GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN

Việc xác định chính xác kết quả bán hàng là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp đối với Nhà Nước thông qua nộp thuế, phí, lệ phí vào Ngân sách Nhà nước, xác

KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA

CÔNG TY CỔ PHẦN XI MĂNG BỈM SƠN

Giảng viên hướng dẫn: Th.s VÕ THỊ MINH Sinh viên thực hiện: PHẠM NGỌC MAI LINH MSSV: 11015343

Lớp: DHKT7BTH

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Ngày tháng năm 2015

Giáo viên hướng dẫn

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

Ngày tháng năm 2015

Giáo viên phản biện

LỜI CẢM ƠN

Trước hết, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến quý thầy cô trường ĐH Công nghiệp TP.HCM nói chung và quý thầy cô khoa kinh tế nói riêng đã dạy dỗ, truyền đạt những kiến thức quý báu cho em trong suốt 4 năm học tập và rèn luyện tại trường Em xin chân thành cảm ơn cô Võ Thị Minh, người đã dạy dỗ, truyền đạt kiến thức và nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em thực hiện bài chuyên đề tốt nghiệp này

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến ban lãnh đạo và các anh chị phòng kế toán Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn đã tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em được thực tập tại Công ty, được tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc, cung cấp số liệu, giúp chúng em có thêm hiểu biết về công việc kế toán trong suốt quá trình thực tập

Với vốn kiến thức hạn hẹp và thời gian thực tập tại công ty có hạn nên không tránh khỏi những thiếu sót trong bài chuyên đề tốt ngiệp này Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, phê bình của quý thầy cô và các anh chị phòng kế toán Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn Đó sẽ là hành trang quý giá giúp em hoàn thiện kiến thức của mình sau này

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1. Tính cấp thiết của đề tài.

Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, mức độ cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế ngày càng khốc liệt Do đó mỗi doanh nghiệp không những phải vươn lên trong quá trình sản xuất kinh doanh mà còn phải biết phát huy tiềm lực tối đa của mình để đạt được hiệu quả cao nhất Bên cạnh các phương thức xúc tiến thương mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối cùng là đem lại lợi nhuận cao, các doanh nghiệp còn phải biết nắm bắt các thông tin số liệu cần thiết, chính xác từ các bộ phận kế toán để kịp thời đáp ứng nhu cầu của các nhà quản lý, có thể công khai tài chính thu hút các nhà đầu tư, tham gia vào thị trường tài chính Đặc biệt, đối với doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và sản xuất vật liệu xây dựng trong điều kiện kinh tế thị trường có nhiều biến động phải thể hiện được vai trò tiên phong của mình trong quá trình hội nhập vào nền kinh tế khu vực và thế giới

Là một công ty cổ phần có quy mô lớn, uy tín cao, hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh và sản xuất vật liệu xây dựng, Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn đã và đang dần dần từng bước khẳng định mình trên thị trường của tỉnh nhà và của cả nước Do đó việc đẩy mạnh công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa vô cùng thiết thực và quan trọng Điều đó không những giúp cho nhà quản lý đưa ra những phương thức tiêu thụ thành phẩm hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả cao nhất mà còn giúp cho nhà nước điều tiết hợp lý nền kinh tế ở tầm vĩ mô

Xuất phát từ lý do đó, em đã đi sâu vào tìm hiểu và lựa chọn nghiên cứu

đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết

quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn” làm chuyên đề tốt

nghiệp của mình

Việc nghiên cứu đề tài này giúp chúng ta hiểu rõ hơn về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh, tìm hiểu xem công tác kế toán bán hàng tại nhà máy có gì khác so với lý thuyết đã học ở nhà trường Áp dụng cả lý thuyết đã học trên ghế nhà trường vào trong thực tế

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

- Đánh giá thực trạng công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn

- Đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn giai đoạn 2016 – 2018

Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn

Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: tại công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn

- Về thời gian: Số liệu thu thập năm 2014

Để thực hiện được chuyên đề này, các phương pháp nghiên cứu chủ yếu được sử dụng:

- Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: Phương pháp chứng từ kế toán: dùng

để thu thập thông tin

- Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: Phương pháp tài khoản kế toán: dùng

để hệ thống hóa thông tin, phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: sử dụng

để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết, phương pháp thống kê: dùng để thu thập và tổng hợp các thông tin, phản ánh tình hình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

1.5. Kết cấu của đề tài.

Gồm 4 chương:

Chương 1: Tổng quan về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh trong các doanh nghiệp nói chung

Chương 3: Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định

kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP NÓI CHUNG

2.1. Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh

doanh.

2.1.1. Khái niệm

Bán hàng là quá trình doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho khách hàng đồng thời nhận được quyền thu tiền hoặc thu được tiền từ khách hàng Thực chất đây là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa người bán và người mua trên thị trường hoạt động

Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã

bỏ ra và thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả kinh doanh

lỗ Đây là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp, trong một thời gian nhất định, là mục đích cuối cùng của mọi doanh nghiệp và phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh

2.1.2. Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là một phần của kế toán, có vai trò rất lớn trong công tác quản trị doanh nghiệp Nó giúp cho doanh nghiệp xem xét mặt hàng, nhóm hàng, địa điểm kinh doanh nào có hiệu quả, bộ phận kinh doanh, cửa hàng nào thực hiện tốt công tác bán hàng Nhờ

đó, doanh nghiệp có thể phân tích, đánh giá, lựa chọn các phương án đầu tư sao cho hiệu quả Việc xác định chính xác kết quả bán hàng là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp đối với Nhà Nước thông qua nộp thuế, phí, lệ phí vào Ngân sách Nhà nước, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số lợi nhuận thu được giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế

2.1.3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Nhiệm vụ bao trùm của công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là phải đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản lý thông qua việc cung cấp các thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá và quy định phương án kinh doanh cho mỗi doanh nghiệp

Ngoài ra, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh còn có những nhiệm vụ sau:

- Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời khối lượng hàng hóa bán ra, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng bán ra và các chi phí nhằm xác định chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Cung cấp thông tin kịp thời về tình hình bán hang phục vụ cho lãnh đạo, điều hành hoạt động kinh doanh thương mại

- Kiểm tra tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, kỷ luật thanh toán và quản lý chặt chẽ tiền bán hàng, kỷ luật thu nộp ngân sách

2.1.4. Các phương thức bán hàng

Phương thức bán hàng là cách thức doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và thu được tiền, quyền thu tiền về số lượng hàng hóa tiêu thụ

2.1.4.1. Phương thức bán buôn

Trong bán buôn thường bao gồm hai phương thức:

- Phương thức bán buôn hàng hóa qua kho: Bán buôn hàng hóa qua kho là phương thức bán buôn hang hóa mà trong đó, hàng bán phải được xuất từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bán buôn hàng hóa qua kho có thể thực hiện dưới hai hình thức:

+ Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức này, bên mua cử đại diện đến kho của doanh nghiệp để nhận hàng Doanh nghiệp xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng, thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ

+ Bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hoá, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuê ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quy định trong hợp đồng Hàng hoá chuyển bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Chỉ khi nào được bên mua kiểm nhận, thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ, người bán mất quyền sở hữu về số hàng đã giao Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu hay bên mua chịu là do sự thoả thuận từ trước giữa hai bên Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vận chuyển, sẽ được ghi vào chi phí bán hàng Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, sẽ phải thu tiền của bên mua

- Phương thức bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: Theo phương thức này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, không đưa về nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phương thức này có thể thực hiện theo hai hình thức:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (giao tay ba): Theo hình thức này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho người bán Sau khi đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua đã thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác nhận là tiêu thụ

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được thoả thuận Hàng hoá chuyển bán trong trường hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại Khi nhận được tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá chuyển đi mới được xác định là tiêu thụ

2.1.4.2. Phương thức bán lẻ

Bán lẻ hàng hoá là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Bán hàng theo phương thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lưu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng, giá trị và giá trị

sử dụng của hàng hoá đã được thực hiện Bán lẻ thường bán đơn chiếc hoặc bán với số lượng nhỏ, giá bán thường ổn định Bán lẻ có thể thực hiện dưới các hình thức sau:

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Bán lẻ thu tiền tập trung là hình thức bán hàng mà trong đó tách rời nghiệp vụ thu tiền của người mua và nghiệp vụ giao hàng cho người mua Mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách, viết hoá đơn hoặc tích kê cho khách để khách đến nhận hàng ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao Hết ca (hoặc hết ngày) bán hàng, nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn và tích kê giao hàng cho khách hoặc kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lượng hàng

đã bán trong ngày, trong ca và lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ.

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách Hết ca, hết ngày bán hàng, nhân viên bán hàng làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ Đồng thời, kiểm kê hàng hoá tồn quầy để xác định số lượng hàng đã bán trong ca, trong ngày và lập báo cáo bán hàng

- Hình thức bán lẻ tự phục vụ: Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng hoá, mang đến bàn tính tiền để tính tiền và thanh toán tiền hàng Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hướng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quầy do mình phụ trách Hình thức này được áp dụng phổ biến ở các siêu thị

- Hình thức bán trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp thương mại, ngoài số tiền thu theo giá bán thông thường còn thu thêm ở người mua một khoản lãi do trả chậm Đối với hình thức này, về thực chất, người bán chỉ mất quyền sở hữu khi người mua thanh toán hết tiền hàng Tuy nhiên,về mặt hạch toán, khi giao hàng cho người mua, hàng hoá bán trả góp được coi là tiêu thụ, bên bán ghi nhận doanh thu

- Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó, các doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi công cộng Khách hàng sau khi bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho người mua

2.1.4.3. Phương thức bán hàng đại lý

Gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá là hình thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Bên nhận làm đại lý, ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý Số hàng chyển giao cho các cơ sở đại

lý, ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi doanh nghiệp được cơ sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hay chấp nhận thanh toán

hoặc thông báo về số hàng đã bán được, doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này.

2.1.5. Các phương thức thanh toán

- Thanh toán trả ngay: theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển giao hàng cho khách hàng và thu tiền ngay, hành vi giao và nhận xảy ra đồng thời với hành vi thu tiền nên doanh thu tiêu thụ cũng là doanh thu bán hàng nhập quỹ

- Thanh toán trả chậm: Theo phương thức này, doanh thu chuyển giao hàng hóa cho khách hàng Khách hàng chấp nhận thanh toán nhưng chưa trả tiền ngay, thời điểm thu tiền không trùng với thời điểm giao hàng Việc thanh toán này phụ thuộc vào sự ưu đãi của doanh nghiệp đối với mỗi khách hàng Khách hàng có thể trả chậm bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản cho nhà máy

2.1.6. Doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ ra bên ngoài doanh nghiệp

Doanh thu bán hàng nội bộ là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong nội bộ giữa các đơn vị cùng một công ty, tổng công ty, doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cho công nhân viên, tiêu dùng nội bộ

Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu

tư vốn ngoài lĩnh vực hoạt động chính của doanh nghiệp Bao gồm:

- Tiền lãi cho vay vốn

- Chiết khấu thanh toán được hưởng

- Cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Lãi do bán chứng khoán

Phương thức ghi nhận doanh thu:

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán

- Xác định được các chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ

2.1.7. Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định kết quả kinh doanh

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Lợi nhuận sau thuế

các doanh nghiệp thương mại sản xuất.

2.2.1. Kế toán chi tiết bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

- Sổ chi tiết bán hàng: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán bán hàng ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật

ký chung, sau đó ghi vào sổ chi tiết bán hàng Sổ chi tiết bán hàng thể hiện chi tiết thông tin tài khoản doanh thu theo dõi theo từng chứng từ và các phát sinh

về doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) theo từng loại hàng hóa, dịch vụ, đối tượng

- Phương thức bán hàng áp dụng tại các doanh nghiệp sản xuất: Tại các doanh nghiệp sản xuất có sử dụng sổ chi tiết bán hàng, phương thức thường áp dụng là phương thức bán buôn

Để lập sổ chi tiết bán hàng, kế toán bán hàng căn cứ vào các chứng từ phát sinh của từng loại mặt hàng, cụ thể như phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng…

Kế toán chi tiết doanh thu được thực hiện như sơ đồ sau:

Hóa đơn bán hàng, Sổ chi tiết Sổ tổng hợp chi

doanh thu

Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết doanh thu

Hàng ngày, căn cứ vào Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan đã

được kiểm tra về tính pháp lý và có hiệu lực, kế toán ghi sổ chi tiết doanh thu

các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Sổ chi tiết doanh thu

được mở theo từng mặt hàng Cuối tháng cộng sổ chi tiết doanh thu, kế toán

ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu, rồi từ đó làm căn cứ đối chiếu với sổ

cái TK 511, 521, 531, 532

Đơn vị: Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn

Địa chỉ: Phường Ba Đình – Bỉm Sơn – Thanh Hóa

Mẫu số: S03b – DN

(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTCNgày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG

Tên hàng hóa:

Tháng

ĐVT:

đồng

DT thuầnGiá vốnLãi gộp

Đơn vị: Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn

Địa chỉ: Phường Ba Đình – Bỉm Sơn – Thanh Hóa

Mẫu số: S03b – DN

(Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTCNgày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT DOANH THU

Tài khoản: 511Tháng

2.2.2. Kế toán tổng hợp bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

2.2.2.1. Kế toán bán hàng.

2.2.2.1.1. Kế toán bán hàng và các khoản thu nhập

- Chứng từ gốc: đơn đặt hàng, hợp đồng, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Chứng từ ghi sổ: phiếu thu, phiếu chi

Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

SDĐK:

Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế

xuất khẩu phải nộp tính trên doanh

thu bán hàng thực tế của sản phẩm,

hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho

khách hàng và đã được xác định là

đã bán trong kỳ kế toán

Số thuế GTGT phải nộp của doanh

nghiệp nộp thuế GTGT tính theo

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK

911 “xác định kết quả kinh doanh”

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Sơ đồ 2: Phương pháp hạch toán kế toán bán buôn qua kho

Giải thích sơ đồ:

(1) Trị giá vốn hàng bán của hàng hóa đã xác định tiêu thụ

(2) Doanh thu bán hàng và thuế GTGT của hàng hóa

(3) Kết chuyển giá vốn hàng bán sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh

(4) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

(5) Kết chuyển doanh thu bán hàng sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh

Phương thức bán lẻ:

Phản ánh doanh thu của hàng đã bán

Sơ đồ 3: Phương pháp hạch toán kế toán bán lẻ.

Sơ đồ 4: Phương pháp hạch toán kế toán bán hàng đại lý

b. Doanh thu hoạt động tài chính

- Chứng từ ghi sổ: Phiếu tính lãi, các chứng từ liên quan đến nhận cổ tức

- Chứng từ gốc: Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT

Xuất hàng giao cho đơn vị nhận bán hàng đại lý

TK 641

TK 131

TK 511

Phí hoa hồng bán hàngDoanh thu bán hàng đại

Tài khoản 515: “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo

phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài

chính thuần sang Tài khoản 911- “Xác

định kết quả kinh doanh”

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu

tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.

(3) Thu nhập hoạt động tài chính, nhận được thông báo lãi chứng khoán, lãi do bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán được hưởng, doanh thu cơ sở hạ tầng, doanh thu bất động sản…

Số thuế GTGT phải nộp (nếu có)

tính theo phương pháp trực tiếp

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

đối với các khoản phải thu khác

5

Sơ đồ 6: Phương pháp hạch toán kế toán thu nhập khác

Giải thích sơ đồ:

(1) Xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động khác nếu có

(2) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

(3) Thu về thanh lý TSCĐ, thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường, nợ khó đòi đã xử lý sau đó thu được nợ

(4) Khoản tiền phạt khách hàng khấu trừ vào tiền ký quỹ ký cược ngắn hạn, dài hạn, khấu trừ lương của cán bộ công nhân viên

(5) Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không đòi được tính vào thu nhập khác, số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ

2.2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng.

- Hóa đơn GTGT

- TK 521: “Chiết khấu thương mại”

- TK 531: “Hàng bán bị trả lại”

- TK 532: “Giảm giá hàng bán”

Tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại”

Số chiết khấu thương mại đã chấp

nhận thanh toán cho khách hàng

Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản

511 – “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

Tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại”

- Doanh thu của hàng bán bị trả

lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc

tính trừ vào khoản phải thu của khách

hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã

bán

Kết chuyển doanh thu của hàng bán

bị trả lại vào bên nợ tài khoản 511 –

“doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản 512 – “doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán”

Các khoản giảm giá hàng bán đã

chấp thuận cho người mua hàng do

Sơ đồ 7: Phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.2.2. Kế toán các khoản chi phí.

- Chứng từ ghi sổ: phiếu xuất kho, bảng phân bổ giá vốn, bảng tổng hợp nhập xuất tồn…

Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán”

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá,

dịch vụ đã bán trong kỳ

Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt trên mức bình thường và

chi phí sản xuất chung cố định không

phân bổ được tính vào giá vốn hàng

bán trong kỳ

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường

do trách nhiệm cá nhân gây ra

Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt

trên mức bình thường không được

tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

Sổ tổng hợp:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái tài khoản 632

Kết chuyển các khoản giảm

trừ doanh thuThuế GTGT tương ứng

TK 3331

Kết chuyển CPTM

Hàng gửi đi bán không qua nhập khoXuất kho hàng hóa gửi đi bánTrị giá vốn hàng bán đã tiêu thụTrị giá vốn hàng bán đã nhập lại kho

Sơ đồ 8: Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán (phương pháp kê

khai thường xuyên)

b. Kế toán chi phí hoạt động tài chính

- Chứng từ ghi sổ: Phiếu tính lãi

- Chứng từ gốc: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT

TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”

Các chi phí của hoạt động tài chính

Các khoản lỗ do thanh lý các khoản

đầu tư ngắn hạn

Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá

ngoại tệ phát sinh thực tế

Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

khoán

Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê

cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu

(1) Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.

(2) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng Chi phí phát sinh cho hoạt động vay vốn, chi phí hoạt động đầu

tư chứng khoán, chi phí hoạt động tài chính, số lỗ về tỷ giá do bán ngoại tệ.

(3) Lỗ về đầu tư thu hồi

(4) Kết chuyển lỗ do chênh lệch tỷ giá, trị giá vốn đầu tư bất động sản

(5) Lãi tiền vay đã trả hoặc phải trả

(6) Hoàn nhập dự phòng đầu tư ngắn hạn, dài hạn

(7) Kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

c. Kế toán chi phí bán hàng.

- Chứng từ ghi sổ: Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Chứng từ gốc: Hoá đơn GTGT/hoá đơn bán hàng

“xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 10: Phương pháp hạch toán chi phí bán hàng

d. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, công cụ

Các khoản thu giảm chi

Chi phí khấu hao TSCĐ

Dự phòng phải trả về chi phíbảo hành hàng hóa sản

Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ

sử dụng nội bộ

Thuế GTGT

• Chứng từ kế toán

- Chứng từ ghi sổ: Bảng lương, bảng phân bổ tiền lương, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển.Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

- Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT/hóa đơn bán hàng và các chứng từ kế toán khác phục vụ cho công việc quản lý doanh nghiệp

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

Tập hợp chi phí quản lý doanh

nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

- Các khoản được phép ghi giảm chi phí quản lý

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào bên Nợ TK

911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

giảm chi phí QLDN

CP tiền lương và các khoản phải trích theo lương của

NVBH

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng và QLDN

Hoàn nhập dự phòng phải trả

TK142,242,33

5

Chi phí phân bổ dầnChi phí trả trước

Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó

đòi

Sơ đồ 11: Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

e. Kế toán chi phí khác

- Chứng từ ghi sổ: Phiếu thu, phiếu chi

- Chứng từ gốc: Hóa đơn GTGT/ hóa đơn bán hàng, biên bản vi phạm hợp đồng, hóa đơn bảo hiểm, biên lai nộp thuế, nộp phạt

TK 811 “Chi phí khác”

Các khoản chi phí khác phát

sinh trong kỳ

Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Giải thích sơ đồ:

(1) Chi phí phát sinh khi khắc phục tổn thất do gặp phải rủi ro trong hoạt động kinh doanh

(2) Giá trị còn lại của tài sản cố định mang đi thanh lý, nhượng bán

(3) Tiền phạt phải nộp về vi phạm hợp đồng kinh tế, phải nộp về khoản doanh nghiệp bị truy thu thuế

(4) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

2.2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.2.2.3.1. Kế toán kết chuyển xác định kết quả kinh doanh

- Phiếu kế toán

TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa,

bất độn sản đầu tư và dịch vụ đã tiêu

thụ

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý

doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính, chi phí

thuế thu nhập doanh nghiệp và chi

phí khác

Kết chuyển lãi

Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã tiêu thụ

Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và các khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Sơ đồ 13: Phương pháp hạch toán xác định kết quả kinh doanh

2.2.2.3.2. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc xác định lỗ của một thời kỳ

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp

sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ các khoản ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm và hoàn nhập lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận từ các năm trước

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển doanh thu thuần

hoạt động SXKD

TK 641, 642

TK 711Kết chuyển CPBH, CPQLDN Kết chuyển doanh thu hoạt

Kết chuyển lỗTK811

Kết chuyển chi phí hoạt động khác

Kết chuyển lãi

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” gồm 2 tài khoản cấp 2:

- TK 8211 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- TK 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát

sinh trong năm

- Thuế TNDN hiện hành của các năm

trước phải nộp bổ sung do phát hiện

sau sót không trọng yếu của các năm

trước được ghi tăng chi phí thuế

TNDN hiện hành của năm hiện tại

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

hoãn lại phát sinh trong năm từ việc

ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn

lại

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát

sinh bên Có TK 8212 – Chi phí thuế

TNDN hoãn lại lớn hơn số phát sinh

bên Nợ TK 8212 – Chi phí thuế TNDN

hoãn lại phát sinh trong kỳ vào bên

Có TK 911 – Xác định kết quả kinh

doanh

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911

(3) Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

2.2.2.3.3. Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.

Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối là kết quả kinh doanh (lãi hoặc lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp

Tài khoản 421- “Lợi nhuận chưa phân phối”

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của

doanh nghiệp;

- Trích lập các quỹ của doanh nghệp

- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ

đông, cho các nhà đầu tư, các bên

tham gia liên doanh;

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;

- Nộp lợi nhuận lên cấp trên

- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;

- Số lợi nhuận cấp dưới nộp lên, số

lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;

- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh

SDCK: Số lỗ hoạt động kinh doanh

chưa xử lý

SDCK: Số lợi nhuận chưa phân phối

hoặc chưa sử dụng

• Phương pháp hạch toán

TK 111,

Chia lãi cho các bên tham gia

liên doanh, cổ đông…

Kết chuyển số lãi thực để phân

Dùng lãi để cấp, bù lỗ cho cấp dưới hoặc hoàn nộp cho cấp Số phải thu ở đơn vị cấp dưới