnh đạo hay Biên họp Đại hội công nhân viên chức + Các sách bán hàng, chiết khấu bán hàng, thay đổi tiền lơng - Các tài liệu thuế - Các thông tin nhân - Các thông tin kế toán - Các tài liệu hệ thống Kiểm soát nội - Các tài liệu khác Thực báo cáo kết kiểm soát hồ sơ kiểm toán Dựa thủ tục kiểm tra Ban giám đốc Công ty đà thiết lập, Ban kiểm soát tiến hành kiểm tra chọn mẫu hồ sơ kiểm toán thông báo cho Ban lÃnh đạo Công ty phòng ban trực Công ty kết kiểm tra để rút kinh nghiệm việc thực Chuẩn mực kiểm toán đà ban hành 2.2Đánh giá mức độ hài lòng khách hàng Việc tìm hiểu độ thoả mÃn khách hàng việc làm cần thiết đợc Công ty trọng nhằm trì khách hàng đồng thời đánh giá đợc chất lợng 60 dịch vụ cung cấp Tuy nhiên, hoạt động thăm dò mức độ thoả mÃn khách hàng đợc Công ty tiến hành thông qua tiếp xúc trực tiếp dới hình thức khác nhân viên, cán nên hạn chế chất lợng thông tin nh không đảm bảo độ khách quan việc đánh giá thành viên tham gia kiểm toán khách hàng 2.3Công tác tuyển dụng đào tạo nhân viên Nhằm không ngừng nâng cao chất lợng cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác, AASC công tác tuyển dụng đào tạo, bồi dỡng nghiệp vụ cho nhân viên Công ty công tác quan trọng, có ý nghĩa chiến lợc đợc đặt lên hàng đầu Khi tuyển dụng, Công ty đà đặt yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp nh: có trình độ tốt chuyên ngành tài chính, kế toán, kiểm toán ngân hàng, sử dụng thành thạo ngoại ngữ, tin học văn phòng, độc lập, trung thực, khách quan - Công tác tuyển dụng: Công ty đà có quy chế thi tuyển thực tuyển dung nhân viên qua nhiều bớc Việc thi tuyển đợc thực tơng đối chặt chẽ khách quan Từ việc đề thi đến việc chấm ngời có kinh nghiệm chuyên môn cao độc lập bên Công ty tiến hành Nh: việc mời chuyên gia kiểm toán giỏi bên Công ty đề thi tuyển cách bí mật, mời giáo viên trờng đại học chuyên ngành kế toán kiểm toán chấm thi thí sinh dự thi - Công tác đào tạo: Công ty coi trọng công tác đào tạo chất lợng đào tạo ngày tốt Công ty có Phòng Đào tạo thực đào tạo bồi dỡng cán Công ty Bên cạnh đó, Công ty đợc trợ giúp dự án EURO TAPVIET, dự án đà tổ chức khoá đào tạo, hội thảo hỗ trợ kinh phí cho số nhân viên Công ty học tập nớc Dự án soạn thảo nhiều tài liệu quan trọng cho công tác đào tạo Đối với nhân viên mới, Công ty thực đào tạo tập trung tháng nghiệp vụ, tháng nghiên cứu thông tin, hồ sơ kiểm toán phòng kiểm toán Sau đó, nhân viên đợc giao việc từ đơn giản đến phức tạp: làm phần hành từ đến năm trở lên, làm tổng hợp năm, sau nhân viên đợc thi KTV Nhà nớc Công ty có kế hoạch đào tạo, bồi 61 dỡng, khuyến khích nhân viên Thêm vào đó, Công ty có chơng trình đào tạo bổ sung kiến thức cho nhân viên tham gia lớp, khoá học nâng cao trình độ thuế, áp dụng Chuẩn mực kế toán kiểm toán , kiến thức pháp luật, ngoại ngữ, tin họcHiện nay, Công ty có 79 nhân viên có chứng KTV cấp Nhà nớc, đứng thứ nớc sau VACO 2.4Trang thiết bị phục vụ công tác kiểm toán Đối với hoạt động kiểm toán lao động KTV yếu tố định sản phẩm chất lợng kiểm toán song điều kiện làm việc trang thiết bị, công cụ, dụng cụ phục vụ cho công việc cần thiết để nâng cao tính chuyên nghiệp KTV Với nguồn vốn tích luỹ, đợc trợ giúp Bộ tài chính, dự án EURO TAPVIET, mức độ đầu t AASC tốt Công ty đà trang bị dụng cụ văn phòng, thiết bị nh: máy tính, máy photocopy, đèn chiếu tơng đối đại đầy đủ, đáp ứng nhu cầu KTV, phơng tiện lại thuận lợi Tuy nhiên, lợng máy tính xách tay hạn chế chØ trang bÞ cho sè Ýt ngêi chđ chèt nhng nói chung đáp ứng đợc phần nhu cầu làm việc Lợng xe ô tô hạn chế (đoàn kiểm toán từ ngời trở lên đợc dùng ô tô), nhân viên tự dùng phơng tiện (xe máy) Công ty đà thiết lập hệ thống máy tính nối mạng nội tạo điều kiện cho nhân viên trao đổi, truy cập khai thác thông tin Chơng III phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC I Một số nhận xét công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán AASC Sau tìm hiểu thực trạng tổ chức xây dựng hệ thống KSCL AASC, nhận thấy non trẻ thành lập 10 năm, nhng để thực phơng 62 châm đặt chất lợng dịch vụ cung cấp lên hàng đầu, AASC đà trú trọng triển khai thực hoạt động KSCL đạt đợc mặt tích cực sau: Ưu điểm hệ thống kiểm soát chất l ợng - Cơ cấu tổ chức Công ty: AASC đà tổ chức hệ thống phòng chức bố trí nhân viên theo hớng chuyên môn hoá rõ rệt Việc thiết lập phòng ban bố trí nhân lực dựa sở lực nhân viên điều kiện cụ thể Công ty làm tăng hiệu công việc nh chất lợng dịch vụ cung cấp - Công tác tuyển dụng, đào tạo nhân viên: Công tác tuyển dụng đợc Ban lÃnh đạo Công ty coi trọng Công ty đà thiết lập ban hành tiêu tuyển dụng nhân viên cụ thể nh: phải có tốt nghiệp hệ quy chuyên ngành tài chính, kế toán, kiểm toán loại trở lên, thông thạo ngoại ngữ, vi tính phải ngời có phẩm chất đạo đức t cách tốt Bên cạnh đó, công tác đào tạo bồi dỡng nghiệp vụ thờng xuyên cho nhân viên toàn Công ty đợc Ban lÃnh đạo Công ty ý: lên kế hoạch đào tạo cụ thể hàng năm với chơng trình đào tạo đa dạng Do đó, AASC luôn có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm, chuyên môn cao, am hiểu sâu sắc lĩnh vực dịch vụ cung cấp Công ty - Kế hoạch chơng trình kiểm toán: Mặc dù thành lập đợc 10 năm nhng Công ty đà đề Chơng trình kiểm toán chuẩn tuân theo Chuẩn mực kiểm toán tiếp tục xây dựng quy trình kiểm toán đầy đủ khoa học Hàng năm, Công ty có kế hoạch làm việc cụ thể chi tiết Kế hoạch công tác Ban giám đốc xây dựng cho toàn Công ty sau triển khai thực chi tiết, phân công nhiệm vụ cho kiểm toán viên - Tổ chức hồ sơ kiểm toán: Công ty đà ban bố hồ sơ kiểm toán chuẩn, có đánh ký hiệu tham chiếu thuận tiện cho công việc kiểm tra, kiểm soát - Trang thiết bị phục vụ: Trang thiết bị Công ty đầy đủ đại Các KTV đợc trang bị máy tính xách tay thuận lợi cho công việc - Công tác đánh giá khách hàng: Công ty tiến hành việc đánh giá sơ khách hàng trớc cam kết tiến hành cung cấp dịch vụ 63 ... cao chất lợng kiểm toán dịch vụ cung cấp Đó lý em chọn đề tài: Hoàn thiện công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán. .. Chơng II Thực trạng công tác tổ chức xây dựng hệ thống kiểm soát chất lợng công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán I KHái quát Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) lịch sử hình... vào Báo cáo kiểm toán - Tự tổ chức kiểm soát chất lợng hoạt động chịu kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán Bộ tài tổ chức nghề nghiệp kiểm toán II Chất lợng kiểm toán hoạt động kiểm soát chất